I. Общие положения
Настоящая Инструкция устанавливает порядок применения административных положений по всем видам налогов и другим обязательным платежам в бюджет (далее - налоги).
II. Порядок применения
административных положений и налогового учета
Все административные положения, предусмотренные в разделах Х и ХI Указа Президента Республики Казахстан Z952235_ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", применяются ко всем видам налогов, если в других разделах Указа не установлено иное. <*>
Сноска. Раздел II - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
III. Проверка полноты и
своевременности поступления платежей в бюджет
1. Контроль за соблюдением налогового законодательства по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов юридическими и физическими лицами осуществляется исключительно органами налоговой службы.
2. Проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год.
Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения Главной налоговой инспекции в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством. При обнаружении признаков преступления проверки производятся подразделениями налоговой полиции на основаниях, в порядке и сроки, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством <*> .
Сноска. Пункт 2 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365.
IV. Порядок определения
объекта обложения в отдельных случаях
1. По физическим и юридическим лицам, преимущественно работающим с наличными деньгами и имеющим ограниченный оборот по реализации товаров, работ или услуг, а также ограниченное число занятых в них работников, налоговая служба по согласованию с соответствующими финансовыми органами определяет перечень видов деятельности (включая крестьянские, фермерские хозяйства и сельскохозяйственных товаропроизводителей) и порядок уплаты налогов на основе патента. В стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед государством. Перечень видов деятельности приведен в приложении 1 к настоящей Инструкции.
Положение об упрощенной системе определения налоговой базы и ведения налогового учета для юридических лиц - субъектов малого предпринимательства приведено в приложении 2 к настоящей Инструкции.
Положение о порядке выдачи органами налоговой службы Республики Казахстан патентов физическим лицам, занимающимся предпринимательской деятельностью, приведено в приложении 3 к настоящей Инструкции.
Законом установлено, что в стоимость патента крестьянских и фермерских хозяйств, для которых земля является основным средством производства, входит только фиксированный суммарный земельный налог с учетом балла бонитета земли, сезонность, погодные условия и отдаленность от рынков сбыта.
Порядок определения фиксированного суммарного земельного налога с крестьянских и фермерских хозяйств устанавливается Правительством Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 1 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; пункт 1 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ .
2. В случае нарушения порядка ведения налогового и бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборота, издержек производства и др.). Порядок определения объекта обложения на основании применения одного из способов косвенных методов приведен в приложении 4 к настоящей Инструкции.
Ответственность за достоверность отгрузочных документов, а также налоговых счетов-фактур несет поставщик товаров (работ, услуг). <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
3. В случае, если физическое лицо показало доход, который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, в том числе на приобретение имущества, налоговая служба определяет доход и налог на основе произведенных им расходов с учетом доходов прошлых периодов.
4. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода.
5. Если по решению суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, то указанный доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога. <*>
Сноска. Пункт 5 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
6. Если налогоплательщик применяет в своих коммерческих или финансовых операциях со связанной стороной цены, отличающиеся от применяемых между независимыми предприятиями, то в целях налогообложения налоговая служба корректирует доход налогоплательщика на возникшую разницу в ценах. При проведении таких операций налоговая служба может переквалифицировать эти операции с целью определения реальной их сущности и наложения взысканий.
Если проводится сравнение цен между связанными организациями с ценами между независимыми организациями, то под термином "связанные организации" необходимо понимать организации, связанные между собой совместным участием, то есть взаимное учредительство, либо наличие одних учредителей, дочерние предприятия, отношения между юридическим лицами внутри холдинговых организаций, юридические лица, объединенные между собой договорами о совместной деятельности. <*>
Сноска. Пункт 6 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
7. Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация продукции (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций налоговыми счетами-фактурами. При занижении стоимости бартерных операций в налоговых счетах-фактурах налоговая служба корректирует объекты налогообложения с учетом применяемых налогоплательщиком цен и производит перерасчет по налогам с применением установленных санкций за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан.
При обмене продукции либо ее передаче безвозмездно сумма сделки для целей налогообложения юридическим лицом определяется исходя из средневзвешенной цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной реализации за месяц, исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
V. Регистрационный номер налогоплательщика
1. Налоговая служба присваивает каждому налогоплательщику регистрационный номер, который используется в отношении всех налогов.
2. Налоговая служба присваивает регистрационные номера юридическим и физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками, но осуществляющим платежи в бюджет, которые удерживаются у источника выплаты.
3. Юридические и физические лица обязаны указывать свой регистрационный номер налогоплательщика в налоговой декларации расчетных и других документах, используемых в налоговых целях, сообщать свой номер любому лицу, выплачивающему доход. Налоговая служба указывает регистрационный номер налогоплательщика во всех посылаемых налогоплательщику сообщениях, имеющих отношение к его налоговым обязательствам. <*>
Сноска. Пункт 3 - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
4. Физические лица, зарегистрированные в качестве субъектов предпринимательской деятельности, и юридические лица обязаны обратиться в налоговую службу за регистрационным номером в течение 10 дней со дня регистрации. Другие налогоплательщики обязаны обратиться в налоговую службу за регистрационным номером в течение 10 дней после начала работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) либо возникновению других обязательств по налогам.
5. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан, обязано зарегистрироваться в органах налоговой службы по месту нахождения постоянного учреждения независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан и международными договорами, заключенными от имени правительства Республики Казахстан (или от имени правительства бывшего СССР).
6. Представительство иностранной компании, не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение иностранного юридического лица и становится на учет в органы налоговой службы как плательщик местных налогов, сборов и платежей в части, касающейся этого представительства (например, подоходный налог с заработной платы работников представительства и т.п.).
7. Нерезиденту Республики Казахстан, имеющему постоянный источник дохода в Республике Казахстан или имеющему несколько источников дохода в Республике Казахстан, присваивается регистрационный номер налогоплательщика. Основанием для постановки на учет в налоговом органе служит письменное заявление предприятия, выплачивающего доход этому нерезиденту.
Порядок учета и регистрации иностранных юридических лиц
приведен в приложении N 5 к настоящей Инструкции.
<*>
Сноска. Пункт 7 - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
VI. Переписка с налогоплательщиками
1. Любое направляемое налоговой службой уведомление или другие
документы должны быть:
- составлены в письменном виде;
- подписаны руководителем или уполномоченным должностным лицом
с указанием их фамилий и инициалов;
- направлены или вручены налогоплательщику;
- заверены гербовой печатью.
<*>
Сноска. Пункт 1 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
2. Определены два юридически приемлемых способа вручения документов физическому и юридическому лицу. Документ считается врученным, если он выдан налогоплательщику лично. Кроме того, считается, что налоговая служба выполнила требования о порядке вручения документа, если последний выслан по заказной почте по официальному месту жительства лица либо по его обычному адресу. Моментом получения налогоплательщиком уведомления считается день вручения почтой уведомления, а моментом признания налоговой службой факта вручения уведомления налогоплательщику является день получения налоговой службой от почты документа, подтверждающего факт вручения.
3. Для предупреждения возможности использования процедурных ошибок, допущенных в документах налоговой службы, как основания для уклонения от выполнения налоговых или иных обозначенных в уведомлении обязательств, действие указанного раздела распространяется на случаи, когда не были соблюдены в полной мере правила вручения уведомления, однако это не помешало доставке уведомления налогоплательщику.
Пример.
Документ был вручен не самому налогоплательщику, а его жене, которая затем передала его адресату. Если налоговая служба сможет доказать факт действительного получения уведомления налогоплательщиком (на основании, например, заявления его супруги), уведомление будет рассматриваться как врученное с соблюдением должных условий.
В случае, если налогоплательщик в действительности использовал наименование предприятия, организации, отличающееся от официально зарегистрированного названия, уведомление отправляется по официальному адресу налогоплательщика с использованием его неофициального названия и будет считаться официально врученным.
Пример.
Налогоплательщик зарегистрировал свое предприятие под названием "Ресторан Романо", а в действительности использовал название "Кафе Романо". Если побывавший на предприятии налоговый инспектор выпишет уведомление о начисленной сумме налога на предприятие под названием "Кафе Романо", это не дает права налогоплательщику ссылаться на то, что уведомление не имеет силы, поскольку официально зарегистрированное название отличается от указанного в документе.
VII. Определение сроков
Течение установленного срока начинается на следующий день после
фактического события или юридического действия, которыми определено
его начало. Срок истекает в конце последнего дня установленного
периода. Если последний день срока приходится на нерабочий день,
срок истекает в конце следующего рабочего дня.
VIII. Права и обязанности налогоплательщика
<*>
Сноска. Название раздела - с дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
1. Налогоплательщик имеет право:
- представлять документы,подтверждающие право на льготы по
налогам;
- знакомиться с актами проведенных проверок;
- представлять налоговым органам пояснения по исчислению и
уплате налогов и по актам проведенных проверок;
- в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых
органов;
- не представлять информацию и документы, не относящиеся к
налогообложению.
2. Налогоплательщик обязан:
- по требованию сотрудников органов налоговой службы на основании предъявленного предписания представлять для проверки учетную документацию и имущество, связанные с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
- на основании предъявленного предписания допускать сотрудников органов налоговой службы к обследованию производственных, складских, торговых, иных помещений и транспорта, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
- при работе с наличными деньгами проводить операции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью и компьютерные системы с использованием фискальных карт с выдачей контрольного чека покупателю-потребителю.
