Раздел I. Понятие о
налоге на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. <*>
Сноска. Раздел I - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
Раздел II. Объекты обложения
налогом на добавленную стоимость
1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или указанных услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В соответствии с Соглашением глав государств - членов Содружества Независимых Государств облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг в пределах государств - членов Содружества Независимых Государств.
Услуги туристических фирм Республики Казахстан, предоставляемые туристам за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств (питание, проживание в гостиницах, экскурсионное обслуживание и т.д.), включаемые в стоимость реализуемых путевок на территории Республики Казахстан, не являются объектом обложения по налогу на добавленную стоимость.
По туристическим фирмам Республики Казахстан, реализующим туристические путевки по маршрутам, связанным с пребыванием туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств, объектом обложения налога на добавленную стоимость является выручка от реализации названных путевок за исключением стоимости провоза багажа и пассажиров, освобожденной от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции, а также стоимости услуг, оказываемых зарубежными партнерами по обслуживанию туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств.
К оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относится также отгрузка товаров работ или услуг между структурными подразделениями одного предприятия, если они являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 10 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября 1996 года N 209; приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1 V970058_ .
3. Термин "реализация" по отношению к товарам означает продажу, обмен, безвозмездную передачу или передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя. Реализация работ или услуг означает выполнение работ или оказание услуг.
4. Оборот по реализации товаров, работ или услуг определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. <*>
Сноска. Пункт 4 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
5. В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров включается сумма налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.
6. Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за
исключением освобожденных от налога в соответствии с пунктом 31а пункта 31 настоящей Инструкции, а также импортируемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 6 раздела II - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом НК МФ РК от 29.12.97г. N 1 (V970058)
7. В случае, если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы им или иными лицами в личных целях безвозвратно, то использование этих товаров будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота.
8. В случае прекращения деятельности хозяйствующего субъекта - плательщика налога на добавленную стоимость, остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом.
Например, на момент ликвидации предприятия у налогоплательщика имелись остатки нереализованных товаров на сумму 100 тыс. тенге, по которым 20 тыс. тенге налога ранее было отнесено в зачет (в уменьшение платежей по налогу на добавочную стоимость). При окончательном расчете с бюджетом сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 тыс. тенге должна быть уплачена в бюджет. <*>
Сноска - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1
Раздел III. Плательщики
9. Плательщиками налогов на добавочную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Республики Казахстан юридическими лицами являются: <*>
- хозяйственные товарищества, созданные в форме:
а) полного товарищества;
б) коммандитного товарищества;
в) товарищества с ограниченной ответственностью;
г) товарищества с дополнительной ответственностью;
д) дочернего и зависимого хозяйственного товарищества;
- производственные кооперативы;
- государственные предприятия, объединения и организации;
- некоммерческие организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью;
- совместные предприятия и предприятия с иностранными инвестициями, расположенные на территории Республики Казахстан.
Физическими лицами являются: граждане Республики Казахстан, граждане других государств, а также лица без гражданства.
Сноска. Пункт 9 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1
9а. В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами, получающими доход из казахстанского источника, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами.
Уплата налога в бюджет резидентами РК производится в том отчетном периоде, когда произведена им поставка товаров (работ, услуг).
При этом, облагаемым оборотом является выручка нерезидента, получаемая от резидента Республики Казахстан.
Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию республики по внешнеторговым контрактам.
Если резидент Республики Казахстан является плательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые за нерезидента, принимаются в зачет (уменьшение) платежей по налогу на добавленную стоимость при наличии подтверждающих документов факта его уплаты в бюджет.
Если резидент Республики Казахстан не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за нерезидента, в зачет не принимаются. <*>
Сноска. Раздел III - дополнен пунктом 9а согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; пункт 9а - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
10. Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан может рассматривать подразделения юридического лица, в качестве самостоятельных налогоплательщиков. <*>
Сноска. Пункт 10 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
11. Плательщиками налога по импортируемым товарам являются юридические и физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от факта занятия ими предпринимательской деятельностью. <*>
Сноска. Пункт 11 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
12. При реализации залогового имущества плательщиком налога на добавленную стоимость является залогодержатель. <*>
Сноска. Раздел III - дополнен пунктом 12 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел IV. Постановка
на учет и снятие с учета по
налогу на добавленную стоимость <*>
Сноска. Раздел IV (соответственно пункты с 12 - 15а) - исключены согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел V. Международные договоры
16. В соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, могут быть предусмотрены взаимные расчеты за товары, работы или услуги по ценам с учетом налога на добавленную стоимость в размере, согласованном между договаривающимися сторонами.
В настоящее время в соответствии с соглашением между правительствами государств - членов Содружества Независимых Государств "О согласованных принципах налоговой политики", взаимные расчеты между хозяйствующими субъектами этих стран (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия) за товары и услуги осуществляются по ценам (тарифам) с учетом налога на добавленную стоимость.
По товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) после 1 января 1997 года хозяйствующими субъектами, не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах и других расчетных документах, выставленные к оплате, не относятся в зачет (уменьшение) платежей по налогу на добавленную стоимость и подлежат учету в цене приобретения таких товаров (работ, услуг). <*>
Сноска. Пункт 16 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел VI. Размер облагаемого оборота
17. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения для торгово-посреднической деятельности и не ниже фактически сложившихся затрат для производственной деятельности. <*>
Сноска. Пункт 17 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
18. При обмене товарами, работами или услугами или при их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат.
19. Если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы налогоплательщиком или иными лицами в личных целях безвозвратно, то их использование будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота по реализации этих товаров, стоимость которых определяется исходя из применяемых цен на момент их использования, но не ниже фактически сложившихся затрат.
19а. При порче, утрате имущества (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера), а также сверхнормативных потерях для естественных монополистов стоимость данного имущества и сверхнормативных потерь рассматривается в качестве облагаемого оборота, размер которого определяется исходя из стоимости имущества и сверхнормативных потерь, но не ниже фактически сложившихся затрат.
19б. В случае реализации хозяйствующими субъектами товаров (работ, услуг) ниже цен их приобретения (фактически сложившихся затрат) возникающая разница между суммой налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), и суммой налога, полученной от покупателей, подлежит возврату в бюджет и не подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода. <*>
Сноска. Раздел VI - дополнен пунктами 19а и 19б согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
20. В случае прекращения деятельности остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом, и их стоимость определяется по ценам не ниже фактически сложившихся затрат. <*>
Сноска. Пункт 20 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
21. При натуральной оплате труда товарами собственного производства, а также покупными облагаемым оборотом является стоимость товара, определенная исходя из применяемых цен на дату выдачи товара.
22. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных и принятых к оплате заказчиком работ.
Строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом ранее отнесенные в зачет (уменьшение платежей) суммы налога на добавленную стоимость по материалам и услугам, использованным в процессе строительства объекта, сторнируются (вычитаются) и относятся на увеличение стоимости строительства. <*>
Сноска. Пункт 22 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года); приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
23. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.
24. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.
25. Облагаемым оборотом при продаже товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, является доход, полученный в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью (с учетом инфляции).
Пример 1:
Предприятие приобрело для общего пользования сотрудниками спортинвентарь по цене 120 тенге, включая налог на добавленную стоимость в сумме 20 тенге. Налог в сумме 20 тенге не был отнесен в зачет (уменьшение платежей), т.к. указанный товар не подлежал использованию в целях предпринимательской деятельности. При продаже указанного товара за 150 тенге, объектом обложения налогом на добавленную стоимость будет являться разница в ценах: 150-120=30 тенге, подлежащая обложению по ставке 20 процентов. Тогда исчисленная сумма налога на добавленную стоимость составит 5 тенге (30х20%:120%).
Пример 2:
При продаже основных средств (за исключением зданий) за 150 тыс. тенге, приобретенных до 1 июля 1995 года с учетом налога на добавленную стоимость по цене 120 тыс. тенге, по которым налог не был принят в зачет, облагаемым оборотом является разница в ценах - 30 тыс. тенге (150000-120000). При этом исчисленная сумма налога на добавленную стоимость составит 5 тыс. тенге (30000х20%:120%). Если основные средства (за исключением здания) были приобретены до 1 июля 1995 года по ценам без налога на добавленную стоимость, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость при их реализации является стоимость, определенная исходя из применяемых цен при реализации без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже учетной стоимости (с учетом инфляции). <*>
Сноска. Пункт 25 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
26. Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот), не являющихся самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость. <*>
Сноска. Пункт 26 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел VII. Корректировка облагаемого оборота
27. В случае, когда стоимость реализованных товаров, работ или услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
При этом, размер облагаемого оборота по реализации товаров (работ, услуг) не должен быть ниже цен их приобретения (фактически сложившихся затрат). <*>
Сноска. Пункт 27 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
28. В случае получения оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги при применении налогоплательщиком метода начислений, после использования налогоплательщиком права отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по сомнительным требованиям облагаемый оборот подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты. <*>
Сноска. Пункт 28 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел VIII. Размер облагаемого импорта
29. Товары (имущество), импортируемые на таможенную территорию Республики Казахстан, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено международными договорами.
