Раздел I. Понятие о
налоге на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ или услуг, а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары, работы или услуги, и суммами налога, подлежащими уплате за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги. <*>
Сноска. Раздел I - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
Раздел II. Объекты обложения
налогом на добавленную стоимость
1. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
2. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, выполненных работ или указанных услуг, осуществляемых в пределах Республики Казахстан, за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость и осуществляемых для собственных производственных нужд, а также оборот, определенный в соответствии с положениями, предусмотренными международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. В соответствии с Соглашением глав государств - членов Содружества Независимых Государств облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ или услуг в пределах государств - членов Содружества Независимых Государств.
Услуги туристических фирм Республики Казахстан, предоставляемые туристам за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств (питание, проживание в гостиницах, экскурсионное обслуживание и т.д.), включаемые в стоимость реализуемых путевок на территории Республики Казахстан, не являются объектом обложения по налогу на добавленную стоимость.
По туристическим фирмам Республики Казахстан, реализующим туристические путевки по маршрутам, связанным с пребыванием туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств, объектом обложения налога на добавленную стоимость является выручка от реализации названных путевок за исключением стоимости провоза багажа и пассажиров, освобожденной от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 31 настоящей Инструкции, а также стоимости услуг, оказываемых зарубежными партнерами по обслуживанию туристов за пределами стран-членов Содружества Независимых Государств.
К оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относится также отгрузка товаров работ или услуг между структурными подразделениями одного предприятия, если они являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 10 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 18 сентября 1996 года N 209; приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1 V970058_ .
3. Термин "реализация" по отношению к товарам означает продажу, обмен, безвозмездную передачу или передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя. Реализация работ или услуг означает выполнение работ или оказание услуг.
4. Оборот по реализации товаров, работ или услуг определяется, исходя из стоимости отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг. <*>
Сноска. Пункт 4 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
5. В случае выплаты заработной платы и других выплат в натуральном выражении в стоимость выдаваемых товаров включается сумма налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов.
При оказании услуг, выполнении работ за счет средств спонсорской помощи стоимость этих услуг, работ подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Товары, в том числе, ограниченные в распоряжении в соответствии с решением налогового органа, выставляемые в качестве лота на аукционах, являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, когда возникает факт их реализации покупателю. Плательщиком налога в данном случае является лицо, производящее отгрузку товаров. При этом размер облагаемого оборота определяется в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 5 - с дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39. V980083_
6. Облагаемым импортом являются импортируемые товары, за
исключением освобожденных от налога в соответствии с пунктом 31а пункта 31 настоящей Инструкции, а также импортируемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 6 раздела II - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом НК МФ РК от 29.12.97г. N 1 (V970058)
7. В случае, если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы им или иными лицами в личных целях безвозвратно, то использование этих товаров будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота.
8. В случае прекращения деятельности хозяйствующего субъекта - плательщика налога на добавленную стоимость, остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом.
Например, на момент ликвидации предприятия у налогоплательщика имелись остатки нереализованных товаров на сумму 100 тыс. тенге, по которым 20 тыс. тенге налога ранее было отнесено в зачет (в уменьшение платежей по налогу на добавочную стоимость). При окончательном расчете с бюджетом сумма налога на добавленную стоимость в размере 20 тыс. тенге должна быть уплачена в бюджет. <*>
Сноска. Пункт 8 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел III. Плательщики
9. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические
и физические лица, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность через
постоянное учреждение, имеющее обороты по реализации товаров, работ или
услуг, облагаемые налогом на добавленную стоимость, а также осуществляющие
импорт товаров.
Юридическими лицами являются:
- хозяйственные товарищества, созданные в форме:
а) полного товарищества;
б) коммандитного товарищества;
в) товарищества с ограниченной ответственностью;
г) товарищества с дополнительной ответственностью;
д) акционерного общества;
е) дочернего и зависимого хозяйственного товарищества;
- производственные кооперативы;
- государственные предприятия, объединения и организации;
- некоммерческие организации;
- предприятия с иностранным участием, созданные в форме иностранного
предприятия или совместного предприятия.
Филиалы и представительства иностранных юридических лиц, осуществляющие деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, являются плательщиками налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Физическими лицами являются граждане Республики Казахстан, граждане других государств, а также лица без гражданства. <*>
Сноска. Пункт 9 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62. V980546_
9а. В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан не зарегистрированными нерезидентами, получающими доход из казахстанского источниками, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере резидентами Республики Казахстан, осуществляющими расчеты с названными нерезидентами, или филиалами и представительствами иностранных юридических лиц, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и осуществляющими расчеты с не зарегистрированными нерезидентами.
Уплата налога в бюджет резидентами РК производится в том отчетном периоде, когда произведена им поставка товаров (работ, услуг).
Уплата налога на добавленную стоимость производится за счет средств, перечисляемых незарегистрированным нерезидентам или другим лицам, указанным этими нерезидентами. При этом, облагаемым оборотом является выручка нерезидента, получаемая от покупателей-плательщиков налога на добавленную стоимость.
Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию республики по внешнеторговым контрактам.
Если резидент Республики Казахстан является плательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые за нерезидента, принимаются в зачет (уменьшение) платежей по налогу на добавленную стоимость при наличии подтверждающих документов факта его уплаты в бюджет.
Если резидент Республики Казахстан не является плательщиком налога на добавленную стоимость, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за нерезидента, в зачет не принимаются. <*>
Сноска. Раздел III - дополнен пунктом 9а согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; пункт 9а - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
10. Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан может рассматривать подразделения юридического лица, в качестве самостоятельных налогоплательщиков. <*>
Сноска. Пункт 10 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
11. Плательщиками налога по импортируемым товарам являются юридические и физические лица, осуществляющие импорт на таможенную территорию Республики Казахстан, независимо от факта занятия ими предпринимательской деятельностью. <*>
Сноска. Пункт 11 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
12. По залоговому имуществу обязательства по уплате налога на добавленную стоимость возникают:
а) у залогодателя - в момент изъятия (передачи залогодержателю по истечении срока погашения заемных средств) залогового имущества.
При этом, залогодатель обязан выписать залогодержателю налоговый счет-фактуру в порядке, установленном пунктом 48 настоящей Инструкции. Размер облагаемого оборота по данном имуществу определяется в соответствии с пунктом 17 настоящей Инструкции;
б) у залогодержателя - в момент реализации залогового имущества, изъятого у залогодателя.
При этом, залогодержатель имеет право отнести в зачет (уменьшение) платежей сумму налога на добавленную стоимость, по выставленному залогодателем налоговому счету-фактуре в порядке, определенном разделом XVI настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 12 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
13. При реализации конфискованного товара плательщиком налога на добавленную стоимость является лицо, реализующее этот товар. <*>
Сноска. Раздел III - дополнен новым пунктом 13 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Раздел IV. Постановка
на учет и снятие с учета по
налогу на добавленную стоимость <*>
Сноска. Раздел IV (соответственно пункты с 12 - 15а) - исключены согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел V. Международные договоры
16. В соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, могут быть предусмотрены взаимные расчеты за товары, работы или услуги по ценам с учетом налога на добавленную стоимость в размере, согласованном между договаривающимися сторонами.
В настоящее время в соответствии с соглашением между правительствами государств - членов Содружества Независимых Государств "О согласованных принципах налоговой политики", взаимные расчеты между хозяйствующими субъектами этих стран (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия) за товары и услуги осуществляются по ценам (тарифам) с учетом налога на добавленную стоимость (до заключения новых соглашений).
По товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным, оказанным) после 1 января 1997 года в период с 1 января 1997 года по 17 июля 1998 года включительно хозяйствующими субъектами, не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах-фактурах и других расчетных документах, выставленные к оплате, не относятся в зачет (уменьшение) платежей по налогу на добавленную стоимость и подлежат учету в цене приобретения таких товаров (работ, услуг). <*>
Сноска. Пункт 16 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Раздел VI. Размер облагаемого оборота
17. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже цен их приобретения для торгово-посреднической деятельности и не ниже фактически сложившихся затрат для производственной деятельности.
Цена приобретения в целях налогообложения включает в себя покупную стоимость товаров, а также стоимость расходов, связанных с их приобретением и реализацией.
Фактически сложившиеся затраты реализованной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг включают в себя расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией готовой продукции (работ, услуг). Расходы, связанные с приобретением, включают в себя стоимость приобретенных налогоплательщиком материалов (сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, запасных частей и др.), товаров, выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями для предпринимательской деятельности налогоплательщика.
Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на вычеты при определении налогооблагаемого дохода, не подлежат исключению из облагаемого оборота при исчислении налога на добавленную стоимость. <*>
Сноска. Пункт 17 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
18. При обмене товарами, работами или услугами или при их передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из уровня цен, без включения в них налога на добавленную стоимость, сложившегося у налогоплательщика на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат.
При не эквивалентном обмене для целей налогообложения облагаемый оборот определяется на основе стоимости товаров (работ, услуг), имеющих наибольшую суммарную цену реализации, но при этом его размер не должен быть ниже фактически сложившихся затрат отгруженных товаров.
Пример: Предприятие А отгрузило предприятию Б товар стоимостью 3000 тенге в обмен на полученный от предприятия Б товар стоимостью 5000 тенге. Для целей налогообложения в облагаемый оборот включается:
- у предприятия А - стоимость отгруженных товаров по стоимости полученных товаров от предприятия Б, т.е. 5000 тенге;
- у предприятия Б - стоимость отгруженных предприятию А товаров, т.е 5000 тенге. <*>
Сноска. Пункт 18 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
19. Если товары поставлены налогоплательщику для целей его предпринимательской деятельности, но были использованы налогоплательщиком или иными лицами в личных целях безвозвратно, то их использование будет рассматриваться в качестве облагаемого оборота по реализации этих товаров, стоимость которых определяется исходя из применяемых цен на момент их использования, но не ниже фактически сложившихся затрат.
19а. При порче, утрате имущества (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера), а также сверхнормативных потерях для естественных монополистов стоимость данного имущества и сверхнормативных потерь рассматривается в качестве облагаемого оборота, размер которого определяется исходя из стоимости имущества и сверхнормативных потерь, но не ниже фактически сложившихся затрат.
При порче, утрате легковых автомобилей, приобретенных в качестве основных средств, а также при разрушении зданий, их остаточная стоимость не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, если указанное имущество ранее было приобретено с налогом на добавленную стоимость. <*>
Сноска. Пункт 19а - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39.
19б. В случае реализации хозяйствующими субъектами товаров (работ, услуг) ниже цен их приобретения (фактически сложившихся затрат) возникающая разница между суммой налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), и суммой налога, полученной от покупателей, подлежит возврату в бюджет и не подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода. <*>
Сноска. Раздел VI - дополнен пунктами 19а и 19б согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
20. В случае прекращения деятельности остатки его товаров рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью взаиморасчетов с бюджетом, и их стоимость определяется по ценам не ниже фактически сложившихся затрат. <*>
Сноска. Пункт 20 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
21. При натуральной оплате труда товарами собственного производства, а также покупными облагаемым оборотом является стоимость товара, определенная исходя из применяемых цен на дату выдачи товара.
22. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных и принятых к оплате заказчиком работ. В случае, если по условиям договора строительство здания осуществляется подрядной организацией и, при этом, заказчик обязуется обеспечить подрядную организацию стройматериалами, передача заказчиком подрядчику названных стройматериалов, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, производится по ценам без учета налога на добавленную стоимость. В дальнейшем, по мере принятия к оплате актов выполненных работ налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по стройматериалам, использованным на строительство, подлежит сторнированию и включению в стоимость строящегося (построенного) объекта.
Строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом, не облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом ранее отнесенные в зачет (уменьшение платежей) суммы налога на добавленную стоимость по материалам и услугам, использованным в процессе строительства объекта, сторнируются (вычитаются) и относятся на увеличение стоимости строительства. Сторнирование указанных сумм налога производится по мере отпуска товаров (работ, услуг) на строительство объекта. <*>
Сноска. Пункт 22 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года); приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39.
23. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки, а по подакцизным товарам - стоимость обработки с учетом акцизов.
Вывозимые с таможенной территории Республики Казахстан товары на переработку не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в случае, если их вывоз осуществляется в таможенном режиме "Переработка вне таможенной территории Республики Казахстан.
В случае оплаты услуг по переработке товарами, произведенными из давальческого сырья, стоимость этих товаров рассматривается в качестве объекта обложения. <*>
Сноска. Пункт 23 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
24. В размер облагаемого оборота включаются суммы акциза по подакцизным товарам.
25. Облагаемым оборотом при продаже товаров, по которым не предусмотрен зачет по налогу на добавленную стоимость, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, является доход, полученный в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью (с учетом инфляции).
Пример 1:
Предприятие приобрело для общего пользования сотрудниками спортинвентарь по цене 120 тенге, включая налог на добавленную стоимость в сумме 20 тенге. Налог в сумме 20 тенге не был отнесен в зачет (уменьшение платежей), т.к. указанный товар не подлежал использованию в целях предпринимательской деятельности. При продаже указанного товара за 150 тенге, объектом обложения налогом на добавленную стоимость будет являться разница в ценах: 150-120=30 тенге, подлежащая обложению по ставке 20 процентов. Тогда исчисленная сумма налога на добавленную стоимость составит 5 тенге (30х20%:120%).
Пример 2:
При продаже основных средств (за исключением зданий) за 150 тыс. тенге, приобретенных до 1 июля 1995 года с учетом налога на добавленную стоимость по цене 120 тыс. тенге, по которым налог не был принят в зачет, облагаемым оборотом является разница в ценах - 30 тыс. тенге (150000-120000). При этом исчисленная сумма налога на добавленную стоимость составит 5 тыс. тенге (30000х20%:120%). Если основные средства (за исключением здания) были приобретены до 1 июля 1995 года по ценам без налога на добавленную стоимость, объектом обложения по налогу на добавленную стоимость при их реализации является стоимость, определенная исходя из применяемых цен при реализации без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже учетной стоимости (с учетом инфляции). <*>
Сноска. Пункт 25 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9.
26. Не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот), не являющихся самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.
Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре уплачиваются организациями-изготовителями при ее реализации покупателям.
У организаций, использующих для своей продукции многооборотную тару, в том числе стеклопосуду, стоимость тары не включается в облагаемый оборот, если стоимость тары, отпускаемой покупателю готовой продукции, является залоговой ценой, которая равна стоимости ее приобретения. При этом, у покупателя, использующего многооборотную тару для реализации своей продукции, имеющую залоговые цены, налог на добавленную стоимость, уплаченный (подлежащий уплате) поставщику - изготовителю тары в зачет не относится.
В случае изменения (увеличения или уменьшения) стоимости тары при отгрузке продукции стоимость тары включается в облагаемый оборот и облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Тара одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты и другие упаковочные материалы) облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. <*>
Сноска. Пункт 26 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Раздел VII. Корректировка облагаемого оборота
27. В случае, когда стоимость реализованных товаров, работ или услуг изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образом корректируется размер облагаемого оборота.
При этом, размер облагаемого оборота по реализации товаров (работ, услуг) не должен быть ниже цен их приобретения (фактически сложившихся затрат).
В случае, если договором купли-продажи при расчетах за поставленные товары предусматривается скидка за сокращение срока оплаты, то в момент получения оплаты за поставленный товар облагаемый оборот корректируется в сторону уменьшения. При этом, одновременно, дополнительно к ранее выставленному налоговому счету-фактуре покупателю должен быть выписан скорректированный налоговый счет-фактура, на основании которого у последнего корректируется сумма налога, отнесенная в зачет. Скорректированный налоговый счет-фактура выписывается под тем же номером с обозначением "с" и датируется числом, ранее выписанного налогового счета-фактуры. <*>
Сноска. Пункт 27 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
28. В случае получения оплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги при применении налогоплательщиком метода начислений, после использования налогоплательщиком права отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость по сомнительным требованиям облагаемый оборот подлежит увеличению на стоимость указанной оплаты. <*>
Сноска. Пункт 28 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел VIII. Размер облагаемого импорта
29. Товары (имущество), импортируемые на таможенную территорию Республики Казахстан, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено международными договорами.
В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы сборов, пошлин, налогов, подлежащих уплате при импорте товаров (имущества) в Республику Казахстан.
30. По выбору физического лица размер облагаемого оборота, вместо изложенного в пункте 29 настоящей Инструкции, может определяться исходя из суммы, эквивалентной сумме начисленных сборов, пошлин (по специфическим ставкам в соответствии с таможенным законодательством) и налогов (акцизов), подлежащих уплате при импорте. При этом сумма налога на добавленную стоимость по импорту определяется методом увеличения суммы начисленных сборов, пошлин и налогов на коэффициент в размере 1,2.
Так, например, при импорте физическому лицу предъявлено к уплате таможенной пошлины - 1200 тенге, сбора за таможенное оформление - 105 тенге, акциза (по подакцизным товарам) - 3500 тенге; всего - 4805 тенге. Налог на добавленную стоимость в этом случае составит 5766 тенге (4805х1,2).
Раздел IХ. Обороты и импорт,
освобожденные от уплаты налога
на добавленную стоимость
31. Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации следующих товаров, работ или услуг:
1) аренда, продажа права владения и пользования землей или аренда и продажа зданий, за исключением платы за проживание в гостиницах, платы за предоставление участка для парковки и хранения автомобилей или иных транспортных средств, первой реализации построенного объекта.
Плата за пользование (аренду) помещениями здания, в том числе квартирная плата, за исключением платы за проживание в гостиницах, подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость.
Под платой за аренду здания понимается плата, состоящая из суммы амортизационных отчислений и арендного процента (дохода).
В соответствии с пунктом 2 настоящей Инструкции средства,
полученные кооперативами собственников квартир (КСК) от жильцов и
предназначенные для содержания и эксплуатации жилых домов, в которых
проживают члены кооператива, освобождаются от налога на добавленную
стоимость. Услуги КСК, оказываемые на сторону, подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;
2) финансовые услуги, за исключением сейфовых операций, инкассации,
пересылки банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных
бумаг.
Под финансовыми услугами понимаются:
а) банковские операции;
б) операции с ценными бумагами;
в) операции по страхованию и перестрахованию;
г) операции, связанные с обращением чеков, векселей, депозитных
сертификатов;
д) лизинг (финансовая аренда);
е) услуги по управлению пенсионными активами.
