Раздел I. Понятие о
налоге на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. <*>
Сноска. Раздел I - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
Раздел II. Объекты обложения
налогом на добавленную стоимость
1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или указанных услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами 1 - 12 пункта 31 настоящей Инструкции и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В соответствии с Соглашением глав государств - членов Содружества Независимых Государств облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг в пределах государств - членов Содружества Независимых Государств.
Услуги туристических фирм Республики Казахстан, предоставляемые туристам за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств (питание, проживание в гостиницах, экскурсионное обслуживание и т.д.), включаемые в стоимость реализуемых путевок на территории Республики Казахстан, не являются объектом обложения по налогу на добавленную стоимость.
По туристическим фирмам Республики Казахстан, реализующим туристические путевки по маршрутам, связанным с пребыванием туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств, объектом обложения налога на добавленную стоимость является выручка от реализации названных путевок за исключением стоимости провоза багажа и пассажиров, облагаемой по нулевой ставке, а также стоимости услуг, оказываемых зарубежными партнерами по обслуживанию туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября 1996 года N 209 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
3. Термин "реализация" по отношению к товарам означает продажу, обмен, безвозмездную передачу или передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя. Реализация работ или услуг означает выполнение работ или оказание услуг.
4. Оборот по реализации товаров, работ или услуг определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. <*>
Сноска. Пункт 4 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
5. В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров включается сумма налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.
6. Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за исключением освобожденных от налога в соответствии с подпунктами 13 - 18 пункта 31 настоящей Инструкции, а также импортируемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 6 раздела II - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
7. В случае, если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы им или иными лицами в личных целях безвозвратно, то использование этих товаров будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота.
8. В случае снятия с учета хозяйствующего субъекта - плательщика налога на добавленную стоимость, остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом.
Например, на момент снятия с учета по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщика имелись остатки нереализованных товаров на сумму 100 тыс. тенге, по которым 20 тыс. тенге налога ранее было отнесено в зачет (в уменьшение платежей по налогу на добавочную стоимость). При окончательном расчете с бюджетом сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 тыс. тенге должна быть уплачена в бюджет.
Раздел III. Плательщики
9. Плательщиками налогов на добавочную стоимость являются юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые встали или обязаны встать на учет по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с положениями Гражданского кодекса Республики Казахстан юридическими лицами являются:
- хозяйственные товарищества, созданные в форме:
а) полного товарищества;
б) коммандитного товарищества;
в) товарищества с ограниченной ответственностью;
г) товарищества с дополнительной ответственностью;
д) дочернего и зависимого хозяйственного товарищества;
- производственные кооперативы;
- государственные предприятия, объединения и организации;
- некоммерческие организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью;
- совместные предприятия и предприятия с иностранными инвестициями, расположенные на территории Республики Казахстан.
Физическими лицами являются: граждане Республики Казахстан, граждане других государств, а также лица без гражданства.
9а. В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан нерезидентами, получающими доход из казахстанского источника и не вставшими на учет по налогу на добавленную стоимость, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами.
При этом, стоимость товаров (работ, услуг) нерезидентов оплачивается за минусом налога на добавленную стоимость, который уплачивается в бюджет резидентом Республики Казахстан в установленном порядке. <*>
Сноска. Раздел III - дополнен пунктом 9а согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
10. Государственный налоговый комитет Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан может рассматривать подразделения юридического лица, в качестве самостоятельных налогоплательщиков. <*>
Сноска. Пункт 10 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
11. Плательщиками налога по импортируемым товарам являются юридические и физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от факта занятия ими предпринимательской деятельностью, постановка их на учет по налогу на добавленную стоимость. <*>
Сноска. Пункт 11 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
Раздел IV. Постановка
на учет и снятие с учета по
налогу на добавленную стоимость
12. Налогоплательщик обязан подать заявление о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15 дней со дня окончания периода (не более двенадцатимесячного), в течение которого размер облагаемого оборота налогоплательщика превысил минимум облагаемого оборота: 1000-кратную величину месячного расчетного показателя месяца, в котором произошло превышение.
Если размер облагаемого оборота превысил минимум облагаемого оборота за период менее чем двенадцатимесячный, налогоплательщик обязан встать на учет, не дожидаясь окончания двенадцатимесячного периода.
С целью постановки на учет или снятия с учета по налогу на добавленную стоимость двенадцатимесячным периодом является период начиная с 1 июня 1994 года по 31 мая 1995 года включительно. Размером минимума облагаемого оборота за указанный период является 250 тыс. тенге. В случае, если за указанный период у налогоплательщика не произошло превышение установленного минимума,
налогоплательщик вправе подать заявление о снятии его с учета или о
добровольной постановке его на учет по налогу на добавленную
стоимость.
Если юридическое или физическое лицо начало свою
предпринимательскую деятельность в феврале 1994 года и имело
следующие облагаемые обороты:
1. Февраль 1994 года - 50000 тенге
2. Март " - 30000 тг.
3. Апрель " - 25000 тг.
4. Май " - 50000 тг.
5. Июнь " - 10000 тг.
6. Июль " - 5000 тг.
7. Август " - 2000 тг.
8. Сентябрь " - 15000 тг.
9. Октябрь " - 20000 тг.
10. Ноябрь " - 30000 тг.
11. Декабрь " - 10000 тг.
12. Январь 1995 года - 20000 тг.
13. Февраль " - 10000 тг.
14. Март " - 15000 тг.
15. Апрель " - 20000 тг.
16. Май " - 10000 тг.
17. Июнь " - 65000 тг.
18. Июль " - 85000 тг.
19. Август " - 100000 тг.
20. Сентябрь " - 300000 тг.
Двенадцатимесячным периодом для названного лица является период начиная с 1 июня 1994 года по 31 мая 1995 года включительно.
Облагаемый оборот за период июнь 1994 года - май 1995 года составил в сумме 167000 тенге, что меньше минимума облагаемого оборота, равного 250000 (250х1000, где 250 - установленный месячный расчетный показатель в июле месяце) тенге.
Не позднее 30 июня 1995 года указанное лицо имеет право подать заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость. В случае отсутствия такого заявления со стороны налогоплательщика оно рассматривается в дальнейшем в качестве налогоплательщика.
В случае, если лицо начало свою предпринимательскую деятельность, например, в июле 1995 года и облагаемый оборот его за период июль - сентябрь 1995 года составил 485000 тенге, такое лицо обязано подать заявление о постановке его на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15 октября 1995 года, поскольку фактический облагаемый оборот за период июль - сентябрь 1995 года (не более двенадцатимесячного) превысил облагаемый минимум, равный
сумме 400000 (400х1000, где 400 - установленный месячный расчетный
показатель в сентябре месяце) тенге, и с 1 октября 1995 года
такое лицо будет являться налогоплательщиком.
В случае, если лицо начало свою предпринимательскую
деятельность в июне 1995 года и за период июль 1995 года - август
1996 года имело следующие облагаемые обороты:
1. Июль 1995 года - 5000 тг.
2. Август " - 2000 тг.
3. Сентябрь " - 15000 тг.
4. Октябрь " - 20000 тг.
5. Ноябрь " - 30000 тг.
6. Декабрь " - 10000 тг.
7. Январь 1996 года - 20000 тг.
8. Февраль " - 10000 тг.
9. Март " - 15000 тг.
10. Апрель " - 20000 тг.
11. Май " - 10000 тг.
12. Июнь " - 65000 тг.
13. Июль " - 300000 тг.
14. Август 1996 года - 100000 тг.
При месячном расчетном показателе в размере 280 тенге (цифра условная), установленной на период июль - декабрь 1995 года, и в размере 400 тенге (цифра условная) - на период январь - август 1996 года, превышение минимума облагаемого оборота наступит в июле 1996 года, т.е двенадцатимесячным периодом будет являться период начиная с 1 августа 1995 года по 31 июля 1996 года включительно. В этом случае лицо обязано подать заявление о постановке его на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее 15 августа 1996 года. Начиная с 1 сентября 1996 года такое лицо будет являться налогоплательщиком. <*>
Сноска. Пункт 12 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364.
13. Юридические и физические лица могут добровольно встать на учет по налогу на добавленную стоимость, даже если у них облагаемые обороты за период (не более двенадцатимесячного) не превышают облагаемый минимум. Лицо становится налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в первый день того месяца, который следует за месяцем его добровольной постановки на учет.
14. При постановке налогоплательщика на учет он имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость по остаткам товаров на дату постановки на учет. Это означает, что сумма налога на добавленную стоимость, ранее учитываемая в цене товара, исключается из нее и относится в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", т.е в уменьшение платежей по налогу на добавленную стоимость. <*>
Сноска. Пункт 14 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
15. Налогоплательщик обязан подать заявление о снятии с учета по налогу на добавленную стоимость в случае, если такое лицо прекратило деятельность, связанную с облагаемыми оборотами, или после истечения не менее двух лет с даты постановки на учет облагаемый оборот не превышал минимума за последний двенадцатимесячный период.
Например, юридическое или физическое лицо начало свою предпринимательскую деятельность в июле 1995 года, встало на учет по налогу на добавленную стоимость, начиная с 1 сентября 1995 года. Право на снятие с учета по налогу на добавленную стоимость наступает лишь с 1 октября 1997 года и при условии, что за период сентябрь 1996 года - август 1997 года облагаемый оборот не превысил установленный минимум. В этом случае налогоплательщик подает заявление о снятии его с учета по налогу на добавленную стоимость не позднее 15 сентября 1997 года.
15а. Положения, предусмотренные пунктами 12-15 настоящей Инструкции, не распространяются на нерезидентов, указанных в пункте 9а настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Раздел IV - дополнен пунктом 15а согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
Раздел V. Международные договоры
16. В соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, могут быть предусмотрены взаимные расчеты за товары, работы или услуги по ценам с учетом налога на добавленную стоимость в размере, согласованном между договаривающимися сторонами.