В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы сборов, пошлин, налогов, подлежащих уплате при импорте товаров (имущества) в Республику Казахстан.
30. По выбору физического лица размер облагаемого оборота, вместо изложенного в пункте 29 настоящей Инструкции, может определяться исходя из суммы, эквивалентной сумме начисленных сборов, пошлин (по специфическим ставкам в соответствии с таможенным законодательством) и налогов (акцизов), подлежащих уплате при импорте. При этом сумма налога на добавленную стоимость по импорту определяется методом увеличения суммы начисленных сборов, пошлин и налогов на коэффициент в размере 1,2.
Так, например, при импорте физическому лицу предъявлено к уплате таможенной пошлины - 1200 тенге, сбора за таможенное оформление - 105 тенге, акциза (по подакцизным товарам) - 3500 тенге; всего - 4805 тенге. Налог на добавленную стоимость в этом случае составит 5766 тенге (4805х1,2).
Раздел IХ. Обороты и импорт,
освобожденные от уплаты налога
на добавленную стоимость
31. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ или услуг:
1) аренда, продажа права владения и пользования землей или аренда и продажа зданий, за исключением платы за проживание в гостиницах, платы за предоставление участка для парковки и хранения автомобилей или иных транспортных средств, первой реализации построенного объекта.
Плата за пользование (аренду) помещениями здания, в том числе квартирная плата, за исключением платы за проживание в гостиницах, подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость.
Под платой за аренду здания понимается плата, состоящая из суммы амортизационных отчислений и арендного процента (дохода).
В соответствии с пунктом 2 настоящей Инструкции средства, полученные кооперативами собственников квартир (КСК) от жильцов и предназначенные для содержания и эксплуатации жилых домов, в которых проживают члены кооператива, освобождаются от налога на добавленную стоимость. Услуги КСК, оказываемые на сторону, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;
2) финансовые услуги, за исключением сейфовых операций, инкассации, пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг.
Под финансовыми услугами понимаются:
а) банковские операции;
б) операции с ценными бумагами;
в) операции по страхованию и перестрахованию;
г) операции, связанные с обращением чеков, векселей, депозитных сертификатов;
3) почтовые марки (кроме коллекционных), маркированные конверты и открытки;
4) работы или услуги, осуществляемые некоммерческими организациями, если они связаны с оказанием медицинской помощи, с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых и инвалидов, услуг в области образования, культуры, физкультуры и спорта, проведением обрядов и церемоний религиозными организациями;
5) услуги, выполняемые уполномоченными на то органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
6) похоронно-ритуальные услуги, услуги кладбищ и крематориев;
7) геологоразведочные и геолого-поисковые работы;
8) обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;
9) обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан;
10) обороты по реализации товаров (работ, услуг) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей "Бибi-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет их средств, кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров;
11) обороты по оказанию услуг или выполнению работ в связи с международными перевозками товаров или пассажиров, а именно услуги, связанные с погрузкой, разгрузкой, перегрузкой товаров, экспортируемых (импортируемых) с (на) таможенной(ую) территории(ю) Республики Казахстан за (из-за) пределы(ов) государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия), а также услуги, связанные с обслуживанием транзитных грузов, следующих за (из-за) пределы(ов) государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия).
Данная льгота не применяется в отношении работ и услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, отправляемых с территории одного государства-члена СНГ на территорию другого государства-члена СНГ, путь следования которых проходит через территорию Республики Казахстан;
12) приватизация государственной собственности;
13) взносы в уставный капитал;
14) оборот по производству и реализации школьных учебников и школьных учебных пособий, а также учебных пособий для среднеспециальных и высших учебных заведений, допущенных к использованию уполномоченным государственным органом;
15) товары, работы и услуги, приобретаемые и оказываемые резидентами Республики Казахстан для осуществления деятельности, связанной с организацией, строительством и функционированием фонда "SOS - Детские деревни Казахстана"."
31а. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость:
1) импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ценных бумаг;
2) товаров, импортируемых в соответствии с положениями Раздела V настоящей Инструкции;
3) импорт товаров физическими лицами по нормам, соответствующим нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;
4) импорт товаров, приобретаемых за счет средств бюджета и ввозимых содержащимися за счет государственного бюджета организациями, а также импорт товаров, приобретаемых по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены государственной гарантией Республики Казахстан.
При этом устанавливается следующий порядок предоставления льгот по налогу на добавленную стоимость:
а) по товарам, импортируемым и приобретаемым бюджетными учреждениями и организациями, обязательно предоставление следующих документов:
- справка организации за подписью первого руководителя о выделении бюджетных средств;
- подтверждение банка об оплате получаемого товара (продукции) с бюджетного счета;
б) по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, необходимо представление подтверждения Министерства финансов Республики Казахстан, что импорт товаров, приобретаемых по иностранным кредитным линиям, обеспечен гарантией государства;
5) импорт товаров, осуществляемый Национальным банком Республики Казахстан для собственных нужд;
6) импорт товаров, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;
7) импорт товаров, ввозимых в благотворительных целях по линии государства, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;
8) импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан;
9) импорт товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения".
32. В случае, если налогоплательщик передает (продает) действующее предприятие или самостоятельно функционирующую часть предприятия другому налогоплательщику, то такая передача (продажа) освобождается от налога на добавленную стоимость. Настоящее положение применяется также к переуступке прав, предоставляемых контрактом на недропользование.
Передача (продажа) действующего предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании разделительного и передаточного или ликвидационного баланса предприятия. <*>
Сноска. Раздел IX - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел Х. Экспорт товаров
33. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Экспортом товаров считается вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан.
Обложение по нулевой ставке означает начисление сумм налога на добавленную стоимость в размере, равном нулю. Налогоплательщик, реализующий товары по нулевой ставке, имеет право на зачет (уменьшение платежей в бюджет) или возмещение из бюджета сумм налога по приобретенным товарно-материальных ценностям, работам или услугам, используемым в предпринимательской деятельности.
Основанием для применения нулевой ставки является представление налоговым органам следующих документов:
- контракт (договор) с иностранной фирмой на поставку товаров;
- грузовая таможенная декларация со штампом таможни "Выпуск разрешен";
- товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы дальнего зарубежья, а также стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия. Такими документами могут быть коносамент, международная товаротранспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная, железнодорожная накладная.
При наличии международных договоров, участником которых является Республика Казахстан, экспорт может облагаться налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном в этих договорах.
Экспорт товаров (работ, услуг) в государства - члены Содружества Независимых Государств производится по ценам (тарифам) с включением сумм сумм налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов (до заключения новых соглашений). <*>
Сноска. Пункт 33 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел ХI. Привилегии
для дипломатических и
приравненных к ним представительств
34. Реализация товаров или услуг, предназначенных для официального пользования иностранных и дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, облагается по нулевой ставке в той мере, которая предусматривается соответствующими международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Применение нулевой ставки в отношении дипломатических и
консульских работников осуществляется на основе договоренностей с
другими государствами.
Раздел ХII. Налогообложение
международных перевозок
<*>
Сноска. Раздел XII (соответственно пункты 35 - 37) - исключены
согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997
г. N 1.
Раздел ХIII. Налогообложение
драгоценных металлов и драгоценных
камней, изделий из них
<*>
38.
<*>
Сноска. Раздел XIII и пункт 38 - исключены Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364.
Раздел ХIII. Налогообложение аффинированных
драгоценных металлов - золота и платины
Реализация на первичных торгах аффинированных драгоценных металлов - золота и платины облагается по нулевой ставке. <*>
Сноска. Инструкция N 37 - дополнена разделом ХIII приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
Раздел ХIV. Ставки налога на добавленную стоимость
39. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 20 процентам от размера облагаемого оборота, кроме случаев, указанных в пункте 40 настоящей Инструкции.
40. По нулевой ставке облагаются обороты по реализации товаров, работ или услуг, указанные в пунктах 33, 34 и 38 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 40 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29 декабря 1997 г. N 1.
41. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 20 процентам от размера облагаемого импорта, включающего в себя таможенную стоимость товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы сборов, пошлин, налогов (акцизов), подлежащих уплате при импорте товаров в Республику Казахстан.
Раздел ХV. Налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет
42. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет (чистая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за отчетный период), определяется как разница между суммой начисленного налога, подлежащего получению по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет, подлежащего уплате поставщикам в соответствии с пунктами 43 - 46 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 42 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
Раздел ХVI. Налог на добавленную стоимость,
относимый в зачет при определении взносов в бюджет
43. При применении налогоплательщиком метода начислений суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по выставленным налоговым счетам- фактурам по фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам, в течении отчетного периода, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.