К банковским операциям относятся:
а) прием депозитов юридических лиц;
б) прием депозитов физических лиц;
в) открытие и ведение корреспондентских счетов банков и небанковских
финансовых учреждений, а также металлических счетов банков;
г) кассовые операции: прием, пересчет, размен, обмен, упаковка и
хранение банкнот и монет;
д) переводные операции: выполнение поручений юридических и физических
лиц по переводу денежных средств;
е) учетные операции: учет (дисконт) векселей и иных долговых
обязательств юридических и физических лиц;
ж) ссудные операции: предоставление кредитов в денежной форме;
з) финансирование капитальных вложений по поручению владельцев или
распорядителей инвестируемых средств;
и) доверительные (трастовые операции): управление денежными средствами
в интересах и по поручению доверителя;
к) клиринговые операции: сбор, сверка, сортировка и подтверждение
платежей, а также проведение их взаимозачета и определение чистых позиций
участников клиринга;
л) ломбардные операции: предоставление краткосрочных кредитов под
залог депонируемых легкореализуемых ценных бумаг и движимого имущества;
м) эмиссия чеков;
н) прием на инкассо, акцепт, оплата и подтверждение платежных
документов;
о) выпуск платежных карточек;
п) организация обменных операций с иностранной валютой;
3) почтовые марки (кроме коллекционных), маркированные конверты
и открытки;
4) работы или услуги, осуществляемые некоммерческими организациями, если они связаны с оказанием медицинской помощи, с оказанием услуг по защите и социальному обеспечению детей, престарелых и инвалидов, услуг в области образования, культуры, физкультуры и спорта, проведением обрядов и церемоний религиозными организациями.
Работы и услуги, не указанные в настоящем подпункте и оказываемые некоммерческими организациями, в том числе юридические услуги, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;
5) услуги, выполняемые уполномоченными на то органами, в связи с которыми взимается государственная пошлина.
Услуги нотариальных контор, при оказании которых не взимается государственная пошлина, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;
6) похоронно-ритуальные услуги, услуги кладбищ и крематориев;
7) геологоразведочные и геолого-поисковые работы;
Данная льгота применяется как к геологоразведочным организациям, так и к субподрядчикам, оказывающим услуги по геологоразведочным и геологопоисковым работам.
К геологоразведочным и геологопоисковым работам относятся:
- проведение мониторинга состояния недр, сейсмопрогнозирование;
- геологические, географические, гидрогеологические, инженерно- геологические, геоэкологические съемки;
- изучение геологического строения территории Республики в целом с определением перспектив на полезные ископаемые;
- морские геолого-физические, научные и тематические исследования;
- научно-геологические исследования;
- создание государственных геологических карт, являющихся информационной основой недропользования;
- поиск и разведка месторождений полезных ископаемых и их оценка;
- транспортировка имущества, необходимого для проведения геологоразведочных и геологопоисковых работ;
- лабораторные, топографо-геодезические, картосоставительские, буровые, горнопроходческие и другие работы, относящиеся к геологоразведочным и геологопоисковым работам;
- работы, связанные с подготовкой месторождения к добыче полезных ископаемых.
При этом необходимо учитывать, что перечень конкретных видов геологических работ, включая специальные, сопутствующие работы и затраты, их объем и стоимость должны определяться в проектно-сметной документации каждого геологического (научно-геологического) объекта, исходя их целей исследования и особенностей геологического объекта, научно-технических возможностей, геолого-методических требований к производству геологических работ, требований по охране недр и окружающей среды.
Отдельные виды специальных работ (чертежно-оформительские, экспертиза и т.д.) могут выполняться силами других специализированных предприятий и являются составной частью геологоразведочных и геологопоисковых работ. Необходимость выполнения этих работ основывается и указывается в проектно- сметной документации геологического объекта. При этом льгота применяется только к тем организациям, с которыми непосредственно заключены договора на выполнение этих работ геологоразведочной организацией.
8) обороты по реализации лотерейных билетов, за исключением услуг по их реализации;
9) обороты по реализации товаров, работ и услуг, осуществляемых Национальным Банком Республики Казахстан;
10) обороты по реализации товаров (работ, услуг) Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей "Бибi-Ана", Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет их средств, кроме оборотов по реализации товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по производству и реализации подакцизных товаров;
11) обороты по оказанию услуг или выполнению работ в связи с международными перевозками товаров или пассажиров.
Нижеследующие работы и услуги, связанные с осуществлением международных перевозок за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан, освобождаются от налога на добавленную стоимость:
- услуги, связанные с транспортировкой (в том числе трубопроводным транспортом), погрузкой, разгрузкой, перегрузкой товаров, экспортируемых (импортируемых) с(на) таможенной(ую) территории(ю) Республики Казахстан за (из-за) пределов(ов) государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия), а также услуги, связанные с обслуживанием транзитных грузов, следующих за(из-за) пределы(ов) государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия), только при условии оформления их едиными международными перевозочными документами.
При транспортировке товаров с использованием трубопроводного транспорта основанием для применения льготы является контракт (договор) с поставщиком товара на его транспортировку за пределы государств-членов Содружества Независимых Государств (за исключением стран, с которыми заключены международные соглашения, предусматривающие иные условия), документы, подтверждающие получение товара на транспортировку, а также акт приема (сдачи) товара покупателем(ю);
- услуги по транспортировке почты и перевозке пассажиров и багажа в международном сообщении, в том числе по территории Республики Казахстан, только при условии оформления их едиными международными провозными и перевозочными документами;
- лидирование иностранных воздушных судов (предоставление штурманов для сопровождения иностранных судов);
- техническое, коммерческое, аэронавигационное и аэропортовое обслуживание международных рейсов (за исключением рейсов, осуществляемых авиакомпаниями других государств-членов Содружества Независимых Государств).
Заправка самолетов, осуществляющих международные рейсы иностранными компаниями, назначенными официальными перевозчиками в соответствии с заключенными международными договорами (Соглашениями) о воздушном сообщении, оговаривающими условия по освобождению от уплаты налога по горюче-смазочным материалам, производится по ценам без налога на добавленную стоимость.
12) приватизация государственной собственности;
13) взносы в уставный капитал;
14) оборот по производству и реализации школьных учебников и школьных учебных пособий, детской литературы, а также учебных пособий для среднеспециальных и высших учебных заведений, допущенных к использованию уполномоченным государственным органом;
15) товары, работы и услуги, приобретаемые и оказываемые резидентами Республики Казахстан для осуществления деятельности, связанной с организацией, строительством и функционированием фонда "SOS - Детские деревни Казахстана";
16) обороты по производству и реализации газетной и журнальной продукции
Услуги по рекламе, а также другие услуги, оказываемые организациями, выпускающими газетную и рекламную продукцию, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;
17) лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний. <*>
Сноска. Пункт 31 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 14.01.97г. N 9; в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
31а. Импорт товаров, освобождаемый от налога на добавленную стоимость:
1) импорт национальной валюты, иностранной валюты (кроме используемой в нумизматических целях), а также ценных бумаг;
2) товаров, импортируемых в соответствии с положениями Раздела V настоящей Инструкции;
3) импорт товаров физическими лицами по нормам, соответствующим нормам беспошлинного ввоза товаров, утвержденным Правительством Республики Казахстан;
4) импорт товаров, приобретаемых за счет средств бюджета и ввозимых содержащимися за счет государственного бюджета организациями, а также импорт товаров, приобретаемых по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены государственной гарантией Республики Казахстан.
При этом устанавливается следующий порядок предоставления льгот по налогу на добавленную стоимость:
а) по товарам, импортируемым и приобретаемым бюджетными учреждениями и организациями, обязательно предоставление следующих документов:
- справка организации за подписью первого руководителя о выделении бюджетных средств;
- подтверждение банка об оплате получаемого товара (продукции) с бюджетного счета;
б) по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, необходимо представление подтверждения Министерства финансов Республики Казахстан, что импорт товаров, приобретаемых по иностранным кредитным линиям, обеспечен гарантией государства;
5) импорт товаров, осуществляемый Национальным банком Республики Казахстан для собственных нужд;
6) импорт товаров за исключением подакцизных, ввозимых в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Республики Казахстан;
7) импорт товаров за исключением подакцизных, ввозимых в благотворительных целях по линии государства, правительств, международных организаций, включая оказание технического содействия;
8) импорт товаров, ввезенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемых в соответствии с международными договорами, участником которых является Республика Казахстан;
9) импорт товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения".
10) импорт лекарственных средств, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления; протезно-ортопедических изделий; материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний. <*>
Сноска. Пункт 31а - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
32. В случае, если налогоплательщик передает (продает) действующее предприятие или самостоятельно функционирующую часть предприятия другому налогоплательщику, то такая передача (продажа) освобождается от налога на добавленную стоимость. Настоящее положение применяется также к переуступке прав, предоставляемых контрактом на недропользование.
Передача (продажа) действующего предприятия или самостоятельно функционирующей части предприятия освобождается от налога на добавленную стоимость на основании разделительного и передаточного или ликвидационного баланса предприятия с указанием передаваемых активов, источников их формирования и (или) обязательств по ним. <*>
Сноска. Пункт 32 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Раздел Х. Экспорт товаров
33. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Экспортом товаров считается вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан.
Обложение по нулевой ставке означает начисление сумм налога на добавленную стоимость в размере, равном нулю. Налогоплательщик, реализующий товары по нулевой ставке, имеет право на зачет (уменьшение платежей в бюджет) или возмещение из бюджета сумм налога по приобретенным товарно-материальных ценностям, работам или услугам, используемым в предпринимательской деятельности.
Основанием для применения нулевой ставки при экспорте товаров за пределы государств-участников Содружества Независимости Государств является представление налоговому органу по месту регистрации налогоплательщика следующих документов:
а) контракт (договор) с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;
б) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Республики Казахстан.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач либо с применением процедуры неполного периодического декларирования, налоговому органу представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление;
в) копии товаросопроводительных документов, подтверждающих пересечение грузом границы дальнего зарубежья с отметками пограничных таможенных органов Республики Казахстан и государств транзита, через которые следует товар. Такими документами являются коносамент, международная товаротранспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная или железнодорожная накладная.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров (нефти, газа), электроэнергии;
г) документы, подтверждающие проведение расчетов по контракту на поставку экспортируемых товаров. Такими документами являются:
- при оплате в денежном выражении - банковские документы, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров;
- по товарообменным контрактам - грузовая таможенная декларация либо ее копия, заверенная таможенным органом, осуществлявшим таможенное оформление ввоза товаров;
- по контрактам, предусматривающим расчеты за экспорт товаров выполнением работ или услуг - акт приема-сдачи работ или услуг.
Документы, подтверждающие проведение расчетов, могут быть представлены в налоговый орган в течение 90 дней. При этом, возврат налога на добавленную стоимость без представленных документов не производится.
Для применения нулевой ставки в отношении экспорта товаров в страны- члены Содружества Независимых Государств, с которыми взимание косвенных налогов осуществляется по принципу "места назначения", представляются вышеперечисленные документы, а также копия грузовой таможенной декларации, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной территории Республики Казахстан в режиме экспорта.
При наличии международных договоров, участником которых является Республика Казахстан, экспорт может облагаться налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном в этих договорах.
Экспорт товаров (работ, услуг) в государства - члены Содружества Независимых Государств производится по ценам (тарифам) с включением сумм сумм налога на добавленную стоимость по ставке 20 процентов (до заключения новых соглашений).
В настоящее время между Республикой Казахстан и отдельными государствами-участниками Содружества Независимых Государств заключены межправительственные соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), в соответствии с которыми экспорт работ, услуг с территории одного государства на территорию другого облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке. При этом, нулевая ставка в отношении экспорта работ, услуг применяется после вступления в силу указанных соглашений в соответствии с условиями соглашений и Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О порядке заключения исполнения и денонсации международных договоров Республики Казахстан".
Нулевая ставка налога на добавленную стоимость в отношении работ и услуг применяется, исходя из места их реализации. Местом реализации работ и услуг считается место, где поставщик учредил свое предприятие или имеет постоянное представительство, которое оказывает эти услуги или выполняет работы.
Кроме того местом реализации признается:
- место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. Это могут быть строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.п.;
- место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;
- место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования и т.д.
Во всех перечисленных выше случаях обороты по реализации работ и услуг облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке, если они осуществляются на территории государства;
- место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель (потребитель) этих услуг имеет место нахождения на территории одного государства, а продавец - на территории другого.
Данное положение применяется по отношению к работам и услугам, оказываемым иностранным покупателям, осуществляющим свою экономическую деятельность на территории государства-участника СНГ, с которым заключено соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), предусматривающее обложение экспорта работ, услуг по нулевой ставке, и не осуществляющими экономической и другой деятельности на территории Республики Казахстан и других государств-участников СНГ.
В случае, если покупатель - потребитель (услуг) имеет более одного места экономической деятельности, местом их реализации считается место, в связи с которым такие работы (услуги) используются.
Документами, подтверждающими место выполнения работ (услуг) являются:
- контракт на выполнение работ (услуг) с иностранным лицом или резидентом Республики Казахстан, осуществляющими деятельность на территории государства-участника СНГ, с которым заключено соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), предусматривающее обложение экспорта работ, услуг по нулевой ставке);
- платежные документы, подтверждающие оплату указанными лицами
выполненных работ и оказанных услуг;
- акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и
покупателем (работ, услуг).
<*>
Сноска. Пункт 33 - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1;
приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39; приказом Налогового комитета Минфина
РК от 10.07.98г. N 62.
Раздел ХI. Привилегии
для дипломатических и
приравненных к ним представительств
34. Реализация товаров или услуг, предназначенных для официального пользования иностранных и дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, облагается по нулевой ставке в той мере, которая предусматривается соответствующими международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
Применение нулевой ставки в отношении дипломатических и консульских работников осуществляется на основе договоренностей с другими государствами.
35. Приобретаемые на территории Республики Казахстан товары и услуги дипломатическими представительствами и их сотрудниками, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, должны оплачиваться по ценам с учетом налога на добавленную стоимость.
В целях получения возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость дипломатические и приравненные к ним представительства, аккредитованные в Республике Казахстан, должны составлять сводные ведомости (реестры) ежеквартально с указанием данных, содержащихся в счет-фактурах, выписанных поставщиками Республики Казахстан (дата и номер счета-фактуры, дата и номер платежного документа (поручение, чек и т.д.), подтверждающего факт оплаты полученного счета-фактуры, наименование поставщика, общая сумма покупки, сумма налога на добавленную стоимость) и передавать их наряду с копиями счетов-фактур за отчетный период (квартал) в Министерство иностранных дел Республики Казахстан в течение месяца, следующего за отчетным кварталом. После предварительной проверки указанной информации Министерством иностранных дел Республики Казахстан сводные ведомости (реестры) и копии счетов-фактур подлежат передаче в налоговый комитет по городу Алматы, который будет производить возмещение налога в течение 90 дней со дня получения информации от министерства.
Суммы налога, подлежащие возмещению из бюджета, будут перечисляться налоговым комитетом по городу Алматы на соответствующие счета дипломатических и приравненных к ним представительств.
Если в счетах-фактурах суммы налога на добавленную стоимость не будут выделены отдельной строкой, право на получение возмещение по налогу будет возможно лишь при получении подтверждения от поставщика товаров (работ, услуг) о включение им налога на добавленную стоимость в счет-фактуру.
Расчеты на возмещение сумм налога на добавленную стоимость будут приниматься к возмещению от тех дипломатических представительств, которые на Ноту Министерства иностранных дел Республики Казахстан направили ответную Ноту по соблюдению принципа взаимности при предоставлении льгот по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам). Если обмен дипломатическими Нотами между государствами, одним из которых является Республика Казахстан, не состоится, Министерством иностранных дел Республики Казахстан расчеты на получение возмещения сумм уплаченного
налога на добавленную стоимость приниматься не будут.
<*>
Сноска. Раздел XI - дополнен пунктом 35 согласно приказу НК МФ РК
от 22.05.98г. N 39.
Раздел ХII. Налогообложение
международных перевозок
<*>
Сноска. Раздел XII (соответственно пункты 35 - 37) - исключены
согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997
г. N 1.
Раздел ХIII. Налогообложение
драгоценных металлов и драгоценных
камней, изделий из них
<*>
38.
<*>
Сноска. Раздел XIII и пункт 38 - исключены Приказом
Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N
364.
Раздел ХIII. Налогообложение аффинированных
драгоценных металлов - золота и платины
38. Реализация резидентами Республики Казахстан аффинированных драгоценных металлов собственного производства - золота и платины - облагается по нулевой ставке. <*>
Сноска. Инструкция N 37 - дополнена разделом ХIII приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; часть первую раздела XIII считать пунктом 38 согласно приказу НК МФ РК от 22.05.98г. N 39; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Раздел ХIV. Ставки налога на добавленную стоимость
39. Ставка налога на добавленную стоимость равняется 20 процентам от размера облагаемого оборота, кроме случаев, указанных в пунктах 40 и 41а настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 39 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
40. По нулевой ставке облагаются обороты по реализации товаров, работ или услуг, указанные в пунктах 33, 34 и 38 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 40 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29 декабря 1997 г. N 1.
41. Ставка налога на добавленную стоимость по облагаемому импорту равняется 20 процентам от размера облагаемого импорта, включающего в себя таможенную стоимость товаров, определяемую в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан, а также суммы сборов, пошлин, налогов (акцизов), подлежащих уплате при импорте товаров в Республику Казахстан, за исключением случаев, указанных в пункте 41а. <*>
Сноска. Пункт 41 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
41а. По ставке 10 процентов облагаются обороты по реализации и импорту скота и птицы в живом весе, а также продовольственных товаров, согласно перечню, приведенному соответственно в приложениях 5 и 6 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Раздел XIV - дополнен новым пунктом 41а согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Раздел ХV. Налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет
42. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет (чистая сумма налога на добавленную стоимость, начисленная за отчетный период), определяется как разница между суммой начисленного налога, подлежащего получению по облагаемым оборотам, и суммой налога, относимого в зачет, подлежащего уплате поставщикам в соответствии с пунктами 43 - 46 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 42 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года).
Раздел ХVI. Налог на добавленную стоимость,
относимый в зачет при определении взносов в бюджет
43. Суммой налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате по выставленным налоговым счетам-фактурам по фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные средства (за исключением зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам, в течении отчетного периода, которые используются или будут использоваться для целей облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке.
По безвозмездно полученному имуществу налог на добавленную стоимость в зачет не относится.