В настоящее время в соответствии с соглашением между правительствами государств - членов Содружества Независимых Государств "О согласованных принципах налоговой политики", взаимные расчеты за товары и услуги осуществляются по ценам (тарифам) с учетом налога на добавленную стоимость.
По товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) после 1 января 1997 года хозяйствующими субъектами, не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах и других расчетных документах, выставленные к оплате, не относятся в зачет (уменьшение) платежей по налогу на енную стоимость и подлежат учету в цене приобретения таких товаров (работ, услуг). <*>
Сноска. Пункт 16 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
Раздел VI. Размер облагаемого оборота
17. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения. <*>
Сноска. Пункт 17 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
18. При обмене товарами, работами или услугами или при их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат.
19. Если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы налогоплательщиком или иными лицами в личных целях безвозвратно, то их использование будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота по реализации этих товаров, стоимость которых определяется исходя из применяемых цен на момент их использования, но не ниже фактически сложившихся затрат.
20. В случае снятия с учета хозяйствующего субъекта - плательщика налога на добавленную стоимость остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом, и их стоимость определяется по ценам не ниже фактически сложившихся затрат.
21. При натуральной оплате труда товарами собственного производства, а также покупными облагаемым оборотом является стоимость товара, определенная исходя из применяемых цен на дату выдачи товара.
22. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных и принятых к оплате заказчиком работ. <*>
Сноска. Пункт 22 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
Строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом ранее отнесенные в зачет (уменьшение платежей) суммы налога на добавленную стоимость по материалам и услугам, использованным в процессе строительства объекта, сторнируются (вычитаются) и относятся на затраты производства.
23. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.
24. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.
25. Облагаемым оборотом при продаже товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, является доход, полученный в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью (с учетом инфляции).
Пример 1:
Предприятие приобрело для общего пользования сотрудниками спортинвентарь по цене 120 тенге, включая налог на добавленную стоимость в сумме 20 тенге. Налог в сумме 20 тенге не был отнесен в зачет (уменьшение платежей), т.к. указанный товар не подлежал использованию в целях предпринимательской деятельности. При продаже указанного товара за 150 тенге, объектом обложения налогом на добавленную стоимость будет являться разница в ценах: 150-120=30 тенге, подлежащая обложению по ставке 20 процентов. Тогда исчисленная сумма налога на добавленную стоимость составит 5 тенге (30х20%:120%).
Пример 2:
При продаже основных средств (за исключением зданий) за 150 тыс. тенге, приобретенных до 1 июля 1995 года с учетом налога на добавленную стоимость по цене 120 тыс. тенге, по которым налог не был принят в зачет, облагаемым оборотом является разница в ценах - 30 тыс. тенге (150000-120000). При этом исчисленная сумма налога на добавленную стоимость составит 5 тыс. тенге (30000х20%:120%). Если основные средства (за исключением здания) были приобретены до 1 июля 1995 года по ценам без налога на добавленную стоимость, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость при их реализации является стоимость, определенная исходя из применяемых цен при реализации без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже учетной стоимости (с учетом инфляции). <*>
Сноска. Пункт 25 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
26. Не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость:
а) стоимость возвратной тары, в т.ч. стеклопосуды, имеющей залоговую стоимость, за исключением реализации такой тары предприятиями-изготовителями;
б) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами понимаются структурные подразделения предприятия, не имеющие расчетного счета и самостоятельного баланса.
Раздел VII. Корректировка облагаемого оборота
27. В случае, когда стоимость реализованных товаров, работ или услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
28. В случае получения оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги при применении налогоплательщиком метода начислений, после использования налогоплательщиком права отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по сомнительным долгам облагаемый оборот подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты.
Раздел VIII. Размер облагаемого импорта
29. Товары (имущество), импортируемые на таможенную территорию Республики Казахстан, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено международными договорами.
В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы сборов, пошлин, налогов, подлежащих уплате при импорте товаров (имущества) в Республику Казахстан.
30. По выбору физического лица размер облагаемого оборота, вместо изложенного в пункте 29 настоящей Инструкции, может определяться исходя из суммы, эквивалентной сумме начисленных сборов, пошлин (по специфическим ставкам в соответствии с таможенным законодательством) и налогов (акцизов), подлежащих уплате при импорте. При этом сумма налога на добавленную стоимость по импорту определяется методом увеличения суммы начисленных сборов, пошлин и налогов на коэффициент в размере 1,2.
Так, например, при импорте физическому лицу предъявлено к уплате таможенной пошлины - 1200 тенге, сбора за таможенное оформление - 105 тенге, акциза (по подакцизным товарам) - 3500 тенге; всего - 4805 тенге. Налог на добавленную стоимость в этом случае составит 5766 тенге (4805х1,2). # Раздел IХ. Обороты и импорт,
освобожденные от уплаты налога
на добавленную стоимость
31. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ или услуг, а также следующие виды импорта:
1) аренда и продажа права владения и пользования землей или аренда и продажа зданий, за исключением: платы за проживание в гостиницах, платы за предоставление участка для парковки и хранения автомобилей или иных транспортных средств, первой реализации построенного объекта. Под понятием "здания" понимаются объекты производственного, непроизводственного и жилищного назначения, предназначенные для эксплуатации.
Плата за пользование (аренду) помещениями здания, в том числе квартирная плата, за исключением платы за проживание в гостиницах, подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость.
Под платой за аренду здания понимается плата, состоящая из суммы амортизационных отчислений и арендного процента (дохода). Коммунальные услуги, услуги связи и т.д., предъявляемые арендодателем арендатору в связи с эксплуатацией здания последним относятся к дополнительным расходам, отдельно возмещаемым арендатором помимо платы за аренду здания. Указанные виды расходов подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в установленном порядке.
В соответствии с пунктом 2 настоящей Инструкции средства, полученные кооперативами собственников квартир (КСК) от жильцов и предназначенные для содержания и эксплуатации жилых домов, в которых проживают члены кооператива, освобождаются от налога на добавленную стоимость. Услуги КСК, оказываемые на сторону, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. <*>
Сноска. Подпункт 1) пункта 31 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
2) финансовые услуги.
Под финансовыми услугами понимаются:
- операции по лизингу основных средств, используемых в производстве, осуществляемые банками и небанковскими финансовыми учреждениями, имеющими лицензию Национального банка Республики Казахстан на проведение таких операций; <*>
- предоставление ссуд, кредитов, кредитных гарантий и любого обеспечения денежно-кредитных операций;
- операции, связанные с ведением депозитов и текущих счетов, платежами, переводами, долговыми обязательствами, чеками и коммерческими обращающимися платежными средствами;
- операции, связанные с обращением акций, облигаций, сертификатов, векселей, чеков и других ценных бумаг (кроме услуг по их хранению);
- операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики);
- операции по страхованию и перестрахованию;
Сноска. Подпункт 2) пункта 31 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
3) почтовые марки (кроме коллекционных), маркированные конверты и открытки;
4) операции, связанные с приватизацией имущества юридических лиц, находящегося в государственной собственности. К таким операциям также относятся операции инвестиционно-приватизационных фондов, связанные с ведением купонных счетов Фондов, проведением сверок по наличию и движению купонов, работы и услуги организаций по экономическому анализу и оценке имущества, находящегося в государственной собственности. <*>
Сноска. Подпункт 4) пункта 31 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
5) работы или услуги, осуществляемые некоммерческими организациями, если они связаны:
- с реализацией товаров или оказанием услуг, связанных с медицинской помощью;
- оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых и инвалидов;
- оказанием услуг в области образования, культуры, физкультуры и спорта;
- проведением обрядов и церемоний религиозными организациями. Некоммерческими организациями являются те организации, которыми соблюдаются следующие условия:
- регистрация в виде политических партий, массовых движений, профессиональных, творческих союзов, религиозных, благотворительных, любительских, спортивных или других некоммерческих организаций;
- включение в ее устав положения о том, что доходы или средства организации не могут быть использованы ее членами или иными лицами для собственной выгоды;
- соблюдение уставных требований;
б) услуги, выполняемые уполномоченными на то органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина;
7) похоронно-ритуальные услуги, услуги кладбищ и крематориев;
8) геологоразведочные и геологопоисковые работы; <*>
Сноска. Пункт 31 - дополнен подпунктом 8) приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364. Подпункты 8), 9), 10) считать соответственно подпунктами 9), 10), 11).
9) обороты по реализации лотерейных билетов;
10) обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан и его подразделениями;
11) обороты по реализация товаров (работ, услуг) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет их средств, кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности;
12) обороты по реализации школьных учебных пособий; <*>
Сноска. Пункт 31 - дополнен подпунктами 9)-12) согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9. Подпункты 9-12 считать соответственно подпунктами 13-16.
13) импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ценных бумаг; <*>
Сноска. Пункт 31 - дополнен подпунктом 12) приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364.
14) импорт товаров, если он подпадает под перечень товаров, освобожденных от акцизов:
а) товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);
б) товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;
в) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Кабинетом Министров Республики Казахстан;
г) товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государства, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;
д) конфискованные, бесхозяйные ценности, а также ценности, перешедшие по праву наследования государству;
е) товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан;
ж) товары, перемещаемые через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения"; <*>
Сноска. Подпункт "а" пункта 14 - исключен, подпункты "б-з" обозначены подпунктами "а-ж", соответственно, согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
15) импорт товаров физическими лицами по нормам, соответствующим нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Кабинетом Министров Республики Казахстан.