Порядок применения контрольно-кассовых аппаратов и фискальных карт устанавливается Правительством Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И СБОР ИНФОРМАЦИИ
IХ. Составление и хранение учетной документации
1. Налогоплательщики обязаны вести документацию по налоговому учету в соответствии с актами Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
2. Налогоплательщики обязаны хранить документацию по налоговому учету на бумажных, электронных или магнитных носителях в течение пяти лет. <*>
3. Если отдельные документы налогоплательщика составлены на иностранных языках, налоговая служба вправе потребовать их перевода на казахский или русский языки.
Сноска. Пункты 1 и 2 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
Х. Подача налоговых деклараций
1. Налогоплательщики представляют органам налоговой службы налоговую декларацию и расчеты в следующие сроки (по форме, установленной Главной налоговой инспекцией):
- по подоходному налогу - до 31 марта года, следующего за отчетным;
- по налогу на добавленную стоимость - не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если среднемесячные платежи за квартал составляют менее 500 минимальных месячных заработных плат, то отчетным периодом является квартал. Если среднемесячные платежи за квартал составляют более 500 минимальных месячных заработных плат, то отчетным периодом является месяц;
- по сбору за регистрацию эмиссии ценных бумаг - в течение 30 дней с момента регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг;
- по акцизам - ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, с выделением суммы акцизов, подлежащих уплате, и фактически уплаченной, за каждые десять дней отчетного месяца;
- по специальным платежам и налогам недропользователей - в
сроки, установленные в контракте;
- все виды бонусов и роялти - в сроки, установленные в
контракте;
- по налогу на сверхприбыль, полученную в отчетном году - к 15
апреля года, следующего за отчетным;
- по земельному налогу ежегодно - не позднее 1 июля текущего
года;
- по налогу на транспортные средства - не позднее 31 марта
года, следующего за отчетным;
- по налогу на имущество - не позднее 31 марта года, следующего
за отчетным.
<*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
2. При завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в Республике Казахстан налоговая служба может потребовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причины и дата, когда и за какой период должна быть представлена декларация.
3. При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает об этом налоговой службе. В течение пятнадцати дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах.
4. При прекращении резидентом предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, им в 15-дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы.
5. Налоговая декларация должна быть подписана налогоплательщиком, или в случае отсутствия или недееспособности налогоплательщика, его законным представителем, аудитором, оказывающим услуги по составлению налоговой декларации налогоплательщика, который обязан проставить печать и указать свой регистрационный номер налогоплательщика.
ХI. Предоставление информации о платежах
Налогоплательщик, осуществляющий оплату за выполненные работы или оказанные услуги, обязан по требованию налоговой службы предоставлять информацию о суммах, выплаченных исполнителю.
Пример.
Если налоговой службе стало известно, что инвестиционная компания вложила средства в другую страну, действуя от имени многочисленных физических лиц, то налоговая служба может заинтересоваться личностями тех, кто стоит за этими инвестициями, и другими относящимися к делу сведениями.
ХII. Продление срока
представления налоговой декларации
1. Согласно просьбе налогоплательщика, руководитель органа налоговой службы может продлить срок подачи декларации на период не более одного года, если налогоплательщик подает просьбу о продлении срока до его наступления.
2. Продление срока представления декларации не изменяет срока уплаты налога.
Пример.
Налогоплательщик хотел бы отложить дату подачи декларации по подоходному налогу за 1996 год с 31 марта 1997 г. до 30 сентября 1997 г. Начальник налоговой инспекции разрешает продлить срок подачи декларации. Однако налогоплательщик должен уплатить пени с 11 апреля 1997 г. за несвоевременную уплату налога, за каждый день просрочки (включая день оплаты), так как срок окончательного расчета по подоходному налогу установлен в течение 10 дней после представления декларации.
ХIII. Банковские счета
1. Банки и другие организации, выполняющие отдельные виды банковских операций, обязаны:
- при открытии налогоплательщику банковских счетов учесть регистрационный номер налогоплательщика, сообщенный органами налоговой службы, уведомить последних об открытии налогоплательщику указанных счетов в течение десяти банковских дней и не проводить операции по счетам без проставления в банковских документах регистрационных номеров налогоплательщиков;
- в первоочередном порядке исполнять платежные поручения налогоплательщиков на уплату налогов с их банковских счетов. В таком же порядке исполнять инкассовые поручения (распоряжения) органов налоговой службы на взимание с налогоплательщиков сумм налогов, штрафов и пени, не внесенных в установленные сроки.
В случае отсутствия средств в тенге на банковских счетах налогоплательщика взимание недоимки по налогам, а также сумм штрафов и пени производить со средств в иностранной валюте на банковских счетах налогоплательщика с применением курса тенге к иностранным валютам, устанавливаемого Национальным банком Республики Казахстан на дату направления органами налоговой службы инкассовых поручений (распоряжений), в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством Республики Казахстан.
При отсутствии или недостаточности денег налогоплательщиков - юридических лиц на счетах в банках взимание недоимки по налогам, а также сумм штрафов и пени обращать на деньги на банковских счетах в банках их дебиторов в пределах сумм, причитающихся недоимщику;
- зачислять (перечислять в банк или другое финансовое учреждение, осуществляющее кассовое исполнение бюджетной системы) суммы налогов в доход соответствующего бюджета в день совершения операций по списанию денег с банковского счета налогоплательщика;
- допустить работников налоговой службы к проверке совершенных (или текущих) операций по банковским счетам, наличия денег на этих счетах;
- по решению органов налоговой службы в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 172 Указа, прекратить все расходные операции на банковских счетах налогоплательщиков и в первоочередном порядке исполнять указания, касающиеся безусловного перечисления соответствующих налогов;
- представлять органам налоговой службы на основании письменного запроса информацию об операциях, совершенных с банковских счетов в течение определенного периода, о наличии денег на счетах проверяемого налогоплательщика, об его финансовых операциях в течение предшествующего года и об установленной ставке вознаграждения (интереса) в форме и сроки, установленные Налоговым комитетом Министерства финансов. <*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХIV. Сроки исковой давности
Срок исковой давности на требования органов налоговой службы об уплате пересмотренной суммы налога или ранее начисленной суммы налога, а также на требования налогоплательщиков о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налога устанавливается в пять лет <*> .
Сноска. Раздел XIY - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365.
ХV. Уведомление о начисленной сумме налога
1. Налоговая служба в случае начисления сумм налогов по
результатам произведенной документальной или камеральной проверки
вручает уведомление, содержащее следующие сведения:
- фамилию, имя и отчество (или наименование) налогоплательщика;
- регистрационный номер налогоплательщика, если
налогоплательщику был присвоен такой номер;
- дату уведомления;
- объект, к которому относится уведомление и ставка налога;
- сумму начисленного налога и штрафных санкций;
- требование уплатить налог и сроки уплаты;
- место и способ уплаты налога;
- порядок обжалования.
Процедура вручения уведомления описана в пунктах 1, 2 раздела V
настоящей Инструкции.
2. Для напоминания налогоплательщикам сроках уплаты налогов
налоговая служба направляет налогоплательщикам также уведомления с
указанием срока уплаты и других требуемых реквизитов.