По безвозмездно полученному имуществу налог на добавленную стоимость в зачет не относится. <*>
Сноска. Абзац второй пункта 43 - исключен приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года); пункт 43 - дополнен новым абзацем вторым согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
44. В случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога, определяемого по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота. <*>
Например, налогоплательщик за отчетный период имеет общий оборот по реализации на сумму 20000 тенге, не включая НДС, из них облагаемый оборот составляет 14000 тенге, не облагаемый (освобожденный) - 6000 тенге. Удельный вес облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации составил 70 процентов (14000:20000х100%). Если за этот период сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, составила 8000 тенге, то в зачет принимаются только 70% от суммы 8000 тенге, т.е. 8000х70%:100%=5600 тенге. Сумма налога в размере 2400 тенге (8000-5600) относится на затраты налогоплательщика. <*>
Сноска. Пункт 44 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9. В абзаце втором слово "(уплаченная)" - исключено (вводится с 1 июля 1997 года); приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
45. При применении налогоплательщиком метода начислений, если часть или весь размер уплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги являются сомнительным требованием, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму, подлежащую взносу в бюджет, только по истечении двух лет после завершения отчетного периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования. <*>
Сноска. Пункт 45 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
45а. В случае, если у налогоплательщика, имеющего обороты по нулевой ставке, объем дохода от реализации товаров (работ, услуг) ниже расходов, относимых на вычеты, связанных с его получением, возмещаемая сумма налога на добавленную стоимость, уменьшается на сумму образованного убытка от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом). <*>
Сноска. Раздел XVI - дополнен пунктом 45а согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
46. Налог не принимается в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ или услуг, связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика.
46а. В зачет принимается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам товаров (работ, услуг), являющимся налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный (подлежащий уплате) поставщикам товаров (работ, услуг), не являющимся налогоплательщиками по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, подлежит учету у налогоплательщиков в цене приобретения названных товаров (работ, услуг) с последующим списанием на затраты в установленном порядке. <*>
Сноска. Раздел XVI - дополнен пунктом 46а приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; пункт 46а - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел ХVII. Налоговые счета-фактуры
47. Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет-фактуру. <*>
Сноска. Пункт 47 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
48. Налоговый счет-фактура представляет собой счет, выполненный по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящей Инструкции.
Стоимость облагаемого оборота и сумма налога на добавленную стоимость в налоговом счете-фактуры указываются в национальной валюте Республики Казахстан.
Налоговые счета-фактуры печатаются на бумаге или хранятся в электронных носителях. <*>
Сноска. Пункт 48 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
49. <*>
Сноска. Пункт 49 - исключен согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
50. Лицо, которое не является плательщиком по налогу на добавленную стоимость, обязано выписывать налоговый счет-фактуры с отметкой "Без налога на добавленную стоимость". Такое же требование предъявляется к счетам-фактурам, выписанным по товарам, работам или услугам, освобожденным от налога. <*>
Сноска. Пункт 50 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
50а. На лицо, не являющееся плательщиком по налогу на добавленную стоимость, за выписку налогового счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость налагается штраф в размере 100 процентов суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговом счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, по не перечисленной. <*>
Подпись исполнителя налогового счета-фактуры подлежит обязательному скреплению печатью или штампом предприятия- поставщика. <*>
Сноска. Раздел XVII - дополнен пунктом 50а приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; пункт 50а - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
51. Налоговый счет-фактура выписывается не позднее даты отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. <*>
Сноска. Пункт 51 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел ХVIII. Представление декларации
и уплата налога на добавленную стоимость
52. Каждый налогоплательщик обязан:
а) представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый отчетный период;
б) уплатить налог в бюджет за каждый отчетный период до или в день установленного срока по представлении декларации.
53. Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется за каждый отчетный период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, по форме, приведенной в приложении N 1 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 53 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
54. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиками в случаях, указанных к пункте 55а настоящей Инструкции. <*>
Органы налоговой службы по согласованию с органами финансовой службы предоставляют отсрочку от уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, предназначенные для промышленной переработки, на три месяца. <*>
Разрешение на отсрочку предоставляется налоговым органом, на контроле у которого находится налогоплательщик. Погашение указанных сумм задолженностей в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованной продукции. На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.
Пример:
За прибывший 2 июля 1995 года груз таможенный орган предъявил к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 100 тыс. тенге. Товары были выпущены в свободное обращение 3 июля 1995 года на основании разрешения на отсрочку.
Если у налогоплательщика, согласно декларации сумма, чистого налога на добавленную стоимость, начисленного за отчетный период (июль), составила 20 тыс. тенге, за август - 40 тыс. тенге, сентябрь - 50 тыс. тенге, то по окончании трех месяцев (июль - сентябрь) задолженность по импортируемым товарам в сумме 100 тыс. тенге не подлежит перечислению в бюджет, так как за этот период налог на добавленную стоимость поступит в сумме 110 тыс. тенге (20+40+50=110).
Если сумма чистого налога на добавленную стоимость, начисленного за период июль - сентябрь, составила 55 тыс. тенге то, начиная со 2 октября 1995 года сумма непогашенной задолженности в размере 45 тыс. тенге (100-55=45) должна быть перечислена в бюджет на отдельный счет "НДС по импортируемым товарам отсроченный" с начислением пени за каждый день неуплаты.
После перечисления сумм задолженности на указанный счет, налогоплательщик имеет право на их зачет (без учета сумм пени).
Сноска. Абзацы первый пункта 54 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9;
абзац второй пункта 54 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
55. В случае реализации импортируемых товаров, по которым дана отсрочка на три месяца, без промышленной переработки налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции без применения штрафных санкций за нецелевое использование таких товаров.
В случае непогашения задолженности по истечении трех месяцев штрафные санкции применяются в порядке, изложенном в пункте 54 настоящей Инструкции.
55а. Налог на добавленную стоимость по импорту товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве, а также импорту оборудования, сырья, материалов, запасных частей и медикаментов по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан, уплачивается налогоплательщиками в порядке, устанавливаемом Налоговым и Таможенным комитетами Министерства финансов Республики Казахстан.
Выпуск указанных товаров (оборудования, медикаментов) для свободного обращения таможенными органами производится без уплаты НДС при предоставлении налогоплательщиком справки, выданной налоговым органом и подтверждающей его регистрацию как плательщика НДС, а также заполнении обязательства по отражению сумм НДС, неуплаченных при таможенном оформлении, в налоговой декларации по НДС. <*>
Сноска. Раздел XVIII - дополнен пунктом 55а приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364; Пункт 55а - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел ХIХ. Отчетный период по
налогу на добавленную стоимость
56. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц.
57. Если среднемесячные платежи за квартал по налогу на добавленную стоимость составляют менее 500 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.
Предположим пример, предприятие за III квартал 1995 года имеет следующие суммы чистого налога на добавленную стоимость, начисленные за июль - 135000 тенге, август - 128000 тенге, сентябрь - 120000 тенге. Всего за квартал такие суммы составили 383000 тенге. Среднемесячные платежи составляют 127666 тенге (383000:3). В эти месяцы по законодательству установлен месячный расчетный показатель в размере 400 тенге, соответственно 500-кратный размер месячного расчетного показателя за каждый месяц составит 200000 тенге (400х500). Как видно из расчета, среднемесячные платежи 127666 тенге не превышают 200000 тенге (500 месячных расчетных показателей), следовательно, налогоплательщик составляет декларацию по налогу на добавленную стоимость один раз в квартал.
Для определения отчетного периода (месяц или квартал) в целях составления декларации по налогу на добавленную стоимость за основу принимаются результаты расчетов с бюджетом за последний отчетный квартал.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, представляют декларацию в порядке, изложенном в настоящем разделе. <*>
Сноска. Пункт 57 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364; приказом НК МФ РК от 29.12.97г. N 1.
Раздел ХХ. Текущие платежи по
налогу на добавленную стоимость
58. Налогоплательщик, имеющий среднемесячный платеж за квартал по налогу на добавленную стоимость более 1000 минимальных месячных заработных плат, вносит текущие декадные платежи в сроки: тринадцатого числа месяца, двадцать третьего числа месяца, третьего числа следующего месяца. По выбору налогоплательщика в течение всего налогового года размер текущих декадных платежей определяется в размере одной девятой суммы налога по предыдущему кварталу или по фактическому обороту за текущую декаду. Налогоплательщик обязан в письменном виде сообщить в налоговые органы о выбранном методе уплаты текущих (авансовых) платежей в налоговом году. <*>
Сноска. Пункт 58 - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
59. Внесенные суммы текущих декадных платежей по налогу идут в зачет налога, заявленного в декларации, за отчетный период платежа.
60. В случае переплаты по текущему декадному платежу сумма переплаты зачитывается при определении размера следующего по сроку текущего декадного платежа.
61. За несвоевременно уплаченные текущие платежи по налогу на добавленную стоимость начисляется пеня в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Нацбанком Республики Казахстан за каждый день просрочки (включая день оплаты).
Раздел ХХI. Взаимоотношения
с бюджетом в случаях превышения
суммы налога, относимого в зачет, над
суммой начисленного налога за отчетный период
62. Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.
Налогоплательщикам, имеющим обороты, облагаемые по нулевой ставке, такая сумма возвращается в течение 90 дней с момента получения налоговой службой заявления налогоплательщика.