16) импорт товаров, приобретаемых за счет средств бюджета и ввозимых содержащимися за счет государственного бюджета организациями, а также импорт товаров, приобретаемых по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства. При этом, устанавливается следующий порядок предоставления льгот по налогу на добавленную стоимость:
а) по товарам, импортируемым и приобретаемым бюджетными учреждениями и организациями, обязательно предоставление следующих документов:
- справка организации за подписью первого руководителя о выделении бюджетных средств;
- подтверждение банка об оплате получаемого товара (продукции) с бюджетного счета;
б) по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, необходимо представление подтверждения Министерства финансов Республики Казахстан, что импорт товаров, приобретаемых по иностранным кредитным линиям, обеспечен гарантией государства.
Указанная льгота распространяется на импорт товаров, предназначенных для нужд бюджетных организаций, а не для продажи. Следовательно, если по условиям контрактов бюджетные организации обязуются расчитываться за импортируемые товары по мере их реализации, налог на добавленную стоимость при таможенном оформлении подлежит взысканию в установленном порядке. <*>
Сноска. Подпункт 16 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
17) импорт товаров, осуществляемый Национальным Банком Республики Казахстан и его подразделениями;
18) импорт школьных учебных пособий. <*>
Сноска. Пункт 31 - дополнен подпунктами 17) и 18) согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
32. В случае, если налогоплательщик передает (продает) действующее предприятие или самостоятельно функционирующую часть предприятия другому налогоплательщику, то такая передача (продажа) освобождается от налога на добавленную стоимость.
Раздел Х. Экспорт товаров
33. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Экспортом товаров считается вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан. Подтверждающим документом экспорта является грузовая таможенная декларация, оформленная в соответствии с таможенным законодательством.
Обложение по нулевой ставке означает начисление сумм налога на добавленную стоимость в размере, равном нулю. Налогоплательщик, реализующий товары по нулевой ставке, имеет право на зачет (уменьшение платежей в бюджет) или возмещение из бюджета сумм налога по приобретенным товарно-материальных ценностям, работам или услугам, используемым в предпринимательской деятельности.
При наличии международных договоров, участником которых является Республика Казахстан, экспорт может облагаться налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном в этих договорах.
Экспорт товаров (работ, услуг) в государства - члены Содружества Независимых Государств производится по ценам (тарифам) с включением сумм сумм налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов (до заключения новых соглашений).
Раздел ХI. Привилегии
для дипломатических и
приравненных к ним представительств
34. Реализация товаров или услуг, предназначенных для официального пользования иностранных и дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, облагается по нулевой ставке в той мере, которая предусматривается соответствующими международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Применение нулевой ставки в отношении дипломатических и консульских работников осуществляется на основе договоренностей с другими государствами.
Раздел ХII. Налогообложение
международных перевозок
35. Оказание услуг или выполнение работ в связи с международными перевозками товаров или пассажиров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
36. Услуги, связанные с транспортировкой, погрузкой, разгрузкой, перегрузкой товаров, экспортируемых с таможенной территории Республики Казахстан за пределы государств - членов Содружества Независимых Государств, а также услуги, связанные с обслуживанием транзитных грузов, следующих за пределы государств - членов Содружества Независимых Государств, облагаются по нулевой ставке.
Нулевая ставка не применяется в отношении услуг по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, отправляемых с территории одного государства - члена СНГ другому государству - члену СНГ, путь следования которых проходит через территорию Республики Казахстан.
37. Выручка от реализации проездных билетов пассажирам по международным рейсам подлежит обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке в том случае, если пункт назначения находится за пределами государств - членов Содружества Независимых Государств.
Раздел ХIII. Налогообложение
драгоценных металлов и драгоценных
камней, изделий из них <*>
38. <*>
Сноска. Раздел XIII и пункт 38 - исключены Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364.
Раздел ХIII. Налогообложение аффинированных
драгоценных металлов - золота и платины
Реализация на первичных торгах аффинированных драгоценных металлов - золота и платины облагается по нулевой ставке. <*>
Сноска. Инструкция N 37 - дополнена разделом ХIII приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
Раздел ХIV. Ставки налога на добавленную стоимость
39. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 20 процентам от размера облагаемого оборота, кроме случаев, указанных в пункте 40 настоящей Инструкции.
40. По нулевой ставке облагаются обороты по реализации товаров, работ или услуг, указанные в пунктах 33 - 38 настоящей Инструкции.
41. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 20 процентам от размера облагаемого импорта, включающего в себя таможенную стоимость товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы сборов, пошлин, налогов (акцизов), подлежащих уплате при импорте товаров в Республику Казахстан.
Раздел ХV. Налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет
42. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет (чистая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за отчетный период), определяется как разница между суммой начисленного налога, подлежащего получению по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет, подлежащего уплате поставщикам в соответствии с пунктами 43 - 46 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 42 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
Раздел ХVI. Налог на добавленную стоимость,
относимый в зачет при определении взносов в бюджет
43. При применении налогоплательщиком метода начислений суммой на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по выставленным налоговым счетам- фактурам по фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам, в течении отчетного периода, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке. <*>
Сноска. Абзац второй пункта 43 - исключен приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
44. В случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами 1 - 12 пункта 31 настоящей Инструкции, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога, определяемого по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Например, налогоплательщик за отчетный период имеет общий оборот по реализации на сумму 20000 тенге, не включая НДС, из них облагаемый оборот составляет 14000 тенге, не облагаемый (освобожденный) - 6000 тенге. Удельный вес облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации составил 70 процентов (14000:20000х100%). Если за этот период сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, составила 8000 тенге, то в зачет принимаются только 70% от суммы 8000 тенге, т.е. 8000х70%:100%=5600 тенге. Сумма налога в размере 2400 тенге (8000-5600) относится на затраты налогоплательщика. <*>
Сноска. Пункт 44 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9. В абзаце втором слово "(уплаченная)" - исключено (вводится с 1 июля 1997 года).
45. При применении налогоплательщиком метода начислений, если часть или весь размер уплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги являются сомнительным долгом, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму, подлежащую взносу в бюджет, только по истечении двух лет после завершения отчетного периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного долга.
46. Налог не принимается в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ или услуг, связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика.
46а. В зачет принимается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам товаров (работ, услуг), состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан.
Налог на добавленную стоимость, уплаченный (подлежащий уплате) поставщикам товаров (работ, услуг), не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, подлежит учету у налогоплательщиков в цене приобретения названных товаров (работ, услуг) с последующим списанием на затраты в установленном порядке. <*>
Сноска. Раздел XVI - дополнен пунктом 46а приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
Раздел ХVII. Налоговые счета-фактуры
47. Налогоплательщик, который встал на учет по налогу на добавленную стоимость, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет-фактуру.
48. Налоговый счет-фактура представляет собой счет, выполненный по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящей Инструкции.
49. В случае приобретения товаров в розничной торговле покупателями, которые не являются налогоплательщиками, может быть использована упрощенная форма счета-фактуры, приведенная в приложении N 3 к настоящей Инструкции.
50. Лицо, которое не встало на учет по налогу на добавленную стоимость, обязано выписывать налоговый счет-фактуры с отметкой "Без налога на добавленную стоимость". Такое же требование предъявляется к счетам-фактурам, выписанным по товарам, работам или услугам, освобожденным от налога в соответствии с подпунктами 1 - 12 пункта 31 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 50 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
50а. На лицо, не состоящее на учете по налогу на добавленную стоимость, за выписку налогового счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость налагается штраф в размере 100 процентов суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговом счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, по не перечисленной.
Подпись исполнителя налогового счета-фактуры подлежит обязательному скреплению печатью предприятия-поставщика. <*>
Сноска. Раздел XVII - дополнен пунктом 50а приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
51. Налоговый счет-фактура выписывается в день отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Раздел ХVIII. Представление декларации
и уплата налога на добавленную стоимость
52. Каждый налогоплательщик обязан:
а) представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый отчетный период;
б) уплатить налог в бюджет за каждый отчетный период до или в день установленного срока по представлении декларации.
53. Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется за каждый отчетный период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, по форме, приведенной в приложении N 1 к настоящей Инструкции.
Начиная с 1 июля 1995 года все налогоплательщики по налогу на добавленную стоимость, независимо от вида деятельности, составляют декларацию по единой форме.
54. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиками в случаях, указанных к пункте 55а настоящей Инструкции. <*>
Органы налоговой службы по согласованию с органами финансовой службы предоставляют отсрочку от уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, предназначенные для промышленной переработки, на три месяца. <*>
Разрешение на отсрочку предоставляется налоговым органом, на контроле у которого находится налогоплательщик. Погашение указанных сумм задолженностей в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованной продукции. На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.
Пример:
За прибывший 2 июля 1995 года груз таможенный орган предъявил к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 100 тыс. тенге. Товары были выпущены в свободное обращение 3 июля 1995 года на основании разрешения на отсрочку.
Если у налогоплательщика, согласно декларации сумма, чистого налога на добавленную стоимость, начисленного за отчетный период (июль), составила 20 тыс. тенге, за август - 40 тыс. тенге, сентябрь - 50 тыс. тенге, то по окончании трех месяцев (июль - сентябрь) задолженность по импортируемым товарам в сумме 100 тыс. тенге не подлежит перечислению в бюджет, так как за этот период налог на добавленную стоимость поступит в сумме 110 тыс. тенге (20+40+50=110).
Если сумма чистого налога на добавленную стоимость, начисленного за период июль - сентябрь, составила 55 тыс. тенге то, начиная со 2 октября 1995 года сумма непогашенной задолженности в размере 45 тыс. тенге (100-55=45) должна быть перечислена в бюджет на отдельный счет "НДС по импортируемым товарам отсроченный" с начислением пени за каждый день неуплаты.
После перечисления сумм задолженности на указанный счет, налогоплательщик имеет право на их зачет (без учета сумм пени).
Сноска. Абзацы первый пункта 54 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9;
абзац второй пункта 54 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
55. В случае реализации импортируемых товаров, по которым дана отсрочка на три месяца, без промышленной переработки налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции без применения штрафных санкций за нецелевое использование таких товаров.
