I. Общие положения
Настоящая Инструкция устанавливает порядок применения административных положений по всем видам налогов и другим обязательным платежам в бюджет (далее - налоги).
II. Порядок применения
административных положений и налогового учета
Все административные положения, предусмотренные в разделах Х и ХI Указа Президента Республики Казахстан Z952235_ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", применяются ко всем видам налогов, если в других разделах Указа не установлено иное. <*>
Сноска. Раздел II - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
III. Проверка полноты и
своевременности поступления платежей в бюджет
1. Только органы налоговой службы уполномочены обеспечивать государственный контроль за полнотой и своевременностью внесения налогов, иных платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством.
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.1998г. N 62 V980544_ .
2. Проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год.
Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством. При обнаружении признаков преступления проверки производятся подразделениями налоговой полиции на основаниях, в порядке и сроки, предусмотренные уголовно-процессуальным законодательством.
Подразделения налоговой службы направляют своих должностных лиц для осуществления совместных проверок налогоплательщиков при отработке оперативных данных, связанных с налоговыми нарушениями и преступлениями, а также для установления фактов налоговых нарушений и преступлений.
Решение о направлении своих должностных лиц одним подразделением налоговой службы принимается в течение пяти дней со дня поступления соответствующего запроса от другого подразделения налоговой службы.
Органы Налогового комитета при выявлении фактов, позволяющих предполагать совершение преступления, отнесенного законодательством к подследственности органов налоговой полиции, обязаны в течение трех дней со дня выявления указанных фактов направить материалы в соответствующий орган налоговой полиции для осуществления производства дознания, предварительного следствия и принятия решения по ним в соответствии с законодательством.
Органы налоговой службы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах по налоговым нарушениям и преступлениям и принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими контрольных налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
IV. Порядок определения
объекта обложения в отдельных случаях
1. По физическим и юридическим лицам, преимущественно работающим с наличными деньгами и имеющим ограниченный оборот по реализации товаров, работ или услуг, а также ограниченное число занятых в них работников, Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан определяет перечень видов деятельности и порядок уплаты налогов на основе патента. В стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед государством.
Положение об упрощенном режиме налогообложения для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, приведено в приложении 1 к настоящей Инструкции;
Крестьянские (фермерские) хозяйства и сельскохозяйственные товаропроизводители, для которых земля является основным средством производства или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию собственного производства, уплачивают налоги на основе патента в порядке, установленном настоящей Инструкцией.
При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80 процентов для крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных товаропроизводителей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции с использованием земли. "Положение об упрощенном режиме налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственным товаропроизводителям, для которых земля является основным средством производства, приведено в приложении 2 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 1 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; пункт 1 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ ; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
2. В случае нарушения порядка ведения налогового и бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборота, издержек производства и др.). Порядок определения объекта обложения на основании применения одного из способов косвенных методов приведен в приложении 3 к настоящей Инструкции.
Ответственность за достоверность отгрузочных документов, а также налоговых счетов-фактур несет поставщик товаров (работ, услуг). <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
3. В случае, если физическое лицо показало доход, который не соответствует расходам, произведенным на личное потребление, в том числе на приобретение имущества, налоговая служба определяет доход и налог на основе произведенных им расходов с учетом доходов прошлых периодов.
4. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода.
5. Если по решению суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, то указанный доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога. <*>
Сноска. Пункт 5 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
6. Если налогоплательщик применяет в своих коммерческих или финансовых операциях со стороной, которая является нерезидентом Республики Казахстан или организацией, пользующейся налоговыми льготами, цены, отличающиеся от применяемых между независимыми предприятиями, то в целях налогообложения налоговая служба корректирует доход налогоплательщика на возникшую разницу в ценах. При проведении таких операций налоговая служба может переквалифицировать эти операции с целью определения реальной их сущности и наложения взысканий. <*>
Сноска. Пункт 6 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
7. Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация продукции (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций налоговыми счетами-фактурами. При занижении стоимости бартерных операций в налоговых счетах-фактурах налоговая служба корректирует объекты налогообложения с учетом применяемых налогоплательщиком цен и производит перерасчет по налогам с применением установленных санкций за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан.
При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов. При неравноценном обмене товаров для целей налогообложения облагаемый оборот определяется на основе стоимости продукции (работ, услуг), имеющих максимальную цену реализации, но при этом его размер не должен быть ниже фактически сложившихся затрат отгруженной продукции. <*>
Сноска. Пункт 7 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
V. Регистрационный номер налогоплательщика
1. Налоговая служба присваивает каждому налогоплательщику регистрационный номер, который используется в отношении всех налогов.
Система регистрации налогоплательщиков определяется Министерством финансов Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
2. Налоговая служба присваивает регистрационные номера юридическим и физическим лицам, не являющимся налогоплательщиками, но осуществляющим платежи в бюджет, которые удерживаются у источника выплаты.
Система регистрации налогоплательщиков определяется Министерством финансов Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
3. Юридические и физические лица обязаны указывать свой регистрационный номер налогоплательщика в налоговой декларации платежных (за исключением векселя) и других документах, используемых в налоговых целях, сообщать свой номер любому лицу, выплачивающему доход. Налоговая служба указывает регистрационный номер налогоплательщика во всех посылаемых налогоплательщику сообщениях, имеющих отношение к его налоговым обязательствам. <*>
Сноска. Пункт 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
4. Физические лица, зарегистрированные в качестве субъектов предпринимательской деятельности, и юридические лица обязаны обратиться в налоговую службу за регистрационным номером в течение 10 дней со дня регистрации. Другие налогоплательщики обязаны обратиться в налоговую службу за регистрационным номером в течение 10 дней после начала работы по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) либо возникновению других обязательств по налогам.
5. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан, обязано зарегистрироваться в органах налоговой службы по месту нахождения постоянного учреждения независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан и международными договорами, заключенными от имени правительства Республики Казахстан (или от имени правительства бывшего СССР).
6. Представительство иностранной компании, не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан, рассматривается как постоянное учреждение иностранного юридического лица и становится на учет в органы налоговой службы как плательщик местных налогов, сборов и платежей в части, касающейся этого представительства (например, подоходный налог с заработной платы работников представительства и т.п.).
7. Нерезиденту Республики Казахстан, имеющему постоянный источник дохода в Республике Казахстан или имеющему несколько источников дохода в Республике Казахстан, присваивается регистрационный номер налогоплательщика. Основанием для постановки на учет в налоговом органе служит письменное заявление предприятия, выплачивающего доход этому нерезиденту.
Порядок учета и регистрации иностранных юридических лиц приведен в приложении N 4 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 7 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом
Налогового комитета Минфина РК от 10.07.1998г. N 62.
VI. Переписка с налогоплательщиками
1. Любое направляемое налоговой службой уведомление или другие
документы должны быть:
- составлены в письменном виде;
- подписаны руководителем или уполномоченным должностным лицом
с указанием их фамилий и инициалов;
- направлены или вручены налогоплательщику;
- заверены гербовой печатью.
<*>
Сноска. Пункт 1 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
2. Определены два юридически приемлемых способа вручения документов физическому и юридическому лицу. Документ считается врученным, если он выдан налогоплательщику лично. Кроме того, считается, что налоговая служба выполнила требования о порядке вручения документа, если последний выслан по заказной почте по официальному месту жительства лица либо по его обычному адресу. Моментом получения налогоплательщиком уведомления считается день вручения почтой уведомления, а моментом признания налоговой службой факта вручения уведомления налогоплательщику является день получения налоговой службой от почты документа, подтверждающего факт вручения.
3. Для предупреждения возможности использования процедурных ошибок, допущенных в документах налоговой службы, как основания для уклонения от выполнения налоговых или иных обозначенных в уведомлении обязательств, действие указанного раздела распространяется на случаи, когда не были соблюдены в полной мере правила вручения уведомления, однако это не помешало доставке уведомления налогоплательщику.
Пример.
Документ был вручен не самому налогоплательщику, а его жене, которая затем передала его адресату. Если налоговая служба сможет доказать факт действительного получения уведомления налогоплательщиком (на основании, например, заявления его супруги), уведомление будет рассматриваться как врученное с соблюдением должных условий.
В случае, если налогоплательщик в действительности использовал наименование предприятия, организации, отличающееся от официально зарегистрированного названия, уведомление отправляется по официальному адресу налогоплательщика с использованием его неофициального названия и будет считаться официально врученным.
Пример.
Налогоплательщик зарегистрировал свое предприятие под названием "Ресторан Романо", а в действительности использовал название "Кафе Романо". Если побывавший на предприятии налоговый инспектор выпишет уведомление о начисленной сумме налога на предприятие под названием "Кафе Романо", это не дает права налогоплательщику ссылаться на то, что уведомление не имеет силы, поскольку официально зарегистрированное название отличается от указанного в документе.
VII. Определение сроков
Течение установленного срока начинается на следующий день после
фактического события или юридического действия, которыми определено
его начало. Срок истекает в конце последнего дня установленного
периода. Если последний день срока приходится на нерабочий день,
срок истекает в конце следующего рабочего дня.
VIII. Права и обязанности налогоплательщика
<*>
Сноска. Название раздела - с дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
1. Налогоплательщик имеет право:
- представлять документы,подтверждающие право на льготы по
налогам;
- знакомиться с актами проведенных проверок;
- представлять налоговым органам пояснения по исчислению и
уплате налогов и по актам проведенных проверок;
- в установленном законом порядке обжаловать решения налоговых
органов;
- не представлять информацию и документы, не относящиеся к
налогообложению;
- не допускать к проверке учетной документации и имущества к обследованию производственных, складских, торговых, иных помещений и транспорта сотрудников органов налоговой службы без предписания, подписанного руководителем подразделения или уполномоченным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, и печати.
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.1998г. N 62.
2. Налогоплательщик обязан:
- по требованию сотрудников органов налоговой службы на основании предъявленного предписания представлять для проверки учетную документацию и имущество, связанные с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет;
- на основании предъявленного предписания допускать сотрудников органов налоговой службы к обследованию производственных, складских, торговых, иных помещений и транспорта, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
- при работе с наличными деньгами проводить операции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью и компьютерные системы с использованием фискальных карт с выдачей контрольного чека покупателю-потребителю.
Порядок применения контрольно-кассовых аппаратов и фискальных карт устанавливается Правительством Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И СБОР ИНФОРМАЦИИ
IХ. Составление и хранение учетной документации
1. Налогоплательщики обязаны вести документацию по налоговому учету в соответствии с актами Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
2. Налогоплательщики обязаны хранить документацию по налоговому учету на бумажных, электронных или магнитных носителях в течение пяти лет. <*>
3. Если отдельные документы налогоплательщика составлены на иностранных языках, налоговая служба вправе потребовать их перевода на казахский или русский языки.
Сноска. Пункты 1 и 2 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
Х. Подача налоговых деклараций
1. Налогоплательщики представляют органам налоговой службы налоговую декларацию в следующие сроки (по форме, установленной Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан):
- по подоходному налогу - до 31 марта года, следующего за отчетным;
- по налогу на добавленную стоимость - не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Если среднемесячные платежи за квартал составляют менее 500 минимальных месячных заработных плат, то отчетным периодом является квартал. Если среднемесячные платежи за квартал составляют более 500 минимальных месячных заработных плат, то отчетным периодом является месяц;
- по сбору за регистрацию эмиссии ценных бумаг до 31 марта года, следующего за отчетным;
- по акцизам - ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, с выделением суммы акцизов, подлежащих уплате, и фактически уплаченной, за каждые десять дней отчетного месяца;
- по специальным платежам и налогам недропользователей - в
сроки, установленные в контракте;
- все виды бонусов и роялти - в сроки, установленные в
контракте;
- по налогу на сверхприбыль, полученную в отчетном году - к 15
апреля года, следующего за отчетным;
- по земельному налогу ежегодно - не позднее 1 июля текущего
года;
- по налогу на транспортные средства - не позднее 31 марта
года, следующего за отчетным;
- по налогу на имущество - не позднее 31 марта года, следующего
за отчетным.
<*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
2. По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту регистрации дополнительную декларацию за тот отчетный период, в котором производятся уточнения. В этих декларациях по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной декларацией.
В этом случае, с него взыскивается пеня в установленном размере без применения штрафных санкций с момента срока уплаты налога до внесения его в бюджет. <*>
Сноска. Глава X - дополнена новым пунктом 2 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; пункты 2, 3, 4 и 5 считать соответственно пунктами 3, 4, 5 и 6 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
3. При завершении налогоплательщиком предпринимательской деятельности в Республике Казахстан налоговая служба может потребовать от налогоплательщика представить декларацию о доходах за период меньший чем 12 месяцев, путем вручения письменного уведомления, в котором указываются причины и дата, когда и за какой период должна быть представлена декларация.
4. При ликвидации юридического лица ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщает об этом налоговой службе. В течение пятнадцати дней после принятия решения о ликвидации юридического лица налогоплательщик обязан представить в органы налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе и вычетах.
5. При прекращении резидентом предпринимательской деятельности, осуществляемой без образования юридического лица, им в 15-дневный срок представляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в органы налоговой службы.
6. Налоговая декларация должна быть подписана налогоплательщиком, или в случае отсутствия или недееспособности налогоплательщика, его законным представителем, аудитором, оказывающим услуги по составлению налоговой декларации налогоплательщика, который обязан проставить печать и указать свой регистрационный номер налогоплательщика.
7. Налоговая декларация представляется органам налоговой службы в явочном порядке или по почте заказным письмом с уведомлением. По согласованию с органом налоговой службы налоговая декларация может быть представлена на электронном носителе информации по установленной форме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан или в ином виде, допускающем компьютерную обработку информации. <*>
Сноска. Глава X - дополнена новым пунктом 7 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ХI. Предоставление информации о платежах
Налогоплательщик, осуществляющий оплату за выполненные работы или оказанные услуги, обязан по требованию налоговой службы предоставлять информацию о суммах, выплаченных исполнителю.
Пример.
Если налоговой службе стало известно, что инвестиционная компания вложила средства в другую страну, действуя от имени многочисленных физических лиц, то налоговая служба может заинтересоваться личностями тех, кто стоит за этими инвестициями, и другими относящимися к делу сведениями.