СБОР НАЛОГОВ
ХVI. Уплата налогов
1. Налоги уплачиваются в следующие сроки:
а) по подоходному налогу:
- суммы текущих авансовых платежей вносятся не позднее 20 числа
каждого месяца налогового года;
- окончательный расчет и уплата подоходного налога производится по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным;
- Юридические и физические лица, удерживающие налог у источника согласно пункту 1 ст. 50 Указа "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", обязаны:
1) при получении средств на выплату заработной платы в банках и других организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, перечислять налог в бюджет одновременно с получением этих средств, в других случаях - в течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата;
2) при выплате заработной платы выдавать физическому лицу, получающему доход, по его требованию справку, указывающую его фамилию и инициалы, сумму и вид дохода, а также сумму удержанного налога (если налог был удержан);
3) в течение 30 дней после окончания налогового года представлять в органы налоговой службы, а также направлять юридическим и физическим лицам, получающим доход согласно пункту 1 статьи 50 Указа, по их требованию справку, в которой отражаются регистрационный номер этого лица, его название или фамилия и инициалы, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год;
б) по налогу на добавленную стоимость:
- если среднемесячный платеж налогоплательщика составит за квартал более 1000 минимальных месячных заработных плат, то текущие авансовые платежи вносятся 13-го числа, 23-го числа и 3-го числа следующего месяца;
- если среднемесячный платеж за квартал составит менее 500 минимальных месячных заработных плат, то текущие авансовые платежи не вносятся;
- окончательный расчет и уплата налога производится за каждый отчетный период до или в день установленного срока по представлении декларации (не позднее 15 числа, месяца следующего за отчетным периодом);
- по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей;
- уплата налога в бюджет резидентом РК производится в том отчетном периоде, когда произведена поставка товаров (работ, услуг);
в) по акцизам:
- по товарам (спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный, произведенный из пищевого сырья; водка; ликеро-водочные изделия; крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы; вина; коньяки; шампанские вина; пиво; виноматериалы) сумма налога подлежит перечислению в бюджет не позднее чем на 3-й банковский день после дня, в течение которого произведена реализация товаров;
- по иным подакцизным товарам (табачные изделия; прочие изделия, содержащие табак; осетровая и лососевая рыбы, икры осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры; ювелирные изделия из золота, платины или серебра; выделанные и невыделанные меховые шкурки (кроме шкурок крота, кролика, собаки, оленя и овчины); изделия из натурального меха, включая: пальто, полупальто, жакеты, накидки, палантины, боа, шарфы, головные уборы и воротники, шубы, пластины (кроме изделий из шкурок крота, кролика, собаки, оленя и овчины); пальто, полупальто, жакеты, накидки с применением отделки из меха (за исключением меха крота, кролика, собаки, овчины); одежда из натуральной кожи; изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы; бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили; огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенных для нужд органов государственной власти) сумма налога подлежит перечислению не позднее чем:
на 13-й день месяца за реализацию, осуществленную в течение десяти дней месяца;
на 23-й день месяца за реализацию, осуществленную в течение вторых десяти дней месяца;
на 3-й день месяца, следующего за отчетным месяцем, по реализации за оставшиеся дни отчетного месяца;
по продукции, выработанной из давальческого сырья, уплачивается в момент передачи продукции заказчику;
- по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан;
- по игорному бизнесу акциз, исчисленный по полученной выручке, вносится в сроки, указанные в подпункте "иные подакцизные товары";
г) по сбору за регистрацию эмиссии ценных бумаг;
- эмитент вносит в бюджет сумму сбора до регистрации эмиссии ценных бумаг;
д) по специальным платежам и налогам недропользователей:
- все виды бонусов и роялти уплачиваются обусловленные контрактом;
- налог на сверхприбыль, полученную в отчетном году, уплачивается к 15 апреля года, следующего за отчетным;
ж) по земельному налогу:
- земельный налог уплачивается сельскохозяйственными землевладельцами и землепользователями и физическими лицами - владельцами земельных участков не позднее 1 октября текущего года;
- несельскохозяйственные землепользователи - юридические лица уплачивают земельный налог равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября текущего года;
з) по налогу на транспортные средства производится в срок до 1 сентября текущего года;
и) по налогу на имущество:
- текущие платежи уплачиваются юридическими и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года;
- уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на 31 декабря отчетного года, или возврат переплаты производится 10 апреля года, следующего за отчетным;
- уплата налога физическими лицами по имуществу, находящемуся в личном пользовании, производится не позднее 1 октября текущего года.
В случаях, когда налоговая служба вручает налогоплательщику уведомление о начисленной сумме налога, налог подлежит уплате в установленные в уведомлении сроки, а если срок в уведомлении не указан, то в течение пяти банковских дней со дня получения налоговым органом от почты документа, подтверждающего факт вручения, либо пяти банковских дней со дня получения налогоплательщиком уведомления,
если уведомление вручено ему лично.
<*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета Республики
Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета
Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХVII. Возврат излишне
уплаченной суммы налога
1. Если сумма, уплаченная в бюджет по какому-либо виду налога, превышает начисленную, налоговая служба должна зачесть сумму превышения в счет уплаты налогоплательщиком других налогов без его согласия.
2. Если у налогоплательщика нет непогашенных налоговых обязательств, он может дать согласие на то, чтобы налоговая служба зачла превышение в счет его обязательств по предстоящим платежам.
3. Если же налогоплательщик не дает согласия на зачет переплаты налога в счет обязательств по предстоящим платежам, налоговый орган по письменному заявлению налогоплательщика обязан в 20-дневный срок возвратить сумму переплаты. Данное положение не распространяется на сумму превышения налога на добавленную стоимость, сложившуюся в результате превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период.
В случае, если после уплаты начисленной суммы налога выясняется, что сумма налога была определена неправильно и в результате этого начисленная сумма пересматривается, то налоговый орган должен возвратить по письменному заявлению налогоплательщика, либо может зачесть в счет обязательств по предстоящим платежам.
Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.
Налогоплательщикам, имеющим обороты, облагаемые по нулевой ставке, такая сумма возвращается в течение 90 дней с момента получения налоговой службой заявления налогоплательщика.
Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога и если налогоплательщик, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, то указанное превышение зачитывается в периоде, следующем за отчетным.
В случае, если у налогоплательщика, имеющего обороты по нулевой ставке, объем дохода от реализации товаров (работ, услуг) ниже расходов, относимых на вычеты, связанных с его получением, возмещаемая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на сумму образованного убытка от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом). <*>
Сноска. Пункт 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХVIII. Продление сроков
уплаты налога и штрафных санкций <*>
Сноска. Название раздела ХVIII - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
1. Руководитель органа налоговой службы по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа на основе обоснованного письменного заявления от налогоплательщика продлевает сроки уплаты налогов и (или) штрафных санкций сроком не более, чем на один налоговый год.
Пример.
Налогоплательщик подает заявление в письменной форме о перенесении срока уплаты подоходного налога с 31 марта 1997 г. до 30 сентября 1997 г. Причина, установленная в просьбе, сочтена налоговым и финансовым органами обоснованной для продления срока уплаты платежа.
При этом, период продления платежа не может быть установлен позднее 31 марта 1998 г. <*>
Сноска. Пункт 1 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
2. Несмотря на предоставление отсрочки уплаты налога, продление срока уплаты налогов не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет.
Пример.
Предположим, что имеются те же факты, что и в вышеизложенном примере. Однако налогоплательщик не освобождается от уплаты пени, которая начисляется на протяжении всего периода отсрочки до момента уплаты налога в бюджет.
Порядок продления срока уплаты налога и штрафных санкций определяется Правительством Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 2 - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
3. Налогоплательщик может быть освобожден от уплаты пени по представляемой отсрочке уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, предназначенные для промышленной переработки, на три месяца. В случае непогашения задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.
Продление срока уплаты налога, предоставленное в период до 1 июля 1997 года, осуществляется без начисления пени за несвоевременный взнос налога в бюджет. <*>
Сноска. Пункт 3 - дополнен новым абзацем согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
4. При обнаружении органами налоговой службы ранее не установленных органами налоговой службы занижений сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, сумма занижений взимается без начисления пени и применения штрафных санкций. К штрафным санкциям относятся только штрафы.
Пример.
Налоговый инспектор областного (районного) налогового органа после осуществления перепроверки юридического лица по правильности исчисления подоходного налога за определенный период, установил нарушения, ранее не выявленные налоговым инспектором районной инспекции. В этом случае в бюджет взыскивается только сумма налога без применения санкций.
Сноска. Пункт 4 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
5. Кредиторам принудительно ликвидируемых банков не начисляются штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов и обязательных платежей в бюджет, образовавшихся в связи с ликвидацией банка, с момента вступления в силу официального документа, подтверждающего
начало принудительной ликвидации банка.
<*>
Сноска. Раздел XVIII - дополнен пунктом 5 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХIХ. Порядок погашения
задолженности по налогам
1. Погашение задолженности перед государственным бюджетом
производится в следующей очередности:
а) начисленные пени;
б) начисленные штрафы;
в) сумма налога.
Предусмотренный порядок погашения задолженности перед бюджетом
усиливает ответственность налогоплательщиков.
2. До 1 января 1998 года установлена следующая очередность
погашения задолженности перед государственным бюджетом:
1) сумма налога;
2) начисленные пени;
3) начисленные штрафы.
<*>
Сноска. Раздел XIX - дополнен пунктом 2 согласно приказу
Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7
февраля 1997 года N 37.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗИМАНИЕ НАЛОГОВ <*>
Сноска. Нумерация разделов (XX-XXXII) - введена Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365.
ХХ. Взимание налогов
органами налоговой службы
1. Налог, который начислен, является долгом перед государством и подлежит обязательной уплате в доход бюджета.
2. В случае неуплаты налогов или текущих, авансовых платежей в доход бюджета в сроки, установленные разделом ХV настоящей Инструкции, органы налоговой службы имеют право взимать со счетов налогоплательщиков или его дебиторов средства в пределах образовавшейся задолженности по налогам, штрафам и пени, если налогоплательщик или его дебиторы согласны с уплатой такой задолженности. <*>
Сноска. Пункт 2 - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
3. Согласием налогоплательщика, его дебитора по уплате задолженности считается: представление налогоплательщиком декларации по налогам; не обжалование выявленной и начисленной, а также предъявленной задолженности по налогам, штрафам и пени в течение 5 банковских дней.
Суммы задолженности, указанные налогоплательщиком в декларации, являются согласием на взимание налоговым органом с его счетов сумм в пределах задолженности по налогам, штрафам, пени.
Пример.
Если налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу, но не уплатил задолженность, исчисленную в декларации, то налоговый орган вправе направить в учреждение банка, где обслуживается налогоплательщик, распоряжение о взыскании с его счета в бюджет суммы задолженности. Заявление налогоплательщика на такие действия налогового органа к рассмотрению не подлежит. <*>
Сноска. Пункт 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХХI. Обеспечение уплаты налогов
1. Для обеспечения уплаты задолженности, органы налоговой службы имеют право в случае отсутствия средств на счетах налогоплательщика и его дебиторов вынести решение об ограничении распоряжения имуществом налогоплательщика в порядке, определенном Правительством.