В случае непогашения задолженности по истечении трех месяцев штрафные санкции применяются в порядке, изложенном в пункте 54 настоящей Инструкции.
55а. НДС по импорту оборудования, сырья, материалов, запасных частей, медикаментов и товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан, уплачивается налогоплательщиками, состоящими на учете по НДС, в порядке, устанавливаемом Государственным налоговым комитетом по согласованию с Министерством финансов и Таможенным Комитетом Республики Казахстан. <*>
Выпуск указанных товаров (оборудования, медикаментов) для свободного обращения таможенными органами производится без уплаты НДС при предоставлении налогоплательщиком справки, выданной налоговым органом и подтверждающей его регистрацию как плательщика НДС, а также заполнении обязательства по отражению сумм НДС, неуплаченных при таможенном оформлении, в налоговой декларации по НДС.
Сноска. Раздел XVIII - дополнен пунктом 55а приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364; Пункт 55а - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
Раздел ХIХ. Отчетный период по
налогу на добавленную стоимость
56. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц.
57. Если среднемесячные платежи за квартал по налогу на добавленную стоимость составляют менее 500 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.
Предположим пример, предприятие за III квартал 1995 года имеет следующие суммы чистого налога на добавленную стоимость, начисленные за июль - 135000 тенге, август - 128000 тенге, сентябрь - 120000 тенге. Всего за квартал такие суммы составили 383000 тенге. Среднемесячные платежи составляют 127666 тенге (383000:3). В эти месяцы по законодательству установлен месячный расчетный показатель в размере 400 тенге, соответственно 500-кратный размер месячного расчетного показателя за каждый месяц составит 200000 тенге (400х500). Как видно из расчета, среднемесячные платежи 127666 тенге не превышают 200000 тенге (500 месячных расчетных показателей), следовательно, налогоплательщик составляет декларацию по налогу на добавленную стоимость один раз в квартал.
Для определения отчетного периода (месяц или квартал) в целях составления декларации по налогу на добавленную стоимость за основу принимаются результаты расчетов с бюджетом за последний отчетный квартал.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и вставшие на учет по налогу на добавленную стоимость, представляют декларацию в порядке, изложенном в настоящем разделе. <*>
Сноска. Пункт 57 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364.
Раздел ХХ. Текущие платежи по
налогу на добавленную стоимость
58. Налогоплательщик, имеющий среднемесячный платеж за квартал по налогу на добавленную стоимость более 1000 минимальных месячных заработных плат, вносит текущие декадные платежи в сроки: тринадцатого числа месяца, двадцать третьего числа месяца, третьего числа следующего месяца. По выбору налогоплательщика в течение всего налогового года размер текущих декадных платежей определяется в размере одной девятой суммы налога по предыдущему кварталу или по фактическому обороту за текущую декаду. Налогоплательщик обязан в письменном виде сообщить в налоговые органы о выбранном методе уплаты текущих (авансовых) платежей в налоговом году. <*>
Сноска. Пункт 58 - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
59. Внесенные суммы текущих декадных платежей по налогу идут в зачет налога, заявленного в декларации, за отчетный период платежа.
60. В случае переплаты по текущему декадному платежу сумма переплаты зачитывается при определении размера следующего по сроку текущего декадного платежа.
61. За несвоевременно уплаченные текущие платежи по налогу на добавленную стоимость начисляется пеня в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Нацбанком Республики Казахстан за каждый день просрочки (включая день оплаты).
Раздел ХХI. Взаимоотношения
с бюджетом в случаях превышения
суммы налога, относимого в зачет, над
суммой начисленного налога за отчетный период
62. Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период возвращается в течение 10 дней с момента получения налоговой службой заявления налогоплательщика.
По торгово-посреднической деятельности такая сумма возвращается в течение 90 дней с момента получения налоговой службой заявления налогоплательщика.
Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога и если налогоплательщик не обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, то указанное превышение зачитывается в периоде, следующим за отчетным. <*>
Сноска. Абзац третий пункта 62 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
63. По оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, налог, подлежащий уплате поставщикам, не относится в зачет, а включается в состав затрат.
64. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам за товары, работы или услуги, связанные с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика, в состав затрат налогоплательщика не включается и покрывается за счет его чистого дохода.
65. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по зданиям и легковым автомобилям, который не подлежит отнесению в зачет, включается в состав затрат налогоплательщика через суммы амортизации.
Раздел ХХII. Ответственность
плательщиков и контроль
органов налоговой службы
66. Ответственность за правильность исчисления и
своевременность уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет
возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
За нарушение порядка исчисления и своевременности уплаты налога
на добавленную стоимость к плательщикам применяются санкции,
установленные налоговым законодательством Республики Казахстан и
административные штрафы, установленные законодательством
Республики Казахстан,
Председатель
Государственного налогового
комитета Республики Казахстан
# Приложение N 1
к Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость"
<*>
Сноска. Текст Декларации по налогу на добавленную стоимость заменен
следующими текстами деклараций (форма 200 (1-97), форма 200S (5-97)
согласно приказу Налогового комитета Министерства финансов Республики
Казахстан от 6 июня 1997 г. N 109.
Республика Казахстан
Декларация по Налогу на Добавленную Стоимость Форма 200 (1-97)
------------------------------------------------------------------------
Налогоплательщик
Ф.И.О. лица, заполняющего декларацию РНН
------------------------------------------------------------------------
Название головного предприятия Телефон
Адрес
Район\Область
------------------------------------------------------------------------
Календарный месяц:_________________
Отчетный период:
Квартал:___________________________
---------------------------------------------------------------------
Начисление НДС ! Колонка А !Колонка Б
!стоимость за! НДС
! вычетом НДС!
---------------------------------------------------------------------
1 Оборот, облагаемый по 20% ставке НДС !1 !
(Приложение В) ! !
! !
2 Оборот по экспорту, облагаемый по 20% !2 !
ставке НДС (Приложение В) ! !
3 Оборот по экспорту, облагаемый по 0% !3 !
ставке НДС ! !
4 Оборот помимо экспорта, облагаемый по !4 !
0% ставке НДС ! !
5 Поправки (+\-) на прежние периоды !5 !
(Приложение Е) ! !
6 Оборот, освобожденный от уплаты НДС !6 !
7 Общий оборот (сумма строк с 1 по 6 в !7 !
колонке А) ! !
Доля облагаемого оборота в общем !7а ! %
обороте (сумма строк с 1 по 5, ! !
поделенная на строку 7) ! !
8 НДС, не уплаченный при импорте товаров!8 !
по статье 70.4 ! !
9 НДС, подлежащий уплате за незарегист- !9 !
рированного нерезидента (Приложение З)! !
10 Всего начислено НДС (сумма строк 1, 2,!10 !
5, 8 и 9 в колонке Б) ! !
---------------------------------------------------------------------
Сумма НДС, относимая в зачет ! ! только
! !разрешенный
! !зачет по НДС
---------------------------------------------------------------------
11 Товары, работы и услуги, приобретенные!11 !
на внутреннем рынке и странах СНГ (за ! !
исключением основных средств), ! !
(Приложение Г) ! !
12 Основные средства, приобретенные на !12 !
внутреннем рынке и странах СНГ ! !
(включая автомобили и здания), ! !
(Приложение Г) ! !
13 Товары, приобретенные на внешнем рынке!13 !
(за исключением данных по импорту, ! !
указанных в строках 14, 15, 16, 17) ! !
14 Импорт основных средств (за исключе- !14 !
нием импорта основных средств из стран! !
СНГ и импорта, оговоренного в статье ! !
70.4) ! !
15 Импорт товаров по статье 70.4 ! !
а. основных средств !15а!
б. не основных средств !15б!
16 Освобожденный импорт товаров (статья !16 !
61) ! !
17 Импорт товаров, предназначенных для !17 !
промышленной переработки (статья 70.3)! !
18 Всего затрат (сумма строк с 11 по 17 !18 !
в колонке А) ! !
19 Поправки по предыдущим периодам !19 !
а. Вычет (минус) при превышении зачета! !
в предыдущие отчетные периоды ! !
Плюс при недозачете за предыдущие !а !
периоды (Приложение Ж, строка 5) ! !
б. Отнесение в зачет непосредственной ! !
уплаты в бюджет сальдо НДС с !б !
импорта товаров по статье 70.3 ! !
20 Общая сумма НДС, относимая в зачет !20 !
(сумма строк с 11 по 15, плюс строка ! !
19 колонки Б) ! !
21 Сумма разрешенного зачета по НДС !21 !
(умножьте строку 20 на долю, ! !
указанную в строке 7а) ! !
---------------------------------------------------------------------
Расчеты по НДС за отчетный период ! !
! !
---------------------------------------------------------------------
22 Сумма НДС, подлежащая уплате за !22 !
отчетный период (строка 10 минус ! !
строка 21) ! !
23 Превышение суммы НДС, относимой в !23 !
зачет над суммой начисленного налога ! !
за отчетный период (строка 21 минус ! !
строка 10) ! !
24 Текущие платежи и зачеты, перенесенные!24 !
из предыдущего отчетного периода ! !
(Приложение А строка 6) ! !
25 Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет !25 !
(строка 22 минус строка 24) ! !
26 Сумма НДС, подлежащая возмещению из !26 !
бюджета или переносимая в зачет на ! !
следующий отчетный период (строка 24 ! !
минус строка 22) ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение А
Суммирование текущих платежей и перенесенных из предыдущего
периода зачетов
---------------------------------------------------------------------
гр.! Дата Платежа ! Номер квитанции об оплате! Сумма ! Пеня
---!-----------------------------------------------------------------
1 ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
2 ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
3 ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
4 !Итого фактических текущих платежей (сумма ! !
!строк с 1 по 3) ! !
---------------------------------------------------------------------
5 !Сумма зачетов, перенесенных из предыдущего ! !
!отчетного периода (указывается если возмещение ! !
!не было произведено) ! !