По товарам, полученным из государственного резерва, основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость является:
- извещение на оплату товаров формы № Р-27;
- фактически исполненный наряд Комитета по госматрезервам формы Р-28а (представляется оригинал с печатью Комитета по Государственным материальным резервам Министерства финансов Республики Казахстан) с выделением в общей стоимости отпущенных товаров суммы налогов на добавленную стоимость;
- платежное поручение получателя товаров об уплате товаров.
В случае, если из государственного резерва отгружаются товары, ранее приобретенные у поставщиков, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, в указанных документах сумма налога на добавленную стоимость не указывается и делается пометка "Без НДС".
Суммы налога на добавленную стоимость по выполненному ремонту арендованных основных средств, в том числе зданий, подлежат отнесению в зачет в общеустановленном порядке. В случае, если затраты на ремонт арендуемых основных средств включены в стоимость арендной платы, а также в случае окончания срока договора аренды или его расторжения, стоимость ремонта рассматривается в качестве объекта обложения налогом на добавленную стоимость.
По товарам, (работам, услугам), приобретенным у лиц, работающих на основании патента, налог на добавленную стоимость относится в зачет только на основании оригинала налогового счета-фактуры, оформленного в соответствии с пунктом 47 настоящей Инструкции.
По товарам, приобретенным у физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и работающих на основании представления декларации, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие к уплате) таким поставщикам, относятся в зачет на основании налогового счета- фактуры, выписанного такими лицами в установленном порядке, а также выданного ими фискального чека, оформленного в соответствии с "Положением по применению контрольно-кассовых аппаратов с фискальной памятью" от 24 марта 1997 года № 9-3-2-3/1847. <*>
Сноска. Пункт 43 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9 (вводится с 1 июля 1997 года); приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
44. В случае, когда налогоплательщик имеет облагаемые обороты и обороты, освобожденные от налога на добавленную стоимость, в зачет по налогу на добавленную стоимость принимается сумма налога, определяемого по удельному весу облагаемого оборота в общей сумме оборота. <*>
Например, налогоплательщик за отчетный период имеет общий оборот по реализации на сумму 20000 тенге, не включая НДС, из них облагаемый оборот составляет 14000 тенге, не облагаемый (освобожденный) - 6000 тенге. Удельный вес облагаемого оборота в общей сумме оборота по реализации составил 70 процентов (14000:20000х100%). Если за этот период сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате, составила 8000 тенге, то в зачет принимаются только 70% от суммы 8000 тенге, т.е. 8000х70%:100%=5600 тенге. Сумма налога в размере 2400 тенге (8000-5600) относится на затраты налогоплательщика. <*>
Сноска. Пункт 44 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9. В абзаце втором слово "(уплаченная)" - исключено (вводится с 1 июля 1997 года); приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
45. Если часть или весь размер уплаты за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги являются сомнительным требованием, налогоплательщик имеет право уменьшить сумму, подлежащую взносу в бюджет, только по истечении двух лет после завершения отчетного периода, в котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с возникновением сомнительного требования. <*>
Сноска. Пункт 45 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
45а. В случае, если у налогоплательщика, имеющего обороты по нулевой ставке, объем дохода от реализации товаров (работ, услуг) ниже расходов, относимых на вычеты, связанных с его получением, возмещаемая сумма налога на добавленную стоимость, уменьшается на сумму образованного убытка. <*>
Сноска. Раздел XVI - дополнен пунктом 45а согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; пункт 45а - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39.
46. Налог не принимается в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ или услуг, связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика.
46а. <*>
Сноска. Раздел XVI - дополнен пунктом 46а приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; пункт 46а - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; пункт 46а - исключен приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Раздел ХVII. Налоговые счета-фактуры
47. Налогоплательщик, производящий отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость, обязан выставить лицу, получающему указанные товары, работы или услуги, налоговый счет-фактуру.
Юридические и (или) физические лица, работающие в упрощенном налоговом режиме, на основании патента, являются плательщиками налога на добавленную стоимость в размерах и суммах, указанных в патенте, и должны выписывать налоговые счета-фактуры только в пределах сумм, заложенных в стоимости патента.
К заявлению на выдачу патента юридическое и (или) физическое лицо прилагает пустые бланки налоговых счетов-фактур по форме, приведенной в приложении 3 к настоящей Инструкции. При этом в заявлении должно быть обязательно указано количество прилагаемых бланков налоговых счетов-фактур.
Налоговый орган при выдаче патента юридическому и (или) физическому лицу одновременно выдает налоговые счета-фактуры, которые должны быть склеены между собой, пронумерованы и заверены печатью налогового органа, выдавшего патент, а также подписью его руководителя или заместителя руководителя. В налоговом органе на каждом налоговом счете-фактуре в его левой части проставляется сумма налога на добавленную стоимость, уплачиваемая юридическим и (или) физическим лицом в бюджет при выкупе патента, а в правой - РНН налогоплательщика, серия и номер патента. Левая часть налогового счета-фактуры (корешок) остается у продавца, а правая отдается покупателю.
Количество выданных юридическому и (или) физическому лицу налоговых счетов-фактур, заверенных печатью налогового органа, должно быть обязательно зафиксировано в Книге учета выдачи патентов, в которой также указывается сумма налога на добавленную стоимость, заложенная в стоимости патента.
Юридическое и (или) физическое лицо, выписывая налоговый счет-фактуру, проставляет в левой части счета сумму налога на добавленную стоимость, выставленную покупателю его товаров (работ, услуг), и там же проставляет остаток неиспользованной суммы налога на добавленную стоимость. В пределах указанного остатка (не использованной суммы налога на добавленную стоимость) продавец имеет право выписывать налоговые счета-фактуры.
При использовании всех налоговых счетов-фактур их корешки в обязательном порядке подлежат сдаче в налоговый орган, их выдавший, где они хранятся в деле налогоплательщика. Только при сдаче корешков использованных налоговых счетов-фактур, а также при наличии не использованного остатка суммы налога на добавленную стоимость юридическое и (или) физическое лицо может получить бланки налоговых счетов-фактур, заверенные в налоговом органе, для осуществления дальнейших расчетов по налогу с покупателями.
Пример:
Физическим лицом был выкуплен патент на занятие предпринимательской деятельностью и, при этом, уплачен в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 20000 тенге. Полученные в налоговом органе налоговые счета-фактуры были полностью использованы, но при этом остался неиспользованный остаток НДС в размере 5000 тенге. Сдав в налоговый орган корешки использованных счетов-фактур, физическое лицо может подать заявление на выдачу ему дополнительного количества налоговых счетов-фактур, приложив пустые бланки счетов к заявлению. При этом, в левой части каждого дополнительного налогового счета-фактуры вместо суммы НДС, предусмотренной в стоимости патента, проставляется остаток неиспользованной суммы налога на добавленную стоимость - 5000 тенге.
При обращении в налоговый орган о выдаче дополнительного количества налоговых счетов-фактур при отсутствии неиспользованного остатка сумм налога на добавленную стоимость в связи с выполнением заявленных объемов доходов, учтенных при расчете стоимости патента и не достигших предельного объема доходов, установленного законодательством, выдача налоговых счетов-фактур может быть произведена только при условии оформления дополнительного патента и уплаты соответствующих налогов по дополнительному объему доходов в установленном порядке.
Пример:
Частный предприниматель выкупил на 1998 год патент на занятие предпринимательской деятельностью и уплатил стоимость патента 100000 тенге, в том числе НДС - 16700 тенге. Расчет стоимости патента произведен, исходя из заявленного объема доходов в размере 1000000 тенге и рентабельности 10%. Максимальный объем дохода, на который может быть выдан патент составляет 4000 месячных расчетных показателей, или 2600000 тенге (месячный расчетный показатель на II квартал 1998 года составляет 650 тенге). Частный предприниматель выписал налоговые счета-фактуры на 16700 тенге. При обращении частного предпринимателя за дополнительным количеством налоговых счетов-фактур ему оформляется дополнительный патент, исходя из объемов доходов, не превышающих 1600000 тенге (2600000-1000000); предельная сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, с учетом сложившегося уровня рентабельности составит 26700 тенге. Дополнительные налоговые счета-фактуры могут быть получены частным предпринимателем одновременно с выдачей ему дополнительного патента. <*>
Сноска. Пункт 47 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
48. Налоговый счет-фактура представляет собой счет, выполненный
по форме, приведенной в приложении N 2 к настоящей Инструкции, который
должен включать следующие обязательные реквизиты:
- фамилия, инициалы или наименование и регистрационный номер
поставщика и получателя товаров (работ, услуг);
- наименование отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных
услуг;
- размер облагаемого оборота;
- ставка налога на добавленную стоимость;
- сумма налога на добавленную стоимость, причитающегося по названному
облагаемому обороту;
- дата выставления налогового счета-фактуры;
- порядковый номер счета-фактуры.
Стоимость облагаемого оборота и сумма налога на добавленную стоимость в налоговом счете-фактуры указываются в национальной валюте Республики Казахстан.
Порядковый номер налогового счета-фактуры указывается в соответствии с книгой регистрации налоговых счетов-фактур, которая в обязательном порядке ведется по форме, приведенной в приложении 4 к настоящей Инструкции.
Налоговый счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр предъявляется покупателю товаров (работ, услуг). Второй экземпляр (копия) остается у поставщика.
Налоговые счета-фактуры, оформленные с нарушением указанных в настоящем пункте требований, не являются основанием для отнесения в зачет сумм налога на добавленную стоимость у покупателя товаров (работ, услуг).
Налоговые счета-фактуры печатаются на бумаге или хранятся в электронных носителях.
Налоговые счета-фактуры, выписанные покупателям и полученные от
поставщиков, хранятся в подшитом и пронумерованном виде в течение полных
пяти лет с даты их выписки и получения.
<*>
Сноска. Пункт 48 - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1;
приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
49.
<*>
Сноска. Пункт 49 - исключен согласно приказу Налогового комитета
Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
49. В книге регистрации налоговых счетов-фактур указывается:
- дата и номер выписанного налогового счета-фактуры, который также
является порядковым номером записи;
- наименование покупателя и его РНН;
- номер контракта (договора) на поставку товара (работ, услуг);
- стоимость облагаемого оборота без НДС;
- ставка налога на добавленную стоимость.
Если реализация товаров (работ, услуг) освобождена от налога на добавленную стоимость - делается пометка "освобожден" со ссылкой на статью (пункт, подпункт) Налогового Кодекса;
- сумма налога на добавленную стоимость;
- общая стоимость поставки с учетом НДС.
За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге подводятся итоги.
При ручном ведении Книги ее страницы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью организации.
При ведении Книги на электронных носителях ее страницы распечатываются за каждый отчетный период, заверяются подписью руководителя и печатью организации, нумеруются и хранятся в подшитом виде.
Книга регистрации налоговых счетов-фактур хранится в течение пяти лет со дня оформления в ней последней записи. <*>
Сноска. Раздел XVII - дополнен новым пунктом 49 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
50. Лицо, которое не является плательщиком по налогу на добавленную стоимость, обязано выписывать налоговый счет-фактуры с отметкой "Без налога на добавленную стоимость". Такое же требование предъявляется к счетам-фактурам, выписанным по товарам, работам или услугам, освобожденным от налога, а также по сырью, по которому налог уплачивается в соответствии с пунктом 55б настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 50 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
50а. На лицо, не являющееся плательщиком по налогу на добавленную стоимость, за выписку налогового счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость налагается штраф в размере 100 процентов суммы налога на добавленную стоимость, указанной в налоговом счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, по не перечисленной. <*>
Подпись исполнителя налогового счета-фактуры подлежит обязательному скреплению печатью или штампом предприятия- поставщика. <*>
Сноска. Раздел XVII - дополнен пунктом 50а приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; пункт 50а - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
51. Налоговый счет-фактура выписывается не позднее даты отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. <*>
Сноска. Пункт 51 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Раздел ХVIII. Представление декларации
и уплата налога на добавленную стоимость
52. Каждый налогоплательщик обязан:
а) представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый отчетный период;
б) уплатить налог в бюджет за каждый отчетный период до или в день установленного срока по представлении декларации.
53. Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется за каждый отчетный период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, по форме, приведенной в приложении N 1 к настоящей Инструкции.
Налогоплательщик представляет органам налоговой службы декларацию по НДС ежемесячно не позднее 15 числа следующего за отчетным месяцем, если среднемесячный платеж за квартал составляет более 500 месячных расчетных показателей и ежеквартально к 15 числу месяца, следующего за отчетным кварталом, если среднемесячный платеж за квартал составляет менее 500 месячных расчетных показателей.
Размер ежемесячного платежа определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных за последний квартал.
Срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. <*>
Сноска. Пункт 53 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39.
54. Налог на добавленную стоимость по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате налогоплательщиками в случаях, указанных к пункте 55а настоящей Инструкции.
Органы налоговой службы по согласованию с органами финансовой службы предоставляют отсрочку от уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые сырье и материалы, предназначенные для промышленной переработки, на три месяца.
Разрешение на отсрочку предоставляется налоговым органом, на контроле у которого находится налогоплательщик. Погашение указанных сумм задолженностей в течение трехмесячного периода налоговые органы производят методом взаимозачетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по реализованной продукции. На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения указанного трехмесячного периода.
Пример:
За прибывший 2 июля 1995 года груз таможенный орган предъявил к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 100 тыс. тенге. Товары были выпущены в свободное обращение 3 июля 1995 года на основании разрешения на отсрочку.
Если у налогоплательщика, согласно декларации сумма, чистого налога на добавленную стоимость, начисленного за отчетный период (июль), составила 20 тыс. тенге, за август - 40 тыс. тенге, сентябрь - 50 тыс. тенге, то по окончании трех месяцев (июль - сентябрь) задолженность по импортируемым товарам в сумме 100 тыс. тенге не подлежит перечислению в бюджет, так как за этот период налог на добавленную стоимость поступит в сумме 110 тыс. тенге (20+40+50=110).
Если сумма чистого налога на добавленную стоимость, начисленного за период июль - сентябрь, составила 55 тыс. тенге то, начиная со 2 октября 1995 года сумма непогашенной задолженности в размере 45 тыс. тенге (100-55=45) должна быть перечислена в бюджет на отдельный счет "НДС по импортируемым товарам отсроченный" с начислением пени за каждый день неуплаты.
После перечисления сумм задолженности на указанный счет, налогоплательщик имеет право на их зачет (без учета сумм пени).
Порядок предоставления отсрочки приведен в приложении 9 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 54 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
55. В случае реализации импортируемых сырья и материалов, по которым дана отсрочка на три месяца, без промышленной переработки налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с разделом VI настоящей Инструкции с начислением пени в установленном порядке за нецелевое их использование.
В случае непогашения задолженности по истечении трех месяцев штрафные санкции применяются в порядке, изложенном в пункте 54 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 55 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
55а. Налог на добавленную стоимость по импорту товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве, а также импорту оборудования, сырья, материалов, запасных частей и медикаментов по перечню, определяемому Правительством Республики Казахстан, уплачивается налогоплательщиками в порядке, устанавливаемом Налоговым и Таможенным комитетами Министерства финансов Республики Казахстан.
Выпуск указанных товаров (оборудования, медикаментов) для свободного обращения таможенными органами производится без уплаты НДС при предоставлении налогоплательщиком справки, выданной налоговым органом и подтверждающей его регистрацию как плательщика НДС, а также заполнении обязательства по отражению сумм НДС, неуплаченных при таможенном оформлении, в налоговой декларации по НДС. <*>
Сноска. Раздел XVIII - дополнен пунктом 55а приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364; Пункт 55а - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
55б. Резиденты Республики Казахстан, производящие сырье (за исключением всех видов спирта), при реализации его для первичной промышленной переработки на территории Республики Казахстан, уплачивают налог на добавленную стоимость методом зачета в следующем порядке:
производитель сырья (за исключением всех видов спирта) осуществляет его реализацию для первичной промышленной переработки без начисления налога на добавленную стоимость и выставляет покупателю налоговый счет-фактуру с отметкой "Без НДС согласно методу зачета".
В декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором произведена реализация сырья для первичной промышленной переработки, производитель-поставщик показывает стоимость такого сырья отдельной строкой и не включает в облагаемый оборот при расчете суммы налога на добавленную стоимость, относимого в зачет.
У покупателя сырье учитывается по стоимости, указанной поставщиком в налоговом счете-фактуре без налога на добавленную стоимость. При реализации продуктов переработки облагаемый оборот определяется, исходя из их стоимости, но не ниже фактически сложившихся затрат.
Под сырьем, предназначенным для первичной промышленной переработки, понимаются сырьевые товары, не подвергавшиеся ранее промышленной переработке или какой-либо обработке, и входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу.
К сырью, предназначенному для первичной промышленной переработки, относятся:
- полезные ископаемые, добытые на территории Республики Казахстан или в ее территориальных водах;
- выращенная или собранная растительная продукция;
- живые животные, птица, рыба;
- продукция, полученная от выращенных животных.
В случае, если покупатель такого сырья производит из него "промежуточный" товар, являющийся сырьем для изготовления других товаров, то реализация такого "промежуточного" товара облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Уплата налога на добавленную стоимость по методу зачета не допускается при реализации сырья для первичной промышленной переработки путем его отгрузки через посреднические организации.
Поставщик осуществляет реализацию сырья для первичной промышленной переработки на основании договора (контракта) на поставку сырья для первичной промышленной переработки, а также представленных покупателем указанного сырья следующих документов:
- регистрационной статистической карточки юридического лица, подтверждающей, что данное юридическое лицо является перерабатывающим предприятием;
- справки о наличии соответствующих функционирующих производственных мощностей и технических условий для первичной промышленной переработки приобретаемого сырья, подписанной первым руководителем и заверенной в налоговом органе по месту регистрации покупателя.
Справка о наличии производственных мощностей и технических условий для первичной промышленной переработки сырья регистрируется в налоговом органе и заполняется в оригинале в пяти экземплярах.
В случае, если покупатель сырья является вновь созданным предприятием, то такая справка ему выдается на основании акта ввода производственных мощностей.
Один экземпляр справки остается в налоговом органе, выдавшем такую справку, второй экземпляр указанный налоговый орган направляет в налоговый орган по месту регистрации поставщика сырья, а три экземпляра отдаются налогоплательщику - покупателю сырья.
Покупатель третий экземпляр оставляет себе, а четвертый и пятый экземпляры справки отдает поставщику сырья.