2. Ограниченное в распоряжении имущество изымается либо остается в пользовании налогоплательщика, который несет ответственность за его сохранность.
3. В случае погашения задолженности решение об ограничении распоряжения <*> .
Сноска. Пункты 1, 2, 3 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365; пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХХII. Порядок обращения взыскания
на имущество налогоплательщика
1. Налоговая служба имеет право с согласия налогоплательщика обратить взыскание на его ограниченное в распоряжении имущество в пределах суммы задолженности <*> .
Сноска. Пункт 1 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365.
2. Согласие налогоплательщика на обращение взыскания на его ограниченное в распоряжении имущество является не обжалование налогоплательщиком решения органа налоговой службы об ограничении распоряжения в течение 5 банковских дней.
Если налогоплательщик не погасил в установленные сроки налоги в бюджет и у его дебиторов на счете нет средств для погашения задолженности, то руководитель налоговой службы накладывает ограничение на распоряжение имуществом налогоплательщика.
Ограничению на распоряжение подлежит только тот объем имущества, который необходим для полного погашения суммы налога, а также для покрытия расходов по его оценке, хранению и реализации.
Налогоплательщик имеет право обжаловать решение об ограничении
распоряжения имуществом в течение 5 банковских дней со дня получения
налоговым органом извещения от отделения связи, либо 5 банковских
дней со дня получения налогоплательщиком уведомления, если
уведомление вручено ему лично
<*>
.
Сноска. Пункт 2 - с изменениями, внесенными Приказом
Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365.
ХХIII. Реализация ограниченного
в распоряжении имущества
1. Ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика
реализуется на специализированном открытом аукционе, порядок и
условия проведения которого определяются Правительством Республики
Казахстан
<*>
.
Сноска. Название раздела XXIII и пункт 1 - с изменениями,
внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от
29.12.95 г. N 365 и приказом Государственного налогового комитета
Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
ХХIY. Взыскание сумм, которые
причитаются налогоплательщику
В соответствии с процедурой взыскания руководитель налоговой службы имеет право направлять третьим лицам (в том числе работодателю, банку или другому финансовому учреждению) уведомление, предписывающее уплату в соответствующий бюджет любой суммы, причитающейся налогоплательщику до дня вручения уведомления о взыскании на имущество, а также получать такие суммы с банковского счета третьей стороны - дебиторов. <*>
По истечении 5 банковских дней после вручения уведомления, налоговая служба вправе выставить распоряжение на ту сумму налога с банковского счета третьей стороны, т.е. дебиторов.
В случае выявления у недоимщика дополнительного источника получения дохода налоговый орган направляет письменное уведомление работодателю, подписывающее удержание из заработной платы недоимщика суммы задолженности (не более 50 процентов заработной платы, причитающейся к выплате, согласно ст. 108 КЗОТа КазССР).
Сноска. Абзац первый раздела XXIY - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от
7 февраля 1997 года N 37.
ХХY. Приостановление экспортных операций
При обращении взыскания на имущество налогоплательщика
таможенные органы Республики Казахстан на основании уведомления,
направленного органами налоговой службы, приостанавливают экспортные
операции налогоплательщика путем наложения ареста на экспортируемые
товары.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ХХYI. Ответственность за не удержание
подоходного налога у источника выплаты
В случае, если доходы за услуги, оказанные постоянным учреждением в Казахстане, перечисляются, минуя счет постоянного учреждения, за пределы Республики Казахстан, то субъект, выплачивающий доход, должен получить справку с регистрационным номером налогоплательщика постоянного учреждения, выданного налоговой инспекцией с указанием органа, которому предоставляется данная справка. При этом субъект, непосредственно выплачивающий доход обязан уведомить налоговый орган, в котором зарегистрировано постоянное учреждение о перечислении средств на счет третьего лица, минуя счет данного постоянного учреждения. При отсутствии указанной справки подоходный налог должен удерживаться у источника выплаты.
Кроме того, при осуществлении операций между хозяйствующими субъектами, налогоплательщик, выплачивающий доход, должен уведомить орган налоговой службы по месту регистрации субъекта, оказавшего услуги, если оплата производится на счет третьего лица, минуя счет субъекта, оказавшего услуги.
Уведомления, направляемые налогоплательщиками в органы налоговой службы должны быть составлены в письменной форме, подписаны руководителем и главным бухгалтером, с указанием их фамилий и инициалов, заверены гербовой печатью и направлены заказной почтой (образец уведомления приведен в приложении 6 к настоящей Инструкции).
При осуществлении расчетов и переводов юридические лица-клиенты банка представляют в банк расчетные документы, содержащие обязательные реквизиты, определенные Национальным банком Республики Казахстан.
При осуществлении расчетов электронным способом, а также при перечислении денег банком-плательщиком на корреспондентский счет банка-получателя денег, электронный образ расчетных документов должен содержать обязательные реквизиты.
При неисполнении указанных требований, налогоплательщики несут ответственность, в соответствии с предусмотренными положениями действующего законодательства.
За прием расчетных документов, не содержащих определенных обязательных реквизитов к банкам применяются штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством. <*>
Сноска. Раздел XXVI - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; внесены изменения приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХХYII. Пени по
просроченным налоговым платежам
1. Своевременно неуплаченные суммы налогов, в том числе текущие авансовые платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
Ставки рефинансирования ежемесячно публикуются в средствах массовой информации.
Начисление пени производится по следующей методике. Если ставка рефинансирования Национального банка, например, составляет 65 процентов, то при исчислении суммы пени за несвоевременно уплаченные суммы налогов необходимо данную ставку умножить на 1,5-кратную официальную ставку рефинансирования и разделить на 365 дней (65х1,5:365=0.27% за один день).
Пример.
Налогоплательщик 25 июля уплатил подоходный налог в сумме 20 тыс. тенге , при сроке уплаты 20 июля. Пеня начисляется за 5 дней. В данном случае сумма пени составит 270 тенге (20 тыс. тг.х0.27%х5 дней:100).
Излишне уплаченные суммы по какому-либо виду налога засчитываются налоговым органом в счет недоимки по другим видам налогов.
Если у налогоплательщика остался после зачета остаток переплаты по какому-либо виду налога, то зачет в счет текущих авансовых платежей, а также по другим видам налогов производится по письменному заявлению налогоплательщика. Этот порядок распространяется на все виды налогов.
При наличии переплаты по какому-либо виду налога исчисление налогоплательщиком текущего авансового платежа производится в установленном порядке, а уплата следующего за отчетным периодом текущего авансового платежа может производиться с учетом суммы переплаты, но налогоплательщик обязан об этом письменно поставить в известность налоговый орган.
Пеня при документальных проверках по налогам (в том числе и по текущим авансовым платежам) не начисляется, если у налогоплательщика есть переплата по этому же виду налога, налоговый орган не произвел зачет переплаты в счет уплаты других налогов и налогоплательщик не представил письменное заявление о возврате переплаченной суммы. Этот порядок распространяется на все виды налогов.
Если у налогоплательщика имеется превышение суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, и он не обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, то указанное превышение зачитывается по налогу на добавленную стоимость в периоде, следующем за отчетным, и пеня в таком случае несвоевременно уплаченным текущим авансовым платежам налога на добавленную стоимость не начисляется.
Если у налогоплательщика по какому-либо виду налога нет переплаты превышения и нет письменного заявления налогоплательщика, пеня по несвоевременно уплаченным текущим авансовым платежам этого вида налога начисляется независимо от наличия переплаты по другим видам налогов.
Пример.
Налогоплательщик занизил сумму налога в декларации (4 видов) и имеет переплату по одному виду налога. В этом случае штрафы налагаются за занижение каждого вида налога, пересчитывается подлежащая к уплате сумма подоходного налога, а затем исчисляется пеня с учетом переплаты в бюджет по тому виду налога, по которому она имеется. При этом учитывается дата возникновения переплаты в бюджет. <*>
Сноска. Пункт 1 - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
2. Несвоевременный возврат сумм переплаты налогов, кроме подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость, по заявлению налогоплательщиков или неправильно удержанных сумм возвращается налогоплательщику с выплатой процента в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм за каждый день просрочки (включая день оплаты).
Пени в пользу налогоплательщика за несвоевременный возврат сумм переплаты налогов, кроме подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость, по заявлению налогоплательщика начисляются начиная с 21-го дня после подачи им заявления, кроме налога на имущество, по которому пеня начисляется с 11-го дня после представления налогоплательщиком декларации по результатам налогового года в сроки, предусмотренные для представления декларации по подоходному налогу.
Пеня в пользу налогоплательщика, имеющего обороты по нулевой ставке, за несвоевременный возврат превышения суммы налога, относимого в зачет над суммой начисленного налога за отчетный период начисляется с 91-го дня с момента получения налоговой службой письменного заявления налогоплательщика.
Пеня на неправильно удержанные налоговым органом суммы (налоги, текущие авансовые платежи, пени, штрафы), кроме подлежаших возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисляется со дня, следующего за неправильным удержанием.
Пени начисляются только на просроченные, заниженные суммы налогов (в том числе текущих авансовых платежей), кроме подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость, на суммы начисленных пени и штрафов пени не начисляется.