---------------------------------------------------------------------
6 !Общая сумма текущих платежей и перенесенных из ! !
!предыдущего периода зачетов (сумма строк 4 и 5 ! !
!вносится в строку 24 на странице 1) ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Б НДС с импорта товаров по статье 70.3
---------------------------------------------------------------------
Дата !НДС на !Дата истечения !Погашенная!Сумма НДС, !Сумма НДС,
импорта!импорт !отсрочки платежа!сумма НДС !уплаченная в !подлежащая
! ! ! !бюджет (ука- !уплате
! ! ! !зать в строке!
! ! ! !19б на !
! ! ! !странице 1) !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение В
Пояснения строк 1 и 2 на странице 1
---------------------------------------------------------------------
Строка 1, !1.1. Оборот по реализации товаров (работ и услуг)!
колонка А !без учета НДС (статья 58.1-58.3) !
на !----------------------------------------------------------
странице 1!2.1. Разница между ценой реализации и учетной !
!стоимостью (с учетом инфляции) (статья 58.5), за !
!исключением НДС: для расчета чистого оборота !
!разделите разницу на 1.2 !
!----------------------------------------------------------
!3.1. Всего облагаемый оборот по ставке 20% !
!(сумма строк 1.1 и 2.1 вносится в строку 1 на !
!странице 1) !
---------------------------------------------------------------------
Строка 2, !1.2. Оборот по реализации товаров (работ и услуг)!
колонка А !без учета НДС (статья 58.1-58.3) !
на !-------------------------------------------------!
странице 1!2.2. Разница между ценой реализации и учетной !
!стоимостью (с учетом инфляции) (статья 58.5), за !
!исключением НДС: для расчета чистого оборота !
!разделите разницу на 1.2 !
!-------------------------------------------------!
!3.2. Всего облагаемый оборот по ставке 20% !
!(сумма строк 2.1 и 2.2 вносится в строку 2 на !
!странице 1) !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Г
Пояснения строк 11 и 12
---------------------------------------------------------------------
!стоимость !уплаченный !разрешен
!за вычетом!(подлежа- !ный зачет
! НДС !щий уплате)!по НДС
! ! НДС !
---------------------------------------------------------------------
Строка !Товары, работы и услуги, приобретенные на внутреннем рынке и
11 на ! странах СНГ
страни-!-------------------------------------------------------------
це 1 !11а. В налоговом счете- ! ! !
!фактуре НДС указан ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!11б. В счете-фактуре имеет-! ! !
!ся пометка "Без НДС" ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!11в. В налоговом счете- ! ! !
!фактуре НДС отсутствует и ! ! !
!нет отметки "Без НДС" ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!11г. Приобретено в странах ! ! !
! СНГ ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!11д. НДС, уплаченный в ! ! !
!бюджет за незарегистриро- ! ! !
!ванного нерезидента (то же,! ! !
!что в ячейке 9 на стр. 1) ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!Итого по строке 11 (сумма ! ! !
!строк 11а, 11б, 11в, 11г и ! ! !
!11д) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! Основные средства, приобретенные на местном рынке
! и в странах СНГ (включая автомобили и здания)
!-------------------------------------------------------------
Строка !12а. В налоговом счете- ! ! !
12 на !фактуре НДС указан ! ! !
страни-!-------------------------------------------------------------
це 1 !12б. В счете-фактуре имеет-! ! !
!ся пометка "Без НДС" ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!12в. В налоговом счете- ! ! !
!фактуре НДС отсутствует и ! ! !
!нет отметки "Без НДС" ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!12г. Приобретено в странах ! ! !
! СНГ ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!12д. Приобретение автомо- ! ! !
!билей\зданий ! ! !
!-------------------------------------------------------------
!12е. НДС, уплаченный в ! ! !
!бюджет за незарегистриро- ! ! !
!ванного нерезидента (то же,! ! !
!что в ячейке 9 на стр. 1) ! ! !
! ! ! !
!---------------------------!----------!-----------!----------
!Итого по строке 12 (сумма ! ! !
!строк 12а, 12б, 12в, 12г, ! ! !
!12д) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Д
Распределение неразрешенного зачета по НДС
---------------------------------------------------------------------
1 !НДС, уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам !
!и услугам, использованным не в целях предпринимательской !
!деятельности, покрывается за счет чистого дохода (статья !
!73.3) !
---------------------------------------------------------------------
2 !НДС уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам, !
!услугам и подлежащий отнесению в затраты, в результате !
ичия у налогоплательщика освобожденных оборотов (ст. !
!73.2) подлежит вычету при исчислении подоходного налога !
---------------------------------------------------------------------
3 !НДС по приобретенным основным средствам (зданиям и !
!легковым автомобилям) включается в состав затрат через !
!амортизационные отчисления (ст. 73.4, ст. 20) !
---------------------------------------------------------------------
4 !НДС, уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам, !
!услугам, приобретенным в странах СНГ, подлежит отнесению !
!на затраты (ст. 68.5) !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Е
Изменения, касающиеся начисления НДС
---------------------------------------------------------------------
Строка 5 !Указать отчетный период, по которому !Коррек- ! Сумма
на стр. 1!вносится поправка !тировка ! НДС
! !оборота ! (+\-)
! ! (+\-) !
---------------------------------------------------------------------
1 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
2 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
3 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
4 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
5 !Итого (сумма строк с 1 по 4; данные ! !
!этой строки вносятся в строку 5 на ! !
!странице 1; при этом строка 4 может ! !
!иметь расшифровку в соответствии с ! !
!прилагаемой ведомостью) ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Ж
Изменения, касающиеся суммы НДС, относимой в зачет
---------------------------------------------------------------------
Строка!Указать отчетный период,по которому вносится поправка!Сумма
19а на! !НДС
стр. 1! !(+\-)
---------------------------------------------------------------------
1 ! !
---------------------------------------------------------------------
2 ! !
---------------------------------------------------------------------
3 ! !
---------------------------------------------------------------------
4 ! !
---------------------------------------------------------------------
5 !Итого по строке 19а (сумма строк с 1 по 4; при этом !
!строка 4 может иметь расшифровку в соответствии с !
!прилагаемой ведомостью) !
---------------------------------------------------------------------
Приложение З
Информация по НДС, удержанному с нерезидента у
источника выплаты (статья 55.4)
---------------------------------------------------------------------
Дата! Название ! Адрес ! РНН !Объем сделки! Сумма НДС
!нерезидента !нерезидента!нерезидента ! !
! ! !(если есть) ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
!Итого по строке 9б (итоговая сумма ! !
!может иметь расшифровку в соответствии! !
!с прилагаемой ведомостью) ! !
---------------------------------------------------------------------
"____"_________________199___
_____________________________ ____________________________
руководитель подпись
_____________________________ ____________________________
Ф.И.О. лица, ответственного за подпись
заполнение данной декларации
_____________________________ ____________________________
налоговый инспектор подпись
Я заявляю, что представленная здесь информация является полной
и достоверной. Я знаю, что нарушение налогового кодекса ведет к
ответственности перед бюджетом.
Инструкция
по построчному заполнению декларации по НДС
Вы должны представить вашу декларацию по НДС и уплатить налог в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом, отраженным в декларации. Помните! Если вы представите свою декларацию с опозданием и\или позже произведете уплату налога и\или, если его сумма будет неправильной, то к вам, в установленном порядке, будут применены штрафные санкции.
Общая информация
Новая декларация по НДС состоит из трех страниц; при этом вторая и третья страницы предназначены для сведения необходимой информации из учетных записей по вашей предпринимательской деятельности, которая затем, в виде итоговой суммы, переносится на первую страницу. В зависимости от вида вашей предпринимательской деятельности может оказаться, что вам не нужно заполнять асе строки налоговой декларации. Если какие-либо строки или приложения не используются, вам необходимо проставить в них прочерк. Если вы не состоите, в соответствии с положениями налогового законодательства, на учете по НДС и осуществили приобретения товаров (работ, услуг) у нерезидента, не зарегистрированного по НДС, то вы, в установленном порядке, уплачиваете в бюджет НДС за нерезидента и подаете декларацию по НДС с заполнением строк 9, 22, 25 и Приложения З. Декларации подаются и платежи вносятся не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Начисление НДС
Строка 1. При заполнении этой строки вам поможет Приложение В на странице 2 декларации. Укажите в этой строке все ваши обороты, без включения НДС, которые облагаются налогом по ставке 20%. (При этом не включайте оборот от экспортных операций, оборот, облагаемый по нулевой ставке, и освобожденный оборот). Для расчета НДС, начисленного на ваши продажи, умножьте сумму чистого оборота на 20% и укажите полученную сумму НДС, подлежащую уплате, в строке 1, колонке Б.
Строка 2. Приложение В на странице 2 декларации поможет вам при заполнении этой строки. Используйте те же правила, что и при заполнении строки 1, но включите только величину поставок в другие страны-члены СНГ (за исключением Кыргызской Республики). Для расчета НДС, начисленного на ваши продажи, умножьте сумму чистого оборота на 20% и укажите полученную величину НДС, подлежащую уплате, в строке 2, колонке Б.
Строка 3. Пользуйтесь теми же правилами, что и при заполнении строки 1, но включите только величину экспортных операций в страны дальнего зарубежья и Кыргызскую Республику.
Строка 4. Укажите величину оборотов, облагаемых по нулевой ставке НДС. Не включайте экспортные операции.
Строка 5. Здесь должны быть указаны любые поправки к оборотам в сторону увеличения или уменьшения, внесенным в предыдущие декларации по НДС. Краткая информация о вносимых корректировках и периодах, за которые они вносятся, должна быть указана в Приложении Е на странице 3 до того, как итоговая сумма НДС будет перенесена в строку 5, колонку Б.
Строка 6. Укажите величину оборотов, освобожденных от уплаты НДС.