Поставщик при сдаче декларации за отчетный период, в котором произведена реализация сырья для первичной промышленной переработки, четвертый экземпляр справки прилагает к декларации по НДС, а пятый оставляет себе.
Справка о наличии соответствующих производственных мощностей действительна в течение 1 года.
В случае несоблюдения условий, предусмотренных настоящим пунктом, налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с положениями раздела VI настоящей Инструкции с начислением штрафов и пени с момента реализации сырья. <*>
Сноска. Раздел XVIII - дополнен новым пунктом 55б согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Раздел ХIХ. Отчетный период по
налогу на добавленную стоимость
56. Отчетным периодом по фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц.
57. Если среднемесячные платежи за квартал по налогу на добавленную стоимость составляют менее 500 месячных расчетных показателей, то отчетным периодом является квартал.
Предположим пример, предприятие за III квартал 1995 года имеет следующие суммы чистого налога на добавленную стоимость, начисленные за июль - 135000 тенге, август - 128000 тенге, сентябрь - 120000 тенге. Всего за квартал такие суммы составили 383000 тенге. Среднемесячные платежи составляют 127666 тенге (383000:3). В эти месяцы по законодательству установлен месячный расчетный показатель в размере 400 тенге, соответственно 500-кратный размер месячного расчетного показателя за каждый месяц составит 200000 тенге (400х500). Как видно из расчета, среднемесячные платежи 127666 тенге не превышают 200000 тенге (500 месячных расчетных показателей), следовательно, налогоплательщик составляет декларацию по налогу на добавленную стоимость один раз в квартал.
Для определения отчетного периода (месяц или квартал) в целях составления декларации по налогу на добавленную стоимость за основу принимаются результаты расчетов с бюджетом за последний отчетный квартал.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, представляют декларацию в порядке, изложенном в настоящем разделе. <*>
Сноска. Пункт 57 - с изменениями, внесенными Приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 декабря 1995 года N 364; приказом НК МФ РК от 29.12.97г. N 1.
Раздел ХХ. Текущие платежи по
налогу на добавленную стоимость
58. Налогоплательщик, имеющий среднемесячный платеж за квартал по налогу на добавленную стоимость более 1000 минимальных месячных заработных плат, вносит текущие декадные платежи в сроки: двадцать пятого числа месяца, пятого числа следующего месяца. По выбору налогоплательщика в течение всего налогового года размер текущих декадных платежей определяется в размере одной девятой суммы налога по предыдущему кварталу или по фактическому обороту за текущую декаду. Налогоплательщик обязан в письменном виде сообщить в налоговые органы о выбранном методе уплаты текущих (авансовых) платежей в налоговом году. <*>
Сноска. Пункт 58 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 9; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
59. Внесенные суммы текущих декадных платежей по налогу идут в зачет налога, заявленного в декларации, за отчетный период платежа.
60. В случае переплаты по текущему декадному платежу сумма переплаты зачитывается при определении размера следующего по сроку текущего декадного платежа.
61. За несвоевременно уплаченные текущие платежи по налогу на добавленную стоимость начисляется пеня в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Нацбанком Республики Казахстан за каждый день просрочки (включая день оплаты).
Раздел ХХI. Взаимоотношения
с бюджетом в случаях превышения
суммы налога, относимого в зачет, над
суммой начисленного налога за отчетный период
62. Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период, зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, в том числе подлежащему уплате при импорте.
Порядок зачета указанного превышения в счет уплаты налога на добавленную стоимость при импорте устанавливается Министерством финансов Республики Казахстан.
Налогоплательщикам, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, такая сумма возвращается в течение 90 дней с момента получения налоговой службой заявления налогоплательщика.
Возврат производится только после проверки достоверности сумм налога, предъявленного к возмещению из бюджета и при условии отсутствия задолженности перед бюджетом по другим налогам.
Если за предыдущий отчетный период образовалось превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога и если налогоплательщик, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, не обратился в налоговый орган с заявлением о возмещении сумм налога на добавленную стоимость, то указанное превышение зачитывается в периоде, следующем за отчетным. Порядок возврата приведен в приложении 7 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 62 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
63. По оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, налог, подлежащий уплате поставщикам, не относится в зачет, а включается в состав затрат.
64. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам за товары, работы или услуги, связанные с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности налогоплательщика, в состав затрат налогоплательщика не включается и покрывается за счет его чистого дохода.
65. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате по зданиям и легковым автомобилям, который не подлежит отнесению в зачет, включается в состав затрат налогоплательщика через суммы амортизации.
Раздел ХХII. Административные положения по налогу
на добавленную стоимость <*>
Сноска. Раздел XXII - в новой редакции согласно приказу НК МФ РК от 22.05.98г. N 39.
66. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
За нарушение порядка исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость к плательщикам применяются санкции, установленные налоговым законодательством Республики Казахстан, и административные штрафы, установленные законодательством Республики Казахстан.
67. Продление сроков уплаты налога на добавленную стоимость и (или) штрафных санкций представляется налогоплательщику по его письменному заявлению в порядке, установленном постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 апреля 1997 года и в соответствии с приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 28 апреля 1997 года № 115 с предоставлением графика погашения платежей, согласованного с налоговым органом.
Продление срока уплаты налога на добавленную стоимость не освобождает налогоплательщика от уплаты пени. При нарушении налогоплательщиком графика погашения задолженностей действие продления срока уплаты прекращается и задолженность взыскивается в порядке, установленным законодательством Республики Казахстан.
68. На юридическое или физическое лицо, не представившее декларацию в установленные сроки без достаточных оснований, налагается штраф в размере 5% суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации. При этом штраф в размере 5% налагается независимо от количества просроченных дней.
Пример. В декларацию по НДС начислена сумма налога в сумме 130000 тенге, фактически уплачено 100000 тенге. Налогоплательщик представил декларацию после установленного срока. На неуплаченную сумму налога - 30000 тенге применяется штраф в размере 5%, что составляет 1500 тенге (30000х5:100)
69. Налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика может продлить срок представления декларации на период не более трех месяцев, если налогоплательщик представит заявление до наступления срока подачи декларации. <*>
Продление срока подачи декларации не изменяет срок уплаты налога. Если к установленному сроку налогоплательщик не уплатил налог на добавленную стоимость, то за несвоевременную уплату налога начисляется пеня за каждый день просрочки.
Сноска. Пункт 69 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
70. Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки налогового органа вносить исправления в ранее представленную декларацию в течение налогового года и известить об этом налоговый орган.
По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту регистрации дополнительную декларацию за тот отчетный период, в котором производятся уточнения. В этих декларациях по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы по сравнению с ранее представленной декларацией.
В этом случае с него взыскивается пеня в установленном размере без применения штрафных санкций с момента допущения нарушения до момента внесения в доход бюджета причитающейся суммы налога.
71. В соответствии с пунктом 58 настоящей Инструкции по выбору налогоплательщика в течение одного налогового года размер текущих декадных платежей по налогу на добавленную стоимость определяется в размере одной девятой суммы налога по предшествующему кварталу или по фактическому обороту за текущую декаду.
Налогоплательщик обязан в письменном виде сообщить в налоговый орган о выбранном методе уплаты текущих платежей в налоговом году.
Начисление текущих платежей в лицевом счете налогоплательщиков производится в том случае, если налогоплательщик выбрал метод по внесению текущих декадных платежей в размере одной девятой суммы налога по предыдущему кварталу. Если при выборе налогоплательщиком указанного метода уплаты взносы текущих платежей производятся с нарушением установленных сроков, то на основании начисленных сумм текущих декадных платежей по лицевому счету налогоплательщика производится начисление пени.
Начисление пени производится по каждому текущему платежу до срока уплаты следующего текущего платежа или окончательного расчета (подачи декларации по НДС).
Пример: За предыдущий квартал налог на добавленную стоимость, уплаченный налогоплательщиком в бюджет, составил: январь - 25000 тенге, февраль - 25000 тенге, март - 30000 тенге. Сумма налога, уплаченная за предыдущий квартал составила 80000 тенге. Уплату текущих декадных платежей налогоплательщик производит в размере 1\9 от суммы налога за предыдущий квартал. Таким образом, размер одного текущего платежа составляет 8900 тенге. В течение апреля текущие платежи налогоплательщиком в установленные сроки не уплачивались.
Начисление пени производится следующим образом. Ставка рефинансирования составляет 65%. Процент пени за один день просрочки составит 0,27% (65% х 1,5 : 365). Пеня по сроку с 25 апреля по 5 мая составит 2643 тенге (8900 х 0,27 х 11 : 100) и по сроку с 5 по 15 мая - 2643 тенге (8900 х 0,27 х 11 : 100). Итого начислена пеня в сумме 5286 тенге. <*>
В случае переплаты по текущему декадному платежу сумма переплаты засчитывается при определении размера следующего по сроку текущего декадного платежа.
Факт занижения текущих декадных платежей устанавливается при проведении камеральных проверок налоговым органом, в случае установления данного факта налоговым органом налагается штраф в размере 100% от заниженной суммы и выписывается уведомление о начисленной сумме налога с указанием срока его перечисления.
При выборе налогоплательщиком метода уплаты текущих декадных платежей по фактическому обороту за текущую декаду начисление текущих декадных платежей по лицевому счету, а следовательно, пеня за несвоевременный взнос и штраф за занижение сумм текущих декадных платежей может производиться только по результатам актов документальной проверки деятельности налогоплательщика.
Сноска. Пункт 71 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
72. За занижение размера налога в декларации по НДС, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 100% от заниженной суммы налога.
Штраф в размере 100% применяется к сумме доначисленной и подлежащей
уплате в бюджет сумме налога за каждый отчетный период.
Пример 1: На предприятии произведена документальная проверка за период
с 1 ноября 1996 года по 1 марта 1997 года. Предприятие представляет расчеты
по налогу на добавленную стоимость ежемесячно. На начало проверки у
предприятия не числилась переплата по налогу на добавленную стоимость.
Всего за проверяемый период по результатам проверки сумма НДС уменьшена на
10000 тенге.
В разрезе отчетных периодов доначисления произведены следующим образом:
____________________________________________________________________________
Периоды !Сумма НДС, подлежащая!Сумма НДС, подлежащая!Результаты проверки
!взносу в бюджет по !взносу в бюджет по !доначислено (+),
!данным налогоплатель-!данным налогового !уменьшено (-), тенге
!щика (тенге) !органа (тенге) !
__________!_____________________!______________________!____________________
ноябрь
1996 г. +300000 +300000 -
декабрь
1996 г. +400000 +405000 + 5000
январь
1997 г. -700000 -730000 -30000
февраль
1997 г. +500000 +515000 +15000
Всего за
проверяемый
период +500000 +490000 -10000
____________________________________________________________________________
В приведенном примере штраф в размере 100% и пеня применяются к сумме налога, доначисленной по результатам проверки за декабрь месяц 1996 года (5000 тенге) и приведшей к недоплате за этот отчетный период. В связи с этим, на эту сумму налагается штраф в размере 100% и начисляется пеня.
На начало февраля 1997 года с учетом данных проверки сумма налога на добавленную стоимость начислена к уменьшению на 25000 тенге. Следовательно, дополнительно начисленная сумма налога за февраль не привела к недоплате в бюджет, в связи с чем, штраф в размере 100% к указанной сумме не применяется.
Поскольку, в целом по результатам проверки сумма налога на добавленную стоимость уменьшена на 10000 тенге, дополнительно начисленная сумма за декабрь не взыскивается, а начисленные штраф и пеня перечисляются налогоплательщиком в бюджет в течение 5 банковских дней со дня получения уведомления об уплате штрафных санкций.
Пример 2: На предприятии произведена документальная проверка за период
с 1 ноября 1996 года по 1 марта 1997 года. Предприятие осуществляет расчеты
по налогу на добавленную стоимость ежемесячно. Всего за проверяемый период
по результатам проверки превышение суммы налога, относимого в зачет, над
суммой начисленного налога, уменьшено на 180000 тенге.
____________________________________________________________________________
Периоды !Сумма НДС, подлежащая!Сумма НДС, подлежащая !Результаты проверки
!взносу в бюджет по !взносу в бюджет по !доначислено (+),
!данным налогоплатель-!данным налогового !уменьшено (-), тенге
!щика (тенге) !органа (тенге) !
__________!_____________________!______________________!____________________
ноябрь
1996 г. +100000 -50000 + 50000
декабрь
1996 г. -80000 +20000 +100000
январь
1997 г. -40000 -50000 -10000
февраль
1997 г. -75000 -35000 +40000
Всего за
проверяемый
период -295000 -115000 +180000
____________________________________________________________________________
Во втором примере по данным предприятия превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога составляет 295000 тенге, по результатам проверки данная сумма уменьшена до 115000 тенге. В результате проверки доначислено налога в сумме 180000 тенге. Однако учитывая, что занижение размера налога в декларации по НДС за декабрь месяц не привело к недоплате, штрафные санкции к налогоплательщику не применяются.
73. На лицо, не являющееся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан, за выписку налогового счета-фактуры с учетом налога на добавленную стоимость налагается штраф в размере 100% суммы налога, указанной в налоговом счете-фактуре и подлежащей перечислению в бюджет, но не перечисленной.
При установлении в результате проведения проверки фактов отнесения в зачет налога на добавленную стоимость по неподтвержденным налоговым счетам-фактурам, выставленным поставщиками товаров (работ, услуг), суммы налога, ранее отнесенные в зачет, сторнируются и относятся на увеличение стоимости товаров (работ, услуг). При этом, если по результатам проверки устанавливается занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, то на сумму недоплаты налагается штраф в размере 100 процентов и начисляется пеня за несвоевременную уплату налога. <*>
Сноска. Пункт 73 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Председатель
Государственного налогового
комитета Республики Казахстан
Приложение N 1
к Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога
на добавленную стоимость"
<*>
Сноска. Текст Декларации по налогу на добавленную стоимость заменен
следующими текстами деклараций (форма 200 (1-97), форма 200S (5-97)
согласно приказу Налогового комитета Министерства финансов Республики
Казахстан от 6 июня 1997 г. N 109.
Республика Казахстан
Декларация по Налогу на Добавленную Стоимость Форма 200 (1-97)
---------------------------------------------------------------------
Налогоплательщик
Ф.И.О. лица, заполняющего декларацию РНН
---------------------------------------------------------------------
Название головного предприятия Телефон
Адрес
Район\Область
---------------------------------------------------------------------
Календарный месяц:_________________
Отчетный период:
Квартал:___________________________
---------------------------------------------------------------------
Начисление НДС ! Колонка А !Колонка Б
!стоимость за! НДС
! вычетом НДС!
---------------------------------------------------------------------
1 Оборот, облагаемый по 20% ставке НДС !1 !
(Приложение В) ! !
1а Оборот, облагаемый по 10% ставке НДС ! !
(Приложение В) !1а !
! !
2 Оборот по экспорту, облагаемый по 20% !2 !
ставке НДС (Приложение В) ! !
2а Оборот по экспорту, облагаемый по 10% ! !
ставке НДС (приложение В) !1а !
3 Оборот по экспорту, облагаемый по 0% !3 !
ставке НДС ! !
4 Оборот помимо экспорта, облагаемый по !4 !
0% ставке НДС ! !
5 Корректировка (+\-) облагаемого !5 !
оборота ! !
6 Оборот, освобожденный от уплаты НДС !6 !
6а Оборот по реализации сырья, по ! !
которому НДС уплачивается методом ! !
зачета по статье 70.5 !6а !
7 Общий оборот (сумма строк с 1 по 6 и !7 !
6а в колонке А) ! !
Доля облагаемого оборота в общем !7а ! %
обороте (сумма строк с 1 по 5, ! !
поделенная на строку 7) ! !
7б Доля облагаемого по нулевой ставке !7б ! %
оборота в общем обороте (сумма строк ! !
3 и 4, поделенная на строку 7) ! !
8 НДС, не уплаченный при импорте товаров!8 !
по статье 70.4 ! !
9 НДС, подлежащий уплате за незарегист- !9 !
рированного нерезидента (Приложение З)! !
10 Всего начислено НДС (сумма строк 1, 2,!10 !
5, 8 и 9 в колонке Б) ! !
-----------------------------------------------------------------
<*>
Сноска. Раздел "Начисление НДС" - с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18
V980077_
; приказом
Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
---------------------------------------------------------------------
Сумма НДС, относимая в зачет ! ! только
! !разрешенный
! !зачет по НДС
---------------------------------------------------------------------
11 Товары, работы и услуги, приобретенные!11 !
на внутреннем рынке и странах СНГ (за ! !
исключением основных средств), ! !
(Приложение Г) ! !
12 Основные средства, приобретенные на !12 !
внутреннем рынке и странах СНГ ! !
(включая автомобили и здания), ! !
(Приложение Г) ! !
13 Товары, приобретенные на внешнем рынке!13 !
(за исключением данных по импорту, ! !
указанных в строках 14, 15, 16, 17) ! !
13а Товары, приобретенные на внешнем ! !
рынке, по которым производится зачет ! !
НДС (статья 73.1) !13а!
14 Импорт основных средств (за исключе- !14 !
нием импорта основных средств из стран! !
СНГ и импорта, оговоренного в статье ! !
70.4) ! !
14а Импорт основных средств, по которым ! !
производится зачет НДС (статья 73.1) !14а!
15 Импорт товаров по статье 70.4 ! !
а. основных средств !15а!
б. не основных средств !15б!
16 Освобожденный импорт товаров (статья !16 !
61) ! !
17 Импорт товаров, предназначенных для !17 !
промышленной переработки (статья 70.3)! !
18 Всего затрат (сумма строк с 11 по 17 !18 !
в колонке А) ! !
19 Поправки по предыдущим периодам !19 !
а. Вычет (минус) при превышении зачета! !
в предыдущие отчетные периоды ! !
Плюс при недозачете за предыдущие !а !
периоды (Приложение Ж, строка 5) ! !
б. Отнесение в зачет непосредственной ! !
уплаты в бюджет сальдо НДС с !б !
импорта товаров по статье 70.3 ! !
20 Общая сумма НДС, относимая в зачет !20 !
(сумма строк с 11 по 15, плюс строка ! !
19 колонки Б) ! !
21 Сумма разрешенного зачета по НДС !21 !
(умножьте строку 20 на долю, ! !
указанную в строке 7а) ! !
21а В том числе сумма отнесенного в зачет!21а!
НДС, уплаченного (подлежащего уплате)! !
поставщикам товаров (работ, услуг), ! !
использованных на производство и ! !
реализацию товаров, отгруженных по ! !
нулевой ставке (умножьте строку 20 на! !