Возврат производится только после проверки достоверности сумм налога, предъявленного к возмещению из бюджета и при условии отсутствия задолженности перед бюджетом по другим налогам.
Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога и если налогоплательщик, имеющий обороты, облагаемые по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, то указанное превышение зачитывается в периоде, следующем за отчетным. <*>
Сноска. Пункт 62 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
63. По оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, налог, подлежащий уплате поставщикам, не относится в зачет, а включается в состав затрат.
64. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам за товары, работы или услуги, связанные с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика, в состав затрат налогоплательщика не включается и покрывается за счет его чистого дохода.
65. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по зданиям и легковым автомобилям, который не подлежит отнесению в зачет, включается в состав затрат налогоплательщика через суммы амортизации.
Раздел ХХII. Ответственность
плательщиков и контроль
органов налоговой службы
66. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
За нарушение порядка исчисления и своевременности уплаты налога
на добавленную стоимость к плательщикам применяются санкции,
установленные налоговым законодательством Республики Казахстан и
административные штрафы, установленные законодательством
Республики Казахстан,
Председатель
Государственного налогового
комитета Республики Казахстан
#
Приложение N 1
к Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость"
<*>
Сноска. Текст Декларации по налогу на добавленную стоимость заменен
следующими текстами деклараций (форма 200 (1-97), форма 200S (5-97)
согласно приказу Налогового комитета Министерства финансов Республики
Казахстан от 6 июня 1997 г. N 109.
Республика Казахстан
Декларация по Налогу на Добавленную Стоимость Форма 200 (1-97)
---------------------------------------------------------------------
---
Налогоплательщик
Ф.И.О. лица, заполняющего декларацию РНН
---------------------------------------------------------------------
---
Название головного предприятия Телефон
Адрес
Район\Область
---------------------------------------------------------------------
---
Календарный месяц:_________________
Отчетный период:
Квартал:___________________________
---------------------------------------------------------------------
Начисление НДС ! Колонка А !Колонка Б
!стоимость за! НДС
! вычетом НДС!
---------------------------------------------------------------------
1 Оборот, облагаемый по 20% ставке НДС !1 !
(Приложение В) ! !
! !
2 Оборот по экспорту, облагаемый по 20% !2 !
ставке НДС (Приложение В) ! !
3 Оборот по экспорту, облагаемый по 0% !3 !
ставке НДС ! !
4 Оборот помимо экспорта, облагаемый по !4 !
0% ставке НДС ! !
5 Поправки (+\-) на прежние периоды !5 !
(Приложение Е) ! !
6 Оборот, освобожденный от уплаты НДС !6 !
7 Общий оборот (сумма строк с 1 по 6 в !7 !
колонке А) ! !
Доля облагаемого оборота в общем !7а ! %
обороте (сумма строк с 1 по 5, ! !
поделенная на строку 7) ! !
8 НДС, не уплаченный при импорте товаров!8 !
по статье 70.4 ! !
9 НДС, подлежащий уплате за незарегист- !9 !
рированного нерезидента (Приложение З)! !
10 Всего начислено НДС (сумма строк 1, 2,!10 !
5, 8 и 9 в колонке Б) ! !
---------------------------------------------------------------------
Сумма НДС, относимая в зачет ! ! только
! !разрешенный
! !зачет по НДС
---------------------------------------------------------------------
11 Товары, работы и услуги, приобретенные!11 !
на внутреннем рынке и странах СНГ (за ! !
исключением основных средств), ! !
(Приложение Г) ! !
12 Основные средства, приобретенные на !12 !
внутреннем рынке и странах СНГ ! !
(включая автомобили и здания), ! !
(Приложение Г) ! !
13 Товары, приобретенные на внешнем рынке!13 !
(за исключением данных по импорту, ! !
указанных в строках 14, 15, 16, 17) ! !
14 Импорт основных средств (за исключе- !14 !
нием импорта основных средств из стран! !
СНГ и импорта, оговоренного в статье ! !
70.4) ! !
15 Импорт товаров по статье 70.4 ! !
а. основных средств !15а!
б. не основных средств !15б!
16 Освобожденный импорт товаров (статья !16 !
61) ! !
17 Импорт товаров, предназначенных для !17 !
промышленной переработки (статья 70.3)! !
18 Всего затрат (сумма строк с 11 по 17 !18 !
в колонке А) ! !
19 Поправки по предыдущим периодам !19 !
а. Вычет (минус) при превышении зачета! !
в предыдущие отчетные периоды ! !
Плюс при недозачете за предыдущие !а !
периоды (Приложение Ж, строка 5) ! !
б. Отнесение в зачет непосредственной ! !
уплаты в бюджет сальдо НДС с !б !
импорта товаров по статье 70.3 ! !
20 Общая сумма НДС, относимая в зачет !20 !
(сумма строк с 11 по 15, плюс строка ! !
19 колонки Б) ! !
21 Сумма разрешенного зачета по НДС !21 !
(умножьте строку 20 на долю, ! !
указанную в строке 7а) ! !
---------------------------------------------------------------------
Расчеты по НДС за отчетный период ! !
! !
---------------------------------------------------------------------
22 Сумма НДС, подлежащая уплате за !22 !
отчетный период (строка 10 минус ! !
строка 21) ! !
23 Превышение суммы НДС, относимой в !23 !
зачет над суммой начисленного налога ! !
за отчетный период (строка 21 минус ! !
строка 10) ! !
24 Текущие платежи и зачеты, перенесенные!24 !
из предыдущего отчетного периода ! !
(Приложение А строка 6) ! !
25 Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет !25 !
(строка 22 минус строка 24) ! !
26 Сумма НДС, подлежащая возмещению из !26 !
бюджета или переносимая в зачет на ! !
следующий отчетный период (строка 24 ! !
минус строка 22) ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение А
Суммирование текущих платежей и перенесенных из предыдущего
периода зачетов
---------------------------------------------------------------------
гр.! Дата Платежа ! Номер квитанции об оплате! Сумма ! Пеня
---!-----------------------------------------------------------------
1 ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
2 ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
3 ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
4 !Итого фактических текущих платежей (сумма ! !
!строк с 1 по 3) ! !
---------------------------------------------------------------------
5 !Сумма зачетов, перенесенных из предыдущего ! !
!отчетного периода (указывается если возмещение ! !
!не было произведено) ! !
---------------------------------------------------------------------
6 !Общая сумма текущих платежей и перенесенных из ! !
!предыдущего периода зачетов (сумма строк 4 и 5 ! !
!вносится в строку 24 на странице 1) ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Б НДС с импорта товаров по статье 70.3
---------------------------------------------------------------------
Дата !НДС на !Дата истечения !Погашенная!Сумма НДС, !Сумма НДС,
импорта!импорт !отсрочки платежа!сумма НДС !уплаченная в !подлежащая
! ! ! !бюджет (ука- !уплате
! ! ! !зать в строке!
! ! ! !19б на !
! ! ! !странице 1) !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение В
Пояснения строк 1 и 2 на странице 1
---------------------------------------------------------------------
Строка 1, !1.1. Оборот по реализации товаров (работ и услуг)!
колонка А !без учета НДС (статья 58.1-58.3) !
на !----------------------------------------------------------
странице 1!2.1. Разница между ценой реализации и учетной !
!стоимостью (с учетом инфляции) (статья 58.5), за !
!исключением НДС: для расчета чистого оборота !
!разделите разницу на 1.2 !
!----------------------------------------------------------
!3.1. Всего облагаемый оборот по ставке 20% !
!(сумма строк 1.1 и 2.1 вносится в строку 1 на !
!странице 1) !
---------------------------------------------------------------------
Строка 2, !1.2. Оборот по реализации товаров (работ и услуг)!
колонка А !без учета НДС (статья 58.1-58.3) !
на !-------------------------------------------------!
странице 1!2.2. Разница между ценой реализации и учетной !
!стоимостью (с учетом инфляции) (статья 58.5), за !
!исключением НДС: для расчета чистого оборота !
!разделите разницу на 1.2 !
!-------------------------------------------------!
!3.2. Всего облагаемый оборот по ставке 20% !
!(сумма строк 2.1 и 2.2 вносится в строку 2 на !
!странице 1) !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Г
Пояснения строк 11 и 12
---------------------------------------------------------------------
!стоимость !уплаченный !разрешен
!за вычетом!(подлежа- !ный зачет
! НДС !щий уплате)!по НДС
! ! НДС !
---------------------------------------------------------------------
Строка !Товары, работы и услуги, приобретенные на внутреннем рынке и
11 на ! странах СНГ
страни-!-------------------------------------------------------------
це 1 !11а. В налоговом счете- ! ! !
!фактуре НДС указан ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!11б. В счете-фактуре имеет-! ! !
!ся пометка "Без НДС" ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!11в. В налоговом счете- ! ! !
!фактуре НДС отсутствует и ! ! !
!нет отметки "Без НДС" ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!11г. Приобретено в странах ! ! !
! СНГ ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!11д. НДС, уплаченный в ! ! !
!бюджет за незарегистриро- ! ! !
!ванного нерезидента (то же,! ! !