Строка 7. Укажите полную величину вашего оборота, составляющие которого были внесены в строки с 1 по 6 колонки А. Рассчитайте процент, который составляет ваш облагаемый оборот в полном обороте и укажите полученную величину в строке 7а.
Строка 8. Эта строка заполняется только в том случае, если вам было предоставлено право по неуплате НДС при импорте оборудования, сырья, материалов, запасных частей, медикаментов и товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве, по перечню, утвержденному Правительством Республики Казахстан. НДС, неуплаченный при импорте указанных товаров, которые были ввезены за отчетный период, должен быть отражен в строке 8.
Строка 9. Укажите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за нерезидента, не зарегистрированного по НДС.
Строка 10. Укажите полную величину начисленного НДС, компоненты которого были внесены в строки 1, 2, 5, 8 и 9 в колонке Б.
Сумма НДС, относимая в зачет
Строка 11. При заполнении этой строки вам поможет Приложение Г на странице 2. В Приложении вы должны указать информацию о ваших приобретениях, полученных из различных источников. Итоговая сумма из Приложения переносится затем в строку 11. Не указывайте в этой строке приобретение основных средств, товары, происходящие из Украины, Кыргызской Республики и стран дальнего зарубежья, а также товары, обложенные при таможенном оформлении по разнице в ставках.
Строка 12. При заполнении этой строки вам также поможет Приложение Г на странице 2. Используйте те же правила, что и при заполнении строки 11, но вносите только информацию по приобретению основных средств.
Строка 13. Укажите стоимость товаров, за исключением основных средств, ввезенных из стран дальнего зарубежья, из Кыргызской Республики, Украины, а также стоимость товаров, происходящих из дальнего зарубежья, из Украины, Кыргызской Республики, но ввезенных из стран-членов СНГ, а также стоимость товаров, облагаемых по разнице в ставках.
Строка 14. Укажите стоимость основных средств, ввезенных из стран дальнего зарубежья, и включите импорт основных средств из Кыргызской Республики, Украины, а также стоимость основных средств, происходящих из дальнего зарубежья, из Украины, Кыргызской Республики, но ввезенных из стран-членов СНГ, а также стоимость основных средств, облагаемых по разнице в ставках.
Строка 15. Укажите величину импорта товаров в соответствии с утвержденным перечнем оборудования, сырья, материалов, запасных частей, медикаментов и товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве. Полная сумма НДС должна равняться сумме, указанной в строке 8.
Строка 16. Укажите величину импорта товаров, освобожденных от НДС.
Строка 17. Укажите величину импорта товаров, предназначенных для промышленной переработки, по которым была предоставлена отсрочка уплаты НДС по статье 70.3.
Строка 18. Укажите величину стоимости всех ваших товаров (работ, услуг), полученных за отчетный период, компоненты которой были внесены в строки с 11 по 17.
Строка 19. Все поправки сумм НДС, отнесенных в зачет в ранее поданных налоговых декларациях, должны быть указаны в Приложении Ж с краткой информацией о вносимых корректировках и с указанием периода, за который они вносятся. Итоговая сумма поправок затем переносится в строку 19а.
Если вам была предоставлена отсрочка по уплате НДС на импорт товаров, предназначенных для промышленной переработки, и, если после взаимозачетов с бюджетом, по истечении трехмесячного периода отсрочки, все еще имеется непогашенная сумма НДС, вы должны уплатить указанную сумму непосредственно в бюджет. Уплаченная сумма указывается в строке 19б на первой странице декларации.
Строка 20. Укажите полную сумму разрешенного зачета НДС за отчетный период, составляющие которого были указаны в строках с 11 по 15 и 19.
Строка 21. Если у вас есть оборот, освобожденный от НДС, вы не имеете права на зачет всей суммы НДС, уплаченной вашим поставщикам. Вы должны умножить полную сумму НДС, относимую в зачет и указанную в строке 20, на долю налогооблагаемого оборота, указанную в строке 7а. Вы можете получить зачет только в размере этой величины.
Расчет НДС за отчетный период
Строка 22. Из полной суммы начисленного НДС (строка 10) вычтете полную сумму НДС, относимую в зачет (строка 21), и укажите полученную величину налоговых обязательств по НДС за отчетный период в этой строке. Если начисленная сумма налога превышает сумму налога, относимого в зачет, то вам не надо заполнять строку 23.
Строка 23. Если относимая в зачет величина НДС, превышает начисленную сумму НДС, укажите сумму превышения в этой строке. В этом случае вам не надо заполнять строку 22.
Строка 24. Если вы должны вносить текущие платежи по НДС, то их полная сумма из Приложения А переносится в данную строку.
Строка 25. Укажите в этой строке полную сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, вычитая величину, указанную в строке 24, из величины в строке 25. Если вы заполнили данную строку, то вам не надо заполнять строку 26.
Строка 26. Эта строка заполняется только в том случае, если после внесения всех корректировок у вас все же остается сумма, относимая в зачет. Если вы заполнили эту строку, то в строке 25 ставится прочерк.
Приложения
Приложение А (Суммирование текущих платежей и перенесенных из предыдущего периода зачетов). Это приложение заполняется в том случае, если вы должны вносить текущие платежи в бюджет или если вы имеете право на возврат сумм НДС за предыдущие периоды, которые вам не были возмещены, а были перенесены в счет ваших будущих налоговых обязательств.
Приложение Б (Предоставление отсрочки по уплате НДС на импорт). Вы должны вести отдельный учет предоставляемых вам отсрочек, которые затем будут использоваться при заполнении Приложения Б.
Вы должны заполнить первые три колонки в том отчетном периоде, когда вы импортировали товары. Эти же сведения указываются в декларациях за последующие отчетные периоды до окончания периода отсрочки. По завершении периода отсрочки, вы должны заполнить все колонки. Сумма НДС, непогашенная к этому моменту взаимозачетами, должна быть уплачена непосредственно в бюджет. Как только вы уплатили эту сумму НДС, вы можете отнести ее в зачет, указав ее в строке 19б на 1-ой странице декларации. Но до тех пор, пока вы не произвели уплаты НДС непосредственно в бюджет, вы не можете требовать зачет по НДС.
Приложение В (Начисление НДС). В строках 1.1 и 1.2 укажите, без включения НДС, все обороты по реализации товаров, работ, услуг. Строки 2.1 и 2.2 заполняются только в том случае, если вы реализовали товары, по которым ранее вы не получили зачет НДС, уплаченный при их приобретении, например автомобили, товары, не предназначенные для предпринимательской деятельности, а также товары, приобретенные до введения действующего налогового законодательства. Вносимая сумма должна представлять собой разность между ценой реализации товаров и их учетной стоимостью. Строки 3.1 и
3.2 являются суммами соответствующих вышерасположенных строк и представляют полные величины оборотов, облагаемых НДС по ставке 20%.
Приложение Г (Расчет суммы разрешенного зачета по НДС). Зачет НДС разрешен только в том случае, если у вас есть достоверные налоговые счета-фактуры, подтверждающие справедливость вашего ания о зачете. Строка 11 включает только товары, работы и услуги, приобретенные в Казахстане и странах СНГ. В строке 12 указываются только основные средства, приобретенные в Казахстане и странах СНГ.
Строка 11а/12а представляет собой сумму соответствующих данных по всем налоговым счетам-фактурам, в которых указан НДС. В указанные строки вносится суммарная стоимость за вычетом НДС, суммарная сумма НДС, проставленного на налоговых счетах-фактурах, и сумма разрешенного зачета по НДС.
В строках 11б, 11в и 12б, 12в указывается только стоимость ваших приобретений. Вы не можете потребовать зачет по этим приобретениям. В строках 11г/12г вы указываете стоимость ваших приобретений и сумму НДС на них, но относить в зачет НДС по приобретениям, сделанным в странах СНГ, обычно не разрешается.
В строках 11д/12е указывается полная сумма НДС, удержаная с нерезидента у источника выплаты, и она должна соответствовать сумме, указанной в строке 9 на первой странице декларации.
В строке 12д указывается стоимость приобретений автомобилей и зданий и соответствующая величина НДС. Вы не имеете права на зачет НДС по этим приобретениям.
Приложение Д (Распределение неразрешенного зачета по НДС). В этом Приложении вы указываете суммы НДС, по которым вам не разрешен зачет, но которые позднее будут вами использоваться при расчете ваших обязательств по подоходному налогу.
Приложения Е и Ж (Внесение поправок). Эти Приложения заполняются только в том случае, если вы вносите изменения, касающиеся сумм НДС за предыдущие периоды.
Приложение З (НДС, удержанный с нерезидента у источника выплаты). В этом Приложении вы должны указать сведения о суммах НДС, удержанных у источника выплаты, и данные по соответствующим нерезидентам. Укажите полное название нерезидента, его адрес, его
регистрационный номер и сумму НДС, начисленную на сделку. Если места
в Приложении окажется недостаточно, чтобы внести все сведения, вы
можете приложить дополнительную ведомость и указать итоговую сумму в
Приложении и в строке 9 на первой странице декларации.
Республика Казахстан
Декларация по Налогу на Добавленную Стоимость Форма 200S (5-97)
--------------------------------------------------------------------
Налогоплательщик !
Ф.И.0. лица, заполняющего декларацию ! РНН
--------------------------------------------------------------------
Название головного предприятия !
Адрес !
Район/ Область ! Телефон
--------------------------------------------------------------------
отчетный период: Календарный месяц:________ или Квартал:________
--------------------------------------------------------------------
НАЧИСЛЕНИЕ НДС !Колонка A !Колонка Б
!стоимость за! НДС
!вычетом НДС !
--------------------------------------------------------------------
1. Оборот, облагаемый по 20% ставке НДС !1 !
2. Оборот кроме экспорта, облагаемый ! !
по 0% ставке НДС !2 !
3. Поправки (+/-) на прежние периоды !3 !
4. Оборот, освобожденный от уплаты НДС !4 !
5. Общий оборот !5 !