долю, указанную в строке 7б) ! !
---------------------------------------------------------------------
<*>
Сноска. Раздел "Сумма НДС, относимая в зачет" - с изменениями и
дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18; приказом
Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
---------------------------------------------------------------------
Расчеты по НДС за отчетный период
---------------------------------------------------------------------
22 !Сумма НДС, подлежащая уплате за отчетный период !22 ! !
!(строка 10 минус строка 21) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
23 !Превышение суммы НДС, относимой в зачет, над суммой !23 ! !
!начисленного налога за отчетный период (строка 21 ! ! !
!минус строка 10) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
23а!Сумма НДС, подлежащая возврату (строка 21а минус !23а! !
!строка 10) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
23б!Сумма НДС, переносимая в счет предстоящих платежей !23б! !
!по НДС (строка 23 минус 23а) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
24 !Текущие платежи и зачеты, перенесенные из !24 ! !
!предыдущего периода (Приложение А, строка 6) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
25 !Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (срока 22 !25 ! !
!минус строка 24) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
26 !Сумма НДС, переносимая в счет предстоящих платежей !26 ! !
!(строка 24 плюс строка 23б минус строка 22 ) ! ! !
---------------------------------------------------------------------
27 !Сумма НДС, подлежащая возврату из бюджета за !27 ! !
!предыдущие отчетные периоды (Приложение А,строка 5а)! ! !
---------------------------------------------------------------------
28 !Превышение суммы расходов, относимых на вычеты, !28 ! !
!связанных с получением дохода от реализации товаров ! ! !
!(работ, услуг) над суммой дохода ! ! !
---------------------------------------------------------------------
29 !Сумма НДС, подлежащая возврату по статье 73.1(строка!29 ! !
!23а плюс строка 27 минус строка 28) ! ! !
----------------------------------------------------------------------
<*>
Сноска. Раздел "Расчеты по НДС за отчетный период" - в новой редакции
согласно приказу НК МФ РК от 20.03.98г. N 18.
Приложение А
Суммирование текущих платежей и перенесенных из предыдущего
периода зачетов
---------------------------------------------------------------------
гр.! Дата Платежа ! Номер квитанции об оплате! Сумма ! Пеня
---!-----------------------------------------------------------------
1 ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
2 ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
3 ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
4 !Итого фактических текущих платежей (сумма ! !
!строк с 1 по 3) ! !
---------------------------------------------------------------------
5 !Сумма НДС, перенесенная в счет предстоящих платежей !
!из предыдущего периода ! !
---------------------------------------------------------------------
5а !Сумма НДС, подлежащая возврату за предыдущие ! !
!периоды (указывается, если возврат не был ! !
!произведен). Вносится в строку 27 страницы 1 ! !
---------------------------------------------------------------------
6 !Общая сумма текущих платежей и зачетов, ! !
!перенесенных из предыдущих периодов, ! !
!зачитываемая в счет предстоящих платежей ! !
!(сумма строк 4 и 5). Вносится в строку 24 ! !
!страницы 1. ! !
---------------------------------------------------------------------
<*>
Сноска. Приложение А - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18.
Приложение Б
НДС с импорта товаров по статье 70.3
---------------------------------------------------------------------
Дата !НДС на !Дата истечения !Погашенная!Сумма НДС, !Сумма НДС,
импорта!импорт !отсрочки платежа!сумма НДС !уплаченная в !подлежащая
! ! ! !бюджет (ука- !уплате
! ! ! !зать в строке!
! ! ! !19б на !
! ! ! !странице 1) !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение В
Пояснения строк 1 и 2 на странице 1
---------------------------------------------------------------------
Строка 1, !1.1. Оборот по реализации товаров (работ и услуг)!
колонка А !без учета НДС (статья 58.1-58.3) !
на !----------------------------------------------------------
странице 1!2.1. Разница между ценой реализации и учетной !
!стоимостью (с учетом инфляции) (статья 58.5), за !
!исключением НДС: для расчета чистого оборота !
!разделите разницу на 1.2 !
!----------------------------------------------------------
!3.1. Всего облагаемый оборот по ставке 20% !
!(сумма строк 1.1 и 2.1 вносится в строку 1 на !
!странице 1) !
---------------------------------------------------------------------
Строка 1а,!Оборот по реализации продовольственных товаров по!
колонка А !ставке 10% без учета НДС !
на страни-! !
це 1 ! !
---------------------------------------------------------------------
Строка 2, !1.2. Оборот по реализации товаров (работ и услуг)!
колонка А !без учета НДС (статья 58.1-58.3) !
на !-------------------------------------------------!
странице 1!2.2. Разница между ценой реализации и учетной !
!стоимостью (с учетом инфляции) (статья 58.5), за !
!исключением НДС: для расчета чистого оборота !
!разделите разницу на 1.2 !
!-------------------------------------------------!
!3.2. Всего облагаемый оборот по ставке 20% !
!(сумма строк 2.1 и 2.2 вносится в строку 2 на !
!странице 1) !
---------------------------------------------------------------------
Строка 2а,!Оборот по реализации продовольственных товаров !
колонка А !по ставке 10% без учета НДС !
на страни-! !
це 1 ! !
__________!_________________________________________________!______
<*>
Сноска. Приложение В - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Приложение Г
Пояснения строк 11 и 12
---------------------------------------------------------------------
!стоимость !уплаченный
!за вычетом!(подлежа-
! НДС !щий уплате)
! ! НДС
---------------------------------------------------------------------
Строка !Товары, работы и услуги, приобретенные на внутреннем рынке и
11 на ! странах СНГ
страни-!-------------------------------------------------------------
це 1 !11а. В налоговом счете- ! !
!фактуре НДС указан ! !
!-------------------------------------------------------------
!11б. В счете-фактуре имеет-! !
!ся пометка "Без НДС" ! !
!-------------------------------------------------------------
!11в. В налоговом счете- ! !
!фактуре НДС отсутствует и ! !
!нет отметки "Без НДС" ! !
!-------------------------------------------------------------
!11г. Приобретено в странах ! !
! СНГ ! !
!-------------------------------------------------------------
!11д. НДС, уплаченный в ! !
!бюджет за незарегистриро- ! !
!ванного нерезидента (то же,! !
!что в ячейке 9 на стр. 1) ! !
!-------------------------------------------------------------
!Итого по строке 11 (сумма ! !
!строк 11а, 11б, 11в, 11г и ! !
!11д) ! !
---------------------------------------------------------------------
! Основные средства, приобретенные на местном рынке
! и в странах СНГ (включая автомобили и здания)
!-------------------------------------------------------------
Строка !12а. В налоговом счете- ! !
12 на !фактуре НДС указан ! !
страни-!-------------------------------------------------------------
це 1 !12б. В счете-фактуре имеет-! !
!ся пометка "Без НДС" ! !
!-------------------------------------------------------------
!12в. В налоговом счете- ! !
!фактуре НДС отсутствует и ! !
!нет отметки "Без НДС" ! !
!-------------------------------------------------------------
!12г. Приобретено в странах ! !
! СНГ ! !
!-------------------------------------------------------------
!12д. Приобретение автомо- ! !
!билей\зданий ! !
!-------------------------------------------------------------
!12е. НДС, уплаченный в ! !
!бюджет за незарегистриро- ! !
!ванного нерезидента (то же,! !
!что в ячейке 9 на стр. 1) ! !
! ! !
!---------------------------!----------!----------------------
!Итого по строке 12 (сумма ! !
!строк 12а, 12б, 12в, 12г, ! !
!12д) ! !
-------------------------------------------------------------------
<*>
Сноска. Приложение Г - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Приложение Д
Распределение неразрешенного зачета по НДС
---------------------------------------------------------------------
1 !НДС, уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам !
!и услугам, использованным не в целях предпринимательской !
!деятельности, покрывается за счет чистого дохода (статья !
!73.3) !
---------------------------------------------------------------------
2 !НДС уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам, !
!услугам и подлежащий отнесению в затраты, в результате !
!наличия у налогоплательщика освобожденных оборотов (ст. !
!73.2) подлежит вычету при исчислении подоходного налога !
---------------------------------------------------------------------
3 !НДС по приобретенным основным средствам (зданиям и !
!легковым автомобилям) включается в состав затрат через !
!амортизационные отчисления (ст. 73.4, ст. 20) !
------------------------------------------------------------------
<*>
Сноска. Приложение Д - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Приложение Е
Изменения, касающиеся начисления НДС
---------------------------------------------------------------------
Строка 5 !Указать отчетный период, по которому !Коррек- ! Сумма
на стр. 1!вносится поправка !тировка ! НДС
! !оборота ! (+\-)
! ! (+\-) !
---------------------------------------------------------------------
1 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
2 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
3 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
4 ! ! !
---------------------------------------------------------------------
5 !Итого (сумма строк с 1 по 4; данные ! !
!этой строки вносятся в строку 5 на ! !
!странице 1; при этом строка 4 может ! !
!иметь расшифровку в соответствии с ! !
!прилагаемой ведомостью) ! !
---------------------------------------------------------------------
Приложение Ж
Изменения, касающиеся суммы НДС, относимой в зачет
---------------------------------------------------------------------
Строка!Указать отчетный период,по которому вносится поправка!Сумма
19а на! !НДС
стр. 1! !(+\-)
---------------------------------------------------------------------
1 ! !
---------------------------------------------------------------------
2 ! !
---------------------------------------------------------------------
3 ! !
---------------------------------------------------------------------
4 ! !
---------------------------------------------------------------------
5 !Итого по строке 19а (сумма строк с 1 по 4; при этом !
!строка 4 может иметь расшифровку в соответствии с !
!прилагаемой ведомостью) !
---------------------------------------------------------------------
Приложение З
Информация по НДС, удержанному с нерезидента у
источника выплаты (статья 55.4)
---------------------------------------------------------------------
Дата! Название ! Адрес ! РНН !Объем сделки! Сумма НДС
!нерезидента !нерезидента!нерезидента ! !
! ! !(если есть) ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
! ! ! ! !
---------------------------------------------------------------------
!Итого по строке 9б (итоговая сумма ! !
!может иметь расшифровку в соответствии! !
!с прилагаемой ведомостью) ! !
---------------------------------------------------------------------
"____"_________________199___
_____________________________ ____________________________
руководитель подпись
_____________________________ ____________________________
Ф.И.О. лица, ответственного за подпись
заполнение данной декларации
_____________________________ ____________________________
налоговый инспектор подпись
Я заявляю, что представленная здесь информация является полной
и достоверной. Я знаю, что нарушение налогового кодекса ведет к
ответственности перед бюджетом.
Руководство
по построчному заполнению декларации по НДС
<*>
Сноска. В названии слово "Инструкция" заменено словом "Руководство" согласно приказу НК МФ РК от 22.05.98г. N 39.
Вы должны представить вашу декларацию по НДС и уплатить налог в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом, отраженным в декларации. Помните! Если вы представите свою декларацию с опозданием и\или позже произведете уплату налога и\или, если его сумма будет неправильной, то к вам, в установленном порядке, будут применены штрафные санкции.
Общая информация
Новая декларация по НДС состоит из трех страниц; при этом вторая и третья страницы предназначены для сведения необходимой информации из учетных записей по вашей предпринимательской деятельности, которая затем, в виде итоговой суммы, переносится на первую страницу. В зависимости от вида вашей предпринимательской деятельности может оказаться, что вам не нужно заполнять все строки налоговой декларации. Если какие-либо строки или приложения не используются, вам необходимо проставить в них прочерк. Если вы не состоите, в соответствии с положениями налогового законодательства, на учете по НДС и осуществили приобретения товаров (работ, услуг) у нерезидента, не зарегистрированного по НДС, то вы, в установленном порядке, уплачиваете в бюджет НДС за нерезидента и подаете декларацию по НДС с заполнением строк 9, 22, 25 и Приложения З. Декларации подаются и платежи вносятся не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Начисление НДС
Строка 1. При заполнении этой строки вам поможет Приложение В на странице 2 декларации. Укажите в этой строке все ваши обороты, без включения НДС, которые облагаются налогом по ставке 20%. (При этом не включайте оборот от экспортных операций, оборот, облагаемый по нулевой ставке, и освобожденный оборот). Для расчета НДС, начисленного на ваши продажи, умножьте сумму чистого оборота на 20% и укажите полученную сумму НДС, подлежащую уплате, в строке 1, колонке Б.
Строка 1а. Правила заполнения этой строки аналогичны правилам заполнения строки 1. Строка 1а заполняется также на основании приложения В. Здесь указываются все Ваши обороты по реализации продовольственных товаров, по которым установлена ставка НДС 10%. Для расчета НДС сумму облагаемого оборота умножьте на 10% и укажите полученную сумму НДС в колонке Б строки 1а. <*>
Сноска. Раздел "Начисление НДС" - дополнен новым абзацем (Строка 1а) согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Строка 2. Приложение В на странице 2 декларации поможет вам при заполнении этой строки. Используйте те же правила, что и при заполнении строки 1, но включите только величину поставок в другие страны-члены СНГ (за исключением Кыргызской Республики). Для расчета НДС, начисленного на ваши продажи, умножьте сумму чистого оборота на 20% и укажите полученную величину НДС, подлежащую уплате, в строке 2, колонке Б.
Строка 2а. Эта строка заполняется также на основании приложения В. Здесь указываются все Ваши обороты по реализации продовольственных товаров в страны СНГ (за исключением государств, с которыми взимание косвенных налогов осуществляется по принципу "места назначения"), по которым установлена ставка НДС 10%. Для расчета НДС сумму облагаемого оборота умножьте на 10% и укажите полученную сумму НДС в строке 2а, колонке Б. <*>
Сноска. Раздел "Начисление НДС" - дополнен новым абзацем (Строка 2а) согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Строка 3. Пользуйтесь теми же правилами, что и при заполнении строки 1, но включите только величину экспортных операций в страны дальнего зарубежья и Кыргызскую Республику.
Строка 4. Укажите величину оборотов, облагаемых по нулевой ставке НДС. Не включайте экспортные операции.
Строка 5. Здесь должны быть указаны любые поправки к оборотам в сторону увеличения или уменьшения, внесенным в предыдущие декларации по НДС. Краткая информация о вносимых корректировках и периодах, за которые они вносятся, должна быть указана в Приложении Е на странице 3 до того, как итоговая сумма НДС будет перенесена в строку 5, колонку Б.
Строка 6. Укажите величину оборотов, освобожденных от уплаты НДС.
Строка 6а. Укажите величину оборотов по реализации сырья (за исключением всех видов спирта), отгруженного для первичной промышленной переработки, по которому НДС не начисляется согласно методу зачета, предусмотренного пунктом 5 статьи 70 Указа Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". <*>
Сноска. Раздел "Начисление НДС" - дополнен новым абзацем (Строка 6а) согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Строка 7. Укажите полную величину вашего оборота, составляющие которого были внесены в строки с 1 по 6 и строку 6а колонки А. Рассчитайте процент, который составляет ваш облагаемый оборот в полном обороте и укажите полученную величину в строке 7а. Также, если у Вас имеется оборот, облагаемый по нулевой ставке, рассчитайте его процент в общем обороте и укажите полученную величину в строке 7б. <*>
Сноска. Абзац 7 раздела "Начисление НДС" - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Строка 8. Эта строка заполняется только в том случае, если вам было предоставлено право по неуплате НДС при импорте оборудования, сырья, материалов, запасных частей, медикаментов и товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве, по перечню, утвержденному Правительством Республики Казахстан. НДС, неуплаченный при импорте указанных товаров, которые были ввезены за отчетный период, должен быть отражен в строке 8.
Строка 9. Укажите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за нерезидента, не зарегистрированного по НДС.
Строка 10. Укажите полную величину начисленного НДС, компоненты которого были внесены в строки 1, 2, 5, 8 и 9 в колонке Б.
Сумма НДС, относимая в зачет
Строка 11. При заполнении этой строки вам поможет Приложение Г на странице 2. В Приложении вы должны указать информацию о ваших приобретениях, полученных из различных источников. Итоговая сумма из Приложения переносится затем в строку 11. Не указывайте в этой строке приобретение основных средств, товары, происходящие из Украины, Кыргызской Республики и стран дальнего зарубежья, а также товары, обложенные при таможенном оформлении по разнице в ставках.
Строка 12. При заполнении этой строки вам также поможет Приложение Г на странице 2. Используйте те же правила, что и при заполнении строки 11, но вносите только информацию по приобретению основных средств.
Строка 13. Укажите стоимость товаров, за исключением основных средств, ввезенных из стран дальнего зарубежья, из Кыргызской Республики, Украины, а также стоимость товаров, происходящих из дальнего зарубежья, из Украины, Кыргызской Республики, но ввезенных из стран-членов СНГ, а также стоимость товаров, облагаемых по разнице в ставках.
Строка 13а. В этой строке указывается стоимость товаров, за исключением основных средств, по которым налогоплательщику произведен зачет суммы НДС, подлежащий уплате при таможенном оформлении. Укажите стоимость ввезенных товаров, но при этом сумму НДС не указывайте. <*>
Сноска. Раздел "Сумма НДС, относимая в зачет" - дополнен новым абзацем 13а согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Строка 14. Укажите стоимость основных средств, ввезенных из стран дальнего зарубежья, и включите импорт основных средств из Кыргызской Республики, Украины, а также стоимость основных средств, происходящих из дальнего зарубежья, из Украины, Кыргызской Республики, но ввезенных из стран-членов СНГ, а также стоимость основных средств, облагаемых по разнице в ставках.
Строка 14а. При заполнении этой строки используйте те же правила, что и при заполнении строки 13а, но только с указанием стоимости основных средств. <*>
Сноска. Раздел "Сумма НДС, относимая в зачет" - дополнен новым абзацем 14а согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Строка 15. Укажите величину импорта товаров в соответствии с утвержденным перечнем оборудования, сырья, материалов, запасных частей, медикаментов и товаров, используемых в сельскохозяйственном производстве. Полная сумма НДС должна равняться сумме, указанной в строке 8.
Строка 16. Укажите величину импорта товаров, освобожденных от НДС.
Строка 17. Укажите величину импорта товаров, предназначенных для промышленной переработки, по которым была предоставлена отсрочка уплаты НДС по статье 70.3.
Строка 18. Укажите величину стоимости всех ваших товаров (работ, услуг), полученных за отчетный период, компоненты которой были внесены в строки с 11 по 17.