Если налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговой службы либо с помощью аудиторской службы, обнаружил допущенные им в прошедшем налоговом году нарушения налогового законодательства, то он обязан в установленный срок внести в доход бюджета причитающиеся суммы налога и пени в определенном размере за период с момента допущения нарушения до момента внесения в бюджет дополнительной суммы налога, а также обратиться в налоговую службу с письменным заявлением, в котором описывается характер исправленных нарушений и указываются суммы дополнительно начисленных и внесенных в доход бюджета налогов и пени. Налоговая служба обязана принимать заявления налогоплательщика и декларацию (отчет) с изменениями, предварительно проверив фактическое поступление платежей в бюджет <*> .
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХХYIII. Штрафы за несвоевременное
представление декларации
На юридическое или физическое лицо, не представившее налоговую декларацию в установленные сроки без достаточных оснований, налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 процентов суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации.
При нарушении срока представления декларации штраф налагается в полном размере независимо от количества дней просрочки в каждом месяце.
Пример:
В декларации по налогу на добавленную стоимость или по счету налогоплательщика чистая сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, начислена в сумме 150 тыс. тг., фактически налогоплательщик уплатил 130 тыс. тенге. Если налогоплательщик представил декларацию после установленного срока, то применяется штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы, т.е. от 20 тыс. тг. и составит 1 тыс. тг.
Если налогоплательщик самостоятельно, до проверки налогового органа, в течение налогового года внес исправление и учет объектов налогообложения (при условии, что нарушения допущены в этом налоговом году), извещать об этом налоговый орган не нужно, с него взыскивается пеня в установленном размере за период с момента допущения нарушения до момента внесения в доход бюджета сумм перерасчета налога.
Если во время документальной проверки будет установлено, что налогоплательщик не представил налоговые декларации, налоговая задолженность должна быть начислена с оформлением уведомления о начисленной сумме налога. При этом должны быть предъявлены штрафы за несвоевременное представление декларации в размере 5 процентов с суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации, за занижение размера сумм текущих платежей - в размере 100 процентов, за не отражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг)- в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг) и пени за своевременно неуплаченные суммы налогов, в том числе текущих платежей в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан. В этом случае пункт 1 статьи 163 Указа не применяется, так как не представляется возможным сравнить доначисленную сумму налога с декларацией. <*>
Сноска. Раздел XXVIII - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХХIХ. Штрафы за занижение налогов,
текущих авансовых платежей
и объектов налогообложения <*>
Сноска. Название раздела XXIX - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
1. За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы налога. Если занижение налога не привело к недоплате налога на момент представления декларации, то штрафные санкции к налогоплательщику не применяются. <*>
Пример:
В декларации по налогу на добавленную стоимость чистая сумма налога, начисленная за отчетный месяц, составила 140 тыс. тенге, а проверкой установлено 180 тыс. тенге, то штраф в размере 100 процентов применяется к 40 тыс. тенге (180-140).
Сноска. Пункт 1 - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
2. За занижение размера сумм текущих платежей за месяц налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы текущих платежей. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
3. За не отражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг) налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг).
Под этим следует понимать различные действия в учете, неучет объектов налогообложения, в результате чего занижаются суммы причитающихся налогов. На неучтенные товары налог не начисляется и не включается в результаты деятельности, так как сумма неучтенных товаров полностью взыскивается в доход бюджета. <*>
Сноска. Пункт 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
4. В случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов - в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода. <*>
Сноска. Раздел XXIX - дополнен пунктом 4 согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
5. На лицо, не состоящее на учете по налогу на добавленную стоимость, за выписку налогового счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость налагается штраф в размере 100 процентов суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговом счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, но не перечисленной. <*>
Сноска. Раздел XXIX - дополнен пунктом 5 согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
ХХХ. Ответственность банков
и организаций, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1. К банкам и другим организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, не выполняющим (не выполнившим) требования статьи 147 Указа, применяются санкции в виде взыскания:
1) 5 процентов от суммы совершенных расходных операций по банковским счетам юридических и физических лиц в случае невыполнения ими требований;
2) пени за несоблюдение очередности списания с банковских счетов юридических лиц суммы налогов в бюджет и сумм санкций за задержку зачисления (перечисления) списанных со счетов налогоплательщиков- клиентов сумм в доход бюджета, а также за возврат без исполнения налогоплательщику платежных поручений на уплату платежей в бюджет в размере, предусмотренном статьей 161 настоящего Указа. С налогоплательщиков за эти дни пени не взимаются. <*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ .
2. С банков взимаются также пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки сверх установленных сроков с перечислением их в местный бюджет за задержку налоговых платежей по поручениям клиентов. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ .
РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
ХХХI. Пересмотр решений налоговой службы
1. Налогоплательщик, оспаривающий начисленную сумму налога или иные решения налоговой службы, может обратиться в подразделение налоговой службы, вынесшее данное решение, с ходатайством о его пересмотре в административном порядке. В ходатайстве должны быть изложены доводы и указаны документы, на которых налогоплательщик основывает свою просьбу.
2. Налоговая служба рассматривает ходатайство налогоплательщика о пересмотре, выносит по нему обоснованное решение и уведомляет о нем налогоплательщика в течение 30 дней.
3. Решение органа налоговой службы может быть обжаловано в вышестоящий орган налоговой службы или в суд. В случае, если вышестоящий орган налоговой службы не отвечает на жалобу в течение 30 дней, ходатайство может быть подано в следующий вышестоящий орган налоговой службы.
4. Обжалование решений налоговых органов не приостанавливает взыскания начисленных ими сумм налогов и штрафных санкций.
По решению суда возврат налогоплательщику необоснованно взысканных сумм производится в течение трех дней с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан в день уплаты
этих сумм, за каждый день с момента взыскания их налоговыми
органами.
<*>
Сноска. Раздел XXXI - дополнен пунктом 4 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1
V970062_
.
ХХХII. Обжалование в суд
Налогоплательщик вправе обжаловать решение налоговой службы в
суд в порядке и на условиях, установленных действующем
законодательством.
Начальник Главной
налоговой инспекции
Форма N 1
к инструкции ГНИ
N 43 от 01.07.95 г.
В налоговый отдел
по _________ району
________________ области
Государственного налогового
комитета Республики Казахстан
<*>
Сноска. Форма 1 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7
февраля 1997 года N 37.
Заявление
иностранного юридического лица
о начале деятельности в Республике Казахстан
1.Полное наименование иностранного юридического лица................ .................................................................... ....................................................................
2. Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо с приложением подтверждающих документов о наличии регистрации..................... ....................................................................
3. Адрес юридического лица в стране его регистрации................. ....................................................................
4. Адрес постоянного учреждения иностранного юридического лица в Республике Казахстан................................................ .................................................................... Телефон...................................... Факс..................
4.1 В случае перемены адреса или других изменений, касающихся деятельности, обязуюсь сообщить ....................................
5. Дата начала деятельности в Республики Казахстан.................. ....................................................................
6. Виды деятельности, осуществляемые юридическим лицом в Республике Казахстан........................................................... .................................................................... .................................................................... ....................................................................
7. Фамилия и имя лица, ответственного за предоставление налоговой
декларации..........................................................
8. С порядком регистрации, налогообложения, сроков уплаты и
предоставления отчетности ознакомлены...............................
Дата.............. Подпись лица, ответственного за предоставление
налоговой декларации..........................
Заявление зарегистрировано "___"____199__ года
в налоговом органе...........................
Подпись налогового работника..................
Форма N 2
к инструкции ГНИ
N 43 от 01.07.95 г.
В налоговый отдел
по _________ району
________________ области
Государственного налогового
комитета Республики Казахстан
<*>
Сноска. Форма 2 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7
февраля 1997 года N 37.
Заявление
иностранного юридического лица
о прекращении деятельности в Республике Казахстан
1. Полное наименование иностранного юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан....................... ................................................................. .................................................................
2. Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо........... .................................................................
3. Адрес юридического лица в стране его регистрации.............. .................................................................
4. Адрес постоянного учреждения юридического лица в Республике Казахстан........................................................ ................................................................. Телефон.............................. Факс.......................
5. Дата прекращения деятельности в Республике Казахстан.......... .................................................................
6. Причины прекращения деятельности иностранного юридического лица ................................................................. ................................................................. .................................................................
7. Номер и дата регистрации свидетельства иностранного юридического лица в налоговом органе о начале деятельности через постоянное
учреждение.......................................................
8. Фамилия и имя лица, ответственного за предоставление налоговой
декларации.......................................................
Дата .............Подпись лица, ответственного за предоставление
налоговой декларации.........................
Заявление зарегистрировано "___" _________199__ года
в налоговом органе...................................
Подпись налогового работника .......................
Форма N 3
к инструкции ГНИ
N 43 от 01.07.95 г.
Свидетельство
о регистрации в налоговых целях
иностранного юридического лица в Республике Казахстан
Выдано...........................................................
.................................................................
(полное наименование юридического лица)
в том, что оно зарегистрировано "___"_____199___ года
в...............................................................
(наименование органа налоговой службы)
в связи с осуществлением в Республике Казахстан деятельности через
постоянное учреждение, расположенное по адресу:.................
................................................................