Доля облагаемого оборота в общем ! !
обороте (сумма строк с 1 по 3, ! !
поделенная на строку 5) !5а! %
6. НДС, подлежащий уплате за ! !
незарегистрированного нерезидента !6 !
7. Всего начислено НДС !7 !
--------------------------------------------------------------------
СУММА НДС, ОТНОСИМАЯ В зачет ! !Сумма зачета
! ! по НДС
--------------------------------------------------------------------
8. Товары, работы и услуги, приобретенные! !
на внутреннем рынке (за исключением ! !
основных средств) !8 !
--------------------------------------------------------------------
9. Основные средства, приобретенные на ! !
внутреннем рынке !9 !
10. Всего затрат !10!
11. Поправки по предыдущим периодам !11!
12. Общая сумма НДС, относимая в зачет !12!
13. Сумма разрешенного зачета по НДС ! !
(строку 12 умножить на строку 5а) !13!
--------------------------------------------------------------------
РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД ! !
--------------------------------------------------------------------
14. Сумма НДС за отчетный период (строка ! !
7 минус строка 13) !14!
15. Превышение суммы НДС относимой в ! !
зачет над суммой начисленного налога ! !
за отчетный период (строка 13 минус ! !
строка 7) !15!
16. Текущие платежи и зачеты, ! !
перенесенные из предыдущего ! !
отчетного периода !16!
17. Сумма НДС, подлежащая уплате ! !
в бюджет (строка 14 минус ! !
строка 16) !17!
18. Сумма НДС, подлежащая возмещению ! !
из бюджета или переносимая в зачет ! !
на следующий отчетный период !18!
--------------------------------------------------------------------
Приложение А Суммирование текущих платежей и перенесенных из
предыдущего периода зачетов
--------------------------------------------------------------------
Стр. ! Дата Платежа ! Номер квитанции об оплате ! Сумма ! Пеня
--------------------------------------------------------------------
1
2
3
4 Итого фактических текущих платежей
(сумма строк с 1 но 3)
5 Сумма зачетов, перенесенных из предыдущего
отчетного периода
6 Общая сумма текущих платежей и перенесенных
из предыдущего периода зачетов (сумма строк
4 и 5 вносится в строку 16 на странице 1)
--------------------------------------------------------------------
Приложение Б Таблица для расчета полного оборота и НДС
--------------------------------------------------------------------
Строка 1, !1.1 Оборот по реализации товаров (работ и услуг) без
колонка А ! учета НДС
на !2.1 Разница между ценой реализации и учетной
странице 1 ! стоимостью (с учетом инфляции) (статья 58.5),
! за исключением НДС: для расчета чистого оборота
! разделите разницу на 1.2
!3.1 Всего облагаемый оборот по ставке 20% (сумма строк
! 1.1 и 2.1 вносится в строку 1 колонку А на
! странице 1)
--------------------------------------------------------------------
Приложение В Таблица для расчета суммы НДС, относимой в зачет
--------------------------------------------------------------------
! !стоимость !уплаченный !разрешенный
! !за вычетом!(подлежащий!зачет по
! ! НДС !уплате) НДС! НДС
--------------------------------------------------------------------
Строка ! Приобретенные товары, работы и услуги
--------------------------------------------------------------------
8 на !8а. В налоговом счете-
!фактуре НДС указан
--------------------------------------------------------------------
страница 1!8б. В счете-фактуре !
!имеется пометка "Без !
!НДС" !
----------------------------------------------------------
!8в. В налоговом счете!
!-фактуре НДС !
!отсутствует и нет !
!отметки "Без НДС" !
----------------------------------------------------------
!8г. НДС, уплаченный в!
!бюджет за !
!незарегистрированного!
!нерезидента !
----------------------------------------------------------
!Итого !
--------------------------------------------------------------------
Строка 9 ! Основные средства
на !---------------------------------------------------------
странице 1!9а. В налоговом счете-!
!фактуре НДС указан !
!9б. В счете-фактуре !
!имеется пометка "Без !
!НДС" !
----------------------------------------------------------
!9в. В налоговом счете- !
!фактуре НДС отсутствует!
!и нет отметки "Без НДС"!
----------------------------------------------------------
!9г. Приобретение !
!автомобилей/зданий !
----------------------------------------------------------
!9д. НДС, уплаченный в !
!бюджет за незарегистри-!
!рованного нерезидента !
----------------------------------------------------------
!Итого !
--------------------------------------------------------------------
Приложение Г Распределение неразрешенного зачета по НДС
--------------------------------------------------------------------
НДС уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам и !
услугам, использованным не в целях предпринимательской !
деятельности !
--------------------------------------------------------------------
НДС уплаченный (подлежащий уплате)по товарам, работам, !
услугам и подлежащий отнесению на затраты, в результате !
наличия у налогоплательщика освобожденных оборотов !
(ст. 73.2) !
--------------------------------------------------------------------
НДС по приобретенным основным средствам (зданиям и !
легковым автомобилям) !
--------------------------------------------------------------------
Приложение Д Изменения, касающиеся начисления НДС
--------------------------------------------------------------------
Строка !Указать отчетный период, по которому!Корректировка!Сумма НДС
!вносится поправка !оборота (+/-)! (+/-)
--------------------------------------------------------------------
1
--------------------------------------------------------------------
2
--------------------------------------------------------------------
3
--------------------------------------------------------------------
4 Итого (сумма строк с 1 по 3; при
этом строка 3 может иметь расшифровку
в соответствии с прилагаемой
ведомостью)
---------------------------------------------------------------------
Приложение Е Изменения, касающиеся суммы НДС, относимой в зачет
---------------------------------------------------------------------
Строка !Указать отчетный период, по которому !
!вносится поправка !Сумма НДС (+/-)
---------------------------------------------------------------------
1
---------------------------------------------------------------------
2
---------------------------------------------------------------------
3
---------------------------------------------------------------------
4 Итого (сумма строк с 1 по 3; при этом строка 3
может иметь расшифровку в соответствии с
прилагаемой ведомостью)
---------------------------------------------------------------------
Приложение Ж Информация по НДС, удержанному с нерезидента
у источника выплаты
---------------------------------------------------------------------
Дата!Название !Адрес !РНН нерезидента!Объем !Сумма НДС
!нерезидента!нерезидента!(если есть) !сделки без !
! ! ! !НДС !
--------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------
!Итого по строке 96 (итоговая сумма !
!может иметь расшифровку в соответствии !
!с прилагаемой ведомостью) !
--------------------------------------------------------------------
"____"__________199____
________________________ ___________________________
руководитель подпись
________________________ ___________________________
Ф.И.О. лица, подпись
ответственного за
заполнение данной декларации
________________________ ___________________________
налоговый инспектор подпись
Я заявляю, что представленная здесь информация является полной
и достоверной. Я знаю, что нарушение налогового кодекса ведет
ответственности перед бюджетом.
Инструкция по заполнению
декларации
Упрощенная форма декларации по НДС
Вы должны представить вашу декларацию по НДС и уплатить налог в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом, отраженным в декларации. Помните! Если вы представите свою декларацию с опозданием и/или позже произведете уплату налога и/или, если его сумма будет неправильной, то к вам будут применены штрафные санкции в установленном порядке.
Общая информация
Упрощенная форма декларации по НДС состоит из двух страниц. Приложения предназначены для сведения необходимой информации из учетных записей по вашей предпринимательской деятельности, которая затем в виде итоговой суммы переносится на первую страницу. Данная форма декларации может использоваться только налогоплательщиками, не производящими экспортные и импортные операции. Если ваша предпринимательская деятельность включает импорт и экспорт товаров, то вам необходимо заполнять полную декларацию по НДС. В зависимости от вида вашей предпринимательской деятельности может оказаться, что вам не нужно заполнять все строки налоговой декларации. Если какие-либо строки или приложения не используются, вам необходимо проставить в них прочерк.
Если вы не состоите, в соответствии с положениями налогового законодательства, на учете по НДС и осуществили приобретения товаров (работ, услуг) у нерезидента, не зарегистрированного по НДС, то вы, в установленном порядке, уплачиваете в бюджет НДС за нерезидента и подаете декларацию по НДС с заполнением строк 6, 14. 17 и Приложения Ж. Декларации подаются и платежи вносятся не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Начисление НДС
Строка 1. При заполнении этой строки вам поможет Приложение Б декларации. Укажите в этой строке все ваши обороты без включения НДС, которые облагаются НДС по ставке 20%. (При этом не включайте оборот, облагаемый по нулевой ставке, и освобожденный оборот). Для расчета НДС, начисленного на ваши продажи, умножьте сумму чистого оборота на 20% и укажите полученную сумму НДС, подлежащую уплате, в строке 1, колонке Б.
Строка 2. Укажите величину оборотов, облагаемых по нулевой ставке НДС.
Строка 3. Здесь должны быть указаны любые поправки к оборотам в сторону увеличения или уменьшения, внесенные в предыдущие декларации по НДС. Краткая информация о вносимых корректировках и периодах, за которые они вносятся, должна быть указана в Приложении Д до того, как итоговая сумма НДС будет перенесена в строку 3, колонку Б.
Строка 4. Укажите величину оборотов, освобожденных от уплаты НДС.
Строка 5. Укажите полную величину вашего оборота, составляющие которого были внесены в строки с 1 по 4 колонки А.
Рассчитайте процент, который составляет ваш облагаемый оборот в полном обороте и укажите полученную величину в строке, расположенной личиной полного оборота.
Строка 6. Укажите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за нерезидента, не зарегистрированного по НДС.
Строка 7. Укажите полную величину начисленного НДС, компоненты которого были внесены в строки 1, 3 и 6 колонки Б.
Сумма НДС, относимая в зачет
Строка 8. При заполнении этой строки вам поможет Приложение В. В Приложении вы должны указать информацию о ваших приобретениях, полученных из различных источников. Итоговая сумма из Приложения переносится затем в строку 8. Не указывайте в этой строке приобретение основных средств.