Строка 19. Все поправки сумм НДС, отнесенных в зачет в ранее поданных налоговых декларациях, должны быть указаны в Приложении Ж с краткой информацией о вносимых корректировках и с указанием периода, за который они вносятся. Итоговая сумма поправок затем переносится в строку 19а.
Если вам была предоставлена отсрочка по уплате НДС на импорт товаров, предназначенных для промышленной переработки, и, если после взаимозачетов с бюджетом, по истечении трехмесячного периода отсрочки, все еще имеется непогашенная сумма НДС, вы должны уплатить указанную сумму непосредственно в бюджет. Уплаченная сумма указывается в строке 19б на первой странице декларации.
Строка 20. Укажите полную сумму разрешенного зачета НДС за отчетный период, составляющие которого были указаны в строках с 11 по 15 и 19.
Строка 21. Если у вас есть оборот, освобожденный от НДС, вы не имеете права на зачет всей суммы НДС, уплаченной вашим поставщикам. Вы должны умножить полную сумму НДС, относимую в зачет и указанную в строке 20, на долю налогооблагаемого оборота, указанную в строке 7а. Вы можете получить зачет только в размере этой величины.
Строка 21а. При наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке, вы имеете право на возврат сумм НДС, уплаченных (подлежащих уплате) поставщикам товаров (работ, услуг), использованных на производство и реализацию товаров, отгруженных по нулевой ставке. Для этого, из общей суммы НДС, отнесенного в зачет, выделите сумму НДС, приходящуюся на товары, отгруженные по нулевой ставке, умножив сумму НДС, отнесенного в зачет, указанную в строке 20, на долю облагаемого по нулевой ставке оборота, указанную в строке 7б. <*>
Сноска. Раздел "Сумма НДС, относимая в зачет" - дополнен новым абзацем (Строка 21а) согласно приказу НК МФ РК от 20.03.98г. N 18.
Расчет НДС за отчетный период
Строка 22. Из полной суммы начисленного НДС (строка 10) вычтете полную сумму НДС, относимую в зачет (строка 21), и укажите полученную величину налоговых обязательств по НДС за отчетный период в этой строке. Если начисленная сумма налога превышает сумму налога, относимого в зачет, то вам не надо заполнять строку 23.
Строка 23. Если относимая в зачет величина НДС, превышает начисленную сумму НДС, укажите сумму превышения в этой строке. В этом случае вам не надо заполнять строку 22. Если у вас имеются облагаемые по нулевой ставке обороты, укажите в строке 23а сумму НДС, подлежащую возврату из бюджета за отчетный период. Для определения ее величины вычтите из суммы НДС, уплаченной поставщикам товаров (работ, услуг), использованных на производство и реализацию товаров, отгруженных по нулевой ставке, и указанную в строке 21а, сумму НДС, начисленную за отчетный период, указанную в строке 10. Полученная величина подлежит возврату из бюджета, а оставшаяся сумма превышения, определенная как разница между суммами НДС, указанными в строках 23 и 23а, зачитывается в счет предстоящих платежей и указывается в строке 23б.
Строка 24. Если вы должны вносить текущие платежи по НДС, то их полная сумма из Приложения А переносится в данную строку.
Строка 25. Укажите в этой строке полную сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, вычитая величину, указанную в строке 24, из величины в строке 22. Если вы заполнили данную строку, то вам не надо заполнять строку 26.
Строка 26. В этой строке указывается сумма НДС, переносимая в счет предстоящих платежей, определяемая как сумма строк 24 и 236, уменьшенная на строку 22.
Строка 27. Эта строка заполняется в том случае, если за предыдущий отчетный период у вас были обороты, облагаемые по нулевой ставке и при этом образовалась сумма НДС, подлежащая возврату из бюджета, и возврат не был произведен. При заполнении этой строки укажите сумму НДС, подлежащую возврату за предыдущие периоды.
Строка 28. Эта строка заполняется налогоплательщиками, у которых в отчетном периоде произведена отгрузка товаров по нулевой ставке, на основании предварительного расчета по подоходному налогу с юридических лиц за отчетный период. Если согласно предварительному расчету по подоходному налогу с юридических лиц за отчетный период у вас образовались убытки от реализации товаров (работ, услуг), укажите сумму такого убытка в этой строке.
Строка 29. В этой строке вы указываете общую сумму НДС, подлежащую возврату из бюджета, включая сумму НДС, подлежащую возврату за предыдущий период, уменьшенную на сумму полученного убытка. <*>
Сноска. Раздел "Расчет НДС за отчетный период" - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18.
Приложения
Приложение А (Суммирование текущих платежей и перенесенных из предыдущего периода зачетов). Это приложение заполняется в том случае, если вы должны вносить текущие платежи в бюджет или если вы имеете право на возврат сумм НДС за предыдущие периоды, которые вам не были возмещены, а были перенесены в счет ваших будущих налоговых обязательств. При этом, Вам необходимо иметь в виду, что строка 5а приложения заполняется в том случае если в предыдущем периоде не был произведен возврат НДС. <*>
Сноска. Первый абзац раздела "Приложения" - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18; приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39.
Приложение Б (Предоставление отсрочки по уплате НДС на импорт). Вы должны вести отдельный учет предоставляемых вам отсрочек, которые затем будут использоваться при заполнении Приложения Б.
Вы должны заполнить первые три колонки в том отчетном периоде, когда вы импортировали товары. Эти же сведения указываются в декларациях за последующие отчетные периоды до окончания периода отсрочки. По завершении периода отсрочки, вы должны заполнить все колонки. Сумма НДС, непогашенная к этому моменту взаимозачетами, должна быть уплачена непосредственно в бюджет. Как только вы уплатили эту сумму НДС, вы можете отнести ее в зачет, указав ее в строке 19б на 1-ой странице декларации. Но до тех пор, пока вы не произвели уплаты НДС непосредственно в бюджет, вы не можете требовать зачет по НДС.
Приложение В (Начисление НДС). В строках 1.1 и 1.2 укажите, без включения НДС, все обороты по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20%. Строки 2.1 и 2.2 заполняются только в том случае, если вы реализовали товары, по которым ранее вы не получили зачет НДС, уплаченный при их приобретении, например автомобили, товары, не предназначенные для предпринимательской деятельности, а также товары, приобретенные до введения действующего налогового законодательства. Вносимая сумма должна представлять собой разность между ценой реализации товаров и их учетной стоимостью. Строки 3.1 и 3.2 являются суммами соответствующих вышерасположенных строк и представляют полные величины оборотов, облагаемых НДС по ставке 20%. В строках 1а и 2а указываются все обороты по реализации продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%. <*>
Сноска. Приложение В - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Приложение Г (Расчет суммы разрешенного зачета по НДС). Зачет НДС разрешен только в том случае, если у вас есть достоверные налоговые счета-фактуры, подтверждающие справедливость вашего требования о зачете.
Строка 11 включает только товары, работы и услуги, приобретенные в Казахстане и странах СНГ.
В строке 12 указываются только основные средства, приобретенные в Казахстане и странах СНГ.
Строка 11а/12а представляет собой сумму соответствующих данных по всем налоговым счетам-фактурам, в которых указан НДС. В указанные строки вносится суммарная стоимость за вычетом НДС, суммарная сумма НДС, проставленного на налоговых счетах-фактурах, и сумма разрешенного зачета по НДС.
В строках 11б, 11в и 12б, 12в указывается только стоимость ваших приобретений. Вы не можете потребовать зачет по этим приобретениям.
В строках 11г/12г вы указываете стоимость ваших приобретений и сумму НДС на них. <*>
В строках 11д/12е указывается полная сумма НДС, удержаная с нерезидента у источника выплаты, и она должна соответствовать сумме, указанной в строке 9 на первой странице декларации.
В строке 12д указывается стоимость приобретений автомобилей и зданий и соответствующая величина НДС. Вы не имеете права на зачет НДС по этим приобретениям.
Сноска. Приложение Г - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Приложение Д (Распределение неразрешенного зачета по НДС). В этом Приложении вы указываете суммы НДС, по которым вам не разрешен зачет, но которые позднее будут вами использоваться при расчете ваших обязательств по подоходному налогу.
Приложения Е и Ж (Внесение поправок). Эти Приложения заполняются только в том случае, если вы вносите изменения, касающиеся сумм НДС за предыдущие периоды.
Приложение З (НДС, удержанный с нерезидента у источника выплаты). В этом Приложении вы должны указать сведения о суммах НДС, удержанных у источника выплаты, и данные по соответствующим нерезидентам. Укажите полное название нерезидента, его адрес, его
регистрационный номер и сумму НДС, начисленную на сделку. Если места
в Приложении окажется недостаточно, чтобы внести все сведения, вы
можете приложить дополнительную ведомость и указать итоговую сумму в
Приложении и в строке 9 на первой странице декларации.
Республика Казахстан
Декларация по Налогу на Добавленную Стоимость Форма 200S (5-97)
--------------------------------------------------------------------
Налогоплательщик !
Ф.И.0. лица, заполняющего декларацию ! РНН
--------------------------------------------------------------------
Название головного предприятия !
Адрес !
Район/ Область ! Телефон
--------------------------------------------------------------------
отчетный период: Календарный месяц:________ или Квартал:________
--------------------------------------------------------------------
НАЧИСЛЕНИЕ НДС !Колонка A !Колонка Б
!стоимость за! НДС
!вычетом НДС !
--------------------------------------------------------------------
1. Оборот, облагаемый по 20% ставке НДС !1 !
1а.Оборот, облагаемый по 10% ставке НДС !1а!
(приложение Б) ! !
2. Оборот кроме экспорта, облагаемый ! !
по 0% ставке НДС !2 !
3. Корректировка облагаемого оборота !3 !
4. Оборот, освобожденный от уплаты НДС !4 !
4а.Оборот по реализации сырья, по !4а!
которому НДС 4а уплачивается методом ! !
зачета по статье 70.5 ! !
5. Общий оборот (сумма строк с 1 по 4 и !7 !
4а в колонке А) ! !
Доля облагаемого оборота в общем ! !
обороте (сумма строк с 1 по 3, ! !
поделенная на строку 5) !5а! %
5б Доля облагаемого по нулевой ставке !5б! %
оборота в общем обороте (строка 2, ! !
поделенная на строку 5) ! !
6. НДС, подлежащий уплате за ! !
незарегистрированного нерезидента !6 !
7. Всего начислено НДС !7 !
--------------------------------------------------------------------
<*>
Сноска. Раздел "Начисление НДС" - с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18; приказом Налогового
комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
СУММА НДС, ОТНОСИМАЯ В зачет ! !Сумма зачета
! ! по НДС
--------------------------------------------------------------------
8. Товары, работы и услуги, приобретенные! !
на внутреннем рынке (за исключением ! !
основных средств) !8 !
--------------------------------------------------------------------
9. Основные средства, приобретенные на ! !
внутреннем рынке !9 !
10. Всего затрат !10!
11. Поправки по предыдущим периодам !11!
12. Общая сумма НДС, относимая в зачет !12!
13. Сумма разрешенного зачета по НДС ! !
(строку 12 умножить на строку 5а) !13!
13а В том числе сумма отнесенного в зачет!13а
НДС, уплаченного (подлежащего услуг)! !
уплате) поставщикам товаров (работ, ! !
использованных на производство и ! !
реализацию товаров, отгруженных по ! !
нулевой ставке (умножьте строку 12 на! !
долю, указанную в строке 5б) ! !
--------------------------------------------------------------------
<*>
Сноска. Раздел "Сумма НДС, относимая в зачет" - с дополнениями,
внесенными приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18.
РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД
--------------------------------------------------------------------
14 !Сумма НДС, подлежащая уплате за отчетный период !14 ! !
!(строка 7 минус строка 13) ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
15 !Превышение суммы НДС, относимой в зачет, над суммой !15 ! !
!начисленного налога за отчетный период (строка 13 минус ! ! !
!строка 7) ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
15а!Сумма НДС, подлежащая возврату (строка 13а минус строка !15а ! !
!7) ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
15б!Сумма НДС, переносимая в счет предстоящих платежей по !15б ! !
!НДС (строка 15 минус 15а) ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
16 !Текущие платежи и зачеты, перенесенные из предыдущего !16 ! !
!периода (Приложение А, строка 6) ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
17 !Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (срока 14 минус !17 ! !
!строка 16) ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
18 !Сумма НДС, переносимая в счет предстоящих платежей !26 ! !
!(строка 16 плюс строка 15б минус строка 14) ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
19 !Сумма НДС, подлежащая возврату из бюджета за !19 ! !
!предыдущие периоды (Приложение А, строка 5б) ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
20 !Превышение суммы расходов, относимых на вычеты, !20 ! !
!связанных с получением дохода от реализации товаров ! ! !
!(работ, услуг), над суммой дохода ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
21 !Сумма НДС, подлежащая возврату по статье 73.1 (строка !21 ! !
!15а плюс строка 19 минус строка 20) ! ! !
-------------------------------------------------------------------------
<*>
Сноска. Раздел "Расчеты по НДС за отчетный период" - в новой редакции
согласно приказу НК МФ РК от 20.03.98г. N 18.
Приложение А
Суммирование текущих платежей и перенесенных из
предыдущего периода зачетов
--------------------------------------------------------------------
Стр. ! Дата Платежа ! Номер квитанции об оплате ! Сумма ! Пеня
--------------------------------------------------------------------
1
2
3
4 Итого фактических текущих платежей
(сумма строк с 1 но 3)
5 Сумма НДС, перенесенная в счет предстоящих
платежей из предыдущих периодов
5а Сумма НДС, подлежащая возврату за предыдущий период
указывается, если возврат не был произведен). Вносится
в строку 19 страницы 1
6 Общая сумма текущих платежей и зачетов, перенесенных
из предыдущего периода, зачитываемая в счет предстоящих
платежей (сумма строк 4 и 5). Вносится в строку 16
страницы 1
--------------------------------------------------------------------
<*>
Сноска. Приложение А - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18.
Приложение Б
Таблица для расчета полного оборота и НДС
-------------------------------------------------------------------
Строка 1, !1.1 Оборот по реализации товаров (работ и услуг) без
колонка А ! учета НДС
на !2.1 Разница между ценой реализации и учетной
странице 1 ! стоимостью (с учетом инфляции) (статья 58.5),
! за исключением НДС: для расчета чистого оборота
! разделите разницу на 1.2
!3.1 Всего облагаемый оборот по ставке 20% (сумма строк
! 1.1 и 2.1 вносится в строку 1 колонку А на
! странице 1)
--------------------------------------------------------------------
Строка 1а, !Оборот по реализации продовольственных товаров
колонка А !по ставке 10% без учета НДС
на странице!
1 !
___________!______________________________________________________
<*>
Сноска. Приложение Б - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Приложение В Таблица для расчета суммы НДС, относимой в зачет
--------------------------------------------------------------------
! !стоимость !уплаченный
! !за вычетом!(подлежащий
! ! НДС !уплате) НДС
--------------------------------------------------------------------
Строка ! Приобретенные товары, работы и услуги
--------------------------------------------------------------------
8 на !8а. В налоговом счете-
!фактуре НДС указан
--------------------------------------------------------------------
страница 1!8б. В счете-фактуре !
!имеется пометка "Без !
!НДС" !
----------------------------------------------------------
!8в. В налоговом счете!
!-фактуре НДС !
!отсутствует и нет !
!отметки "Без НДС" !
----------------------------------------------------------
!8г. НДС, уплаченный в!
!бюджет за !
!незарегистрированного!
!нерезидента !
----------------------------------------------------------
!Итого !
--------------------------------------------------------------------
Строка 9 ! Основные средства
на !---------------------------------------------------------
странице 1!9а. В налоговом счете-!
!фактуре НДС указан !
!9б. В счете-фактуре !
!имеется пометка "Без !
!НДС" !
----------------------------------------------------------
!9в. В налоговом счете- !
!фактуре НДС отсутствует!
!и нет отметки "Без НДС"!
----------------------------------------------------------
!9г. Приобретение !
!автомобилей/зданий !
----------------------------------------------------------
!9д. НДС, уплаченный в !
!бюджет за незарегистри-!
!рованного нерезидента !
----------------------------------------------------------
!Итого !
<*>
Сноска. Приложение В - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
--------------------------------------------------------------------
Приложение Г Распределение неразрешенного зачета по НДС
--------------------------------------------------------------------
НДС уплаченный (подлежащий уплате) по товарам, работам и !
услугам, использованным не в целях предпринимательской !
деятельности !
--------------------------------------------------------------------
НДС уплаченный (подлежащий уплате)по товарам, работам, !
услугам и подлежащий отнесению на затраты, в результате !
наличия у налогоплательщика освобожденных оборотов !
(ст. 73.2) !
--------------------------------------------------------------------
НДС по приобретенным основным средствам (зданиям и !
легковым автомобилям) !
--------------------------------------------------------------------
Приложение Д Изменения, касающиеся начисления НДС
--------------------------------------------------------------------
Строка !Указать отчетный период, по которому!Корректировка!Сумма НДС
!вносится поправка !оборота (+/-)! (+/-)
--------------------------------------------------------------------
1
--------------------------------------------------------------------
2
--------------------------------------------------------------------
3
--------------------------------------------------------------------
4 Итого (сумма строк с 1 по 3; при
этом строка 3 может иметь расшифровку
в соответствии с прилагаемой
ведомостью)
---------------------------------------------------------------------
Приложение Е Изменения, касающиеся суммы НДС, относимой в зачет
---------------------------------------------------------------------
Строка !Указать отчетный период, по которому !
!вносится поправка !Сумма НДС (+/-)
---------------------------------------------------------------------
1
---------------------------------------------------------------------
2
---------------------------------------------------------------------
3
---------------------------------------------------------------------
4 Итого (сумма строк с 1 по 3; при этом строка 3
может иметь расшифровку в соответствии с
прилагаемой ведомостью)
---------------------------------------------------------------------
Приложение Ж Информация по НДС, удержанному с нерезидента
у источника выплаты
---------------------------------------------------------------------
Дата!Название !Адрес !РНН нерезидента!Объем !Сумма НДС
!нерезидента!нерезидента!(если есть) !сделки без !
! ! ! !НДС !
--------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------
--------------------------------------------------------------------
!Итого по строке 96 (итоговая сумма !
!может иметь расшифровку в соответствии !
!с прилагаемой ведомостью) !
--------------------------------------------------------------------
"____"__________199____
________________________ ___________________________
руководитель подпись
________________________ ___________________________
Ф.И.О. лица, подпись
ответственного за
заполнение данной декларации
________________________ ___________________________
налоговый инспектор подпись
Я заявляю, что представленная здесь информация является полной
и достоверной. Я знаю, что нарушение налогового кодекса ведет
ответственности перед бюджетом.
Руководство по заполнению
деклараций по НДС
<*>
Сноска. В названии слово "Инструкция" заменено словом "Руководство" согласно приказу НК МФ РК от 22.05.98г. N 39.
Упрощенная форма декларации по НДС
Вы должны представить вашу декларацию по НДС и уплатить налог в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за периодом, отраженным в декларации. Помните! Если вы представите свою декларацию с опозданием и/или позже произведете уплату налога и/или, если его сумма будет неправильной, то к вам будут применены штрафные санкции в установленном порядке.
Общая информация
Упрощенная форма декларации по НДС состоит из двух страниц. Приложения предназначены для сведения необходимой информации из учетных записей по вашей предпринимательской деятельности, которая затем в виде итоговой суммы переносится на первую страницу. Данная форма декларации может использоваться только налогоплательщиками, не производящими экспортные и импортные операции. Если ваша предпринимательская деятельность включает импорт и экспорт товаров, то вам необходимо заполнять полную декларацию по НДС. В зависимости от вида вашей предпринимательской деятельности может оказаться, что вам не нужно заполнять все строки налоговой декларации. Если какие-либо строки или приложения не используются, вам необходимо проставить в них прочерк.
Если вы не состоите, в соответствии с положениями налогового законодательства, на учете по НДС и осуществили приобретения товаров (работ, услуг) у нерезидента, не зарегистрированного по НДС, то вы, в установленном порядке, уплачиваете в бюджет НДС за нерезидента и подаете декларацию по НДС с заполнением строк 6, 14. 17 и Приложения Ж. Декларации подаются и платежи вносятся не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Начисление НДС
Строка 1. При заполнении этой строки вам поможет Приложение Б декларации. Укажите в этой строке все ваши обороты без включения НДС, которые облагаются НДС по ставке 20%. (При этом не включайте оборот, облагаемый по нулевой ставке, и освобожденный оборот). Для расчета НДС, начисленного на ваши продажи, умножьте сумму чистого оборота на 20% и укажите полученную сумму НДС, подлежащую уплате, в строке 1, колонке Б.
Строка 1а. Правила заполнения этой строки аналогичны правилам заполнения строки 1. Строка 1а заполняется также на основании приложения Б. Здесь указываются все ваши обороты по реализации продовольственных товаров, по которым установлена ставка НДС 10%. Для расчета НДС сумму облагаемого оборота умножьте на 10% и укажите полученную сумму НДС в строке 1а, колонке Б. <*>
Сноска. Раздел "Начисление НДС" - дополнен новым абзацем (Строка 1а) согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Строка 2. Укажите величину оборотов, облагаемых по нулевой ставке НДС.
Строка 3. Здесь должны быть указаны любые поправки к оборотам в сторону увеличения или уменьшения, внесенные в предыдущие декларации по НДС. Краткая информация о вносимых корректировках и периодах, за которые они вносятся, должна быть указана в Приложении Д до того, как итоговая сумма НДС будет перенесена в строку 3, колонку Б.
Строка 4. Укажите величину оборотов, освобожденных от уплаты НДС.
Строка 4а. Укажите величину оборотов по реализации сырья (за исключением всех видов спирта), отгруженного для первичной промышленной переработки, по которому НДС не начисляется согласно методу зачета, предусмотренного пунктом 5 статьи 70 Указа Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет". <*>
Сноска. Раздел "Начисление НДС" - дополнен новым абзацем (Строка 4а) согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Строка 5. Укажите полную величину вашего оборота, составляющие которого были внесены в строки с 1 по 4 и строку 4а колонки А. Рассчитайте процент, который составляет ваш облагаемый оборот в полном обороте и укажите полученную величину в строке, расположенной под величиной полного оборота. Также, если у Вас имеется оборот, облагаемый по нулевой ставке, рассчитайте его процент в общем обороте и укажите полученную величину в строке 5б. <*>
Сноска. "Строка 5" раздела "Начисление НДС" - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18; приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Строка 6. Укажите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за нерезидента, не зарегистрированного по НДС.
Строка 7. Укажите полную величину начисленного НДС, компоненты которого были внесены в строки 1, 3 и 6 колонки Б.
Сумма НДС, относимая в зачет
Строка 8. При заполнении этой строки вам поможет Приложение В. В Приложении вы должны указать информацию о ваших приобретениях, полученных из различных источников. Итоговая сумма из Приложения переносится затем в строку 8. Не указывайте в этой строке приобретение основных средств.
Строка 9. При заполнении этой строки вам также поможет Приложение В. Используйте те же правила, что и при заполнении строки 8, но вносите только информацию по приобретению основных средств.
Строка 10. Укажите величину стоимости всех ваших товаров (работ, услуг), полученных за отчетный период, компоненты которой были внесены в строки 8 и 9.
Строка 11. Все поправки сумм НДС, отнесенных в зачет в ранее поданных налоговых декларациях, должны быть указаны в Приложении Е с краткой информацией о вносимых корректировках и с указанием периода, за который они вносятся. Итоговая сумма поправок затем переносится в строку 11.
Строка 12. Укажите полную сумму разрешенного зачета по НДС за отчетный период, составляющие которого были указаны в строках 8, 9 и
11.
Строка 13. Если у вас есть оборот, освобожденный от НДС, вы не имеете права на зачет всей суммы НДС, уплаченной вашим поставщикам. Вы должны умножить полную сумму НДС, ОТНОСИМУЮ в зачет, указанную в строке 12, на долю налогооблагаемого оборота, указанную в строке 5а. Вы можете получить зачет только в размере этой величины.
Строка 13а. При наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке, вы имеете право на возврат сумм НДС, уплаченных (подлежащих уплате) поставщикам товаров (работ, услуг), использованных на производство и реализацию товаров, отгруженных по нулевой ставке. Для этого, из общей суммы НДС, отнесенного в зачет, выделите сумму НДС, приходящуюся на товары, отгруженные по нулевой ставке, умножив сумму НДС, отнесенного в зачет, указанную в строке 12, на долю облагаемого по нулевой ставке оборота, указанную в строке 5б. <*>
Сноска. Раздел "Сумма НДС, относимая в зачет" - дополнен новым абзацем (Строка 13а) согласно приказу НК МФ РК от 20.03.98г. N 18.
Расчет НДС за отчетный период
Строка 14. Из полной суммы начисленного НДС (строка 7) вычтете полную сумму НДС, относимую в зачет (строка 13), и укажите полученную величину налоговых обязательств по НДС за отчетный период в этой строке. Если начисленная сумма налога превышает сумму налога, относимого в зачет, то вам не чадо заполнять строку 15.
Строка 15. Если относимая в зачет величина НДС превышает начисленную сумму НДС, укажите сумму превышения в этой строке. В этом случае вам не надо заполнять строку 14. Если у вас имеются облагаемые по нулевой ставке обороты, укажите в строке 15а сумму НДС, подлежащую возврату из бюджета за отчетный период. Для определения ее величины вычтите из суммы НДС, уплаченного (подлежащего уплате) поставщикам товаров (работ, услуг), использованных на производство и реализацию товаров, отгруженных по нулевой ставке, и указанную в строке 13а сумму НДС, начисленную за отчетный период, указанную в строке 7. Полученная величина подлежит возврату из бюджета, а оставшаяся сумма превышения, определенная как разница между суммами НДС, указанными в строках 15 и 15а, зачитывается в счет предстоящих платежей и указывается в строке 15б.
Строка 16. Если вы должны вносить текущие платежи по НДС, то их полная сумма из Приложения А переносится в данную строку.
Строка 17. Укажите в этой строке полную сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, вычитая величину, указанную в строке 16 из величины в строке 14. Если вы заполнили данную строку, то вам не надо заполнять строку 18.
Строка 18. В этой строке указывается сумма НДС, переносимая в предстоящие платежи, определяемая как сумма строк 16 и 15б, уменьшенная на строку 14.
Строка 19. Эта строка заполняется в том случае, за предыдущий отчетный период у вас были обороты, облагаемые по нулевой ставке и, при этом образовалась сумма НДС, подлежащая возврату из бюджета, и если возврат не был произведен. При заполнении этой строки укажите сумму НДС, подлежащую возврату, за предыдущий период, указанную в строке 5б Приложения А.
Строка 20. Эта строка заполняется налогоплательщиками, у которых в отчетном периоде произведена отгрузка товаров по нулевой ставке, на основании предварительного расчета по подоходному налогу с юридических лиц за отчетный период. Если согласно предварительному расчету по подоходному налогу с юридических лиц за отчетный период у вас образовались убытки от реализации товаров (работ, услуг) укажите сумму такого убытка в этой строке.
Строка 21. В этой строке вы указываете общую сумму НДС, подлежащую возврату из бюджета, включая сумму НДС, подлежащую возврату за предыдущий период, уменьшенную на сумму полученного убытка. <*>
Сноска. Раздел "Расчеты НДС за отчетный период" - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18; приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39; приказом НК МФ РК от 22.05.98г. N 39.
Приложения
Приложение А (Суммирование текущих платежей и перенесенных из предыдущего периода зачетов) Это приложение заполняется в том случае, если вы должны вносить текущие платежи в бюджет или если вы имеете право на возврат сумм НДС за предыдущие периоды, которые вам не были возмещены, а были перенесены в счет ваших будущих налоговых обязательств. При этом Вам необходимо иметь в виду, что строка 5а приложения заполняется в том случае, если в предыдущем периоде не был произведен возврат НДС. <*>
Сноска. Абзац первый раздела "Приложения" - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом НК МФ РК от 20.03.98г. N 18.
Приложение Б (Начисление НДС) В строке 1.1 укажите, без включения НДС, все обороты по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20%. Строка 2.1 заполняется только в том случае, если вы реализовали товары, по которым вы не получили зачет НДС, уплаченный при их приобретении, например автомобили, товары не предназначенные для предпринимательской деятельности, а также товары, приобретенные до введения действующего налогового законодательства. Вносимая сумма должна представлять собой разность между ценой реализации товаров и их учетной стоимостью. Строка 3.1 является суммой соответствующих вышерасположенных строк и представляет полную величину оборотов, облагаемых НДС по ставке 20%. В строке 1а указываются все обороты по реализации продовольственных товаров, облагаемых по ставке 10%. <*>
Сноска. Приложение Б - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Приложение В (Расчет суммы разрешенного зачета по НДС) Зачет НДС разрешен только в том случае, если у вас есть достоверные налоговые счета-фактуры, подтверждающие справедливость вашего требования о зачете. Строка 8 включает только товары, работы и услуги, приобретенные в Казахстане. В строке 9 указываются только приобретенные в Казахстане основные средства.
Строка 8а/9а представляет собой сумму соответствующих данных по всем налоговым счетам-фактурам, в которых указан НДС. В указанные строки вносится суммарная стоимость за вычетом НДС, сумма НДС, проставленных в налоговых счетах-фактурах, и сумма разрешенного зачета по НДС.
В строках 8б, 8в и 96, 9в указывается только стоимость ваших приобретений. Вы не можете потребовать зачет по этим приобретениям. В строках 8г/9д указывается полная сумма НДС, удержанная с нерезидента у источника выплаты, и она должна соответствовать сумме, указанной в строке 6 на первой странице декларации.
В строке 9г указывается стоимость приобретений автомобилей и зданий и соответствующая величина НДС Вы не имеете права на зачет НДС по этим приобретениям.
Приложение Г (Распределение неразрешенного зачета по НДС) В этом Приложении вы указываете суммы НДС, по которым вам не разрешен зачет, но которые позднее будут вами использоваться при расчете ваших обязательств по подоходному налогу.
Приложения Д и Е (Внесение поправок) Эти Приложения заполняются только в том случае, если вы вносите изменения, касающиеся сумм НДС за предыдущие периоды.
Приложение Ж (НДС, удержанный с нерезидента у источника выплаты) В этом Приложении вы должны указать сведения о суммах НДС, удержанных у источника выплаты и данные по соответствующим нерезидентам. Укажите полное название нерезидента, его адрес, его регистрационный номер и сумму НДС, начисленную на сделку. Если места в Приложении окажется недостаточно, чтобы внести все сведения, вы можете приложить дополнительную ведомость и затем указать итоговую сумму в Приложении и в строке 6 на первой странице декларации.
Приложение 2
к Инструкции Главной
налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 26 июня 1995 года № 37
<*>
Сноска. Приложение 2 - в новой редакции согласно приказу Налогового
комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Налоговый счет-фактура №______
от _______________199__года
Оформлен на основании счета-фактуры №_____от____________199___г.
отгрузочных документов(накладных,
актов выполненных работ и т.д.) №_______от____________199___г.
Продавец РНН №______________________________________________________________
РНН и наименование продавца
Покупатель РНН №____________________________________________________________
РНН и наименование покупателя
Пункт назначения____________________________________________________________
поставка товаров или услуг осуществлена по контракту
____________________________________________________________________________
через кого по доверенности
____________________________________________________________________________
№ ! Наименование товара (работ, услуг)!Стоимость ! НДС !Всего с НДС
п/п! !без учета !_____________! к оплате
! !НДС !Ставка!Сумма !
___!___________________________________!__________!______!______!___________
1 Наименование отгруженных товаров,
облагаемых НДС
2 Наименование отгруженных товаров,
не облагаемых НДС
3 Наименование выполненных работ и
оказанных услуг, облагаемых НДС
4 Наименование выполненных работ и
оказанных услуг, не облагаемых НДС
Итого по облагаемым оборотам
Итого по необлагаемым оборотам
____________________________________________________________________________
________________________ Место ______________________
Ф.И.О. исполнителя печати подпись
или штампа
организации
Приложение N 3
к Инструкции "О порядке
исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость"
<*>
Сноска. Приложение 3 - отменено согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от от 29 декабря 1997 г. N 1.
Приложение 3
к Инструкции Главной
налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 26 июня 1995 года № 37
<*>
Сноска. Инструкция - дополнена новым Приложением 3 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
____________________________________________________________________________
_________________________________________________________________
наименование продавца и его РНН
_________________________________________________________________
серия и номер патента
Налоговый счет-фактура №______
"____"______________199____г.
Сумма НДС, предусмотренная в стоимости патента________________________тенге
указать числом и прописью
Покупатель__________________________________________________________________
наименование и РНН покупателя
Сумма НДС, выставленная покупателю____________________________________тенге
Остаток НДС___________________________________________________________тенге
______________________________________________________________________тенге
прописью
____________________________________________________________________________
подпись продавца
________________________
подпись Председателя НК
(продолжение таблицы)
____________________________________________________________________________
Налоговый счет-фактура №____от "____"_____________199__г.
Оформлен на основании отгрузочных
документов (накладных) №______ от____________199__г.
Продавец____________________________________________________________________
наименование
РНН №__________________________серия и № патента____________________________
Покупатель__________________________________________________________________
РНН и наименование покупателя
Пункт назначения____________________________________________________________
____________________________________________________________________________
поставка товаров, работ или услуг осуществлена
____________________________________________________________________________
через кого по доверенности
____________________________________________________________________________
№ ! Описание ! Стоимость ! Ставка ! Сумма ! Всего
п/п! ! без НДС ! НДС ! НДС ! с НДС
___!___________________________!_____________!__________!_________!_________
1. Наименование отгруженных
товаров, работ, услуг
____________________________________________________________________________
Место
печати НК
Приложение 4
к Инструкции Главной
налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 26 июня 1995 года № 37
<*>
Сноска. Инструкция - дополнена новым Приложением 4 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Книга регистрации
налоговых счетов-фактур
____________________________________________________________________________
№ ! Дата !Наименование!РНН !Номер и дата!Стоимость!Ставка!Сумма!Общая
п/п!выписки!покупателя !поку-!Договора !поставки !НДС,% !НДС, !стоимость
! НСФ ! !пате-!(контракта) !без НДС, ! !тенге!поставки,
! ! !ля !на поставку !тенге ! ! !тенге
! ! ! !товаров ! ! ! !
! ! ! !(работ, ! ! ! !
! ! ! !услуг) ! ! ! !
___!_______!____________!_____!____________!_________!______!_____!_________
1 _________________________________________________________________________
2__________________________________________________________________________
3__________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Итого
стоимость поставок
и сумма НДС
за отчетный период
____________________________________________________________________________
Приложение 5
к Инструкции Главной
налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 26 июня 1995 года № 37
<*>
Сноска. Инструкция - дополнена новым Приложением 5 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Перечень
товаров, обороты по реализации которых
облагаются налогом на добавленную
стоимость по ставке 10 процентов
Скот в живом весе
Птица в живом весе
Мясо, мясопродукты
Рыба, рыбопродукты
Мука
Хлеб
Хлебобулочные изделия
Макаронные изделия
Молоко
Молочные продукты (за исключением мороженного)
Яйца
Масла растительные
Маргарин
Крупы
Зерно
Комбикорм
Сахар, в том числе сахар-сырец
Соль
Картофель
Овощи, овощепродукты
Продукты детского и диабетического питания
Приложение 6
к Инструкции Главной
налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 26 июня 1995 года № 37
<*>
Сноска. Инструкция - дополнена новым Приложением 6 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Перечень импортируемых товаров,
облагаемых налогом на добавленную
стоимость по ставке 10 процентов
____________________________________________________________________________
Наименование товаров ! Код по ТН ВЭД СНГ
______________________!_____________________________________________________
Скот и птица в живом
весе 0101-0105; 0106 00 100
____________________________________________________________________________
Мясо 0201-0205; 0207 11 - 0207 13 700;0207 14 100 - 0207
14 700; 0207 24 - 0207 26 800; 0207 27 100 - 0207 27
800; 0207 32 - 0207 33 900; 0207 35 110 - 0207 35
790; 0207 36 110 - 0207 36 790; 0208; 0210 11 - 0210
90 290
____________________________________________________________________________
Рыба 0301 (кроме 0301 10) - 0303 (кроме 0303 80000)
____________________________________________________________________________
Мука 1101 00; 1102; из 1103 - мука; 1105 10 000; 1106 10
000; 1106 20 900; 1107 10 110; 1107 10 910; 1107 20
000; 1208; из 2106 10 - текстурированная мука
____________________________________________________________________________
Хлеб и хлебобулочные 1904; 1905 10 000; 1905 40; 1905 90 100; 1905 90 300;
изделия из 1905 90 600 и из 1905 90 900 - хлебобулочные
изделия
____________________________________________________________________________
Макаронные изделия 1902
____________________________________________________________________________
Молоко и
молокопродукты
(за исключением
мороженного) 0401 - 0406; 2106 90 100
____________________________________________________________________________
Яйца 0407 00
____________________________________________________________________________
Масло растительное 1507 10 900; 1507 90 900; 1508 10 900; 1508 90 900;
1509 (кроме 1509 10 100); 1510 00; 1511 (кроме 1511
10 100; 1511 90 910); 1512 (кроме 1512 11 100; 1512
19 100; 1512 21 100; 1512 29 100); 1513 (кроме 1513
11 100; 1513 19 300; 1513 21 110; 1513 21 190; 1513
29 300); 1514 10 900; 1514 90 900; 1515 (кроме 1515
19 100; 1515 21 100; 1515 29 100; 1515 30; 1515 40
000; 1515 50 110; 1515 50 910; 1515 60; 1515 90 100
- 1515 90 400; 1515 90 600); 1516 20 910; 1516 20
980
____________________________________________________________________________
Маргарин 1517
____________________________________________________________________________
Крупа 1006 40 000; из 1103 - крупа; 1104
____________________________________________________________________________
Зерно 1001 - 1008 (кроме 1006 40 000)
____________________________________________________________________________
Комбикорма 1213 00 000; 2302
____________________________________________________________________________
Сахар, в том числе
сахар-сырец 1701
____________________________________________________________________________
Соль 2501 00 910
____________________________________________________________________________
Картофель 0701, 0712 90 050, 2004 10, 2005 20
____________________________________________________________________________
Овощи 0702 00 - 0714 (кроме 0712 90 050), 1212 91, 2001 10
000, 2001 20 000, 2001 90 (кроме 2001 90 500,
2001 90 910), из 2001 90 960, 2002, 2004 90,
2005 40 000 - 2005 90, из 2006 00 380, из 2006 00
990
____________________________________________________________________________
Продукты детского и из 1602 10 000 - детское питание; из 1702 -
диабетического диабетическое питание; из 1806 31 000 - 1806 32 -
питания диабетическое питание; из 1806 90 310 - 1806 90 900 -
диабетическое питание; 1901 10 000; из 1905 -
диабетическое питание; из 2005 10 000 - детское
питание; из 2007 10 - детское питание; из 2007 91 -
2007 99 - диабетическое питание; из 2009 - детское и
диабетическое питание; из 2104 20 000 - детское
питание; из 2106 - детское и диабетическое питание
(кроме жевательной резинки на основе
сахарозаменителя); из 2202 - детское и диабетическое
питание; из группы 29 сахарозаменители для людей,
больных сахарным диабетом
____________________________________________________________________________
Приложение 7
к Инструкции Главной
налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 26 июня 1995 года № 37
<*>
Сноска. Инструкция - дополнена новым Приложением 7 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Положение
"О порядке возврата налога на добавленную стоимость"
1. Общие положения
Настоящее положение разработано в соответствии с положениями Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и определяет порядок возврата налога на добавленную стоимость из бюджета.
Действие настоящего Положения распространяется на хозяйствующих субъектов Республики Казахстан, имеющих статус юридического лица, независимо от формы собственности, и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, а также на нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Возврат налога на добавленную стоимость производится в следующих случаях:
1) налогоплательщикам по оборотам, облагаемым налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке;
2) при наличии излишне внесенных в бюджет сумм налога или ошибочно перечисленных средств.
В остальных случаях превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога зачитывается в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость, а также в счет уплаты налога на добавленную стоимость при импорте товаров.
Возврат может быть произведен путем перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, а также путем зачета НДС в погашение задолженности в бюджет по другим налогам и платежам.
Возврат на расчетный счет налогоплательщика производится при отсутствии задолженности по другим налогам. Если у налогоплательщика имеется задолженность в бюджет по другим налогам и обязательным платежам, то возмещаемая сумма налога на добавленную стоимость зачитывается в погашение данной задолженности.
Возврат налога на добавленную стоимость производится по письменному заявлению налогоплательщика, а также на основании акта проверки достоверности этих сумм, произведенного налоговым органом (если производится возврат по оборотам, облагаемым по нулевой ставке), или акта сверки расчетов с бюджетом по НДС, представленного налогоплательщиком и подтвержденного налоговым органом (если производится возврат излишне внесенных в бюджет сумм налога).
Для осуществления контроля и упорядочения процедуры возврата налога на добавленную стоимость налоговые органы производят регистрацию заявлений налогоплательщиков в отдельном журнале, который ведется по прилагаемой форме, приведенной в приложении 8, прилагаемой к настоящей Инструкции. Страницы журнала должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа. В журнале указывается дата подачи заявления, наименование налогоплательщика и отметка о принятом решении. В случае положительного решения указывается сумма произведенного возврата. Если налогоплательщику отказывается в возврате - указываются причины отказа.
Возврат налога производится налоговым органом по месту регистрации налогоплательщика, в пределах сумм, фактически поступивших с начала года по соответствующему коду бюджетной классификации по району, городу.
Если объем поступлений по району, городу не позволяет осуществить возмещение налога на добавленную стоимость, то в этом случае возмещение производится с разрешения областного налогового комитета в пределах фактически поступивших сумм по соответствующему коду бюджетной классификации в целом по области.
В случае превышения суммы налога, предъявленного к возврату, объема поступлений по НДС по области, разрешение на возврат налога предоставляется Налоговым комитетом Министерства финансов Республики Казахстан.
2. Возврат НДС налогоплательщикам по оборотам,
облагаемым по нулевой ставке
К оборотам, облагаемым по нулевой ставке, относятся экспорт товаров, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, а также реализация резидентами Республики Казахстан драгоценных металлов собственного производства - золота и платины. В связи с этим возврату из бюджета подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (подлежащие к уплате) поставщикам товаров (работ, услуг), фактически использованных на производство и реализацию экспортированных товаров и реализованных на первичных торгах аффинированного золота и платины.
Основанием для возврата является заявление налогоплательщика и акт документальной проверки достоверности, предъявленных к возмещению сумм НДС.
Проверка достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату, производится за период, охватывающий период после окончания предыдущей проверки по данному налогу и до момента подачи заявления.
При проведении проверки достоверности вышеуказанных сумм налоговые органы устанавливают наличие налоговых счетов-фактур, подтверждающих приобретение товаров (работ, услуг) с налогом на добавленную стоимость, а также документов, подтверждающих пересечение экспортируемыми товарами границ дальнего зарубежья (грузовая таможенная декларация со штампом таможни "Выпуск разрешен", товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение границ дальнего зарубежья, документы, подтверждающие поступление оплаты за отгруженные экспортируемые товары). При необходимости производить встречные проверки поставщиков предприятия, предъявившего суммы к возмещению из бюджета, на предмет регистрации указанных поставщиков в налоговых органах и с целью выявления сумм НДС, отнесенных в зачет по налоговым счетам-фактурам, выставленным поставщиками, не состоящим на учете по налогу на добавленную стоимость, или, если поставщик осуществляет свою деятельность на основе патента, и произвел выписку налоговых счетов- фактур с налогом на добавленную стоимость на сумму, превышающую сумму НДС, указанную в стоимости патента. В этих случаях, суммы налога на добавленную стоимость, отнесенные в зачет, подлежат уплате в бюджет поставщиками, выписавшими такие налоговые счета-фактуры. При установлении таких фактов материалы проверок необходимо передавать в органы налоговой полиции.
Налогоплательщик к заявлению на возврат налога на добавленную стоимость прилагает копию предварительного расчета по подоходному налогу с юридических лиц за отчетный период, принятого налоговым органом.
Срок рассмотрения и исполнения заявления налогоплательщика на должен превышать 90 дней с момента подачи заявления, в течение которого должна быть произведена проверка достоверности сумм налога, предъявленного к возврату, и сообщено налогоплательщику о результатах рассмотрения его заявления, а также произведен возврат налога при положительном решении вопроса.
В случае, если налогоплательщик подает заявление на возврат сумм НДС за предыдущие отчетные периоды, то налоговые органы при принятии решения о возврате налога на добавленную стоимость, а также при проведении проверки достоверности этих сумм, учитывают состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом по НДС на момент подачи заявления, т.е. если в последующие периоды (или по результатам произведенной проверки) у налогоплательщика возникли обязательства по НДС перед бюджетом и не были им погашены, то сумма налога, подлежащая возврату из бюджета за предыдущие периоды, зачитывается в погашение указанной задолженности, а оставшаяся сумма возвращается налогоплательщику.
Если согласно предварительному расчету по подоходному налогу с юридических лиц за отчетный период у налогоплательщика имеются убытки, возмещаемая сумма НДС подлежит уменьшению на сумму убытка.
При этом, если согласно Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах у налогоплательщика возникают убытки от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый год, но в течение года налоговым органом был произведен возврат налога на добавленную стоимость в полном объеме, то возмещенная сумма НДС подлежит пересчету на сумму образованного убытка и возврату в бюджет.
3. Возврат сумм НДС, излишне перечисленных в бюджет
Если сумма налога на добавленную стоимость, фактически внесенная налогоплательщиком в бюджет, превышает сумму налога, заявленную к уплате по Декларации по НДС, то сумма такого превышения, а также ошибочно перечисленные денежные средства подлежат возврату на расчетный счет налогоплательщика в течение 20 дней по его письменному заявлению или могут быть зачтены в уплату других налогов в установленном настоящим Положением порядке.
Основанием для возврата этих сумм является акт сверки налогоплательщика, подтверждающий сумму налога, подлежащую уплате в бюджет и заявленную в Декларации по НДС, и сумму, излишне внесенную (ошибочно перечисленную) в бюджет. Акт сверки составляется налогоплательщиком по форме, приведенной в приложении 2, прилагаемому к настоящему Положению и подтверждается налоговым органом.
4. Возврат НДС при ликвидации юридического лица - плательщика
налога на добавленную стоимость
При ликвидации юридического лица превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога возвращается в следующих случаях:
1) если у ликвидируемой организации имелись обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке и если ему не был произведен возврат (зачет) налога;
2) если будет установлен факт излишней уплаты налога в бюджет.
При этом необходимо иметь в виду, что если в случае ликвидации юридического лица - плательщика налога на добавленную стоимость остатки его товаров (имущества) рассматриваются в качестве облагаемого оборота с целью проведения взаиморасчетов с бюджетом. В связи с этим, превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога зачитывается в
счет уплаты налога на добавленную стоимость, подлежащего начислению по
остаткам товаров, в том числе основных средств (за исключением ранее
приобретенных зданий и легковых автомобилей) и возврату (зачету) не
подлежит, за исключением вышеуказанных случаев.
Например, ТОО "Достык" было образовано в октябре 1996 года. С октября
1996 года по апрель 1998 года организацией было приобретено:
Сумма НДС
основных средств
(за исключением зданий
и легковых автомобилей) 200000тг 40000тг
товаров 1200000тг 200000тг
Отнесено в зачет НДС 240000тг
За указанный период организацией было отгружено товаров на 600000 тенге. Выручка от реализации этих товаров составила 900000 тенге, в том числе НДС - 150000 тенге.
В декларации за апрель 1998 года превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога составило 90000 тенге.
В мае 1998 года было принято решение о ликвидации предприятия. На момент ликвидации у ТОО числилось в остатке
основных средств
(остаточная стоимость) 120000тг
товаров 400000тг
Сумма налога, подлежащая начислению на остатки имущества, составляет 104000 тенге. Следовательно при окончательном расчете с бюджетом организация должна уплатить в бюджет 14000 тенге (104000-90000).
Приложение 8
к Инструкции Главной
налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 26 июня 1995 года № 37
<*>
Сноска. Инструкция - дополнена новым Приложением 8 согласно приказу
Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Журнал регистрации заявлений налогоплательщиков
на возврат налога на добавленную стоимость
____________________________________________________________________________
№ ! Наименование ! Дата ! Сумма НДС, !Дата и номер ! Подтверждено
п/п!налогоплательщика! подачи !предъявленная!предписания на!актом проверки
! !заявления!к возврату !проведение !достоверности
! ! ! !проверки !
! ! ! !достоверности !
! ! ! !сумм НДС, !
! ! ! !предъявленных !
! ! ! !к возврату !
___!_________________!_________!_____________!______________!_______________
(продолжение таблицы)
____________________________________________________________________________
Дата ! Возвращено ! Возвращено ! Остаток ! Примечание
произведенного!налогоплательщику! излишне !невозвращенных!
возврата НДС !по нулевой ставке! уплаченных ! сумм НДС !
! ! сумм ! !
______________!_________________!____________!______________!_______________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
Приложение 9
к Инструкции Главной
налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 26 июня 1995 года № 37
<*>
Сноска. Инструкция - дополнена новым Приложением 9 согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Положение
"О порядке предоставления отсрочки
по уплате налога на добавленную
стоимость на импортируемые сырье
и материалы, предназначенные
для промышленной переработки"
1. Настоящее Положение определяет порядок предоставления отсрочки по уплате налога на добавленную стоимость на импортируемые сырье и материалы, предназначенные для промышленной переработки.
2. Отсрочка по уплате налога на добавленную стоимость предоставляется в соответствии с пунктом 3 статьи 70 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" сроком на три месяца.
Отсрочку предоставляют налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы при письменном заявлении налогоплательщика.
Для получения отсрочки налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
- контракт на поставку товара;
- регистрационную статистическую карточку, подтверждающую, что плательщик является перерабатывающим предприятием, или справку о наличии соответствующих производственных площадей и технических условий для промышленной переработки импортируемого сырья и материалов.
Заявление налогоплательщика на предоставление отсрочки налоговые органы рассматривают в 10-дневный срок.
4. Погашение сумм отсроченного налога на добавленную стоимость налоговые органы в течение трехмесячного периода производят методом взаимозачетов с бюджетом по НДС по реализованной продукции. На сумму непогашенной задолженности начисляется пеня с первого дня после истечения срока отсрочки.
5. Налоговый комитет по согласованию с Департаментом фискальной политики Министерства финансов Республики Казахстан предоставляет налогоплательщикам, регулярно получающим сырье и материалы по импорту для промышленной переработки, право на получение отсрочек по уплате налога на добавленную стоимость в течение календарного года.
6. Для получения Права на получение отсрочек налогоплательщик дополнительно к указанным в пункте 3 настоящего Положения документам представляет в Налоговый комитет Министерства финансов краткую характеристику своей производственной деятельности с обязательным указанием следующих показателей:
- подтверждение непрерывности производственного цикла;
- потребность в импортном сырье и материалах для производства продукции.
Право на получение отсрочек Налоговым комитетом предоставляется импортеру с одновременным сообщением таможенным и налоговым органам на местах.
Таможенные органы ежемесячно направляют в налоговые органы информацию о количестве произведенных налогоплательщиком поставок сырья и материалов, растаможенных с отсрочкой платежа согласно предоставленному праву на получение отсрочек, с указанием суммы отсроченного налога и даты таможенного оформления по каждой поставке (партии). При этом, срок действия отсрочки на каждую партию сырья и материалов не должен превышать трехмесячного периода и заканчивается не позднее окончания срока действия права.
8. Налоговые органы имеют право проверять у импортеров наличие ввезенных сырья и материалов, а также требовать от должностных лиц документы по учету и их переработке.
9. В случае установления фактов реализации импортных сырья и материалов без промышленной переработки, их утрате, хищении, порче налог на добавленную стоимость исчисляется в соответствии с пунктами 1, 2 и 6 статьи 58 Указа, имеющего силу Закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и взыскивается в доход бюджета с начислением пени. При этом, право на получение отсрочек подлежит отзыву с уведомлением таможенного органа.
Руководство по заполнению декларации по НДС
Обороты по реализации товаров, работ и услуг налогоплательщиками определяются в следующем порядке:
а) если налогоплательщик учет ведет по кассовому методу, то реализация считается по факту поступления денег на расчетный счет или в кассу предприятия от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг;
б) в случае ведения учета по методу начислений, то моментом реализации является дата отгрузки товаров, работ и услуг;
в) по товарообменным операциям реализация определяется по факту получения товаров, выполнения работ или услуг, взамен отпущенных им.
По строке 1 кроме оборотов реализации товаров, работ и услуг, также отражаются суммы натуральной оплаты, выданные работникам в виде поощрений или в счет заработной платы, суммы безвозмездной передачи и передачу заложенных товаров в собственность залогодержателя.
По строке 2 учитываются суммы реализации от экспорта товара в страны СНГ по ставке 20 процентов (пока сохраняется существующий порядок).
По строке 3 необходимо отразить суммы реализации от экспорта товаров по нулевой ставке, то есть в дальнее зарубежье.
По строке 4 показываются суммы реализации от продажи товаров, выполнения работ или услуг, освобожденных от НДС в соответствии со статьей 61 пункта 1 Налогового кодекса.
По строке 5 имеет отражение обороты по реализации товаров, работ или услуг, перечень которых включен в статьях 63, 64, 65 Налогового кодекса.
По строке 7 учитываются стоимость приобретенных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, также НДС по ним. Если предприятие работает по кассовому методу, то по строкам 7,8,9-б настоящей декларации, НДС заполняется по факту оплаты счетов поставщиков, за полученные товары (кроме основных средств), выполненные работы или оказанные услуги. В случае выбора предприятием метода начислений, то вышеназванные строки заполняются (не дожидаясь факта оплаты) по мере поступления товара, выполнения работы или оказания услуги, подтвержденные налоговыми счетами-фактур.
По строке 8 имеют отражение суммы налога, уплаченные в момент таможенного оформления, кроме основных средств и оборудования.
По строке 9 показываются суммы НДС за приобретенные основные средства и оборудования, как по импорту так и по отечественными.
По строке 10 отраженная сумма налога вычитается из итоговой суммы НДС, относимые в зачет, показанные по стр. 11. Например, отсторнируется и относится на затраты производства, ранее принятый в зачет НДС по товарам, использованным в отчетном периоде на строительно-монтажные работы, осуществленные хозяйственным способом а т.др.
По строке 14 показываются суммы текущих платежей в бюджет, уплаченных предприятием в отчетном периоде, также долг государства перед налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, который зачитывался в счет предстоящих платежей по состоянию на начало отчетного периода (если не было возврата из бюджета). Расшифровка этих сумм приводится на второй странице декларации.
По строкам 15 и 16 налогоплательщик показывает окончательный расчет с бюджетом по НДС с учетом произведенных текущих платежей и зачетов, перенесенных из предыдущего периода:
а) чистая сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет.
б) сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета или
переносимая в следующий отчетный период.