!что в ячейке 9 на стр. 1) ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!Итого по строке 11 (сумма ! ! !
!строк 11а, 11б, 11в, 11г и ! ! !
!11д) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! Основные средства, приобретенные на местном рынке
! и в странах СНГ (включая автомобили и здания)
!-------------------------------------------------------------
Строка !12а. В налоговом счете- ! ! !
12 на !фактуре НДС указан ! ! !
страни-!-------------------------------------------------------------
це 1 !12б. В счете-фактуре имеет-! ! !
!ся пометка "Без НДС" ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!12в. В налоговом счете- ! ! !
!фактуре НДС отсутствует и ! ! !
!нет отметки "Без НДС" ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!12г. Приобретено в странах ! ! !
! СНГ ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!12д. Приобретение автомо- ! ! !
!билей\зданий ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!12е. НДС, уплаченный в ! ! !
!бюджет за незарегистриро- ! ! !
!ванного нерезидента (то же,! ! !
!что в ячейке 9 на стр. 1) ! ! !
! ! ! !
!---------------------------!----------!-----------!----------
!Итого по строке 12 (сумма ! ! !
!строк 12а, 12б, 12в, 12г, ! ! !
!12д) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Д
Распределение неразрешенного зачета по НДС
---------------------------------------------------------------------
1 !НДС, уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам !
!и услугам, использованным не в целях предпринимательской !
!деятельности, покрывается за счет чистого дохода (статья !
!73.3) !
---------------------------------------------------------------------
2 !НДС уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам, !
!услугам и подлежащий отнесению в затраты, в результате !
!наличия у налогоплательщика освобожденных оборотов (ст. !
!73.2) подлежит вычету при исчислении подоходного налога !
---------------------------------------------------------------------
3 !НДС по приобретенным основным средствам (зданиям и !
!легковым автомобилям) включается в состав затрат через !
!амортизационные отчисления (ст. 73.4, ст. 20) !
---------------------------------------------------------------------
4 !НДС, уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам, !
!услугам, приобретенным в странах СНГ, подлежит отнесению !
!на затраты (ст. 68.5) !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Е
Изменения, касающиеся начисления НДС
---------------------------------------------------------------------
Строка 5 !Указать отчетный период, по которому !Коррек- ! Сумма
на стр. 1!вносится поправка !тировка ! НДС
! !оборота ! (+\-)
! ! (+\-) !
---------------------------------------------------------------------
1 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
2 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
3 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
4 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
5 !Итого (сумма строк с 1 по 4; данные ! !
!этой строки вносятся в строку 5 на ! !
!странице 1; при этом строка 4 может ! !
!иметь расшифровку в соответствии с ! !
!прилагаемой ведомостью) ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Ж
Изменения, касающиеся суммы НДС, относимой в зачет
---------------------------------------------------------------------
Строка!Указать отчетный период,по которому вносится поправка!Сумма
19а на! !НДС
стр. 1! !(+\-)
---------------------------------------------------------------------
1 ! !
---------------------------------------------------------------------
2 ! !
---------------------------------------------------------------------
3 ! !
---------------------------------------------------------------------
4 ! !
---------------------------------------------------------------------
5 !Итого по строке 19а (сумма строк с 1 по 4; при этом !
!строка 4 может иметь расшифровку в соответствии с !
!прилагаемой ведомостью) !
---------------------------------------------------------------------
Приложение З
Информация по НДС, удержанному с нерезидента у
источника выплаты (статья 55.4)
---------------------------------------------------------------------
Дата! Название ! Адрес ! РНН !Объем сделки! Сумма НДС
!нерезидента !нерезидента!нерезидента ! !
! ! !(если есть) ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
!Итого по строке 9б (итоговая сумма ! !
!может иметь расшифровку в соответствии! !
!с прилагаемой ведомостью) ! !
---------------------------------------------------------------------
"____"_________________199___
_____________________________ ____________________________
руководитель подпись
_____________________________ ____________________________
Ф.И.О. лица, ответственного за подпись
заполнение данной декларации
_____________________________ ____________________________
налоговый инспектор подпись
Я заявляю, что представленная здесь информация является полной
и достоверной. Я знаю, что нарушение налогового кодекса ведет к
ответственности перед бюджетом.
Инструкция
по построчному заполнению декларации по НДС
Вы должны представить вашу декларацию по НДС и уплатить налог в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом, отраженным в декларации. Помните! Если вы представите свою декларацию с опозданием и\или позже произведете уплату налога и\или, если его сумма будет неправильной, то к вам, в установленном порядке, будут применены штрафные санкции.
Общая информация
Новая декларация по НДС состоит из трех страниц; при этом вторая и третья страницы предназначены для сведения необходимой информации из учетных записей по вашей предпринимательской деятельности, которая затем, в виде итоговой суммы, переносится на первую страницу. В зависимости от вида вашей предпринимательской деятельности может оказаться, что вам не нужно заполнять асе строки налоговой декларации. Если какие-либо строки или приложения не используются, вам необходимо проставить в них прочерк. Если вы не состоите, в соответствии с положениями налогового законодательства, на учете по НДС и осуществили приобретения товаров (работ, услуг) у нерезидента, не зарегистрированного по НДС, то вы, в установленном порядке, уплачиваете в бюджет НДС за нерезидента и подаете декларацию по НДС с заполнением строк 9, 22, 25 и Приложения З. Декларации подаются и платежи вносятся не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Начисление НДС
Строка 1. При заполнении этой строки вам поможет Приложение В на странице 2 декларации. Укажите в этой строке все ваши обороты, без включения НДС, которые облагаются налогом по ставке 20%. (При этом не включайте оборот от экспортных операций, оборот, облагаемый по нулевой ставке, и освобожденный оборот). Для расчета НДС, начисленного на ваши продажи, умножьте сумму чистого оборота на 20% и укажите полученную сумму НДС, подлежащую уплате, в строке 1, колонке Б.
Строка 2. Приложение В на странице 2 декларации поможет вам при заполнении этой строки. Используйте те же правила, что и при заполнении строки 1, но включите только величину поставок в другие страны-члены СНГ (за исключением Кыргызской Республики). Для расчета НДС, начисленного на ваши продажи, умножьте сумму чистого оборота на 20% и укажите полученную величину НДС, подлежащую уплате, в строке 2, колонке Б.
Строка 3. Пользуйтесь теми же правилами, что и при заполнении строки 1, но включите только величину экспортных операций в страны дальнего зарубежья и Кыргызскую Республику.
Строка 4. Укажите величину оборотов, облагаемых по нулевой ставке НДС. Не включайте экспортные операции.
Строка 5. Здесь должны быть указаны любые поправки к оборотам в сторону увеличения или уменьшения, внесенным в предыдущие декларации по НДС. Краткая информация о вносимых корректировках и периодах, за которые они вносятся, должна быть указана в Приложении Е на странице 3 до того, как итоговая сумма НДС будет перенесена в строку 5, колонку Б.
Строка 6. Укажите величину оборотов, освобожденных от уплаты НДС.
Строка 7. Укажите полную величину вашего оборота, составляющие которого были внесены в строки с 1 по 6 колонки А. Рассчитайте процент, который составляет ваш облагаемый оборот в полном обороте и укажите полученную величину в строке 7а.
Строка 8. Эта строка заполняется только в том случае, если вам было предоставлено право по неуплате НДС при импорте оборудования, сырья, материалов, запасных частей, медикаментов и товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве, по перечню, утвержденному Правительством Республики Казахстан. НДС, неуплаченный при импорте указанных товаров, которые были ввезены за отчетный период, должен быть отражен в строке 8.
Строка 9. Укажите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за нерезидента, не зарегистрированного по НДС.
Строка 10. Укажите полную величину начисленного НДС, компоненты которого были внесены в строки 1, 2, 5, 8 и 9 в колонке Б.
Сумма НДС, относимая в зачет
Строка 11. При заполнении этой строки вам поможет Приложение Г на странице 2. В Приложении вы должны указать информацию о ваших приобретениях, полученных из различных источников. Итоговая сумма из Приложения переносится затем в строку 11. Не указывайте в этой строке приобретение основных средств, товары, происходящие из Украины, Кыргызской Республики и стран дальнего зарубежья, а также товары, обложенные при таможенном оформлении по разнице в ставках.
Строка 12. При заполнении этой строки вам также поможет Приложение Г на странице 2. Используйте те же правила, что и при заполнении строки 11, но вносите только информацию по приобретению основных средств.
Строка 13. Укажите стоимость товаров, за исключением основных средств, ввезенных из стран дальнего зарубежья, из Кыргызской Республики, Украины, а также стоимость товаров, происходящих из дальнего зарубежья, из Украины, Кыргызской Республики, но ввезенных из стран-членов СНГ, а также стоимость товаров, облагаемых по разнице в ставках.
Строка 14. Укажите стоимость основных средств, ввезенных из стран дальнего зарубежья, и включите импорт основных средств из Кыргызской Республики, Украины, а также стоимость основных средств, происходящих из дальнего зарубежья, из Украины, Кыргызской Республики, но ввезенных из стран-членов СНГ, а также стоимость основных средств, облагаемых по разнице в ставках.
Строка 15. Укажите величину импорта товаров в соответствии с утвержденным перечнем оборудования, сырья, материалов, запасных частей, медикаментов и товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве. Полная сумма НДС должна равняться сумме, указанной в строке 8.
Строка 16. Укажите величину импорта товаров, освобожденных от НДС.
Строка 17. Укажите величину импорта товаров, предназначенных для промышленной переработки, по которым была предоставлена отсрочка уплаты НДС по статье 70.3.
Строка 18. Укажите величину стоимости всех ваших товаров (работ, услуг), полученных за отчетный период, компоненты которой были внесены в строки с 11 по 17.
Строка 19. Все поправки сумм НДС, отнесенных в зачет в ранее поданных налоговых декларациях, должны быть указаны в Приложении Ж с краткой информацией о вносимых корректировках и с указанием периода, за который они вносятся. Итоговая сумма поправок затем переносится в строку 19а.
Если вам была предоставлена отсрочка по уплате НДС на импорт товаров, предназначенных для промышленной переработки, и, если после взаимозачетов с бюджетом, по истечении трехмесячного периода отсрочки, все еще имеется непогашенная сумма НДС, вы должны уплатить указанную сумму непосредственно в бюджет. Уплаченная сумма указывается в строке 19б на первой странице декларации.
Строка 20. Укажите полную сумму разрешенного зачета НДС за отчетный период, составляющие которого были указаны в строках с 11 по 15 и 19.
Строка 21. Если у вас есть оборот, освобожденный от НДС, вы не имеете права на зачет всей суммы НДС, уплаченной вашим поставщикам. Вы должны умножить полную сумму НДС, относимую в зачет и указанную в строке 20, на долю налогооблагаемого оборота, указанную в строке 7а. Вы можете получить зачет только в размере этой величины.
Расчет НДС за отчетный период
Строка 22. Из полной суммы начисленного НДС (строка 10) вычтете полную сумму НДС, относимую в зачет (строка 21), и укажите полученную величину налоговых обязательств по НДС за отчетный период в этой строке. Если начисленная сумма налога превышает сумму налога, относимого в зачет, то вам не надо заполнять строку 23.
Строка 23. Если относимая в зачет величина НДС, превышает начисленную сумму НДС, укажите сумму превышения в этой строке. В этом случае вам не надо заполнять строку 22.
Строка 24. Если вы должны вносить текущие платежи по НДС, то их полная сумма из Приложения А переносится в данную строку.
Строка 25. Укажите в этой строке полную сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, вычитая величину, указанную в строке 24, из величины в строке 25. Если вы заполнили данную строку, то вам не надо заполнять строку 26.
Строка 26. Эта строка заполняется только в том случае, если после внесения всех корректировок у вас все же остается сумма, относимая в зачет. Если вы заполнили эту строку, то в строке 25 ставится прочерк.
Приложения
Приложение А (Суммирование текущих платежей и перенесенных из предыдущего периода зачетов). Это приложение заполняется в том случае, если вы должны вносить текущие платежи в бюджет или если вы имеете право на возврат сумм НДС за предыдущие периоды, которые вам не были возмещены, а были перенесены в счет ваших будущих налоговых обязательств.
Приложение Б (Предоставление отсрочки по уплате НДС на импорт). Вы должны вести отдельный учет предоставляемых вам отсрочек, которые затем будут использоваться при заполнении Приложения Б.
Вы должны заполнить первые три колонки в том отчетном периоде, когда вы импортировали товары. Эти же сведения указываются в декларациях за последующие отчетные периоды до окончания периода отсрочки. По завершении периода отсрочки, вы должны заполнить все колонки. Сумма НДС, непогашенная к этому моменту взаимозачетами, должна быть уплачена непосредственно в бюджет. Как только вы уплатили эту сумму НДС, вы можете отнести ее в зачет, указав ее в строке 19б на 1-ой странице декларации. Но до тех пор, пока вы не произвели уплаты НДС непосредственно в бюджет, вы не можете требовать зачет по НДС.
Приложение В (Начисление НДС). В строках 1.1 и 1.2 укажите, без включения НДС, все обороты по реализации товаров, работ, услуг. Строки 2.1 и 2.2 заполняются только в том случае, если вы реализовали товары, по которым ранее вы не получили зачет НДС, уплаченный при их приобретении, например автомобили, товары, не предназначенные для предпринимательской деятельности, а также товары, приобретенные до введения действующего налогового законодательства. Вносимая сумма должна представлять собой разность между ценой реализации товаров и их учетной стоимостью. Строки 3.1 и
3.2 являются суммами соответствующих вышерасположенных строк и представляют полные величины оборотов, облагаемых НДС по ставке 20%.
Приложение Г (Расчет суммы разрешенного зачета по НДС). Зачет НДС разрешен только в том случае, если у вас есть достоверные налоговые счета-фактуры, подтверждающие справедливость вашего требования о зачете. Строка 11 включает только товары, работы и услуги, приобретенные в Казахстане и странах СНГ. В строке 12 указываются только основные средства, приобретенные в Казахстане и странах СНГ.
Строка 11а/12а представляет собой сумму соответствующих данных по всем налоговым счетам-фактурам, в которых указан НДС. В указанные строки вносится суммарная стоимость за вычетом НДС, суммарная сумма НДС, проставленного на налоговых счетах-фактурах, и сумма разрешенного зачета по НДС.
В строках 11б, 11в и 12б, 12в указывается только стоимость ваших приобретений. Вы не можете потребовать зачет по этим приобретениям. В строках 11г/12г вы указываете стоимость ваших приобретений и сумму НДС на них, но относить в зачет НДС по приобретениям, сделанным в странах СНГ, обычно не разрешается.
В строках 11д/12е указывается полная сумма НДС, удержаная с нерезидента у источника выплаты, и она должна соответствовать сумме, указанной в строке 9 на первой странице декларации.
В строке 12д указывается стоимость приобретений автомобилей и зданий и соответствующая величина НДС. Вы не имеете права на зачет НДС по этим приобретениям.
Приложение Д (Распределение неразрешенного зачета по НДС). В этом Приложении вы указываете суммы НДС, по которым вам не разрешен зачет, но которые позднее будут вами использоваться при расчете ваших обязательств по подоходному налогу.
Приложения Е и Ж (Внесение поправок). Эти Приложения заполняются только в том случае, если вы вносите изменения, касающиеся сумм НДС за предыдущие периоды.
Приложение З (НДС, удержанный с нерезидента у источника выплаты). В этом Приложении вы должны указать сведения о суммах НДС, удержанных у источника выплаты, и данные по соответствующим нерезидентам. Укажите полное название нерезидента, его адрес, его
регистрационный номер и сумму НДС, начисленную на сделку. Если места
в Приложении окажется недостаточно, чтобы внести все сведения, вы
можете приложить дополнительную ведомость и указать итоговую сумму в
Приложении и в строке 9 на первой странице декларации.
Республика Казахстан
Декларация по Налогу на Добавленную Стоимость Форма 200S (5-97)
--------------------------------------------------------------------
Налогоплательщик !
Ф.И.0. лица, заполняющего декларацию ! РНН
--------------------------------------------------------------------
Название головного предприятия !
Адрес !
Район/ Область ! Телефон
--------------------------------------------------------------------
отчетный период: Календарный месяц:________ или Квартал:________
--------------------------------------------------------------------
НАЧИСЛЕНИЕ НДС !Колонка A !Колонка Б
!стоимость за! НДС
!вычетом НДС !
--------------------------------------------------------------------
1. Оборот, облагаемый по 20% ставке НДС !1 !
2. Оборот кроме экспорта, облагаемый ! !
по 0% ставке НДС !2 !
3. Поправки (+/-) на прежние периоды !3 !
4. Оборот, освобожденный от уплаты НДС !4 !
5. Общий оборот !5 !
Доля облагаемого оборота в общем ! !
обороте (сумма строк с 1 по 3, ! !
поделенная на строку 5) !5а! %
6. НДС, подлежащий уплате за ! !
незарегистрированного нерезидента !6 !
7. Всего начислено НДС !7 !
--------------------------------------------------------------------
СУММА НДС, ОТНОСИМАЯ В зачет ! !Сумма зачета
! ! по НДС
--------------------------------------------------------------------
8. Товары, работы и услуги, приобретенные! !
на внутреннем рынке (за исключением ! !
основных средств) !8 !
--------------------------------------------------------------------
9. Основные средства, приобретенные на ! !
внутреннем рынке !9 !
10. Всего затрат !10!
11. Поправки по предыдущим периодам !11!
12. Общая сумма НДС, относимая в зачет !12!
13. Сумма разрешенного зачета по НДС ! !
(строку 12 умножить на строку 5а) !13!
--------------------------------------------------------------------
РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ! !
--------------------------------------------------------------------
14. Сумма НДС за отчетный период (строка ! !
7 минус строка 13) !14!
15. Превышение суммы НДС относимой в ! !
зачет над суммой начисленного налога ! !
за отчетный период (строка 13 минус ! !
строка 7) !15!
16. Текущие платежи и зачеты, ! !
перенесенные из предыдущего ! !
отчетного периода !16!
17. Сумма НДС, подлежащая уплате ! !
в бюджет (строка 14 минус ! !
строка 16) !17!
18. Сумма НДС, подлежащая возмещению ! !
из бюджета или переносимая в зачет ! !
на следующий отчетный период !18!
--------------------------------------------------------------------
Приложение А Суммирование текущих платежей и перенесенных из
предыдущего периода зачетов
--------------------------------------------------------------------
Стр. ! Дата Платежа ! Номер квитанции об оплате ! Сумма ! Пеня
--------------------------------------------------------------------
1
2
3
4 Итого фактических текущих платежей
(сумма строк с 1 но 3)
5 Сумма зачетов, перенесенных из предыдущего
отчетного периода
6 Общая сумма текущих платежей и перенесенных
из предыдущего периода зачетов (сумма строк
4 и 5 вносится в строку 16 на странице 1)
--------------------------------------------------------------------
Приложение Б Таблица для расчета полного оборота и НДС
--------------------------------------------------------------------
Строка 1, !1.1 Оборот по реализации товаров (работ и услуг) без
колонка А ! учета НДС
на !2.1 Разница между ценой реализации и учетной
странице 1 ! стоимостью (с учетом инфляции) (статья 58.5),
! за исключением НДС: для расчета чистого оборота
! разделите разницу на 1.2
!3.1 Всего облагаемый оборот по ставке 20% (сумма строк
! 1.1 и 2.1 вносится в строку 1 колонку А на
! странице 1)
--------------------------------------------------------------------
Приложение В Таблица для расчета суммы НДС, относимой в зачет
--------------------------------------------------------------------
! !стоимость !уплаченный !разрешенный
! !за вычетом!(подлежащий!зачет по
! ! НДС !уплате) НДС! НДС
--------------------------------------------------------------------
Строка ! Приобретенные товары, работы и услуги
--------------------------------------------------------------------
8 на !8а. В налоговом счете-
!фактуре НДС указан
--------------------------------------------------------------------
страница 1!8б. В счете-фактуре !
!имеется пометка "Без !
!НДС" !
----------------------------------------------------------
!8в. В налоговом счете!
!-фактуре НДС !
!отсутствует и нет !
!отметки "Без НДС" !
----------------------------------------------------------
!8г. НДС, уплаченный в!
!бюджет за !
!незарегистрированного!
!нерезидента !
----------------------------------------------------------
!Итого !
--------------------------------------------------------------------
Строка 9 ! Основные средства
на !---------------------------------------------------------
странице 1!9а. В налоговом счете-!
!фактуре НДС указан !
!9б. В счете-фактуре !
!имеется пометка "Без !
!НДС" !
----------------------------------------------------------
!9в. В налоговом счете- !
!фактуре НДС отсутствует!
!и нет отметки "Без НДС"!
----------------------------------------------------------
!9г. Приобретение !
!автомобилей/зданий !
----------------------------------------------------------
!9д. НДС, уплаченный в !
!бюджет за незарегистри-!
!рованного нерезидента !
----------------------------------------------------------
!Итого !
--------------------------------------------------------------------
Приложение Г Распределение неразрешенного зачета по НДС
--------------------------------------------------------------------
НДС уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам и !
услугам, использованным не в целях предпринимательской !
деятельности !
--------------------------------------------------------------------
НДС уплаченный (подлежащий уплате)по товарам, работам, !
услугам и подлежащий отнесению на затраты, в результате !
наличия у налогоплательщика освобожденных оборотов !
(ст. 73.2) !
--------------------------------------------------------------------
НДС по приобретенным основным средствам (зданиям и !
легковым автомобилям) !
--------------------------------------------------------------------
Приложение Д Изменения, касающиеся начисления НДС
--------------------------------------------------------------------
Строка !Указать отчетный период, по которому!Корректировка!Сумма НДС
!вносится поправка !оборота (+/-)! (+/-)
--------------------------------------------------------------------
1
--------------------------------------------------------------------
2
--------------------------------------------------------------------
3
--------------------------------------------------------------------
4 Итого (сумма строк с 1 по 3; при
этом строка 3 может иметь расшифровку
в соответствии с прилагаемой
ведомостью)
---------------------------------------------------------------------
Приложение Е Изменения, касающиеся суммы НДС, относимой в зачет
---------------------------------------------------------------------
Строка !Указать отчетный период, по которому !
!вносится поправка !Сумма НДС (+/-)
---------------------------------------------------------------------
1
---------------------------------------------------------------------
2
---------------------------------------------------------------------
3
---------------------------------------------------------------------
4 Итого (сумма строк с 1 по 3; при этом строка 3
может иметь расшифровку в соответствии с
прилагаемой ведомостью)
---------------------------------------------------------------------
Приложение Ж Информация по НДС, удержанному с нерезидента
у источника выплаты
---------------------------------------------------------------------
Дата!Название !Адрес !РНН нерезидента!Объем !Сумма НДС
!нерезидента!нерезидента!(если есть) !сделки без !
! ! ! !НДС !
--------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------
!Итого по строке 96 (итоговая сумма !
!может иметь расшифровку в соответствии !
!с прилагаемой ведомостью) !
--------------------------------------------------------------------
"____"__________199____
________________________ ___________________________
руководитель подпись
________________________ ___________________________
Ф.И.О. лица, подпись
ответственного за
заполнение данной декларации
________________________ ___________________________
налоговый инспектор подпись
Я заявляю, что представленная здесь информация является полной
и достоверной. Я знаю, что нарушение налогового кодекса ведет
ответственности перед бюджетом.
Инструкция по заполнению
декларации
Упрощенная форма декларации по НДС
Вы должны представить вашу декларацию по НДС и уплатить налог в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом, отраженным в декларации. Помните! Если вы представите свою декларацию с опозданием и/или позже произведете уплату налога и/или, если его сумма будет неправильной, то к вам будут применены штрафные санкции в установленном порядке.
Общая информация
Упрощенная форма декларации по НДС состоит из двух страниц. Приложения предназначены для сведения необходимой информации из учетных записей по вашей предпринимательской деятельности, которая затем в виде итоговой суммы переносится на первую страницу. Данная форма декларации может использоваться только налогоплательщиками, не производящими экспортные и импортные операции. Если ваша предпринимательская деятельность включает импорт и экспорт товаров, то вам необходимо заполнять полную декларацию по НДС. В зависимости от вида вашей предпринимательской деятельности может оказаться, что вам не нужно заполнять все строки налоговой декларации. Если какие-либо строки или приложения не используются, вам необходимо проставить в них прочерк.
Если вы не состоите, в соответствии с положениями налогового законодательства, на учете по НДС и осуществили приобретения товаров (работ, услуг) у нерезидента, не зарегистрированного по НДС, то вы, в установленном порядке, уплачиваете в бюджет НДС за нерезидента и подаете декларацию по НДС с заполнением строк 6, 14. 17 и Приложения Ж. Декларации подаются и платежи вносятся не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Начисление НДС
Строка 1. При заполнении этой строки вам поможет Приложение Б декларации. Укажите в этой строке все ваши обороты без включения НДС, которые облагаются НДС по ставке 20%. (При этом не включайте оборот, облагаемый по нулевой ставке, и освобожденный оборот). Для расчета НДС, начисленного на ваши продажи, умножьте сумму чистого оборота на 20% и укажите полученную сумму НДС, подлежащую уплате, в строке 1, колонке Б.
Строка 2. Укажите величину оборотов, облагаемых по нулевой ставке НДС.
Строка 3. Здесь должны быть указаны любые поправки к оборотам в сторону увеличения или уменьшения, внесенные в предыдущие декларации по НДС. Краткая информация о вносимых корректировках и периодах, за которые они вносятся, должна быть указана в Приложении Д до того, как итоговая сумма НДС будет перенесена в строку 3, колонку Б.
Строка 4. Укажите величину оборотов, освобожденных от уплаты НДС.
Строка 5. Укажите полную величину вашего оборота, составляющие которого были внесены в строки с 1 по 4 колонки А.
Рассчитайте процент, который составляет ваш облагаемый оборот в полном обороте и укажите полученную величину в строке, расположенной под величиной полного оборота.
Строка 6. Укажите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за нерезидента, не зарегистрированного по НДС.
Строка 7. Укажите полную величину начисленного НДС, компоненты которого были внесены в строки 1, 3 и 6 колонки Б.
Сумма НДС, относимая в зачет
Строка 8. При заполнении этой строки вам поможет Приложение В. В Приложении вы должны указать информацию о ваших приобретениях, полученных из различных источников. Итоговая сумма из Приложения переносится затем в строку 8. Не указывайте в этой строке приобретение основных средств.
Строка 9. При заполнении этой строки вам также поможет Приложение В. Используйте те же правила, что и при заполнении строки 8, но вносите только информацию по приобретению основных средств.
Строка 10. Укажите величину стоимости всех ваших товаров (работ, услуг), полученных за отчетный период, компоненты которой были внесены в строки 8 и 9.
Строка 11. Все поправки сумм НДС, отнесенных в зачет в ранее поданных налоговых декларациях, должны быть указаны в Приложении Е с краткой информацией о вносимых корректировках и с указанием периода, за который они вносятся. Итоговая сумма поправок затем переносится в строку 11.
Строка 12. Укажите полную сумму разрешенного зачета по НДС за отчетный период, составляющие которого были указаны в строках 8, 9 и
11.
Строка 13. Если у вас есть оборот, освобожденный от НДС, вы не имеете права на зачет всей суммы НДС, уплаченной вашим поставщикам. Вы должны умножить полную сумму НДС, ОТНОСИМУЮ в зачет, указанную в строке 12, на долю налогооблагаемого оборота, указанную в строке 5а. Вы можете получить зачет только в размере этой величины,
Расчет НДС за отчетный период
Строка 14. Из полной суммы начисленного НДС (строка 7) вычтете полную сумму НДС, относимую в зачет (строка 13), и укажите полученную величину налоговых обязательств по НДС за отчетный период в этой строке. Если начисленная сумма налога превышает сумму налога, относимого в зачет, то вам не чадо заполнять строку 15.
Строка 15. Если относимая в зачет величина НДС превышает начисленную сумму НДС, укажите сумму превышения в этой строке. В этом случае вам не надо заполнять строку 14.
Строка 16. Если вы должны вносить текущие платежи по НДС, то их полная сумма из Приложения А переносится в данную строку.
Строка 17. Укажите в этой строке полную сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, вычитая величину, указанную в строке 16 из величины в строке 14. Если вы заполнили данную строку, то вам не надо заполнять строку 18.
Строка 18. Эта строка заполняется только в том случае, если после внесения всех корректировок у вас все же остается сумма, относимая в зачет. Если бы заполнили эту строку, то в строке 17 ставится прочерк.
Приложения
Приложение А (Суммирование текущих платежей и перенесенных из предыдущего периода зачетов) Это приложение заполняется в том случае, если вы должны вносить текущие платежи в бюджет или если вы имеете право на возврат сумм НДС за предыдущие периоды, которые вам не были возмещены, а были перенесены в счет ваших будущих налоговых обязательств.
Приложение Б (Начисление НДС) В строке 1.1 укажите, без включения НДС, все обороты по реализации товаров, работ, услуг. Строка 2.1 заполняется только в том случае, если вы реализовали товары, по которым вы не получили зачет НДС, уплаченный при их приобретении, например автомобили, товары не предназначенные для предпринимательской деятельности, а также товары, приобретенные до введения действующего налогового законодательства. Вносимая сумма должна представлять собой разность между ценой реализации товаров и их учетной стоимостью. Строка 3.1 является суммой соответствующих вышерасположенных строк и представляет полную величину оборотов, облагаемых НДС по ставке 20%.
Приложение В (Расчет суммы разрешенного зачета по НДС) Зачет НДС разрешен только в том случае, если у вас есть достоверные налоговые счета-фактуры, подтверждающие справедливость вашего требования о зачете. Строка 8 включает только товары, работы и услуги, приобретенные в Казахстане. В строке 9 указываются только приобретенные в Казахстане основные средства.
Строка 8а/9а представляет собой сумму соответствующих данных по всем налоговым счетам-фактурам, в которых указан НДС. В указанные строки вносится суммарная стоимость за вычетом НДС, сумма НДС, проставленных в налоговых счетах-фактурах, и сумма разрешенного зачета по НДС.
В строках 8б, 8в и 96, 9в указывается только стоимость ваших приобретений. Вы не можете потребовать зачет по этим приобретениям. В строках 8г/9д указывается полная сумма НДС, удержанная с нерезидента у источника выплаты, и она должна соответствовать сумме, указанной в строке 6 на первой странице декларации.
В строке 9г указывается стоимость приобретений автомобилей и зданий и соответствующая величина НДС Вы не имеете права на зачет НДС по этим приобретениям.
Приложение Г (Распределение неразрешенного зачета по НДС) В этом Приложении вы указываете суммы НДС, по которым вам не разрешен зачет, но которые позднее будут вами использоваться при расчете ваших обязательств по подоходному налогу.
Приложения Д и Е (Внесение поправок) Эти Приложения заполняются только в том случае, если вы вносите изменения, касающиеся сумм НДС за предыдущие периоды.
Приложение Ж (НДС, удержанный с нерезидента у источника выплаты) В этом Приложении вы должны указать сведения о суммах НДС, удержанных у источника выплаты и данные по соответствующим нерезидентам. Укажите полное название нерезидента, его адрес, его регистрационный номер и сумму НДС, начисленную на сделку. Если места в Приложении окажется недостаточно, чтобы внести все сведения, вы можете приложить дополнительную ведомость и затем указать итоговую сумму в Приложении и в строке 6 на первой странице декларации.
Приложение N 2
к Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость"
НАЛОГОВЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N_______
Оформлен на основании отгрузочных
документов (накладных) N___________ от "_____"______________19___г.
Продавец РНН N 45360315_____________________________________________
Покупатель__________________________________________________________
Пункт назначения____________________________________________________
____________________________________________________________________
(поставка товаров или услуг осуществлена по контракту
____________________________________________________________________
через кого по доверенности)
(тенге)
--------------------------------------------------------------------
N ! Описание ! Сумма ! Сумма НДС ! Общая сумма
п/п ! ! ! 20% ! к оплате
--------------------------------------------------------------------
1. Стоимость отгруженных 100000 20000 120000
товаров, облагаемых НДС
2. Стоимость отгруженных 6000 - 6000
товаров, необлагаемых НДС
3. Стоимость выполненных 40000 8000 48000
работ и оказанных услуг,
облагаемых НДС
4. Стоимость выполненных 2000 8000 2000
работ и оказанных услуг,
необлагаемых НДС
ИТОГО по облагаемым
оборотам 140000 28000 168000
ИТОГО по необлагаемым
оборотам 8000 - 8000
"____"_____________19____г.
____________________________ _______________________
Ф.И.О. исполнителя подпись
Руководство по заполнению декларации по НДС
Обороты по реализации товаров, работ и услуг
налогоплательщиками определяются в следующем порядке:
а) если налогоплательщик учет ведет по кассовому методу, то реализация считается по факту поступления денег на расчетный счет или в кассу предприятия от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг;
б) в случае ведения учета по методу начислений, то моментом реализации является дата отгрузки товаров, работ и услуг;
в) по товарообменным операциям реализация определяется по факту получения товаров, выполнения работ или услуг, взамен отпущенных им.
По строке 1 кроме оборотов реализации товаров, работ и услуг, также отражаются суммы натуральной оплаты, выданные работникам в виде поощрений или в счет заработной платы, суммы безвозмездной передачи и передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя.
По строке 2 учитываются суммы реализации от экспорта товара в страны СНГ по ставке 20 процентов (пока сохраняется существующий порядок).
По строке 3 необходимо отразить суммы реализации от экспорта товаров по нулевой ставке, то есть в дальнее зарубежье.
По строке 4 показываются суммы реализации от продажи товаров, выполнения работ или услуг, освобожденных от НДС в соответствии со статьей 61 пункта 1 Налогового кодекса.
По строке 5 имеет отражение обороты по реализации товаров, работ или услуг, перечень которых включен в статьях 63, 64, 65 Налогового кодекса.
По строке 7 учитываются стоимость приобретенных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, также НДС по ним. Если предприятие работает по кассовому методу, то по строкам 7,8,9-б настоящей декларации, НДС заполняется по факту оплаты счетов поставщиков, за полученные товары (кроме основных средств), выполненные работы или оказанные услуги. В случае выбора предприятием метода начислений, то вышеназванные строки заполняются (не дожидаясь факта оплаты) по мере поступления товара, выполнения работы или оказания услуги, подтвержденные налоговыми счетами-фактур.
По строке 8 имеют отражение суммы налога, уплаченные в момент таможенного оформления, кроме основных средств и оборудования.
По строке 9 показываются суммы НДС за приобретенные основные средства и оборудования, как по импорту так и по отечественными.
По строке 10 отраженная сумма налога вычитается из итоговой суммы НДС, относимые в зачет, показанные по стр. 11. Например, отсторнируется и относится на затраты производства, ранее принятый в зачет НДС по товарам, использованным в отчетном периоде на строительно-монтажные работы, осуществленные хозяйственным способом а т.др.
По строке 14 показываются суммы текущих платежей в бюджет, уплаченных предприятием в отчетном периоде, также долг государства перед налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, который зачитывался в счет предстоящих платежей по состоянию на начало отчетного периода (если не было возврата из бюджета). Расшифровка этих сумм приводится на второй странице декларации.
По строкам 15 и 16 налогоплательщик показывает окончательный расчет с бюджетом по НДС с учетом произведенных текущих платежей и зачетов, перенесенных из предыдущего периода:
а) чистая сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет.
б) сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета или
переносимая в следующий отчетный период.
Приложение N 3
к Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость"
<*>
Сноска. Приложение 3 - отменено согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.