Срок действия Свидетельства до "___"_____199 года
продлен до "___"_____199 года
продлен до "___"_____199 года
"___"_____199 года
Руководитель налогового органа ..........................
(подпись)
Место печати
Приложение N 4
<*>
к Инструкции Государственного налогового
комитета Республики Казахстан
N 43 от 01.07.95 г.
Сноска. Инструкция "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет" - дополнена приложением N 4 согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
П О Л О Ж Е Н И Е
Об упрощенной системе определения налоговой
базы и ведения налогового учета для
юридических лиц - субъектов малого
предпринимательства
Настоящее Положение определяет правовые основы ведения и применения упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета для юридических лиц - субъектов малого предпринимательства (далее - организации).
Статья 1. Общие положения
1. Упрощенная система определения налоговой базы и ведения налогового учета применяется в соответствии с пунктом 1 статьи 138 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года N 2235.
Право выбора системы определения налоговой базы и ведения налогового учета, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется организациям на основании заявлений, представленных в налоговый орган, в порядке, предусмотренном настоящим Положением.
2. Применение упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета организациями, подпадающими под действие настоящего Положения, предусматривает замену уплаты подоходного налога, налога на имущество и земельного налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Для организаций, применяющих упрощенную систему определения налоговой базы и ведения налогового учета сохраняется действующий порядок уплаты остальных общегосударственных налогов и местных налогов и сборов, таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, отчислений в государственные внебюджетные фонды, в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
3. Организациям, применяющим упрощенную систему определения налоговой базы и ведения налогового учета, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных стандартами бухгалтерского учета.
4. Для организаций, применяющих упрощенную систему определения налоговой базы и ведения налогового учета, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.
Статья 2. Субъекты упрощенной системы определения
налоговой базы и налогового учета
1. Действие упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета распространяется на организации при выполнении следующих условий:
1) с предельной среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов в среднем за год не свыше 60000 кратного расчетного показателя;
2) если совокупный размер годового дохода не превышает суммы 10000-кратного месячного расчетного показателя. <*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ .
2. Под действие упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, кредитные организации, страховые компании, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия развлекательного бизнеса.
3. Организации имеют право в предусмотренном настоящим Положением порядке перейти на упрощенную систему определения налоговой базы и ведения налогового учета, если за предшествующий налоговый год совокупный размер годового дохода данного налогоплательщика не превысил суммы 10000-кратного месячного расчетного показателя. <*>
Вновь созданная организация, подавшая заявление на право применения системы упрощенного определения налоговой базы и ведения налогового учета, может принять упрощенную систему определения налоговой базы и ведения налогового учета с момента начала хозяйственной деятельности.
Сноска. Пункт 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1
V970062_
.
Статья 3. Объекты обложения организаций в упрощенной
системе определения налоговой базы и ведения
налогового учета
1. Объектом обложения единым налогом организаций является
доход от предпринимательской деятельности, начисленный за отчетный
период.
<*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1
V970062_
.
2. К доходам от предпринимательской деятельности относятся:
1) доход от реализации продукции (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий,
сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом
корректировки их стоимости на инфляцию;
3) доход в форме вознаграждения (интереса);
4) дивиденды;
5) выигрыши;
6) безвозмездно полученные имущество и деньги;
7) доходы от сдачи в аренду имущества;
8) роялти;
9) субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий,
полученных из государственного бюджета;
10) доходы, полученные за согласие ограничить
предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие;
11) доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и
страховых организаций;
12) доходы от списания долгов;
13) суммы, включаемые в доход согласно пункту 7 статьи 20
настоящего Указа;
14) компенсируемые вычеты согласно статье 44 настоящего
Указа.
<*>
Сноска. Пункт 2 - в новой редакции согласно приказу Налогового
комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1
V970062_
.
Статья 4. Ставки единого налога
1. Ставка единого налога в зависимости от вида осуществляемой деятельности организаций устанавливается представительными органами областей, городов республиканского значения в процентном исчислении от валовой выручки и является единой для всех хозяйствующих субъектов данного региона, применяющих упрощенную систему определения налоговой базы и ведения налогового учета.
При этом суммы единого налога, подлежащие уплате организациями за отчетный период, не могут быть ниже определенных расчетным путем.
Статья 5. Порядок применения упрощенной системы определения
налоговой базы и ведения налогового учета
1. Официальным документом, удостоверяющим право применения организациями упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета, является патент, выдаваемый сроком до одного налогового года налоговыми органами по месту постановки на налоговый учет.
Форма патента устанавливается Государственным налоговым комитетом Республики Казахстан и является единой на всей территории Республики Казахстан.
2. Стоимость патента для организаций, подпадающих под действие настоящего Положения, устанавливается с учетом ставок единого налога решением налогового органа по месту постановки организации на налоговый учет в зависимости от вида деятельности.
Выплата стоимости патента осуществляется организациями ежеквартально с распределением платежей, устанавливаемых налоговым органом. Оплата стоимости патента засчитывается в счет обязательств по уплате единого налога.
3. Организациям патент выдается налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого до начала налогового года, при соблюдении следующих условий:
- если общее число работников, занятых в малом предприятии, не превышает предельной численности, установленной в соответствии с настоящим Положением;
- если организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
- если организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.
Филиалы и подразделения, являющиеся налогоплательщиками, представляют в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет нотариально заверенные копии патентов, выданных организации не позднее, чем за 15 дней до начала очередного квартала.
4. Решение о переходе организации на упрощенную систему определения налоговой базы и ведения налогового учета или мотивированный отказ выносится налоговым органом в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления.
5. При получении патента в налоговом органе организация предъявляет для регистрации книгу учета доходов и расходов, в которой указываются наименование организации, местонахождение, номера расчетных и иных счетов, открытых в учреждениях банков. Налоговый орган на первой странице книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.
По истечении срока действия патента по заявлению организации налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.
На патент и книгу учета доходов и расходов распространяются правила обращения с отчетностью, установленные действующими нормативными документами Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
При утрате патента он подлежит возобновлению налоговым органом с соблюдением указанных в настоящей статье условий и наложением на организацию штрафа, в размере 5 процентов стоимости патента.
Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями, применяющими упрощенную систему определения налоговой базы и ведения налогового учета, устанавливаются Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 5 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ .
6. По итогам хозяйственной деятельности за квартал организация представляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги учета доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием дохода, полученного за отчетный период.
При превышении определенной настоящим Положением предельной численности работающих или если совокупный размер дохода данного налогоплательщика превысил сумму 10000-кратного месячного расчетного показателя, то налогоплательщик переходит на уставленную Указом Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" систему налогообложения, учета и отчетности, начиная с квартала, в котором должен быть представлен отчет согласно пункту 6 настоящей статьи. <*>
Сноска. Пункт 6 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ .
7. Отказ от применения упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности может осуществляться организациями с начала очередного налогового года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее, чем за 15 дней до завершения налогового года.
Статья 6. Ответственность организаций, применяющих систему
упрощенного определения налоговой базы и ведения
налогового учета
Организации, применяющие систему упрощенного определения налоговой базы и ведения налогового учета, несут ответственность за нарушение налогового законодательства в соответствии с положениями Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, от 24.04.95 г. N 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Приложение N 5
<*>
к Инструкции Государственного
налогового комитета Республики
Казахстан от 01.07.95 г. N 43
Сноска. Инструкция "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет" - дополнена приложением N 5 согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
П О Л О Ж Е Н И Е
о порядке выдачи органами налоговой службы
Республики Казахстан патентов физическим лицам,
занимающимся предпринимательской деятельностью
1. Выдача гражданам патентов на занятие предпринимательской деятельностью должна осуществляться налоговыми органами в точном соответствии с имеющимся решением (приказом) начальника областного налогового управления.
При этом необходимо иметь в виду, что патент (разрешение) на занятие предпринимательской деятельностью выдается налоговыми органами на основании письменного заявления физического лица по месту постоянного жительства.
2. Получение гражданами патента является одновременно их государственной регистрацией, как предпринимателей.
3. Налоговые управления по областям, г.Акмолы и г. Алматы определяют виды предпринимательской деятельности, осуществляемые на основе патента. Налоговые органы республики утверждают размеры платы за налоговый патент на каждый вид индивидуальной предпринимательской деятельности отдельно путем исчисления среднемесячного предполагаемого дохода должна быть уменьшена на сумму вычетов, предусмотренных статьей 28 вышеназванного Указа. При этом вычеты предоставляются физическому лицу при предъявлении им соответствующих документов и только в том случае, если осуществление данного вида деятельности является основной его деятельностью.
Налоговые органы выдают налоговые патенты физическим лицам на занятие индивидуальной предпринимательской деятельностью с предельным предполагаемым оборотом не более 4000 месячных расчетных показателей в год. Предельный размер оборота отражается в бланке патента.
При превышении предельно установленного оборота (4000 месячных расчетных показателей в год) физическое лицо обязано сообщить об этом налоговому органу, выдавшему налоговый патент. После чего налоговые органы определяют порядок уплаты налогов по фактически полученным доходам и произведенным затратам.
В стоимость выкупаемого налогового патента включить следующие виды налогов: подоходный налог, отчисления на обязательное социальное страхование в соответствии с республиканским бюджетом на текущий год и НДС. Включенные в стоимость налогового патента налоги уплачивать отдельными платежными поручениями.