В случае, если доходы за услуги, оказанные постоянным учреждением в Казахстане, перечисляются, минуя счет постоянного учреждения, за пределы Республики Казахстан, то субъект, выплачивающий доход, должен получить справку о регистрации в качестве налогоплательщика с указанием регистрационного номера налогоплательщика постоянного учреждения, выданного налоговым комитетом, с указанием органа, которому предоставляется данная справка. При этом субъект, непосредственно выплачивающий доход, при отсутствии указанной справки удерживает подоходный налог у источника выплаты.
Кроме того, при осуществлении операций между хозяйствующими субъектами налогоплательщик, выплачивающий доход, должен уведомить орган налоговой службы по месту регистрации субъекта, оказавшего услуги, если оплата производится на счет третьего лица, минуя счет субъекта, оказавшего услуги. <*>
Сноска. Глава XI - дополнена новыми абзацами согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ХII. Продление срока
представления налоговой декларации
1. Согласно просьбе налогоплательщика, руководитель органа Налогового комитета может продлить срок подачи декларации на период не более трех месяцев, если налогоплательщик подает просьбу о продлении срока до его наступления. <*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
2. Продление срока представления декларации не изменяет срока уплаты налога.
Пример.
Налогоплательщик хотел бы отложить дату подачи декларации по подоходному налогу за 1996 год с 31 марта 1997 г. до 30 июня 1997 г. Руководитель налогового органа разрешает продлить срок подачи декларации. Однако налогоплательщик должен уплатить пени с 11 апреля 1997 г. за несвоевременную уплату налога, за каждый день просрочки (включая день оплаты), так как срок окончательного расчета по подоходному налогу установлен в течение 10 дней после представления декларации. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ХIII. Банковские счета
1. Банки и другие организации, выполняющие отдельные виды банковских операций, обязаны:
- при открытии налогоплательщику банковских счетов учесть регистрационный номер налогоплательщика, сообщенный органами налоговой службы, уведомить последних об открытии налогоплательщику указанных счетов в течение десяти банковских дней и не проводить операции по счетам без проставления в платежных документах (за исключением векселя) регистрационных номеров налогоплательщиков;
- в первоочередном порядке исполнять платежные поручения налогоплательщиков на уплату налогов с их банковских счетов. В таком же порядке исполнять инкассовые поручения (распоряжения) органов налоговой службы на взимание с налогоплательщиков сумм налогов, штрафов и пени, не внесенных в установленные сроки.
В случае отсутствия средств в тенге на банковских счетах налогоплательщика на основании инкассовых поручений (распоряжений) органов налоговой службы к этим счетам взимание недоимки по налогам, а также сумм штрафов и пени производить со средств в иностранной валюте на банковских счетах налогоплательщика с применением курса тенге к иностранным валютам, устанавливаемого Национальным банком Республики Казахстан на дату направления органами налоговой службы инкассовых поручений (распоряжений), в порядке и на условиях, предусмотренных действующим законодательством Республики Казахстан.
При отсутствии или недостаточности денег налогоплательщиков - юридических лиц на счетах в банках взимание недоимки по налогам, а также сумм штрафов и пени обращать на деньги на банковских счетах в банках их дебиторов в пределах сумм, причитающихся недоимщику;
- зачислять (перечислять в банк или другое финансовое учреждение, осуществляющее кассовое исполнение бюджетной системы) суммы налогов в доход соответствующего бюджета в день совершения операций по списанию денег с банковского счета налогоплательщика;
- допустить работников налоговой службы к проверке совершенных (или текущих) операций по банковским счетам проверяемого налогоплательщика, наличия денег на этих счетах;
- по решению органов налоговой службы в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 172 Указа, прекратить все расходные операции на банковских счетах налогоплательщиков и в первоочередном порядке исполнять указания, касающиеся безусловного перечисления соответствующих налогов;
- представлять органам налоговой службы на основании письменного запроса информацию об операциях, совершенных с банковских счетов в течение определенного периода, о наличии денег на счетах проверяемого налогоплательщика, об его финансовых операциях в течение предшествующего года и об установленной ставке вознаграждения (интереса) в форме и сроки, установленные Налоговым комитетом Министерства финансов. <*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ХIV. Сроки исковой давности
Срок исковой давности на требования органов налоговой службы об уплате пересмотренной суммы налога или ранее начисленной суммы налога, а также на требования налогоплательщиков о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налога устанавливается в пять лет <*> .
Сноска. Раздел XIY - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365.
ХV. Уведомление о начисленной сумме налога
1. Налоговая служба в случае начисления сумм налогов по
результатам произведенной документальной или камеральной проверки
вручает уведомление, содержащее следующие сведения:
- фамилию, имя и отчество (или наименование) налогоплательщика;
- регистрационный номер налогоплательщика, если
налогоплательщику был присвоен такой номер;
- дату уведомления;
- объект, к которому относится уведомление и ставка налога;
- сумму начисленного налога и штрафных санкций;
- требование уплатить налог и сроки уплаты;
- место и способ уплаты налога;
- порядок обжалования.
Процедура вручения уведомления описана в пунктах 1, 2 раздела V
настоящей Инструкции.
2. Для напоминания налогоплательщикам сроках уплаты налогов
налоговая служба направляет налогоплательщикам также уведомления с
указанием срока уплаты и других требуемых реквизитов.
СБОР НАЛОГОВ
ХVI. Уплата налогов
1. Налоги уплачиваются в следующие сроки:
а) по подоходному налогу:
- суммы авансовых платежей вносятся не позднее 20 числа
каждого месяца налогового года;
- юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы;
- юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер работ или другие условия, определяют суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового года, по согласованию с органами налоговой службы;
- физические лица - нерезиденты, работающие по трудовому договору (контракту) или по договору подряда - найма, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября;
- окончательный расчет и уплата подоходного налога производится по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным;
- Юридические и физические лица, удерживающие налог у источника согласно пункту 1 ст. 50 Указа "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", обязаны:
1) при получении средств на выплату платежей, предусмотренных в пункте 1 настоящей статьи в банках и других организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, перечислять налог в бюджет одновременно с получением этих средств, в других случаях - в течение 5 банковских дней после окончания месяца, в котором была произведена выплата;
2) при выплате заработной платы выдавать физическому лицу, получающему доход, по его требованию справку, указывающую его фамилию и инициалы, сумму и вид дохода, а также сумму удержанного налога (если налог был удержан);
3) в течение 30 дней после окончания налогового года представлять в органы налоговой службы, а также направлять юридическим и физическим лицам, получающим доход согласно пункту 1 статьи 50 Указа, по их требованию справку, в которой отражаются регистрационный номер этого лица, его название или фамилия и инициалы, общая сумма дохода и общая сумма удержанного налога за отчетный год;
б) по налогу на добавленную стоимость:
- если среднемесячный платеж налогоплательщика составит за квартал более 1000 минимальных месячных заработных плат, то текущие платежи вносятся двадцать пятого и пятого числа следующего месяца;
- если среднемесячный платеж за квартал составит менее 500 минимальных месячных заработных плат, то текущие авансовые платежи не вносятся;
- окончательный расчет и уплата налога производится за каждый отчетный период до или в день установленного срока по представлении декларации (не позднее 15 числа, месяца следующего за отчетным периодом);
- по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей;
- уплата налога в бюджет резидентом РК производится в том отчетном периоде, когда произведена поставка товаров (работ, услуг);
в) по акцизам:
- по товарам (спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный, произведенный из пищевого сырья; водка; ликеро-водочные изделия; крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы; вина; коньяки; шампанские вина; пиво; виноматериалы) сумма налога подлежит перечислению в бюджет не позднее чем на 3-й банковский день после дня, в течение которого произведена реализация товаров;
- по иным подакцизным товарам (табачные изделия; прочие изделия, содержащие табак; осетровая и лососевая рыбы, икры осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры; ювелирные изделия из золота, платины или серебра; выделанные и невыделанные меховые шкурки (кроме шкурок крота, кролика, собаки, оленя и овчины); изделия из натурального меха, включая: пальто, полупальто, жакеты, накидки, палантины, боа, шарфы, головные уборы и воротники, шубы, пластины (кроме изделий из шкурок крота, кролика, собаки, оленя и овчины); пальто, полупальто, жакеты, накидки с применением отделки из меха (за исключением меха крота, кролика, собаки, овчины); одежда из натуральной кожи; изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы; бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо; легковые автомобили; огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенных для нужд органов государственной власти) сумма налога подлежит перечислению не позднее чем:
на 13-й день месяца за реализацию, осуществленную в течение десяти дней месяца;
на 23-й день месяца за реализацию, осуществленную в течение вторых десяти дней месяца;
на 3-й день месяца, следующего за отчетным месяцем, по реализации за оставшиеся дни отчетного месяца;
по продукции, выработанной из давальческого сырья, - уплачивается в момент передачи продукции заказчику;
при производстве подакцизной продукции из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в момент реализации продукта переработки в сроки, предусмотренные в абзацах 1 и 2 настоящего пункта;
- по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан;
- по игорному бизнесу акциз, исчисленный по полученной выручке, вносится в сроки, указанные в подпункте "иные подакцизные товары";
г) по сбору за регистрацию эмиссии ценных бумаг;
- эмитент вносит в бюджет сумму сбора до регистрации эмиссии ценных бумаг;
д) по специальным платежам и налогам недропользователей:
- подписной бонус уплачивается в срок, обусловленным контрактом или соглашением сторон, но не позднее тридцати календарных дней с даты заключения контракта. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается не позднее тридцати календарных дней с даты подтверждения коммерческого обнаружения в соответствии с установленным порядком.
Если среднемесячные платежи по роялти составляют более 1000 минимальных месячных показателей, то платежи по роялти уплачиваются ежемесячно. Если среднемесячные платежи за квартал по роялти составляют менее 1000 минимальных месячных показателей, то платежи по роялти уплачиваются ежеквартально. Роялти уплачиваются не позднее пятнадцатого числа, следующего за отчетным периодом;
- налог на сверхприбыль, полученную в отчетном году, уплачивается до 15 апреля года, следующего за отчетным;
ж) по земельному налогу:
- земельный налог уплачивается сельскохозяйственными землевладельцами и землепользователями и физическими лицами - владельцами земельных участков не позднее 1 октября текущего года;
- несельскохозяйственные землепользователи - юридические лица уплачивают земельный налог равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября текущего года;
з) по налогу на транспортные средства производится в срок до 1 сентября текущего года;
и) по налогу на имущество:
- текущие платежи уплачиваются юридическими и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года;
- уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на 31 декабря отчетного года, или возврат переплаты производится 10 апреля года, следующего за отчетным;
- уплата налога физическими лицами по имуществу, находящемуся в личном пользовании, производится не позднее 1 октября текущего года.
В случаях, когда налоговая служба вручает налогоплательщику уведомление о начисленной сумме налога, налог подлежит уплате в установленные в уведомлении сроки, а если срок в уведомлении не указан, то в течение пяти банковских дней со дня получения налоговым органом от почты документа, подтверждающего факт вручения, либо пяти банковских дней со дня получения налогоплательщиком уведомления, если уведомление вручено ему лично. <*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ХVII. Возврат излишне
уплаченной суммы налога
1. Если сумма, уплаченная в бюджет по какому-либо виду налога, превышает начисленную, налоговая служба должна зачесть сумму превышения в счет уплаты налогоплательщиком других налогов без его согласия.
2. Если у налогоплательщика нет непогашенных налоговых обязательств, он может дать согласие на то, чтобы налоговая служба зачла превышение в счет его обязательств по предстоящим платежам.
3. Если же налогоплательщик не дает согласия на зачет переплаты налога в счет обязательств по предстоящим платежам, налоговый орган по письменному заявлению налогоплательщика обязан в 20-дневный срок возвратить сумму переплаты. Данное положение не распространяется на сумму превышения налога на добавленную стоимость, сложившуюся в результате превышения суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период.
В случае, если после уплаты начисленной суммы налога выясняется, что сумма налога была определена неправильно и в результате этого начисленная сумма пересматривается, то налоговый орган должен возвратить по письменному заявлению налогоплательщика, либо может зачесть в счет обязательств по предстоящим платежам.
Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, в том числе подлежащему уплате при импорте.
Порядок зачета указанного превышения в счет уплаты налога на добавленную стоимость при импорте устанавливается Министерством финансов Республики Казахстан.
Налогоплательщикам, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, такая сумма возвращается в течение 90 дней с момента получения налоговой службой заявления налогоплательщика.
Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога и если налогоплательщик, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, то указанное превышение зачитывается в периоде, следующем за отчетным.
В случае, если у налогоплательщика, имеющего обороты по нулевой ставке, объем дохода от реализации товаров (работ, услуг) ниже расходов, относимых на вычеты, связанных с его получением, возмещаемая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на сумму образованного убытка. <*>
Сноска. Пункт 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ХVIII. Продление сроков
уплаты налога и штрафных санкций <*>
Сноска. Название раздела ХVIII - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
1. Руководитель органа Налогового комитета по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа на основе обоснованного письменного заявления от налогоплательщика продлевает сроки уплаты налогов и (или) штрафных санкций сроком не более, чем на один налоговый год.
Пример.
Налогоплательщик подает заявление в письменной форме о перенесении срока уплаты подоходного налога с 31 марта 1997 г. до 30 сентября 1997 г. Причина, установленная в просьбе, сочтена налоговым и финансовым органами обоснованной для продления срока уплаты платежа.
При этом, период продления платежа не может быть установлен позднее 31 марта 1998 г. <*>
Сноска. Пункт 1 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.1998г. N 62.
2. Несмотря на предоставление отсрочки уплаты налога, продление срока уплаты налогов не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет.
Пример.
Предположим, что имеются те же факты, что и в вышеизложенном примере. Однако налогоплательщик не освобождается от уплаты пени, которая начисляется на протяжении всего периода отсрочки до момента уплаты налога в бюджет.
Порядок продления срока уплаты налога и штрафных санкций определен постановлением Правительства Республики Казахстан № 591 от 18.04.97г P970591_ . <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
3. Налогоплательщикам не предоставляется отсрочка уплаты подоходного налога с юридических лиц, удержанного у источника выплаты. <*>
Сноска. Глава XVIII - дополнена новым пунктом 3 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.1998г. N 62.
4. Право на продление срока уплаты налога и штрафных санкций не передается при переуступке прав другому лицу. <*>
Сноска. Глава XVIII - дополнена новым пунктом 4 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.1998г. N 62.
5. Сроки уплаты акциза продлению не подлежат. <*>
Сноска. Глава XVIII - дополнена новым пунктом 5 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.1998г. N 62; пункты 3, 4 и 5 считать соответственно 6, 7 и 8 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.1998г. N 62.
6. Органы налоговой службы по согласованию с органами финансовой службы предоставляют отсрочку уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые сырье и материалы, предназначенные для промышленной переработки, на три месяца, в соответствии с Порядком о предоставлении отсрочки*. Погашение указанных сумм задолженностей в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованной продукции. На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.
Примечание.
Приложение 9 к Инструкции № 37. <*>
Сноска. Пункт 6 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
7. При обнаружении органами налоговой службы ранее не установленных органами налоговой службы занижений сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, сумма занижений взимается без начисления пени и применения штрафных санкций. К штрафным санкциям относятся только штрафы.
Пример.
Налоговый инспектор областного (районного) налогового органа после осуществления перепроверки юридического лица по правильности исчисления подоходного налога за определенный период, установил нарушения, ранее не выявленные налоговым инспектором районной инспекции. В этом случае в бюджет взыскивается только сумма налога без применения санкций.
Сноска. Пункт 7(4) - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
8. Кредиторам принудительно ликвидируемых банков не начисляются штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов и обязательных платежей в бюджет, образовавшихся в связи с ликвидацией банка, с момента вступления в силу официального документа, подтверждающего
начало принудительной ликвидации банка.
<*>
Сноска. Раздел XVIII - дополнен пунктом 8(5) согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХIХ. Порядок погашения
задолженности по налогам
1. Погашение задолженности перед государственным бюджетом
производится в следующей очередности:
а) начисленные пени;
б) начисленные штрафы;
в) сумма налога.
Предусмотренный порядок погашения задолженности перед бюджетом
усиливает ответственность налогоплательщиков.
2. До 1 января 1998 года установлена следующая очередность
погашения задолженности перед государственным бюджетом:
1) сумма налога;
2) начисленные пени;
3) начисленные штрафы.
<*>
Сноска. Раздел XIX - дополнен пунктом 2 согласно приказу
Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7
февраля 1997 года N 37.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗИМАНИЕ НАЛОГОВ <*>
Сноска. Нумерация разделов (XX-XXXII) - введена Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365.
ХХ. Взимание налогов
органами налоговой службы
1. Налог, который начислен, является долгом перед государством и подлежит обязательной уплате в доход бюджета.
2. В случае неуплаты налогов или текущих, авансовых платежей в доход бюджета в сроки, установленные разделом ХV настоящей Инструкции, органы налоговой службы имеют право взимать со счетов налогоплательщиков или его дебиторов средства в пределах образовавшейся задолженности по налогам, штрафам и пени, если налогоплательщик или его дебиторы согласны с уплатой такой задолженности.
Порядок взимания задолженности по налогам и другим финансовым обязательствам перед государством со счетов налогоплательщиков или его дебиторов устанавливается Министерством финансов Республики Казахстан и Национальным Банком Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 2 - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
3. Согласием налогоплательщика, его дебитора по уплате задолженности считается: представление налогоплательщиком декларации по налогам; не обжалование выявленной и начисленной, а также предъявленной задолженности по налогам, штрафам и пени в течение 5 банковских дней.
Суммы задолженности, указанные налогоплательщиком в декларации, являются согласием на взимание налоговым органом с его счетов сумм в пределах задолженности по налогам, штрафам, пени.
Пример.
Если налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по налогу, но не уплатил задолженность, исчисленную в декларации, то налоговый орган вправе направить в учреждение банка, где обслуживается налогоплательщик, распоряжение о взыскании с его счета в бюджет суммы задолженности. Заявление налогоплательщика на такие действия налогового органа к рассмотрению не подлежит. <*>
Сноска. Пункт 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХХI. Обеспечение уплаты налогов
1. Для обеспечения уплаты задолженности, органы налоговой службы имеют право в случае отсутствия средств на счетах налогоплательщика или его дебиторов вынести решение об ограничении распоряжения имуществом налогоплательщика в порядке, определенном Правительством. <*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
2. Ограниченное в распоряжении имущество изымается либо остается в пользовании налогоплательщика, который несет ответственность за его сохранность. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
3. В случае погашения задолженности решение об ограничении распоряжения <*> .
Сноска. Пункт 3 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ХХII. Порядок обращения взыскания
на имущество налогоплательщика
1. Налоговая служба имеет право с согласия налогоплательщика обратить взыскание на его ограниченное в распоряжении имущество в пределах суммы задолженности <*> .
Сноска. Пункт 1 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365.
2. Согласие налогоплательщика на обращение взыскания на его ограниченное в распоряжении имущество является не обжалование налогоплательщиком решения органа налоговой службы об ограничении распоряжения в течение 5 банковских дней.
Если налогоплательщик не погасил в установленные сроки налоги в бюджет или у его дебиторов на счете нет средств для погашения задолженности, то руководитель налоговой службы накладывает ограничение на распоряжение имуществом налогоплательщика.
Ограничению на распоряжение подлежит только тот объем имущества, который необходим для полного погашения суммы налога, а также для покрытия расходов по его оценке, хранению и реализации.
Налогоплательщик имеет право обжаловать решение об ограничении распоряжения имуществом в течение 5 банковских дней со дня получения налоговым органом извещения от отделения связи, либо 5 банковских дней со дня получения налогоплательщиком уведомления, если уведомление вручено ему лично <*> .
Сноска. Пункт 2 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ХХIII. Реализация ограниченного
в распоряжении имущества
1. Ограниченное в распоряжении имущество налогоплательщика реализуется на специализированном открытом аукционе, порядок и условия проведения которого определяются Правительством Республики Казахстан <*> .
Сноска. Название раздела XXIII и пункт 1 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
ХХIY. Взыскание сумм, которые
причитаются налогоплательщику
В соответствии с процедурой взыскания руководитель налоговой службы имеет право направлять третьим лицам (в том числе работодателю, банку или другому финансовому учреждению) уведомление, предписывающее уплату в соответствующий бюджет любой суммы, причитающейся налогоплательщику до дня вручения уведомления о взыскании на имущество, а также получать такие суммы с банковского счета третьей стороны - дебиторов. <*>
По истечении 5 банковских дней после вручения уведомления, налоговая служба вправе выставить распоряжение на ту сумму налога с банковского счета третьей стороны, т.е. дебиторов.
В случае выявления у недоимщика дополнительного источника получения дохода налоговый орган направляет письменное уведомление работодателю, подписывающее удержание из заработной платы недоимщика суммы задолженности (не более 50 процентов заработной платы, причитающейся к выплате, согласно ст. 108 КЗОТа КазССР).
Сноска. Абзац первый раздела XXIY - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от
7 февраля 1997 года N 37.
ХХY. Приостановление экспортных операций
При обращении взыскания на имущество налогоплательщика
таможенные органы Республики Казахстан на основании уведомления,
направленного органами налоговой службы, приостанавливают экспортные
операции налогоплательщика путем наложения ареста на экспортируемые
товары.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ХХYI. Ответственность за не удержание
подоходного налога у источника выплаты
В случае, если доходы за услуги, оказанные постоянным учреждением в Казахстане, перечисляются, минуя счет постоянного учреждения, за пределы Республики Казахстан, то субъект, выплачивающий доход, должен получить справку с регистрационным номером налогоплательщика постоянного учреждения, выданного налоговой инспекцией с указанием органа, которому предоставляется данная справка. При этом субъект, непосредственно выплачивающий доход обязан уведомить налоговый орган, в котором зарегистрировано постоянное учреждение о перечислении средств на счет третьего лица, минуя счет данного постоянного учреждения. При отсутствии указанной справки подоходный налог должен удерживаться у источника выплаты.
Кроме того, при осуществлении операций между хозяйствующими субъектами, налогоплательщик, выплачивающий доход, должен уведомить орган налоговой службы по месту регистрации субъекта, оказавшего услуги, если оплата производится на счет третьего лица, минуя счет субъекта, оказавшего услуги.
Уведомления, направляемые налогоплательщиками в органы налоговой службы должны быть составлены в письменной форме, подписаны руководителем и главным бухгалтером, с указанием их фамилий и инициалов, заверены гербовой печатью и направлены заказной почтой (образец уведомления приведен в приложении 6 к настоящей Инструкции).
При осуществлении расчетов и переводов юридические лица-клиенты банка представляют в банк расчетные документы, содержащие обязательные реквизиты, определенные Национальным банком Республики Казахстан.
При осуществлении расчетов электронным способом, а также при перечислении денег банком-плательщиком на корреспондентский счет банка-получателя денег, электронный образ расчетных документов должен содержать обязательные реквизиты.
При неисполнении указанных требований, налогоплательщики несут ответственность, в соответствии с предусмотренными положениями действующего законодательства.
За прием расчетных документов, не содержащих определенных обязательных реквизитов к банкам применяются штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством. <*>
Сноска. Раздел XXVI - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; внесены изменения приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХХYII. Пени по
просроченным налоговым платежам
1. Своевременно неуплаченные суммы налогов, в том числе текущие и заявленные авансовые платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
Ставки рефинансирования ежемесячно публикуются в средствах массовой информации.
Начисление пени производится по следующей методике. Если ставка рефинансирования Национального банка, например, составляет 65 процентов, то при исчислении суммы пени за несвоевременно уплаченные суммы налогов необходимо данную ставку умножить на 1,5-кратную официальную ставку рефинансирования и разделить на 365 дней (65х1,5:365=0.27% за один день).
Пример.
Налогоплательщик 25 июля уплатил подоходный налог в сумме 20 тыс. тенге , при сроке уплаты 20 июля. Пеня начисляется за 5 дней. В данном случае сумма пени составит 270 тенге (20 тыс. тг.х0.27%х5 дней:100).
Излишне уплаченные суммы по какому-либо виду налога засчитываются налоговым органом в счет недоимки по другим видам налогов.
Если у налогоплательщика остался после зачета остаток переплаты по какому-либо виду налога, то зачет в счет текущих и авансовых платежей, а также по другим видам налогов производится по письменному заявлению налогоплательщика. Этот порядок распространяется на все виды налогов.
При наличии переплаты по какому-либо виду налога исчисление налогоплательщиком текущего и авансового платежа производится в установленном порядке, а уплата следующего за отчетным периодом текущего и авансового платежа может производиться с учетом суммы переплаты, но налогоплательщик обязан об этом письменно поставить в известность налоговый орган.
Пеня при документальных проверках по налогам (в том числе и по текущим и авансовым платежам) не начисляется, если у налогоплательщика есть переплата по этому же виду налога, налоговый орган не произвел зачет переплаты в счет уплаты других налогов и налогоплательщик не представил письменное заявление о возврате переплаченной суммы. Этот порядок распространяется на все виды налогов.
Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога и если налогоплательщик по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, то указанное превышение зачитывается в периоде, следующем за отчетным, и пеня в таком случае по несвоевременно уплаченным текущим платежам налога на добавленную стоимость не начисляется.
Если у налогоплательщика по какому-либо виду налога нет переплаты превышения и нет письменного заявления налогоплательщика, пеня по несвоевременно уплаченным текущим и авансовым платежам этого вида налога начисляется независимо от наличия переплаты по другим видам налогов.
Пример.
Налогоплательщик занизил сумму налога в декларации (4 видов) и имеет переплату по одному виду налога. В этом случае штрафы налагаются за занижение каждого вида налога, пересчитывается подлежащая к уплате сумма подоходного налога, а затем исчисляется пеня с учетом переплаты в бюджет по тому виду налога, по которому она имеется. При этом учитывается дата возникновения переплаты в бюджет. <*>
Сноска. Пункт 1 - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
2. Несвоевременный возврат сумм переплаты налогов, кроме подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость, по заявлению налогоплательщиков или неправильно удержанных сумм возвращается налогоплательщику с выплатой процента в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм за каждый день просрочки (включая день оплаты).
Пени в пользу налогоплательщика за несвоевременный возврат сумм переплаты налогов, кроме подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость, по заявлению налогоплательщика начисляются начиная с 21-го дня после подачи им заявления, кроме налога на имущество, по которому пеня начисляется с 11-го дня после представления налогоплательщиком декларации по результатам налогового года в сроки, предусмотренные для представления декларации по подоходному налогу.
Пеня в пользу налогоплательщика, имеющего обороты по нулевой ставке, за несвоевременный возврат превышения суммы налога, относимого в зачет над суммой начисленного налога за отчетный период начисляется с 91-го дня с момента получения налоговой службой письменного заявления налогоплательщика.
Пеня на неправильно удержанные налоговым органом суммы (налоги, текущие и авансовые платежи, пени, штрафы), кроме подлежаших возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисляется со дня, следующего за неправильным удержанием.
Пени начисляются только на просроченные, заниженные суммы налогов (в том числе текущих и авансовых платежей), кроме подлежащих возмещению сумм налога на добавленную стоимость, на суммы начисленных пени и штрафов пени не начисляется.
Если налогоплательщик самостоятельно, до проверки налоговой службы либо с помощью аудиторской службы, обнаружил допущенные им в прошедшем налоговом году нарушения налогового законодательства, то он обязан в установленный срок внести в доход бюджета причитающиеся суммы налога и пени в определенном размере за период с момента допущения нарушения до момента внесения в бюджет дополнительной суммы налога, а также обратиться в налоговую службу с письменным заявлением, в котором описывается характер исправленных нарушений и указываются суммы дополнительно начисленных и внесенных в доход бюджета налогов и пени. Налоговая служба обязана принимать заявления налогоплательщика и декларацию (отчет) с изменениями, предварительно проверив фактическое поступление платежей в бюджет <*> .
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.12.95 г. N 365 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
ХХYIII. Штрафы за несвоевременное
представление декларации
На юридическое или физическое лицо, не представившее налоговую декларацию в установленные сроки, налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 процентов суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации.
При нарушении срока представления декларации штраф налагается в полном размере независимо от количества дней просрочки в каждом месяце.
Пример:
В декларации по налогу на добавленную стоимость или по счету налогоплательщика чистая сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, начислена в сумме 150 тыс. тг., фактически налогоплательщик уплатил 130 тыс. тенге. Если налогоплательщик представил декларацию после установленного срока, то применяется штраф в размере 5 процентов от неуплаченной суммы, т.е. от 20 тыс. тг. и составит 1 тыс. тг.
Если налогоплательщик самостоятельно, до проверки налогового органа, в течение налогового года внес исправление и учет объектов налогообложения (при условии, что нарушения допущены в этом налоговом году), извещать об этом налоговый орган не нужно, с него взыскивается пеня в установленном размере за период с момента допущения нарушения до момента внесения в доход бюджета сумм перерасчета налога.
Если во время документальной проверки будет установлено, что налогоплательщик не представил налоговые декларации, налоговая задолженность должна быть начислена с оформлением уведомления о начисленной сумме налога. При этом должны быть предъявлены штрафы за несвоевременное представление декларации в размере 5 процентов с суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации, за занижение размера сумм текущих платежей - в размере 100 процентов, за не отражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг)- в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг) и пени за своевременно неуплаченные суммы налогов, в том числе текущих платежей в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан. В этом случае пункт 1 статьи 163 Указа не применяется, так как не представляется возможным сравнить доначисленную сумму налога с декларацией. <*>
Сноска. Раздел XXVIII - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ХХIХ. Штрафы за занижение налогов,
текущих авансовых платежей
и объектов налогообложения <*>
Сноска. Название раздела XXIX - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
1. За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы налога. Если занижение налога не привело к недоплате налога на момент представления декларации, то штрафные санкции к налогоплательщику не применяются. <*>
Пример:
В декларации по налогу на добавленную стоимость чистая сумма налога, начисленная за отчетный месяц, составила 140 тыс. тенге, а проверкой установлено 180 тыс. тенге, то штраф в размере 100 процентов применяется к 40 тыс. тенге (180-140).
Сноска. Пункт 1 - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
2. За занижение размера сумм текущих платежей за месяц налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы текущих платежей. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
3. За не отражение в учетной документации операций по учету и реализации товаров (работ, услуг) налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг).
Под этим следует понимать различные действия в учете, неучет объектов налогообложения, в результате чего занижаются суммы причитающихся налогов. На неучтенные товары налог не начисляется и не включается в результаты деятельности, так как сумма неучтенных товаров полностью взыскивается в доход бюджета. <*>
Сноска. Пункт 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
4. В случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой внесенных авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов - в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода. <*>
Сноска. Раздел XXIX - дополнен пунктом 4 согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; пункт 4 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
5. На лицо, не состоящее на учете по налогу на добавленную стоимость, за выписку налогового счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость налагается штраф в размере 100 процентов суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговом счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, но не перечисленной. <*>
Сноска. Раздел XXIX - дополнен пунктом 5 согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
6. За неудержание у источника выплаты сумм подоходного налога на юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, выплативших доход, налагается штраф в размере 100 процентов причитающихся сумм налога. <*>
Сноска. Раздел XXIX - дополнен пунктом 6 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ХХХ. Ответственность банков
и организаций, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1. К банкам и другим организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций, не выполняющим (не выполнившим) требования статьи 147 Указа, применяются санкции в виде взыскания:
1) 5 процентов от суммы совершенных расходных операций по банковским счетам юридических и физических лиц в случае невыполнения ими требований;
2) пени за несоблюдение очередности списания с банковских счетов юридических лиц суммы налогов в бюджет и сумм санкций за задержку зачисления (перечисления) списанных со счетов налогоплательщиков- клиентов сумм в доход бюджета, а также за возврат без исполнения налогоплательщику платежных поручений на уплату платежей в бюджет в размере, предусмотренном статьей 161 настоящего Указа. С налогоплательщиков за эти дни пени не взимаются. <*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ .
2. С банков взимаются также пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки сверх установленных сроков с перечислением их в местный бюджет за задержку налоговых платежей по поручениям клиентов. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970062_ .
РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
ХХХI. Пересмотр решений налоговой службы
1. Налогоплательщик, оспаривающий начисленную сумму налога или иные решения налоговой службы, может обратиться в подразделение налоговой службы, вынесшее данное решение, с ходатайством о его пересмотре в административном порядке. В ходатайстве должны быть изложены доводы и указаны документы, на которых налогоплательщик основывает свою просьбу.
2. Налоговая служба рассматривает ходатайство налогоплательщика о пересмотре, выносит по нему обоснованное решение и уведомляет о нем налогоплательщика в течение 30 дней.
3. Решение органа налоговой службы может быть обжаловано в вышестоящий орган налоговой службы или в суд. В случае, если вышестоящий орган налоговой службы не отвечает на жалобу в течение 30 дней, ходатайство может быть подано в следующий вышестоящий орган налоговой службы.
4. Обжалование решений налоговых органов не приостанавливает взыскания начисленных ими сумм налогов и штрафных санкций.
По решению суда возврат налогоплательщику необоснованно взысканных сумм производится в течение трех дней с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан в день уплаты
этих сумм, за каждый день с момента взыскания их налоговыми
органами.
<*>
Сноска. Раздел XXXI - дополнен пунктом 4 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1
V970062_
.
ХХХII. Обжалование в суд
Налогоплательщик вправе обжаловать решение налоговой службы в
суд в порядке и на условиях, установленных действующем
законодательством.
Начальник Государственного
налогового комитета
Приложение № 1
к Инструкции № 43
Налогового комитета
Министерства финансов
Республики Казахстан
<*>
Сноска. Приложение N 1 в новой редакции согласно приказу Налогового
комитета МФ РК от 10.07.98г. N 62.
Положение
"Об упрощенном режиме налогообложения
для физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью"
1. Общие положения
1.1. Патент - документ, устанавливающий упрощенный налоговый режим для
отдельных категорий налогоплательщиков.
1.2. Физическое лицо признается индивидуальным предпринимателем в
порядке и на условиях, предусмотренных в Гражданском кодексе Республики
Казахстан.
2. Субъекты упрощенного режима налогообложения
2.1. Субъектами индивидуального предпринимательства являются физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и при отсутствии признаков юридического лица.
2.2. Обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:
- используют труд наемных работников на постоянной основе;
- имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством в размере, превышающем необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законодательными актами Республики
Казахстан.
Деятельность индивидуальных предпринимателей, перечисленных в
настоящем пункте, без регистрации запрещается.
2.3. Не могут быть переведены на упрощенный режим налогообложения
индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством алкогольной
продукции (в том числе на давальческой основе) и иной подакцизной
продукции.
3. Государственная регистрация
индивидуальных предпринимателей
3.1. Государственная регистрация физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе по месту жительства физического лица.
3.2. Для государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо, зарегистрированное в налоговом комитете как налогоплательщик, представляет территориальному налоговому органу по месту жительства:
1) заявление в произвольной форме с указанием: фамилии, имени, отчества, даты и места рождения; данных документа, удостоверяющих личность (серии, номера документа, кем и когда выдан); регистрационный номер налогоплательщика (РНН); места жительства; при наличии постоянного места деятельности - его местонахождения; вида деятельности и предполагаемого срока действия упрощенного режима налогообложения.
К заявлению на выдачу Патента прилагаются пустые бланки налоговых счетов-фактур по форме, приведенной в Инструкции № 37. При этом, в заявлении должно быть обязательно указано количество прилагаемых бланков налоговых счетов-фактур;
2) документ о внесении сбора за государственную регистрацию.
Истребование других документов запрещается.
3.3. В зависимости от вида упрощенного налогового режима и размера предполагаемого дохода устанавливаются две формы Свидетельства (Приложения 4 и 5).
3.4. Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, работающего с фиксированным суммарным налогом, действует в течение срока, заявленного физическим лицом, но не более одного налогового года (Приложение 4). В случаях, когда в лицензии указан срок менее года, Свидетельство выдается на срок действия данной лицензии.
Упрощенный налоговый режим с фиксированным суммарным налогом, действует при выполнении следующих условий:
- физические лица осуществляют деятельность, указанную в Перечне (Приложение 1);
- физические лица осуществляют предпринимательскую деятельность с предельным предполагаемым оборотом не более 4000 месячных расчетных показателей в год. Предельный размер оборота отражается в бланке Свидетельства;
- физические лица осуществляют предпринимательскую деятельность с использованием наемных работников численностью не более 5 человек.
3.5. Индивидуальным предпринимателям, работающим с ведением учета доходов и расходов, Свидетельство о государственной регистрации выдается бессрочно, если иной срок не предусмотрен в заявлении (Приложение 5).
Упрощенный налоговый режим с ведением учета доходов и расходов действует при выполнении следующих условий:
- физические лица осуществляют иные виды деятельности, кроме указанных в Приложении 1;
- с предельной среднегодовой численностью работников не более 50 человек и общей стоимостью активов в среднем за год не свыше 60000-кратного расчетного показателя;
- если совокупный размер годового дохода не превышает суммы 10000-кратного месячного расчетного показателя.
3.6. Выдача физическим лицам Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя должна осуществляться территориальными налоговыми органами в соответствии с приказом Председателя областного (городского) налогового комитета. Приказом утверждается размер фиксированного суммарного налога в зависимости от вида, места деятельности индивидуального предпринимателя и его предполагаемого дохода.
Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя выдается налоговыми органами не позднее 10 дней со дня подачи заявления.
При выдаче Свидетельства заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.
3.7. Для получения свидетельства физические лица предъявляют налоговому органу паспорт, фотографию размером 3х4 см, копию платежного документа о внесении фиксированного суммарного налога.
3.8. Свидетельство является бланком строгой отчетности. Свидетельство является неотчуждаемым, передача его другим лицам запрещается. В случае утери Предпринимателем Свидетельства, при наличии уважительных причин, налоговый орган выдает ему дубликат Свидетельства.
Любые копии Свидетельств (в том числе ксерокопии и фотокопии) не являются документами, на основании которых может осуществляться предпринимательская деятельность, и подлежат немедленному изъятию у предпринимателя.
3.9. Налоговые органы обязаны учитывать выдаваемые Свидетельства по видам упрощенного налогового режима в Книге учета. Книга учета Свидетельств о регистрации должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена оттиском печати налогового органа. В Книге указываются следующие основные сведения: фамилия, имя и отчество физического лица, его постоянное место жительства, вид деятельности, размер фиксированного суммарного налога, срок действия упрощенного налогового режима, основание для выдачи (приказ, дата и номер), также номер Свидетельства, дата выдачи и сдачи в налоговый орган Свидетельства.
3.10. При прекращении предпринимательской деятельности или по истечении срока действия Свидетельства индивидуальным предпринимателем Свидетельство подлежит сдаче в налоговый орган, выдавший его.
При возобновлении в течение календарного года предпринимательской деятельности, а также при изменении вида деятельности, индивидуальному предпринимателю Свидетельство выдается в общеустановленном порядке.
3.11. В случае, если деятельность, которой предполагает заниматься индивидуальный предприниматель, лицензируется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 17 апреля 1995 года № 2200 "О лицензировании", то в соответствии с пунктом 1 статьи 7 названного Указа выдача Свидетельства на право занятия таким видом деятельности осуществляется после получения им лицензии. Постановка такого Предпринимателя на налоговый учет осуществляется после получения лицензиатом в установленном порядке в уполномоченном органе лицензии.
Лицензия выдается в порядке, предусмотренном вышеназванным Указом.
4. Виды упрощенного налогового режима
4.1. Для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на основе Свидетельства о государственной регистрации, устанавливаются два вида упрощенного налогового режима:
1) с фиксированным суммарным налогом;
2) с ведением учета доходов и расходов.
4.2. Налоговый режим с фиксированным суммарным налогом.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, указанной в Перечне (Приложение 1), производят уплату фиксированного суммарного налога и освобождаются от ведения учета и от применения контрольно-кассовых аппаратов.
Индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю товарами народного потребления и продуктами питания в капитальных помещениях, стационарно установленных местах (ларьки, киоски) г.г.Астана, Алматы и областных центрах выдается Патент в порядке, установленном настоящим Положением.
Стоимостью Патента является фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед государством. Фиксированный суммарный налог определяется по форме, приведенной в Приложении 2.
Территориальные налоговые комитеты республики определяют и утверждают размеры стоимости Патента на каждый вид индивидуальной предпринимательской деятельности отдельно путем исчисления предполагаемого дохода и расходов с использованием результатов обследований, проверок, хронометража и других сведений налогового органа.
При несогласии индивидуального предпринимателя с размером фиксированного суммарного налога, утвержденного приказом руководителя налогового органа в зависимости от вида и места деятельности, индивидуальный предприниматель имеет право предоставить данные для исчисления размера фиксированного суммарного налога. Расчет производится на основании результатов обследований и хронометража, проведенных работниками налогового органа.
Индивидуальные предприниматели, работающие в упрощенном налоговом режиме, на основании Патента, являются плательщиками налога на добавленную стоимость в размерах и суммах, указанных в Патенте, и должны выписывать налоговые счета-фактуры только в пределах сумм, заложенных в стоимости Патента.
Налоговый орган при выдаче Патента физическому лицу одновременно выдает налоговые счета-фактуры, которые должны быть склеены между собой, пронумерованы и заверены печатью налогового органа, выдавшего Патент, а также подписью его руководителя или заместителя руководителя. В налоговом органе на каждом налоговом счете-фактуре в его левой части проставляется сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая физическим лицом в бюджет при выкупе Патента, а в правой - РНН налогоплательщика, серия и номер Патента. Левая часть налогового счета-фактуры (корешок) остается у продавца, а правая - отдается покупателю.
Количество выданных физическому лицу налоговых счетов-фактур, заверенных печатью налогового органа, должно быть обязательно зафиксировано в Книге учета, в которой также указывается сумма налога на добавленную стоимость, заложенная в стоимости Патента.
Физическое лицо, выписывая налоговый счет-фактуру, проставляет в левой части счета налога на добавленную стоимость, выставленную покупателю его товаров (работ, услуг), и там же проставляет остаток неиспользованной суммы налога на добавленную стоимость. В пределах указанного остатка (неиспользованной суммы налога на добавленную стоимость) продавец имеет право выписывать налоговые счета-фактуры.
При использовании всех налоговых счетов-фактур их корешки в обязательном порядке подлежат сдаче в налоговый орган, их выдавший, где они хранятся в деле налогоплательщика. Только при сдаче корешков использованных налоговых счетов-фактур, а также при наличии не использованного остатка суммы налога на добавленную стоимость физическое лицо может получить бланки налоговых счетов-фактур, заверенные в налоговом органе, для осуществления дальнейших расчетов по налогу с покупателями.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия Патента внесенная сумма фиксированного суммарного налога возврату не подлежит.
Физическое лицо, выкупившее Патент, может осуществлять предпринимательскую деятельность как по месту жительства, так и в других городах и районах Республики Казахстан. Об этом специально указывается в выдаваемом разрешении на занятие предпринимательской деятельностью.
Исходя из изложенного налоговым органом вменяется в обязанность осуществлять контроль за осуществлением предпринимательской деятельности не только физическими лицами, постоянно проживающими в населенных пунктах, обслуживаемых данными налоговыми органами, но и физическими лицами, занимающимися такой деятельностью по разрешениям, выданным в порядке, изложенном выше.
Материалы проверок в таких случаях сообщаются налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица.
При взимании платы за Патент необходимо руководствоваться следующими положениями:
а) исходя из срока, заявленного физическим лицом;
б) физическое лицо, работающее в упрощенном налоговом режиме на основании Патента, освобождается от уплаты текущих и авансовых платежей.
4.3. Налоговый режим с ведением учета доходов и расходов
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие иные виды деятельности, кроме указанных в Приложении 1, являются плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также иных финансовых обязательств перед государством и обязаны осуществлять учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов по упрощенной форме (Приложение 6) (без применения метода двойной записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета) и проводить операции через контрольно-кассовые аппараты с фискальной памятью с выдачей контрольного чека покупателю-потребителю.
При получении Свидетельства о государственной регистрации физическое лицо предъявляет для регистрации Книгу учета доходов и расходов, в которой указываются фамилия, имя, отчество физического лица, место жительства, номера банковских счетов. Книга учета доходов и расходов должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена оттиском печати налогового органа. Налоговый орган на первой странице Книги учета доходов и расходов фиксирует регистрационный номер Свидетельства и дату его выдачи.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с ведением учета доходов и расходов производят исчисление и уплату налогов и других финансовых обязательств в общеустановленном порядке (кроме предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю товарами народного потребления и продуктами питания в капитальных помещениях, стационарно установленных местах (ларьки, киоски) гг.Астана, Алматы и областных центрах).
5. Ответственность предпринимателей,
применяющих упрощенный режим налогообложения
5.1. Ответственность предпринимателей, применяющих упрощенный режим налогообложения, наступает в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 24 апреля 1995 года № 2235 Z952235_ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и Кодексом Казахской ССР "Об административных правонарушениях".
При установлении по результатам встречных проверок занижений объекта налогообложения при получении Патента к предпринимателю применяются санкции в соответствии с действующем законодательством.
Приложение 1
к Положению
Перечень
видов индивидуальной предпринимательской
деятельности, осуществляемых на основе
Патента на территории Республики Казахстан
I. Производство потребительских товаров
1. Пошив одежды и других швейных изделий, изготовление вязаных изделий.
2. Пошив изделий из меха.
3. Пошив головных уборов из натурального меха.
4. Изготовление трикотажных изделий.
5. Изготовление обуви.
6. Изготовление галантерейных изделий и бижутерии.
7. Изготовление искусственных цветов и венков.
8. Изготовление мебели и других столярных изделий.
9. Изготовление ковровых изделий.
10. Изготовление и установка изделий из металла.
11. Изготовление изделий из жести.
12. Выращивание живых цветов и рассады.
13. Заготовка шкур и шерсти домашних животных.
14. Изготовление чехлов и резиновых поликов для автомобилей.
15. Изготовление игрушек и сувениров.
16. Изготовление хозяйственной утвари.
17. Выращивание продукции пчеловодства.
18. Производство продовольственных товаров.
II. Деятельность физических лиц в сфере
бытового обслуживания
19. Ремонт металлоизделий, зонтов, бытовых машин и приборов.
20. Ремонт часов и граверные работы.
21. Ремонт одежды, обуви, головных уборов, меховых, швейных и
галантерейных изделий.
22. Фотографирование, видеосъемка и другие фотоработы.
23. Ремонт радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров.
24. Ремонт и заточка режущих инструментов.
25. Ремонт замков и изготовление ключей.
26. Оказание ремонтно-строительных услуг.
27. Ремонт и техническое обслуживание автомобилей.
28. Шиноремонтные работы (вулканизация автошин).
29. Оказание владельцами личных тракторов услуг по обработке земельных
участков.
30. Оказание развлекательных услуг на водном транспорте.
31. Пастьба скота частного сектора.
32. Парикмахерские, а также массажные и косметические услуги, не
связанные с лечебной и хирургической деятельностью.
33. Транспортное обслуживание граждан и юридических лиц владельцами
личных автомобилей.
34. Мойка автотранспортных средств.
35. Музыкальное обслуживание торжеств и обрядов.
36. Перевод текстов.
37. Машинописные работы.
38. Ремонт и настройка музыкальных инструментов.
39. Звукозапись.
40. Рисование портретов и картин.
41. Ремонт и обслуживание копировально-множительной техники.
III. Деятельность физических лиц
в социально-культурной сфере
42. Проведение занятий в порядке репетиторства.
43. Физкультурно-оздоровительная деятельность.
44. Медицинская деятельность (за исключением стоматологических услуг).
45. Ветеринарное обслуживание.
46. Обучение кройке, шитью и вязанию.
IV. Другие виды деятельности
47. Общественное питание (имеющие постоянные торговые точки).
48. Реализация мороженного и прохладительных напитков.
49. Изготовление и реализация жевательного табака (насыбай).
50. Разведение и реализация певчих птиц и других пернатых.
51. Ламинирование документов, картонажно-переплетные работы.
52. Оказание электромонтажных, сварочно-сантехнических услуг.
53. Сборка и ремонт мебели.
54. Реализация газет, журналов и книг.
55. Разведение домашних животных.
56. Розничная торговля товарами народного потребления и продуктами питания, за исключением торговли, осуществляемой в капитальных помещениях, стационарно-установленных местах (ларьки, киоски) в гг. Астана, Алматы и областных центрах.
Примечание.
1. Налоговый Патент, выданный на право производства, одновременно дает
право на реализацию товаров собственного производства в пределах Республики
Казахстан.
2. По реализуемым товарам должны быть все документы, подтверждающие
сертификат качества и его происхождение.
3. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю
товарами народного потребления и продуктами питания в капитальных
помещениях, стационарно-установленных местах (ларьки, киоски) в гг. Астана,
Алматы и областных центрах, производят уплату фиксированного суммарного
налога и не освобождаются от ведения учета и применения контрольно-
кассового аппарата.
Приложение 2
к Положению
РНН_______________________ Налоговый комитет
(налогоплательщика) ________________________
(района, города)
___________________________
(фамилия, имя, отчество) ________________________
_________________________________ (дата представления)
(адрес, телефон налогоплательщика)
Патент
на занятие предпринимательской деятельностью
____________________________________________
_________________________________________на________год
____________________________________________________________________________
№ ! Основные показатели !Сумма в тенге
п/п! !
___!__________________________________________________________!_____________
1. Совокупный годовой доход предпринимателя с НДС
1.1. в том числе НДС
2. Произведенные расходы, связанные с предпринимательской
деятельностью с НДС
2.1. в том числе НДС
3. Сумма НДС к уплате (стр.1.1. - стр.2.1.)
4. Отчисления в фонд:
- обязательного медицинского страхования
- государственного социального страхования
5. Вычеты, предоставляемые налогоплательщику в______
году согласно налогового законодательства
6. Облагаемый доход предпринимателя до определения
обязательных пенсионных взносов (стр.1 - стр.2 -
стр.3 - стр.4 - стр.5)
7. Обязательные пенсионные взносы в:
а) накопительные пенсионные фонды
б) государственный центр по выплате пенсий
(стр.6 - стр.7а) х 5%)
8. Налогооблагаемый доход предпринимателя, принимаемый
для исчисления подоходного налога (стр.6 - стр.7)
9. Сумма подоходного налога
10. Годовая сумма фиксированного суммарного налога
(стр.3 + стр.4 + стр.7 + стр.9)
11. Месячная сумм фиксированного суммарного налога
(стр.10:12)
____________________________________________________________________________
Предприниматель____________________________ __________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Расчет проверил
налоговый инспектор________________________ __________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Руководитель
налогового комитета________________________ __________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Дата "____"___________ _____г.
Регистрационный номер Свидетельства _______
Приложение 3
к Положению
Руководство
по определению размера фиксированного суммарного налога
на занятие предпринимательской деятельностью на 1998 год
1. По строке 1 учитывается совокупный годовой доход предпринимателя, предполагаемый к получению от реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ и другие доходы от предпринимательской деятельности с учетом налога на добавленную стоимость (НДС).
1.1. По строке 1.1. указывается сумма НДС, начисляемая на предполагаемый доход от реализации товаров (работ, услуг).
2. По строке 2 отражаются все предполагаемые расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, в том числе расходы по приобретению товарно-материальных ценностей, включая расходы по их доставке, погрузке и разгрузке, рекламу, за лицензию и сертификат качества, государственную регистрацию, на медицинское освидетельствование и другие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.
2.1. По строке 2.1. указывается сумма НДС, подлежащая к уплате за приобретаемые товары (работы, услуги).
3. По строке 3 определяется сумма НДС, подлежащая к уплате (стр.1.1. - стр.2.1.).
4. По строке 4 отражаются отчисления, произведенные в соответствии с Законом РК "О республиканском бюджете на 1998 год" от месячного расчетного показателя за каждого работника:
в Фонд обязательного медицинского страхования в размере 33%;
в Фонд государственного социального страхования - 16%.
Месячный расчетный показатель установлен в следующих размерах: I кв - 630 тенге; II кв - 640 тенге; III кв - 650 тенге; IV кв - 660 тенге.
На 1998 год отчисление в ФОМС - 2554 тенге, Фонд государственного социального страхования - 1238 тенге независимо от вида предпринимательской деятельности.
5. Согласно действующего налогового законодательства физическое лицо имеет право на вычет в размере одного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на налогоплательщика и на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении.
При предоставлении этой льготы на иждивенцев, к числу иждивенцев относятся члены семьи, которые проживают совместно и на средства работающего налогоплательщика и не имеют самостоятельных источников дохода, либо сумма дохода члена семьи в среднем за месяц не превышает одного месячного расчетного показателя.
В число иждивенцев при предоставлении права на вычет из совокупного дохода не включаются лица, получающие стипендии и пенсий, другие лица, находящиеся на государственном содержании. В частности, не считаются иждивенцами учащиеся профессионально-технических училищ, учащиеся специальных школ и дети, находящиеся в школах-интернатах, за содержание которых с родителей не взимается плата, а также в интернатах при школах с полным государственным обеспечением; военнослужащие срочной службы, в том числе проходящие службу в военно-строительных отрядах.
6. По строке 6 отражается облагаемый доход предпринимателя до определения обязательных пенсионных взносов, для определения которого от валового дохода (стр.1 - стр.2) вычитаются отчисления, произведенные в Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд государственного социального страхования, вычеты, предоставленные на налогоплательщика и на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении.
7. По строке 7 определяется сумма обязательных пенсионных взносов, направленных в:
- накопительные пенсионные фонды.
В соответствии с Постановлением Правительства РК P971733_ "Об утверждении порядка исчисления, перечисления обязательных пенсионных взносов и осуществления выплаты пенсий из Государственного центра по выплате пенсий" от 10 декабря 1997 года № 1733 физические лица, занимающиеся предпринимательской и иной деятельностью без образования юридического лица, уплачивают обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере 10 процентов от облагаемого дохода, но не ниже 10 процентов от минимального размера заработной платы.
При определении стоимости патента, работники налоговых органов могут включить 10% от среднегодовой минимальной заработной платы, исчисленной согласно Закона "О республиканском бюджета на 1998 год" по желанию предпринимателя согласно его заявления, оформленного письменно. Минимальные размеры месячной заработной платы установлены вышеназванным Законом в следующих размерах:
с 1 января 1998 года - 2360 тенге;
с 1 апреля 1998 года - 2380 тенге;
с 1 июля 1998 года - 2400 тенге;
с 1 октября1998 года - 2440 тенге.
На 1998 год 10% от среднегодовой минимальной заработной платы составляет - 2874 тенге;
- Государственный центр по выплате пенсий в размере 5 процентов от годового дохода предпринимателя, согласно Закона "О республиканском бюджете на 1998 год".
При этом, для определения годового дохода от облагаемого дохода
вычитается сумма, направленная в накопительные пенсионные фонды.
8. Для определения налогооблагаемого дохода предпринимателя,
принимаемого для исчисления подоходного налога от облагаемого дохода (стр.6)
вычитается сумма обязательных пенсионных взносов (стр.7).
9. Сумма подоходного налога определяется на основании ставок
подоходного налога для физических лиц согласно статьи 29 Указа Президента
РК, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет".
10. Годовая сумма фиксированного суммарного налога состоит из:
- налога на добавленную стоимость (стр.3);
- отчислений в фонды (стр.4);
- обязательных пенсионных взносов (стр.7);
- сумм подоходного налога (стр.9).
11. Месячная сумма фиксированного суммарного налога определяется как
сумма по строке 9:12 месяцев.
Приложение 4
к Положению
Форма 1
Министерство финансов Республики Казахстан
Налоговый комитет по_____________________
Место для Свидетельство
фотокарточки о государственной регистрации
и печати индивидуального предпринимателя,
работающего с фиксированным суммарным налогом
__________________ _______________
(регистрац.номер) (РНН)
Фамилия_______________________________________
Имя___________________________________________
Отчество______________________________________
Место жительства______________________________
Год и месяц регистрации_______________________
Срок действия согласно заявления физического лица с ________ по __________
Дата выдачи___________________________________
Серия ______ № __________
(Оборотная сторона)
Вид деятельности индивидуального предпринимателя в соответствии с Перечнем:
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
а именно:
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Председатель налогового комитета____________________ ________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Место отметки
налогового комитета
Дата регистрации___________________
Приложение 5
к Положению
Форма 2
Министерство финансов Республики Казахстан
Налоговый комитет по______________________
Место для Свидетельство
фотокарточки о государственной регистрации
и печати индивидуального предпринимателя,
работающего с ведением учета
__________________ ________________
(регистрац.номер) (РНН)
Фамилия_______________________________________
Имя___________________________________________
Отчество______________________________________
Место жительства______________________________
Год и месяц регистрации_______________________
Срок действия (бессрочный или согласно заявления) с ________ по ______
Дата выдачи___________________________________
Серия ______ № __________
(Оборотная сторона)
Индивидуальный предприниматель осуществляет следующие виды деятельности:
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
(в какой сфере)
а именно:
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Председатель налогового комитета_______________________ ___________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Место отметки
налогового комитета
Дата регистрации_______________
Приложение 2
к Инструкции № 43
Налогового комитета
Министерства финансов
Республики Казахстан
Положение
об упрощенном режиме налогообложения
крестьянских (фермерских) хозяйств и
сельскохозяйственных товаропроизводителей, для
которых земля является основным средством производства
Настоящее Положение разработано в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 24 апреля 1995 г. № 2235 Z952235_ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Положение устанавливает упрощенный режим налогообложения и порядок выдачи налоговыми органами Республики Казахстан патентов крестьянским (фермерским) хозяйствам и сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим статус физического или юридического лица, для которых земля является основным средством производства (далее - Хозяйство).
1. Общие положения
1.1. Упрощенный режим налогообложения Хозяйствами применяется наряду с обычной системой налогообложения, предусмотренной законодательством Республики Казахстан. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенному режиму или возврат к обычной системе, предоставляется Хозяйствам на добровольной основе в порядке, предусмотренном настоящим Положением.
1.2. Документом, подтверждающим работу налогоплательщика в упрощенном режиме налогообложения, является Патент.
1.3. Перевод Хозяйств на упрощенный режим налогообложения производится независимо от численности занятых в них работников и объема дохода от производства сельскохозяйственной продукции.
1.4. Применение упрощенного режима налогообложения Хозяйствами, подпадающими под действие настоящего Положения, предусматривает замену для них всей совокупности налогов, сборов и других финансовых обязательств перед государством, в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, уплатой фиксированного суммарного налога.
1.5. При расчете стоимости Патента сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80 процентов для крестьянских (фермерских) хозяйств и сельхозтоваропроизводителей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции с использованием земли.
2. Субъекты упрощенного налогового режима
2.1. Субъектами упрощенного налогового режима являются крестьянские (фермерские) хозяйства и сельскохозяйственные товаропроизводители, для которых земля является основным средством производства или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию только собственного производства (далее - Хозяйство).
3. Порядок выдачи Патента
3.1. Патент выдается сроком не более одного налогового года налоговыми органами по месту постановки Хозяйств на налоговый учет. Форма Патента устанавливается Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан и является единой на всей территории Республики Казахстан.
3.2. В случае, если деятельность, которой предполагает заниматься Хозяйство, лицензируется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 12 апреля 1995 года № 2200 Z952200_ "О лицензировании", то, в соответствии с пунктом 1 статьи 7 названного Указа, выдача Патентов на право занятия таким видом деятельности осуществляется после получения им лицензии. Постановка такого Хозяйства на налоговый учет осуществляется после получения лицензиатом в установленном порядке в уполномоченном органе лицензии.
3.3. Для Хозяйств, переведенных на упрощенный режим налогообложения, сохраняется общий порядок уплаты налогов и иных финансовых обязательств по видам деятельности, не относящимся к производству сельскохозяйственной продукции, а также переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства. При этом, для исчисления сумм налогов и иных финансовых обязательств Хозяйство должно вести раздельный учет.
3.4. Налоговый орган не вправе отказать налогоплательщику в переходе на упрощенный режим налогообложения, если последним соблюдены условия, предусмотренные в пункте 2.1. настоящего Положения и не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и других финансовых обязательств перед государством.
3.5. Решение о переходе Хозяйства на упрощенный режим налогообложения или мотивированный отказ в его применении выносится налоговым органом в десятидневный срок со дня подачи заявления Хозяйством.
3.6. Для получения Патента Хозяйство, зарегистрированное в налоговом комитете как налогоплательщик, представляет территориальному налоговому органу по месту жительства: заявление для регистрации, в котором указываются наименование Хозяйства (фамилия, имя, отчество руководителя Хозяйства), регистрационный номер налогоплательщика (РНН), свидетельство о государственной регистрации, государственный акт права землепользования, финансовой отчетности сельхозтоваропроизводителей за последние 3 года, вид осуществляемой деятельности, местонахождение, номера банковских счетов, открытых в учреждениях банков.
Налоговые органы обязаны учитывать выдаваемые Патенты в специальной Книге учета. Книга учета должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью. В Книге указываются следующие основные сведения: фамилия, имя и отчество руководителя Хозяйства или наименование Хозяйства, его постоянное местонахождение, регистрационный номер налогоплательщика (РНН), номера банковских счетов, открытых в учреждениях банков, вид деятельности, стоимость Патента, срок действия, основание для выдачи, номер, дата выдачи и сдачи в налоговый орган Патента.
3.7. На Патент распространяется правило документа строгой отчетности. Патент является неотчуждаемым, передача его другим лицам запрещается.
3.8. В случае утери Хозяйством Патента при наличии уважительных причин налоговый орган выдает ему дубликат Патента.
3.9. При прекращении деятельности по упрощенному режиму налогообложения уплаченный Хозяйством фиксированный суммарный налог возврату или перерасчету не подлежит.
4. Порядок определения стоимости Патента
4.1. Для Хозяйств, применяющих упрощенный налоговый режим, устанавливается Порядок определения стоимости патента, приведенный в приложениях 1,2,3,4.
4.2. Уплата общей стоимости Патента за налоговый период осуществляется Хозяйством в четыре срока с распределением платежей, устанавливаемым органом налоговой службы:
- в момент получения - 1/6 стоимости Патента;
- 20 мая, 20 августа - по 1/6 стоимости Патента;
- 20 ноября - оставшейся части стоимости Патента.
Хозяйства, имеющие сезонный характер работ, могут определить иные сроки уплаты стоимости Патента по согласованию с налоговыми органами.
5. Ответственность Хозяйств, применяющих
упрощенный режим налогообложения
5.1. Сокрытие либо не информирование налогоплательщиком налогового органа об обязательствах, не допускающих его переход на упрощенный режим налогообложения, рассматривается как нарушение налогового законодательства и влечет ответственность в соответствии с действующим законодательством.
5.2. Ответственность Хозяйств, применяющих упрощенную систему налогового режима, наступает в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 24 апреля 1995 г. № 2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и другими законодательными актами Республики Казахстан.
При установлении по результатам встречных проверок занижений объекта налогообложения при получении Патента к Хозяйствам применяются санкции в соответствии с действующем законодательством.
Приложение 1
к Положению
Порядок
определения стоимости Патента для крестьянских
(фермерских) хозяйств, для которых земля
является основным средством производства
1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
2. Акт оценочной стоимости права землепользования крестьянского (фермерского) хозяйства предоставляется Главой хозяйства в налоговый орган по месту нахождения землепользования.
3. Определение оценочной стоимости земельных участков, предоставленных в постоянное землепользование крестьянскому (фермерскому) хозяйству для ведения сельскохозяйственного производства, для исчисления фиксированного суммарного земельного налога, производится территориальными органами Государственного комитета Республики Казахстан по земельным отношениям и землеустройству либо его производственными подразделениями в соответствии с Порядком определения оценочной стоимости земельных участков, продаваемых в частную собственность или предоставляемых в землепользование государством, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 1 октября 1996 г. № 1203 P961203_ "Об утверждении Порядка определения оценочной стоимости земельных участков, продаваемых в частную собственность или предоставляемых в землепользование государством".
4. Налог на добавленную стоимость определяется, исходя из валового дохода с 1 га по рыночной цене реализации за предыдущий год с учетом коэффициента инфляции и среднегодовых затрат, включающих НДС, за последние три года по видам продукции по региону.
При этом хозяйства, производящие сырье, при реализации его для первичной промышленной переработки на территории Республики Казахстан уплачивают НДС методом зачета в соответствии с Инструкцией № 37.
По ставке 10 процентов облагаются обороты по реализации и импорту скота и птицы в живом весе, мяса, рыбы, муки, хлеба и хлебобулочных изделий, макаронных изделий, молока и молокопродуктов (за исключением мороженного), яиц, масла растительного, маргарина, крупы, зерна, комбикормов, сахара (включая сахар-сырец), соли, овощей, картофеля, продуктов детского и диабетического питания.
Если Хозяйства осуществляют производство сельскохозяйственной продукции и поставляют ее только на первичную переработку, то строки 7 и 9 не заполняются. В случае поставки произведенной сельскохозяйственной продукции на первичную переработку и для дальнейшей реализации НДС, уплаченный Хозяйством (подлежащий к уплате) поставщикам, относится на затраты и зачет, исходя из удельного веса от общего объема реализации сельскохозяйственной продукции.
Хозяйства, работающие в упрощенном налоговом режиме, на основании Патента, являются плательщиками налога на добавленную стоимость в размерах и суммах, указанных в Патенте, и должны выписывать налоговые счета-фактуры только в пределах сумм, заложенных в стоимости Патента.
К заявлению на выдачу Патента прилагаются пустые бланки налоговых счетов-фактур по форме, приведенной в Инструкции № 37. При этом в заявлении должно быть обязательно указано количество прилагаемых бланков налоговых счетов-фактур.
Количество выданных налоговых счетов-фактур, заверенных печатью налогового органа, должно быть обязательно зафиксировано в Книге учета выдачи Патентов, в которой также указывается сумма НДС, заложенная в стоимости Патента.
5. Фиксированный суммарный земельный налог с крестьянских (фермерских) хозяйств состоит из подоходного налога, исчисляемого в размере 0,25 процента от оценочной стоимости землепользования, определенной по ставкам платы за землю, предоставляемую государством в постоянное землепользование гражданам для ведения сельскохозяйственного производства, утвержденным постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 мая 1996 г. № 576 "Об утверждении ставок платы за землю, продаваемую в частную собственность или предоставляемую в землепользование государством" и суммы земельного налога.
Расчет размера земельного налога осуществляется с учетом балла бонитета и видов сельскохозяйственных угодий, почвенного покрова, территориального расположения крестьянского (фермерского) хозяйства.
6. Подоходный налог у источника выплаты
Фиксированный фонд заработной платы определяется, исходя из средней заработной платы одного сельскохозяйственного работника региона (района), количества работников, заявленного руководителем Хозяйства и коэффициента роста среднегодового месячного расчетного показателя к соответствующему периоду прошлого года.
7. Налог на имущество
Согласно действующему налоговому законодательству по представленным
сведениям руководителей Хозяйств.
8. Налог на транспортные средства
Согласно действующему налоговому законодательству по представленным
сведениям руководителей Хозяйств.
9. Отчисления в фонды государственного социального страхования и
обязательного медицинского страхования, а также в Государственный центр по
выплате пенсий производятся в соответствии с Законом Республики Казахстан
"О республиканском бюджете на соответствующий год".
Приложение 2
к Положению
РНН_______________________ Налоговый комитет по___________
(налогоплательщика) _______________________________
__________________________ (району, городу)
(название хозяйства) _______________________________
__________________________ (дата представления)
Вид деятельности__________
__________________________
Патент
крестьянского (фермерского) хозяйства, для которого
земля является основным средством производства
(тыс.тенге)
____________________________________________________________________________
№ ! Основные показатели !________ год
п/п! !
___!__________________________________________________________!_____________
1. Численность с/х работников (чел.)
2. Общая площадь земли (га)
3. Оценочная стоимость земельного участка по данным органов
Госкомзема РК
4. Фиксированный суммарный земельный налог - всего
в том числе: земельный налог
подоходный налог (0,25% х стр.3)
5. Доход с общей площади земли с учетом НДС
6. в том числе НДС
7. Затраты на общую площадь земли с учетом НДС
8. в том числе НДС
9. Сумма НДС к уплате (стр.6 - стр.8)
10. Подоходный налог с физических лиц
11. Налог на имущество
12. Налог на транспортные средства
13. Всего сумма налогов (стр.4 + стр.9 + стр.10 + стр.11 + стр.12)
14. Подлежит к уплате сумма налогов (стр.13 х 20%)
15. Среднегодовой фонд оплаты труда
16. Отчисления во внебюджетные фонды:
- Государственный центр по выплате пенсий
- накопительные пенсионные фонды
- фонд обязательного медицинского страхования
- фонд государственного социального страхования
17. Стоимость патента (сумма фиксированного суммарного налога)
(стр.14 + стр.16)
18. Месячная стоимость патента (стр.17 : 12)
____________________________________________________________________________
Сроки уплаты: I срок на "___"__________ г. II срок на "___"_________г.
III срок на "___"__________ г. IV срок на "___"_________г.
Сумма фиксированного суммарного налога должна быть перечислена на р/с
____________________________________________________________________________
Примечание: Расчет составляется в двух экземплярах.
______________________________________________ _____________________
(Ф.И.О. начальника отдела налогового органа) (подпись)
______________________________________________ _____________________
(Ф.И.О. налогового инспектора) (подпись)
Ознакомлен:___________________________________ _____________________
(Ф.И.О. руководителя хозяйства) (подпись)
М.П. Дата регистрации расчета "___"_________г
Приложение 3
к Положению
Порядок
определения стоимости Патента сельскохозяйственным
товаропроизводителям, для которых земля
является основным средством производства
1. Настоящий Порядок разработан в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
2. Налог на добавленную стоимость определяется, исходя из валового дохода с 1 га по рыночной цене реализации за предыдущий год с учетом коэффициента инфляции и среднегодовых затрат, включающих НДС, за последние три года по видам продукции по региону.
Пример
При средней урожайности зерновых культур по региону с 1 га 9 центнеров и средней цене S 110 за 1 тонну валовый доход с 1 га составит 7623 тенге (110 х 0,9 х 77,0). Сумма НДС в валовом доходе с 1 га составит 1270 тенге (7623 х 20 : 120). При усредненных затратах, включающих НДС на 1 га. в размере 5000 тенге, сумма НДС, относимая в зачет с 1 га, составит 833 тенге (5000 х 20 : 120). Сумма НДС с 1 га, включаемого в стоимость патента, составит 437 тенге (1270 - 833).
Примечание: Средняя урожайность хозяйства с 1 га и розничная цена реализации должны определяться по согласованию сторон.
При этом хозяйства, производящие сырье, при реализации его для первичной промышленной переработки на территории Республики Казахстан, уплачивают НДС методом зачета в соответствии с Инструкцией № 37.
По ставке 10 процентов облагаются обороты по реализации и импорту скота и птицы в живом весе, мяса, рыбы, муки, хлеба и хлебобулочных изделий, макаронных изделий, молока и молокопродуктов (за исключением мороженого), яиц, масла растительного, маргарина, крупы, зерна, комбикормов, сахара (включая сахар-сырец), соли, овощей, картофеля, продуктов детского и диабетического питания.
Если Хозяйства осуществляют производство сельскохозяйственной продукции и поставляют ее только на первичную переработку, то строки 3.1 и 5 не заполняются. В случае поставки произведенной сельскохозяйственной продукции на первичную переработку и для дальнейшей реализации НДС, уплаченный Хозяйством (подлежащий к уплате) поставщикам, относится на затраты и зачет, исходя из удельного веса от общего объема реализации сельскохозяйственной продукции.
Хозяйства, работающие в упрощенной системе налогового режима, на основании Патента, являются плательщиками налога на добавленную стоимость в размерах и суммах, указанных в Патенте, и должны выписывать налоговые счета- фактуры только в пределах сумм, заложенных в стоимости Патента.
К заявлению на выдачу Патента прилагаются пустые бланки налоговых счетов-фактур по форме, приведенной в Инструкции № 37. При этом в заявлении должно быть обязательно указано количество прилагаемых бланков налоговых счетов-фактур.
Количество выданных налоговых счетов-фактур, заверенных печатью налогового органа, должно быть обязательно зафиксировано в Книге учета выдачи Патентов, в которой также указывается сумма НДС, заложенная в стоимости Патента.
3. Подоходный налог от хозяйственной деятельности
Сельскохозяйственные товаропроизводители (юридические лица), для которых земля является основным средством производства, уплачивают подоходный налог по ставке 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
4. Подоходный налог у источника выплаты
Фиксированный фонд заработной платы определяется, исходя из средней заработной платы одного сельскохозяйственного работника региона (района), количества работников, заявленного руководителем Хозяйства и коэффициента роста среднегодового месячного расчетного показателя к соответствующему периоду прошлого года.
Пример
Средняя заработная плата одного сельскохозяйственного работника составляет 4000 тенге, численность, заявленная руководителем Хозяйства, 100 человек, коэффициент роста среднегодового месячного расчетного показателя 1,12 (за 1997 г. - 580 тенге, за 1998 г. - 645 тенге).
Фиксированный годовой фонд заработной платы на одного работника за минусом одного расчетного показателя за каждый месяц одного года составит 46020 тенге (4000 х 12 х 1,12 - 7740). Из фиксированной суммы годового фонда заработной платы согласно статьи 29 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" определяется сумма подоходного налога за год на одного работника в
размере 2301 тенге. При заявленной численности работников 100 человек,
сумма подоходного налога, включаемая в стоимость патента, должна составить
230100 тенге (2301 х 100).
5. Земельный налог
Соответственно баллу бонитета земли, согласно действующему налоговому
законодательству.
6. Налог на имущество
Согласно действующему налоговому законодательству по представленным
сведениям руководителей Хозяйств.
7. Налог на транспортные средства
Согласно действующему налоговому законодательству по представленным
сведениям руководителей Хозяйств.
8. Отчисления в Фонды государственного социального страхования и
обязательного медицинского страхования, а также в Государственный центр по
выплате пенсий производятся в соответствии с Законом Республики Казахстан "О
республиканском бюджета на соответствующий год".
9. Юридические лица являются плательщиками ежемесячных отчислений в
Дорожный фонд в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан,
имеющим силу Закона, "О Дорожном фонде".
10. Стоимость Патента (размер фиксированного суммарного налога)
состоит из:
- налога на добавленную стоимость;
- подоходного налога от хозяйственной деятельности;
- подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты;
- земельного налога;
- налога на имущество;
- налога на транспортные средства;
- отчислений в фонды социального страхования;
- обязательных пенсионных взносов;
- отчислений в дорожный фонд.
При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в
бюджет, уменьшается на 80 процентов.
Приложение 4
к Положению
РНН_______________________ Налоговый комитет по___________
(налогоплательщика) _______________________________
__________________________ (району, городу)
(название хозяйства) _______________________________
__________________________ (дата представления)
Вид деятельности__________
__________________________
Патент
сельскохозяйственного товаропроизводителя, для которого
земля является основным средством производства
(тыс.тенге)
____________________________________________________________________________
№ ! Основные показатели !________ год
п/п! !
___!__________________________________________________________!_____________
1. Численность с/х работников (чел.)
2. Общая площадь земли (га)
3. Доход с общей площади земли с учетом НДС
3.1. в том числе НДС
4. Затраты на общую площадь земли с учетом НДС
4.1. в том числе НДС
5. Сумма НДС к уплате
6. Подоходный налог от хозяйственной деятельности
7. Налог на имущество
8. Земельный налог
9. Налог на транспортные средства
10. Среднегодовой фонд оплаты труда
11. Подоходный налог с физических лиц
12. Всего налогов (сумма строк 5 - 9, 11)
13. Подлежит к уплате сумма налогов (строка 12 х 20%)
14. Отчисления во внебюджетные фонды:
- Государственный центр по выплате пенсий
- накопительные пенсионные фонды
- фонд обязательного медицинского страхования
- фонд государственного социального страхования
- фонд занятости
- дорожный фонд
15. Стоимость патента (сумма фиксированного суммарного налога)
(стр.13 + стр.14)
16. Месячная стоимость патента (стр.15 : 12)
____________________________________________________________________________
Сроки уплаты: I срок на "___"__________ г. II срок на "___"_________г.
III срок на "___"__________ г. IV срок на "___"_________г.
Сумма фиксированного суммарного налога должна быть перечислена на р/с
____________________________________________________________________________
Примечание: Расчет составляется в двух экземплярах.
______________________________________________ _____________________
(Ф.И.О. начальника отдела налогового органа) (подпись)
______________________________________________ _____________________
(Ф.И.О. налогового инспектора) (подпись)
Ознакомлен:___________________________________ _____________________
(Ф.И.О. руководителя хозяйства) (подпись)
М.П. Дата регистрации расчета "___"_________г
Приложение N 3
<*>
к Инструкции Государственного
налогового комитета Республики
Казахстан от 01.07.95 г. N 43
Сноска. Инструкция "Об административных положениях по налогам и другим обязательным платежам в бюджет" - дополнена приложением N 6 согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37; нумерация приложения изменена с N 6 на N 4 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 13.01.98г. N 5; нумерация приложения изменена с N 4 на N 3 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТА ОБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВАНИИ
ПРИМЕНЕНИЯ ОДНОГО ИЗ СПОСОБОВ КОСВЕННЫХ МЕТОДОВ
Организация бухгалтерского учета, составления отчетности и уплата подоходного налога юридическими лицами осуществляется в общеустановленном порядке.
В случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборота, издержек производства и др.).
При установлении в производственных кооперативах и товариществах с ограниченной ответственностью фактов нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения можно применить косвенный метод исчисления подоходного налога. При этом также следует учесть, что на этих организациях небольшой оборот реализации продукции (работ и услуг), товаров, что не осложняет использование данного метода.
Рассмотрим порядок определения объекта обложения на основании применения одного из способов косвенных методов.
При определении объекта обложения используются финансовая отчетность, представленная в налоговый комитет, выписки банка по расчетному, валютному и иным счетам, сводные таблицы расчетов индексов цен на товары и услуги Национального статистического агентства Республики Казахстан, а также можно использовать бухгалтерские документы, обнаруженные в ходе встречной проверки (контракты, договора, накладные и другие).
Например, по данным выписок банка за второе полугодие 1996 года на расчетный счет малого предприятия "Айдос" поступило денежных средств в сумме 40187,8 тыс. тенге, из них сдано наличными 753,7 тыс. тенге, остальные суммы поступили от покупателей за ликеро-водочную продукцию и масло.
Расчет косвенного метода:
Определяем доход от реализации продукции по каждому виду отдельно, исходя из имеющихся документов:
- доход от реализации пива:
МП "Айдос" приобрело пиво баночное по цене 0,04 ДМ, или 1,9 тенге (по курсу 1 ДМ - 47,44 тенге, договор поставки N 15 от 28.11.96 г.). Реализовалось пиво ТОО фирме "Азимут" по цене 15 тенге на общую сумму 3500000 тенге (накладные на отпуск товара). Надбавка составляет 13,1 тенге (15-1,9). Далее определяет количество реализованного пива 233333 банок (3500000:15). Отсюда доход от реализации продукции составил 3056662 тенге (233333х13,1);
- доход от реализации спирта:
Малое предприятие приобрело спирт по цене за 1 литр 0,15 ДМ или 7 тенге. Реализовывался спирт по следующим ценам 53,38 тенге и 64,05 тенге (накладные на отпуск товара). Средняя цена реализации составит 58,7 тенге (53,38 + 64,05):2. Следовательно, надбавка составляет 51,7 тенге (58,7-7). Зная, что по выписке банка ТОО "Содружество" перечислило малому предприятию (27.07.96 г.) за спирт 1000000 тенге. Исходя из этого определим количество реализованного спирта 17036 литров (1000000:58,7). Отсюда доход от реализации спирта составит 880761 тенге (17036х51,7);
- доход от реализации шампанского:
Малым предприятием приобретено шампанское по цене 0,13 ДМ или 6 тенге. Реализовано шампанское по следующим ценам 68,05 тенге, 59,2, 45, 43, 46 и 52 тенге. Средняя цена реализации составит 52,2 тенге (68,05 + 59,2 + 45 + 43 + 46 + 52):6. Следовательно, надбавка составила 46,2 тенге (52,2-6).
По данным выписки банка ТОО фирма "Азимут" перечислила малому предприятию за шампанское на общую сумму 4214100 тенге (23.10.96 г. - 1000000 тенге, 20.11.96 г. - 2864100 тенге, 20.12.96 г. - 350000 тенге). Исходя из этого, определяется количество реализованного шампанского, которое составит 80730 бутылок и доход от реализации будет 3729726 тенге (80730х46,2);
- доход от реализации масла сливочного:
Малое предприятие приобрело масло сливочное в марте месяце по цене 3 дол. за 1 кг. (контракт N 41/1 от 23.02.96 г., на момент приобретения курс - 65,3 тенге). Значит, цена приобретения 1 кг масла сливочного составит 195,9 тенге (3 дол. х 65,3). По данным выписки банка в июле месяце на расчетный счет малого предприятия поступили денежные средства за реализацию масла сливочного 18181570 тенге. Зная цену приобретения, можно определить количество реализованного масла сливочного, которое составляет 92810 тенге (18181570:195,9). Согласно данных расчетов индексов цен на товары и услуги за 1996 год Госкомитета по статистике и анализу средняя цена реализации на масло сливочное в июле месяце составила 228 тенге. Исходя из этого сумма надбавки составляет 32,1 тенге (228-195,9). Отсюда доход от реализации масла сливочного будет 3163294 тенге (98545х32,1).
Доход от реализации всей продукции определен в сумме 10830443 тенге, в том числе пива - 3056662 тенге, спирта - 880761 тенге, шампанского - 3729726 тенге, масла сливочного - 3163294 тенге.
По данным выписок банка в себестоимость продукции (работ, услуг) были включены расходы в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг) на общую сумму 2065603 тенге, в том числе июль - 591596 тенге, август - 308891 тенге, сентябрь - 124775 тенге, октябрь - 211141 тенге, ноябрь - 287318 тенге, декабрь - 541882 тенге.
После нахождения доходов и расходов малого предприятия определяем налогооблагаемую прибыль (доход - НДС - затраты), которая составляет 6959766 тенге (10830443-1805074-2065603). Отсюда подоходный налог с юридических лиц составляет 2087929 тенге (6959766х 30:100).
В соответствии с п. 1 ст. 163 Указа за занижение налога на налогоплательщика налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы налога, которая составляет 2087929 тенге.
Согласно п. 1 ст. 161 Указа своевременно неуплаченные суммы налога взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан, которая составляет 136401 тенге.
По результатам проверки доначислено подоходного налога со
штрафными санкциями 4312259 тенге (2087929+2087929+136401).
Приложение N 4
<*>
Сноска. Нумерация приложения изменена с N 1 на N 5 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 13.01.98г. N 5; нумерация приложения
изменена с N 5 на N 4 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК
от 10.07.98г. N 62.
Форма N 1
к инструкции ГНИ
N 43 от 01.07.95 г.
<*>
Сноска. Форма 1 - с изменениями, внесенными приказом Государственного
налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
В налоговый отдел
по _________ району
________________ области
Государственного налогового
комитета Республики Казахстан
<*>
Заявление
иностранного юридического лица
о начале деятельности в Республике Казахстан
1.Полное наименование иностранного юридического лица................ .................................................................... ....................................................................
2. Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо с приложением подтверждающих документов о наличии регистрации..................... ....................................................................
3. Адрес юридического лица в стране его регистрации................. ....................................................................
4. Адрес постоянного учреждения иностранного юридического лица в Республике Казахстан................................................ .................................................................... Телефон...................................... Факс..................
4.1 В случае перемены адреса или других изменений, касающихся деятельности, обязуюсь сообщить ....................................
5. Дата начала деятельности в Республики Казахстан.................. ....................................................................
6. Виды деятельности, осуществляемые юридическим лицом в Республике Казахстан........................................................... .................................................................... .................................................................... ....................................................................
7. Фамилия и имя лица, ответственного за предоставление налоговой
декларации..........................................................
8. С порядком регистрации, налогообложения, сроков уплаты и
предоставления отчетности ознакомлены...............................
Дата.............. Подпись лица, ответственного за предоставление
налоговой декларации..........................
Заявление зарегистрировано "___"____199__ года
в налоговом органе...........................
Подпись налогового работника..................
Форма N 2
к инструкции ГНИ
N 43 от 01.07.95 г.
<*>
Сноска. Форма 2 - с изменениями, внесенными приказом Государственного
налогового комитета Республики Казахстан от 7 февраля 1997 года N 37.
В налоговый отдел
по _________ району
________________ области
Государственного налогового
комитета Республики Казахстан
<*>
Заявление
иностранного юридического лица
о прекращении деятельности в Республике Казахстан
1. Полное наименование иностранного юридического лица, зарегистрированного в Республике Казахстан....................... ................................................................. .................................................................
2. Страна, в которой зарегистрировано юридическое лицо........... .................................................................
3. Адрес юридического лица в стране его регистрации.............. .................................................................
4. Адрес постоянного учреждения юридического лица в Республике Казахстан........................................................ ................................................................. Телефон.............................. Факс.......................
5. Дата прекращения деятельности в Республике Казахстан.......... .................................................................
6. Причины прекращения деятельности иностранного юридического лица ................................................................. ................................................................. .................................................................
7. Номер и дата регистрации свидетельства иностранного юридического лица в налоговом органе о начале деятельности через постоянное
учреждение.......................................................
8. Фамилия и имя лица, ответственного за предоставление налоговой
декларации.......................................................
Дата .............Подпись лица, ответственного за предоставление
налоговой декларации.........................
Заявление зарегистрировано "___" _________199__ года
в налоговом органе...................................
Подпись налогового работника .......................
Форма N 3
к инструкции ГНИ
N 43 от 01.07.95 г.
<*>
Свидетельство
о регистрации в налоговых целях
иностранного юридического лица в Республике Казахстан
Выдано...........................................................
.................................................................
(полное наименование юридического лица)
в том, что оно зарегистрировано "___"_____199___ года
в...............................................................
(наименование органа налоговой службы)
в связи с осуществлением в Республике Казахстан деятельности через
постоянное учреждение, расположенное по адресу:.................
................................................................
Срок действия Свидетельства до "___"_____199 года
продлен до "___"_____199 года
продлен до "___"_____199 года
"___"_____199 года
Руководитель налогового органа ..........................
(подпись)
Место печати
Приложение 5
<*>
Сноска. Инструкция - дополнена Приложением N 6 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1
V970062_
;
нумерация приложения изменена с N 6 на N 5 согласно приказу Налогового
комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
N___________________
от___________199___г.
________________________________________
(наименование налогового органа по месту
регистрации субъекта, оказавшего услуги)
_________________________________________
(наименование субъекта, оказавшего услуги
с указанием юридического адреса,
банковского счета и РНН)
УВЕДОМЛЕНИЕ
В соответствии с разделом XXVI Инструкции N 43 "Об
административных положениях по налогам и другим обязательным платежам
в бюджет", сообщаем__________________________________________________
(наименование плательщика с указанием
__________________________________________________ о перечислении
юридического адреса, банковского счета и РНН)
денег в сумме__________________на счет получателя N__________________
_____________________________________________________________________
(наименование субъекта третьего лица с указанием юридического адреса,
_____________________________ на основании договора от_______N_______
банковского счета и РНН)
согласно _____________________________________________
(платежный документ, с указанием реквизитов).
Первый руководитель
Ф.И.О. ______________
(подпись)
Главный бухгалтер
Ф.И.О. ______________
(подпись) М.П.
Приложение N 6
<*>
к Положению
Сноска. Инструкция - дополнена Приложением N 6 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Упрощенная система
налогообложения, учета
и отчетности
Книга учета
доходов и расходов
за 199__г.
на "__"_____199__г
-------------------------------------------------------------------------
N !Наименование !Ед. !Остаток товаров на на-! Приобретено товаров
п/п!товаров (работ,!изм.!чало отчетного периода!
!услуг) ! !----------------------!-------------------------
! ! !Кол-во!Цена!Стоимость !N доку-!Дата!Кол-!Стои-
! ! ! ! ! !мента !выпи!во !мость
! ! ! ! ! ! !ски ! !без НДС
! ! ! ! ! ! !доку! !
! ! ! ! ! ! !мен-! !
! ! ! ! ! ! !та ! !
-------------------------------------------------------------------------
! 1 ! 2 ! 3 ! 4 ! 5 ! 6 ! 7 ! 8 ! 9
-------------------------------------------------------------------------
Итого
-------------------------------------------------------------------------
(Продолжение таблицы)
-------------------------------------------------------------------------
!Выполнено работ, услуг! Реализовано товаров
-------------------------------------------------------------------------
НДС !Стоимость без! НДС !Кол-во!Стоимость!Выручка без НДС ! НДС
! НДС ! ! ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
10 ! 11 ! 12 ! 13 ! 14 ! 15 1 16
-------------------------------------------------------------------------
Руководство
по заполнению Книги учета
доходов и расходов для физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью
на основе Свидетельства о государственной регистрации
с ведением книги учета доходов и расходов
1. Одним из видов упрощенного налогового режима для физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (далее - налогоплательщик), является ведение Книги учета доходов и расходов с применением контрольно- кассового аппарата и выдачей контрольного чека покупателю. В книге учета доходов и расходов хозяйственные операции, осуществляемые в отчетном периоде, отражаются в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом по группам товаров, без применения метода двойной записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета. Отчетным периодом (далее - месяц) для заполнения книги является календарный месяц. В случае проведения документальных либо встречных проверок работниками налоговых органов у налогоплательщика, последний обязан представить к проверке все первичные документы, а также те документы, по которым не произведены записи в Книгу учета доходов и расходов в связи с тем, что отчетный период не наступил.
Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью индивидуального предпринимателя (руководителя) и скрепляется оттиском печати налогового органа.
2. По графе 1 "Наименование товаров (работ, услуг)" отражается наименование поступившего товара, выполненные работы и оказанные услуги сторонними организациями и связанные с предпринимательской деятельностью индивидуального предпринимателя.
3. По графе 2 "Ед.изм" отражается единица измерения товаров, подлежащих реализации.
4. "Остаток товаров на начало отчетного периода" отражается остаток товаров на начало отчетного периода с указанием:
по графе 3 "Количество" - количество переходящего остатка не реализованных товаров на начало отчетного периода.
Графа 3 "Количество" за второй и последующие отчетные периоды определяется как сумма значений соответствующих строк по графам 3 и 8 за прошлый месяц, уменьшенная на значение соответствующей строки по графе 13 за прошлый месяц (количество остатков товаров на начало отчетного месяца равняется количеству товаров на конец предыдущего отчетного месяца);
по графе 4 "Цена" - цена товара, указанного в графе 3, определенная по средневзвешенной стоимости, без включения в эту стоимость налога на добавленную стоимость.
Графа 4 "Цена" - за второй и последующие отчетные периоды определяется в следующем порядке: (графа 5 + графа 9) : (графа 3 + графа 8), при этом применяется значение граф за предыдущий месяц;
по графе 5 "Стоимость" - стоимость товара, отраженного в графе 3 по средневзвешенной стоимости, указанной в графе 4, без включения налога на добавленную стоимость.
5. "Приобретено товаров" - отражаются приобретенные товары, подлежащие реализации с указанием:
по графе 6 "N документа" - номер налогового счет-фактуры, выданного поставщиком товара, работ и услуг. В случае отсутствия налогового счет- фактуры в этой графе отражается номер документа, по которому были приобретены товары, работы и услуги (накладная, акт закупа и др.);
по графе 7 "Дата выписки документа" - дата выписки налогового счет- фактуры. В случае отсутствия налогового счет-фактуры отражается дата выписки документа, по которому были приобретены товары, работы и услуги;
по графе 8 "Количество" - количество приобретенного товара в разрезе групп, согласно накладным, актам закупки и др;
по графе 9 "Стоимость без НДС" - стоимость приобретенного товара, указанного в графе 8 по цене приобретения, без включения налога на добавленную стоимость";
по графе 10 "НДС" - сумма налога на добавленную стоимость, уплаченного или подлежащего к уплате по приобретенным товарам. Обязательным условием для заполнения этой графы является наличие налогового счет-фактуры на приобретенные товары, выписанного поставщиком товаров по форме, установленной действующим налоговым законодательством.
6. "Выполнено работ, услуг" - отражаются выполненные работы и оказанные услуги с указанием:
по графе 11 "Стоимость без НДС" - стоимость работ и услуг, оказанных сторонними организациями физическому лицу и связанных с его предпринимательской деятельностью. Стоимость работ и услуг отражается в этой графе без налога на добавленную стоимость. При этом при определении налогооблагаемого дохода расходы, регламентированные налоговым законодательством, вычитаются в пределах норм, установленных налоговым законодательством (вознаграждение (интерес) и др.);
по графе 12 "НДС" - сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная или подлежащая к уплате налогоплательщиком по работам и услугам, указанным в графе 11. Обязательным условием для заполнения графы 12 является наличие налогового счет-фактуры, выписанного поставщиком работ, услуг по форме, установленной действующим налоговым законодательством.
7. "Реализовано товаров" - отражается реализованный товар с указанием:
по графе 13 "Количество" - количество реализованного товара за отчетный месяц;
по графе 14 "Стоимость" - стоимость реализованных товаров, указанных в графе 13 по средневзвешенной стоимости. Средневзвешенная стоимость нереализованных товаров определяется как сумма соответствующих строк по графам 5 (на начало месяца) и 9 (за отчетный месяц), уменьшенная на соответствующие строки по графе 5 (на конец месяца). Графа 14 заполняется налогоплательщиком после определения остатков нереализованных товаров на конец месяца;
по графе 15 "Выручка без НДС" - сумма, полученная или подлежащая к получению от реализации товаров, без включения в нее суммы налога на добавленную стоимость;
по графе 16 "НДС" - сумма налога на добавленную стоимость, полученная или подлежащая к получению от реализации товаров, определяемая по ставкам, установленным налоговым законодательством (20%, 10%).
Сумма граф 15 и 16 должна быть равна показаниям контрольно-кассового аппарата за отчетный месяц.
Налогооблагаемый доход налогоплательщиком определяется как разница
между выручкой без НДС (итоговая сумма за месяц по графе 15) и стоимостью
реализованных товаров (итоговая сумма за месяц по графе 14) и стоимостью
относимых на вычеты выполненных работ и оказанных услуг налогоплательщику
сторонними организациями (согласно расчету из итоговой суммы по графе 11).
Для составленная расчетов используются соответствующие приложения к
декларации, утвержденные Инструкцией N 33 "О порядке исчисления и уплаты в
бюджет подоходного налога с юридических лиц".
Расчет налогооблагаемого дохода
физического лица, занимающегося
предпринимательской деятельностью за_____
---------------------------------------------------------------------------
N ! !По данным
п/п! Показатели !плательщика
---------------------------------------------------------------------------
I !Совокупный годовой доход !
1 !Выручка без НДС (итоговая сумма за месяц по графе 15)!
II !Вычеты !
2 !Стоимость реализованных товаров !
!(итоговая сумма за месяц по графе 14) !
3 !Выполненные работы, услуги (итоговая сумма за месяц по!
!графе 11) !
!в том числе !
!1. Выполненные работы, услуги, относимые на вычеты: !
!а) _______________________________________________ !
!б) _______________________________________________ !
!в) _______________________________________________ !
4 !Амортизационные отчисления и вычеты по основным !
!средствам согласно расчету !
5 !Другие расходы, относимые на вычеты !
6 !Всего вычетов (стр.2 + стр.3а + стр.5) !
7 !Налогооблагаемый доход (стр.1 - стр.6) !
8 !Ставка подоходного налога !
9 !Сумма налога (стр.7 х стр.8) !
---------------------------------------------------------------------------
Пример по определению цены и стоимости нереализованных товаров на конец отчетного периода по средневзвешенной стоимости.*
Примечание. Пример условный.
Налогоплательщик имел остаток товаров на 1.01.1998 года, а именно 6 пар сапог по цене 150 тенге на общую стоимость 900 тенге (цена и стоимость без НДС). Указанные в этом абзаце значения отражаются соответственно в остатке товаров на начало отчетного периода по графам 3, 4, 5 за январь месяц.
За январь месяц налогоплательщик приобрел новую партию сапог в количестве 10 пар на общую стоимость 1700 тенге (без НДС). Указанные в этом абзаце значения отражаются как приобретенные товары по графам 8, 9 за январь месяц.
За январь месяц налогоплательщик реализовал 10 пар сапог по цене 200 тенге и 2 пары сапог по 220 тенге. Всего за январь месяц было реализовано 12 пар сапог на сумму 2440 тенге, которые отражаются соответственно в графах 13 и 15.
Далее налогоплательщик определяет остатки нереализованных товаров на конец месяца (количество нереализованных остатков товаров на начало отчетного месяца равняется количеству нереализованных товаров на конец предыдущего отчетного месяца) и для этого заполняет графы 3, 4, 5 на начало следующего отчетного месяца, а именно на 1.02.1998 года. Остаток нереализованных пар сапог на начало следующего отчетного периода, а именно на 1.02.1998 года, составит 4 пары (6+10-12). Средневзвешенная цена одной нереализованной пары сапог составит 162,5 тенге ((900+1700):(6+10)), которая проставляется в графу 4 на начало следующего отчетного месяца
(1.02.1998 года). Стоимость 4 нереализованных пар сапог по средневзвешенной
стоимости, составит соответственно 650 тенге (4х162,5) и указывается
в графе 5.
Для определения дохода налогоплательщиком определяется стоимость 12-ти
реализованных пар сапог за январь месяц, что составит 1950 тенге
((900+1700)-650), значение переносится в 14 графу.