Строка 9. При заполнении этой строки вам также поможет Приложение В. Используйте те же правила, что и при заполнении строки 8, но вносите только информацию по приобретению основных средств.
Строка 10. Укажите величину стоимости всех ваших товаров (работ, услуг), полученных за отчетный период, компоненты которой были внесены в строки 8 и 9.
Строка 11. Все поправки сумм НДС, отнесенных в зачет в ранее поданных налоговых декларациях, должны быть указаны в Приложении Е с краткой информацией о вносимых корректировках и с указанием периода, за который они вносятся. Итоговая сумма поправок затем переносится в строку 11.
Строка 12. Укажите полную сумму разрешенного зачета по НДС за отчетный период, составляющие которого были указаны в строках 8, 9 и
11.
Строка 13. Если у вас есть оборот, освобожденный от НДС, вы не имеете права на зачет всей суммы НДС, уплаченной вашим поставщикам. Вы должны умножить полную сумму НДС, ОТНОСИМУЮ в зачет, указанную в строке 12, на долю налогооблагаемого оборота, указанную в строке 5а. Вы можете получить зачет только в размере этой величины,
Расчет НДС за отчетный период
Строка 14. Из полной суммы начисленного НДС (строка 7) вычтете полную сумму НДС, относимую в зачет (строка 13), и укажите полученную величину налоговых обязательств по НДС за отчетный период в этой строке. Если начисленная сумма налога превышает сумму налога, относимого в зачет, то вам не чадо заполнять строку 15.
Строка 15. Если относимая в зачет величина НДС превышает начисленную сумму НДС, укажите сумму превышения в этой строке. В этом случае вам не надо заполнять строку 14.
Строка 16. Если вы должны вносить текущие платежи по НДС, то их полная сумма из Приложения А переносится в данную строку.
Строка 17. Укажите в этой строке полную сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, вычитая величину, указанную в строке 16 из величины в строке 14. Если вы заполнили данную строку, то вам не надо заполнять строку 18.
Строка 18. Эта строка заполняется только в том случае, если после внесения всех корректировок у вас все же остается сумма, относимая в зачет. Если бы заполнили эту строку, то в строке 17 ставится прочерк.
Приложения
Приложение А (Суммирование текущих платежей и перенесенных из предыдущего периода зачетов) Это приложение заполняется в том случае, если вы должны вносить текущие платежи в бюджет или если вы имеете право на возврат сумм НДС за предыдущие периоды, которые вам не были возмещены, а были перенесены в счет ваших будущих налоговых обязательств.
Приложение Б (Начисление НДС) В строке 1.1 укажите, без включения НДС, все обороты по реализации товаров, работ, услуг. Строка 2.1 заполняется только в том случае, если вы реализовали товары, по которым вы не получили зачет НДС, уплаченный при их приобретении, например автомобили, товары не предназначенные для предпринимательской деятельности, а также товары, приобретенные до введения действующего налогового законодательства. Вносимая сумма должна представлять собой разность между ценой реализации товаров и их учетной стоимостью. Строка 3.1 является суммой соответствующих вышерасположенных строк и представляет полную величину оборотов, облагаемых НДС по ставке 20%.
Приложение В (Расчет суммы разрешенного зачета по НДС) Зачет НДС разрешен только в том случае, если у вас есть достоверные налоговые счета-фактуры, подтверждающие справедливость вашего требования о зачете. Строка 8 включает только товары, работы и услуги, приобретенные в Казахстане. В строке 9 указываются только приобретенные в Казахстане основные средства.
Строка 8а/9а представляет собой сумму соответствующих данных по всем налоговым счетам-фактурам, в которых указан НДС. В указанные строки вносится суммарная стоимость за вычетом НДС, сумма НДС, проставленных в налоговых счетах-фактурах, и сумма разрешенного зачета по НДС.
В строках 8б, 8в и 96, 9в указывается только стоимость ваших приобретений. Вы не можете потребовать зачет по этим приобретениям. В строках 8г/9д указывается полная сумма НДС, удержанная с нерезидента у источника выплаты, и она должна соответствовать сумме, указанной в строке 6 на первой странице декларации.
В строке 9г указывается стоимость приобретений автомобилей и зданий и соответствующая величина НДС Вы не имеете права на зачет НДС по этим приобретениям.
Приложение Г (Распределение неразрешенного зачета по НДС) В этом Приложении вы указываете суммы НДС, по которым вам не разрешен зачет, но которые позднее будут вами использоваться при расчете ваших обязательств по подоходному налогу.
Приложения Д и Е (Внесение поправок) Эти Приложения заполняются только в том случае, если вы вносите изменения, касающиеся сумм НДС за предыдущие периоды.
Приложение Ж (НДС, удержанный с нерезидента у источника выплаты) В этом Приложении вы должны указать сведения о суммах НДС, удержанных у источника выплаты и данные по соответствующим нерезидентам. Укажите полное название нерезидента, его адрес, его регистрационный номер и сумму НДС, начисленную на сделку. Если места в Приложении окажется недостаточно, чтобы внести все сведения, вы можете приложить дополнительную ведомость и затем указать итоговую сумму в Приложении и в строке 6 на первой странице декларации.
Приложение N 2
к Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость"
НАЛОГОВЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА N_______
Оформлен на основании отгрузочных
документов (накладных) N___________ от "_____"______________19___г.
Продавец РНН N 45360315_____________________________________________
Покупатель__________________________________________________________
Пункт назначения____________________________________________________
____________________________________________________________________
(поставка товаров или услуг осуществлена по контракту
____________________________________________________________________
через кого по доверенности)
(тенге)
--------------------------------------------------------------------
N ! Описание ! Сумма ! Сумма НДС ! Общая сумма
п/п ! ! ! 20% ! к оплате
--------------------------------------------------------------------
1. Стоимость отгруженных 100000 20000 120000
товаров, облагаемых НДС
2. Стоимость отгруженных 6000 - 6000
товаров, необлагаемых НДС
3. Стоимость выполненных 40000 8000 48000
работ и оказанных услуг,
облагаемых НДС
4. Стоимость выполненных 2000 8000 2000
работ и оказанных услуг,
необлагаемых НДС
ИТОГО по облагаемым
оборотам 140000 28000 168000
ИТОГО по необлагаемым
оборотам 8000 - 8000
"____"_____________19____г.
____________________________ _______________________
Ф.И.О. исполнителя подпись
Руководство по заполнению декларации по НДС
Обороты по реализации товаров, работ и услуг
налогоплательщиками определяются в следующем порядке:
а) если налогоплательщик учет ведет по кассовому методу, то реализация считается по факту поступления денег на расчетный счет или в кассу предприятия от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг;
б) в случае ведения учета по методу начислений, то моментом реализации является дата отгрузки товаров, работ и услуг;
в) по товарообменным операциям реализация определяется по факту получения товаров, выполнения работ или услуг, взамен отпущенных им.
По строке 1 кроме оборотов реализации товаров, работ и услуг, также отражаются суммы натуральной оплаты, выданные работникам в виде поощрений или в счет заработной платы, суммы безвозмездной передачи и передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя.
По строке 2 учитываются суммы реализации от экспорта товара в страны СНГ по ставке 20 процентов (пока сохраняется существующий порядок).
По строке 3 необходимо отразить суммы реализации от экспорта товаров по нулевой ставке, то есть в дальнее зарубежье.
По строке 4 показываются суммы реализации от продажи товаров, выполнения работ или услуг, освобожденных от НДС в соответствии со статьей 61 пункта 1 Налогового кодекса.
По строке 5 имеет отражение обороты по реализации товаров, работ или услуг, перечень которых включен в статьях 63, 64, 65 Налогового кодекса.
По строке 7 учитываются стоимость приобретенных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, также НДС по ним. Если предприятие работает по кассовому методу, то по строкам 7,8,9-б настоящей декларации, НДС заполняется по факту оплаты счетов поставщиков, за полученные товары (кроме основных средств), выполненные работы или оказанные услуги. В случае выбора предприятием метода начислений, то вышеназванные строки заполняются (не дожидаясь факта оплаты) по мере поступления товара, выполнения работы или оказания услуги, подтвержденные налоговыми счетами-фактур.
По строке 8 имеют отражение суммы налога, уплаченные в момент таможенного оформления, кроме основных средств и оборудования.
По строке 9 показываются суммы НДС за приобретенные основные средства и оборудования, как по импорту так и по отечественными.
По строке 10 отраженная сумма налога вычитается из итоговой суммы НДС, относимые в зачет, показанные по стр. 11. Например, отсторнируется и относится на затраты производства, ранее принятый в зачет НДС по товарам, использованным в отчетном периоде на строительно-монтажные работы, осуществленные хозяйственным способом а т.др.
По строке 14 показываются суммы текущих платежей в бюджет, уплаченных предприятием в отчетном периоде, также долг государства перед налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, который зачитывался в счет предстоящих платежей по состоянию на начало отчетного периода (если не было возврата из бюджета). Расшифровка этих сумм приводится на второй странице декларации.
По строкам 15 и 16 налогоплательщик показывает окончательный расчет с бюджетом по НДС с учетом произведенных текущих платежей и зачетов, перенесенных из предыдущего периода:
а) чистая сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет.
б) сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета или
переносимая в следующий отчетный период.
Приложение N 3
к Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость"
СЧЕТ-ФАКТУРА
N___________ от "______"____________19____г.
Продавец РНН __________________________________________________
Покупатель_____________________________________________________
--------------------------------------------------------------------
N ! Наименование !Ед. ! Цена за ! Кол-во ! Стоимость
п/п! товаров, услуг !изм.! единицу ! !
--------------------------------------------------------------------
ИТОГО
НДС 20 %
ВСЕГО к оплате
--------------------------------------------------------------------
Принял_________________ Отпустил____________________
подпись подпись