Считать действительным налоговый патент:
- на вид и срок индивидуальной предпринимательской деятельности, указанные в налоговом патенте;
- для физического лица, на имя которого выдан налоговый патент;
- на территории района (города) по месту выдачи налогового патента, за исключением налогового патента, выданного на занятие деятельностью, связанной с перевозкой грузов и пассажиров. При нарушении данных требований предприниматели должны нести ответственность в соответствии с налоговым законодательством.
Физические лица, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью на основе налогового патента имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность с использованием наемного труда, при этом число наемных работников не может превышать 5 человек.
Налоговые органы выдают налоговые патенты физическим лицам на занятие индивидуальной предпринимательской деятельностью в сфере торговли только на осуществление розничной торговли товарами народного потребления и продуктами питания в стационарно установленных местах (ларьки, киоски) с общей площадью не более 20 квадратных метров.
Граждане, торгующие с прилавков, машин и других мест торговли на рынках, не зарегистрированные в налоговых органах в качестве субъектов индивидуальной предпринимательской деятельности, должны уплачивать сбор за право реализации товаров на рынках Республики Казахстан в соответствии с Положением "О сборе за право реализации товаров на рынках Республики Казахстан", утвержденным постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан от 12 июля 1995 года N 955.
Налоговым органам запрещается выдавать налоговый патент физическим лицам на виды деятельности, не вошедшие в Перечень видов индивидуальной предпринимательской деятельности, осуществляемые на основе налогового патента на территории Республики Казахстан. Целесообразно устанавливать выдачу патентов на занятие предпринимательской деятельностью, связанной с необходимостью разъездов или иного перемещения (перевозки пассажиров и грузов на личном транспорте, фотопромысел, ремонт и строительство домов и т.п.), а также на другие виды деятельности, по которым затрудняется определение учета доходов. Патенты целесообразно выдавать и в случаях, когда граждане изъявляют желание реализовать свои товары за пределами того района или города, где они постоянно проживают.
Для получения патента граждане предъявляют налоговой службе паспорт, фотографию размером 3х4 см, квитанцию о внесении платы за патент. <*>
Сноска. Пункт 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ .
4. Физическое лицо, выкупившее патент, может осуществлять предпринимательскую деятельность как по месту жительства, так и в других городах и районах Республики Казахстан. Об этом специально указывается в выдаваемом разрешении на занятие предпринимательской деятельностью.
Исходя из изложенного, налоговым органам вменяется в обязанность осуществлять контроль за осуществлением предпринимательской деятельности не только гражданами, постоянно проживающими в населенных пунктах, обслуживаемых данными налоговыми органами, но и гражданами, занимающимися такой деятельностью по разрешениям, выданным в порядке, изложенном выше.
Материалы проверок в таких случаях сообщаются налоговым органам по месту постоянного жительства граждан.
5. При взимании платы за патент необходимо руководствоваться следующими положениями:
а) плата взимается из расчета того количества месяцев, в течение которых гражданину разрешено заниматься предпринимательской деятельностью. При этом деятельность свыше 15 дней рассматривается как работа за полный календарный месяц;
б) граждане, имеющие патенты на право занятия предпринимательской деятельностью, освобождаются от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности и представления декларации.
6. Налоговые органы обязаны учитывать выдаваемые патенты, для чего необходимо завести специальные книги учета. В этих книгах должны быть указаны следующие основные сведения: фамилия, имя и отчество гражданина, его постоянное место жительство, основание для выдачи патента, дата выдачи и номер, дата сдачи в налоговый орган и др.
7. Суммы платы за патенты зачисляются в доход местного бюджета в порядке, установленном для зачисления подоходного налога с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. В связи с этим налоговые органы обязаны принять меры, обеспечивающие правильность приема отделениями Акционерного народного сберегательного банка Казахстана и учреждениями Национального банка Республики Казахстан сумм указанной платы и зачисления этих сумм в бюджет.
8. Патент является неотчуждаемым, передача его другим лицам запрещается. В случае утери предпринимателем патента, при наличии уважительных причин, налоговый орган выдает ему дубликат патента.
Любые копии патентов (в том числе ксерокопии и фотокопии) не являются документами, на основании которых может осуществляться предпринимательская деятельность, и подлежит немедленному изъятию у граждан.
9. Патент считается действительным в пределах одного налогового года. В случаях, когда в лицензии указан срок менее года, патент выдается на срок действия данной лицензии.
10. При прекращении занятия предпринимательской деятельностью и при переезде на постоянное место жительство в другой район или город патент подлежит сдаче в налоговый орган, выдавший этот документ.
При возобновлении в течение календарного года занятия предпринимательской деятельностью, а также при изменении вида занятий такой деятельностью, патент должен быть выбран вновь в общеустановленном порядке.
11. Проекты платы за патенты должны быть разработаны на основании средних по области данных о суммах годового дохода лиц, выполняющих ту или иную работу в порядке предпринимательской деятельности по свидетельству, и среднего по области годового заработка лиц, занимающихся аналогичной деятельностью в производственных кооперативах и других общественных организациях.
12. Под годовыми доходами лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, следует понимать суммы доходов, которые ныне выявляются налоговыми органами и облагаются подоходным налогом. В этом случае из учтенных сумм валового дохода (выручки от продажи изделий или от оказания услуг) вычитаются суммы расходов граждан на приобретение сырья и материалов для производственной деятельности, на наем (поднаем) и содержание специальных производственных помещений и на текущий ремонт инвентаря.
Годовой доход лиц, работающих в производственных кооперативах и организациях общественных организациях по специальностям и профессиям, аналогичным тому или иному виду предпринимательской деятельности, определяется как средняя сумма годового заработка этих работников.
На основании указанных сведений определяется средний годовой доход по тому или иному виду деятельности. С суммы этого дохода определяется сумма налога по ставкам подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, для физических лиц.
Исчисленная таким образом сумма налога должна представлять собой размер платы за патент. Размер такой платы устанавливается с округлением до полных тенге.
13. С учетом специфики некоторых видов предпринимательской деятельности (например, перевозка пассажиров на личном транспорте) может быть применен иной метод расчета платы за патент.
14. При составлении решений по проекту размеров платы за патент следует предусмотреть следующее:
- в случаях, когда в отдельных районах области размеры доходов лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, значительно отклоняются от средних данных по области, должна быть предусмотрена возможность утверждения для таких районов платы за патенты в повышенном или пониженном размерах;
- поскольку сумма фактических доходов граждан по тем или иным видам деятельности могут впоследствии изменяться, должна быть предусмотрена возможность пересмотра платы за патенты в будущем.
15. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее 20 числа каждого месяца исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы, в размере ставки налога установленной статьей 29 Указа Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и применяемой к финансовому результату за предшествующий месяц. <*>
Сноска. Пункт 15 - в новой редакции согласно приказу Налогового
комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1
V970062_
.
Примерный расчет
исчисления платы за патент
1. Средний годовой доход лиц, занятых
данным видом предпринимательской деятельности,
по материалам обследований налоговых органов
области 90000 тенге
2. Средний годовой заработок лиц,
занятых аналогичной деятельностью в
производственных кооперативах 84000 тенге
3. Средний годовой доход, исходя из
данных, приведенных в п.п. 1 и 2 87000 тенге
4. Сумма подоходного налога в год с
дохода, указанного в п.3, по ставкам,
установленным для налогообложения,
подоходным налогом, удерживаемым у
источника выплаты 13920 тенге
5. Возможный размер за патент
в год 14000 тенге
ПЕРЕЧЕНЬ
видов индивидуальной предпринимательской деятельности,
осуществляемых на основе налогового патента на территории
Республики Казахстан
<*>
Сноска. Приложение N 5 - дополнено Перечнем согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1
V970062_
.
I. Производство потребительских товаров
__________________________________________________________
1. Пошив одежды и других швейных изделий, изготовление вязаных
изделий.
2. Пошив изделий из меха.
3. Пошив головных уборов из натурального меха.
4. Изготовление трикотажных изделий.
5. Изготовление обуви.
6. Изготовление галантерейных изделий и бижутерий.
7. Изготовление искусственных цветов и венков.
8. Изготовление мебели и других столярных изделий.
9. Изготовление ковровых изделий.
10. Изготовление и установка изделий из металла.
11. Изготовление изделий из жести.
12. Выращивание живых цветов и рассады.
13. Заготовка шкур и шерсти домашних животных.
14. Изготовление чехлов и резиновых поликов для автомобилей.
15. Изготовление игрушек и сувениров.
16. Изготовление хозяйственной утвари.
17. Выращивание продукции пчеловодства.
18. Производство продовольственных товаров.
II. Деятельность физических лиц в сфере бытового обслуживания
____________________________________________________________
19. Ремонт металлоизделий, зонтов, бытовых машин и приборов.
20. Ремонт часов и граверные работы.
21. Ремонт одежды, обуви, головных уборов, меховых, швейных и
галантерейных изделий.
22. Фотографирование, видеосъемка и другие фотоработы.
23. Ремонт радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров.
24. Ремонт и заточка режущих инструментов.
25. Ремонт замков и изготовление ключей.
26. Оказание ремонтно-строительных услуг.
27. Ремонт и техническое обслуживание автомобилей.
28. Шинноремонтные работы (вулканизация автошин).
29. Оказание владельцами личных тракторов услуг по обработке
земельных участков.
30. Оказание развлекательных услуг на водном транспорте.
31. Пастьба скота частного сектора.
32. Парикмахерские, а также массажные и косметические услуги, не
связанные с лечебной и хирургической деятельностью.
33. Транспортное обслуживание граждан и юридических лиц владельцами
личных автомобилей.
34. Мойка автотранспортных средств.
35. Музыкальное обслуживание торжеств и обрядов.
36. Перевод текстов.
37. Машинописные работы.
38. Ремонт и настройка музыкальных инструментов.
39. Звукозапись.
40. Рисование портретов и картин.
41. Ремонт и обслуживание копировально-множительной техники.
III. Деятельность физических лиц в
социально-культурной сфере
_________________________________________________
42. Проведение занятий в порядке репетиторства.
43. Физкультурно-оздоровительная деятельность.
44. Ветеринарное обслуживание.
45. Обучение кройке, шитью и вязанию.
IV. Другие виды деятельности
________________________________________
46. Общественное питание (имеющие постоянные торговые точки).
47. Реализация мороженого и прохладительных напитков.
48. Изготовление и реализация жевательного табака (насыбай).
49. Разведение и реализация певчих птиц и других пернатых.
50. Ламинирование документов, картонажно-переплетные работы.
51. Оказание электромонтажных, сварочно-сантехнических услуг.
52. Сборка и ремонт мебели.
53. Реализация газет, журналов и книг.
54. Разведение домашних животных.
55. Розничная торговля товарами народного потребления и продуктами питания в стационарно установленных местах (ларьки, киоски) с общей площадью не более 20 квадратных метров.
Примечание
1. Налоговый патент, выданный на право производства, одновременно дает право на реализацию товаров собственного производства в пределах Республики Казахстан.
2. В случае, если деятельность, которой предполагает заниматься индивидуальный предприниматель, лицензируется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 17 апреля 1995 года N 2200 "О лицензировании", то налоговый патент выдается после получения лицензии.
3. По реализуемым товарам должны быть все документы, подтверждающие сертификат качества и его происхождение.
Приложение N 6
<*>
к Инструкции Государственного
налогового комитета Республики
Казахстан от 01.07.95 г. N 43
Сноска. Инструкция "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет" - дополнена приложением N 6 согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТА ОБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВАНИИ
ПРИМЕНЕНИЯ ОДНОГО ИЗ СПОСОБОВ КОСВЕННЫХ МЕТОДОВ
Организация бухгалтерского учета, составления отчетности и уплата подоходного налога юридическими лицами осуществляется в общеустановленном порядке.
В случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборота, издержек производства и др.).
При установлении в производственных кооперативах и товариществах с ограниченной ответственностью фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения можно применить косвенный метод исчисления подоходного налога. При этом также следует учесть, что на этих организациях небольшой оборот реализации продукции (работ и услуг), товаров, что не осложняет использование данного метода.
Рассмотрим порядок определения объекта обложения на основании применения одного из способов косвенных методов.
При определении объекта обложения используются финансовая отчетность, представленная в налоговый комитет, выписки банка по расчетному, валютному и иным счетам, сводные таблицы расчетов индексов цен на товары и услуги Национального статистического агентства Республики Казахстан, а также можно использовать бухгалтерские документы, обнаруженные в ходе встречной проверки (контракты, договора, накладные и другие).
Например, по данным выписок банка за второе полугодие 1996 года на расчетный счет малого предприятия "Айдос" поступило денежных средств в сумме 40187,8 тыс. тенге, из них сдано наличными 753,7 тыс. тенге, остальные суммы поступили от покупателей за ликеро-водочную продукцию и масло.
Расчет косвенного метода:
Определяем доход от реализации продукции по каждому виду отдельно, исходя из имеющихся документов:
- доход от реализации пива:
МП "Айдос" приобрело пиво баночное по цене 0,04 ДМ, или 1,9 тенге (по курсу 1 ДМ - 47,44 тенге, договор поставки N 15 от 28.11.96 г.). Реализовалось пиво ТОО фирме "Азимут" по цене 15 тенге на общую сумму 3500000 тенге (накладные на отпуск товара). Надбавка составляет 13,1 тенге (15-1,9). Далее определяет количество реализованного пива 233333 банок (3500000:15). Отсюда доход от реализации продукции составил 3056662 тенге (233333х13,1);
- доход от реализации спирта:
Малое предприятие приобрело спирт по цене за 1 литр 0,15 ДМ или 7 тенге. Реализовывался спирт по следующим ценам 53,38 тенге и 64,05 тенге (накладные на отпуск товара). Средняя цена реализации составит 58,7 тенге (53,38 + 64,05):2. Следовательно, надбавка составляет 51,7 тенге (58,7-7). Зная, что по выписке банка ТОО "Содружество" перечислило малому предприятию (27.07.96 г.) за спирт 1000000 тенге. Исходя из этого определим количество реализованного спирта 17036 литров (1000000:58,7). Отсюда доход от реализации спирта составит 880761 тенге (17036х51,7);
- доход от реализации шампанского:
Малым предприятием приобретено шампанское по цене 0,13 ДМ или 6 тенге. Реализовано шампанское по следующим ценам 68,05 тенге, 59,2, 45, 43, 46 и 52 тенге. Средняя цена реализации составит 52,2 тенге (68,05 + 59,2 + 45 + 43 + 46 + 52):6. Следовательно, надбавка составила 46,2 тенге (52,2-6).
По данным выписки банка ТОО фирма "Азимут" перечислила малому предприятию за шампанское на общую сумму 4214100 тенге (23.10.96 г. - 1000000 тенге, 20.11.96 г. - 2864100 тенге, 20.12.96 г. - 350000 тенге). Исходя из этого, определяется количество реализованного шампанского, которое составит 80730 бутылок и доход от реализации будет 3729726 тенге (80730х46,2);
- доход от реализации масла сливочного:
Малое предприятие приобрело масло сливочное в марте месяце по цене 3 дол. за 1 кг. (контракт N 41/1 от 23.02.96 г., на момент приобретения курс - 65,3 тенге). Значит, цена приобретения 1 кг масла сливочного составит 195,9 тенге (3 дол. х 65,3). По данным выписки банка в июле месяце на расчетный счет малого предприятия поступили денежные средства за реализацию масла сливочного 18181570 тенге. Зная цену приобретения, можно определить количество реализованного масла сливочного, которое составляет 92810 тенге (18181570:195,9). Согласно данных расчетов индексов цен на товары и услуги за 1996 год Госкомитета по статистике и анализу средняя цена реализации на масло сливочное в июле месяце составила 228 тенге. Исходя из этого сумма надбавки составляет 32,1 тенге (228-195,9). Отсюда доход от реализации масла сливочного будет 3163294 тенге (98545х32,1).
Доход от реализации всей продукции определен в сумме 10830443 тенге, в том числе пива - 3056662 тенге, спирта - 880761 тенге, шампанского - 3729726 тенге, масла сливочного - 3163294 тенге.
По данным выписок банка в себестоимость продукции (работ, услуг) были включены расходы в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг) на общую сумму 2065603 тенге, в том числе июль - 591596 тенге, август - 308891 тенге, сентябрь - 124775 тенге, октябрь - 211141 тенге, ноябрь - 287318 тенге, декабрь - 541882 тенге.
После нахождения доходов и расходов малого предприятия определяем налогооблагаемую прибыль (доход - НДС - затраты), которая составляет 6959766 тенге (10830443-1805074-2065603). Отсюда подоходный налог с юридических лиц составляет 2087929 тенге (6959766х 30:100).
В соответствии с п. 1 ст. 163 Указа за занижение налога на налогоплательщика налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы налога, которая составляет 2087929 тенге.
Согласно п. 1 ст. 161 Указа своевременно неуплаченные суммы
налога взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной
ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики
Казахстан, которая составляет 136401 тенге.
По результатам проверки доначислено подоходного налога со
штрафными санкциями 4312259 тенге (2087929+2087929+136401).
Приложение 7
<*>
N___________________
от___________199___г.
________________________________________
(наименование налогового органа по месту
регистрации субъекта, оказавшего услуги)
_________________________________________
(наименование субъекта, оказавшего услуги
с указанием юридического адреса,
банковского счета и РНН)
УВЕДОМЛЕНИЕ
В соответствии с разделом XXVI Инструкции N 43 "Об
административных положениях по налогам и другим обязательным платежам
в бюджет", сообщаем__________________________________________________
(наименование плательщика с указанием
__________________________________________________ о перечислении
юридического адреса, банковского счета и РНН)
денег в сумме__________________на счет получателя N__________________
_____________________________________________________________________
(наименование субъекта третьего лица с указанием юридического адреса,
_____________________________ на основании договора от_______N_______
банковского счета и РНН)
согласно _____________________________________________
(платежный документ, с указанием реквизитов).
Первый руководитель
Ф.И.О. ______________
(подпись)
Главный бухгалтер
Ф.И.О. ______________
(подпись) М.П.
Сноска. Инструкция - дополнена Приложение N 7 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ .