В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 24.05.1995 г. N 2235 Z952235_ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" устанавливается следующий порядок исчисления и уплаты юридическими и физическими лицами налога на имущество.
1. Плательщиками налога на имущество являются:
а) юридические лица в том числе с участием иностранного капитала;
б) физические лица, по объектам обложения (имуществу), используемым в предпринимательской деятельности;
в) физические лица, по объектам обложения (имуществу) не используемым в предпринимательской деятельности имеющие на территории Республики Казахстан объекты обложения, на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения, оперативного управления.
2. Объектами обложения налогом являются:
1) остаточная стоимость основных средств юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, кроме транспортных средств, облагаемых налогом на транспортные средства.
Основными средствами юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, являются материальные активы стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей сроком службы более одного года, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
Основные средства - активы стоимостью свыше 40 минимальных заработных плат сроком службы более одного года.
Основными производственными и непроизводственными фондами юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью является совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени, как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
2) стоимость жилых помещений, дачных строений, гаражей, иных строений, сооружений, помещений физических лиц, не используемых в предпринимательской деятельности, находящихся в личном пользовании граждан, расположенных на территории Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997 г. N 1 ( V970059_ ).
3. Налог на имущество вносится в доход местных бюджетов, при этом сумма уплаченного налога подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода.
II. Ставки налога
4. Налог на основные средства юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уплачивается ежегодно по ставке 1 процент от стоимости указанных средств. <*>
Сноска. Пункт 4 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 24 января 1997 года N 19; приказом Налогового Комитета МФ РК от
29.12.1997 г. N 1 ( V970059_ ). 5. Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской деятельности, уплачивается ежегодно от стоимости недвижимого имущества, определяемой органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, по следующим ставкам: 1) до 1000 000 тенге О,1 процента от стоимости недвижимого имущества; 2) от 1000 000 до 2000 000 тенге сумма налога от стоимости недвижимого имущества 1000 000 тенге + 0,15% с суммы, превышающей ее; 3) от 2000 000 до 3000 000 тенге сумма налога от стоимости недвижимого имущества 2000 000 тенге + 0,2% с суммы, превышающей ее; 4) от 3000 000 до 4 000 000 тенге сумма налога от стоимости недвижимого имущества 3000 000 тенге + 0,3 % с суммы, превышающей ее. 5) от 4000 000 до 5 000 000 тенге сумма налога от стоимости недвижимого имущества 4000000 тенге + 0,4% с суммы, превышающей ее,; 6) от 5000 000 до 6 000 000 тенге сумма налога от стоимости недвижимого имущества 5000000 тенге + 0,5% с суммы, превышающей ее; 7) от 6000 000 до 7 000 000 тенге сумма налога от стоимости недвижимого имущества 6000000 тенге + 0,6% с суммы, превышающей ее; 8) от 7000 000 до 8 000 000 тенге сумма налога от стоимости недвижимого имущества 7000000 тенге + 0,7% с суммы, превышающей ее; 9) от 8000 000 до 9 000 000 тенге сумма налога от стоимости недвижимого имущества 8000000 тенге + 0,8% с суммы, превышающей ее; 10) от 9000 000 до 10000000 тенге сумма налога от стоимости недвижимого имущества 9000000 тенге + 0,9% с суммы, превышающей ее; 11) от 10000 000 тенге и свыше сумма налога от стоимости недвижимого имущества 10 000 000 тенге + 1% с суммы, превышающей ее". <*> В случае, когда некоммерческая, бюджетная организация или физическое лицо использует часть имущества под предпринимательскую деятельность, налог за эту часть уплачивается по ставке 1 процент. Например: 1. Школа, больница или детский сад содержащиеся за счет бюджета сдают в аренду одно или несколько помещений под предпринимательскую деятельность. За эти помещения налог должен уплачиваться в бюджет по ставке 1 %. 2. Физическое лицо сдает в аренду часть жилого дома, который является местом его проживания. За часть строения, которая сдается под предпринимательскую деятельность налог должен уплачиваться по ставке 1 %. <*> Сноска. Пункт 5 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 24 января 1997 года N 19; приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.97г. N 1 ( V970060_ ). III. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество, не используемое в предпринимательской деятельности физическими лицами
6. Налог исчисляется на основании стоимости, определяемой органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан.
Исчисления налога на имущество физическим лицам, находящегося в личном пользовании производится налоговыми органами, по месту нахождения облагаемых объектов.
Если в облагаемый период не представляется возможным установить по документам стоимость строений, сооружений и помещений, подлежащих налогообложению, то она определяется налоговыми органами исходя из оценки аналогичных строений, имеющихся в органах по оценке и регистрации недвижимости.
Исчисление налога производится исходя из стоимости недвижимости по состоянию на 1 января налогового года. <*>
Сноска. Пункт 6 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 24 января 1997 года N 19.
7. Налоговые инспекции ежегодно не позднее 15 апреля текущего года должны получить:
- от органов по оценке и регистрации недвижимости списки граждан с указанием места постоянного жительства и оценки стоимости квартир (жилых домов), гаражей, принадлежащих им на правах личной собственности.
- от правлений садоводческих товариществ списки граждан, имеющих в личной собственности строения, сооружения и помещения на территории садоводческих товариществ (обществ) с указанием фамилии, имени и отчества, постоянного места жительства (домашнего адреса) владельца и оценки стоимости строения, сооружения и помещения.
Управления по оценке и регистрации недвижимости, садоводческие товарищества (общества) ежегодно по состоянию на 15 апреля уточняют указанные выше сведения и о происшедших изменениях сообщают налоговым органам.
Форма сведений приведена в приложении N 1 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 7 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 24 января 1997 года N 19.
8. В случаях, когда садоводческое товарищество (общество) расположено в одном районе, а гражданин, имеющий в этом товариществе (обществе) дачное строение, гараж и т. д., постоянно проживает в другом районе (городе), налог уплачивается по месту нахождения строений, помещений, сооружений.
9. В тех случаях когда гражданин - владелец строения либо члены его семьи не проживают в принадлежащем им строении, налог удерживается либо с владельца по месту нахождения строения, либо, с лица, которое уполномочено домовладельцем управлять строением в пределах Республики Казахстан. Если такое лицо отсутствует, а место жительство домовладельца неизвестно, то в предусмотренном Гражданским Кодексом порядке, над строениями граждан, признанных безвестно отсутствующими, устанавливается опека и платежи налога на имущество предъявляются опекуну. Указанные платежи предъявляются опекуну и в том случае, когда граждане, которым принадлежат строения, находятся под опекой.
10. В случае, когда гражданин - владелец строения, расположенного на территории Республики Казахстан, проживает за ее пределами, налог уплачивается по месту нахождения домостроения.
Пример: Гражданин, проживающий в Российской Федерации, имеет
строение на территории Казахстана, доставшееся ему по
наследству. В этом случае налог исчисляется налоговой
инспекцией (района или города), на территории которой
находится строение.
За строения, не имеющие владельца или владелец которых не установлен и взятые налоговой инспекцией на учет как бесхозяйные, налог не взимается.
За строения, сооружения и помещения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких граждан, налог уплачивается каждым из этих собственников соразмерно их доле в этих строениях, сооружениях, помещениях.
11. Лица, купившие строения, сооружения, помещения в рассрочку по договорам у предприятий, учреждений, организаций и граждан (в том числе из существующего жилищного фонда местных администраций), являются плательщиками налога на указанное имущество с момента их приобретения (момента регистрации или нотариального удостоверения).
12. По вновь возведенным строениям, сооружениям, помещениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением.
13. При отчуждении строений, сооружений, помещений в течение года от одного плательщика к другому налог предъявляется первоначальному плательщику с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новому плательщику, начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности. При обоюдном согласии плательщиков годовая сумма налога взимается с одного из них.
14. При возникновении права на льготу в течение года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.
15. В случае уничтожения, сноса или полного разрушения строения взимание налога прекращается, начиная с месяца, в котором оно было уничтожено, снесено или разрушено (при документальном подтверждении).
16. За строения, сооружения, помещения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента открытия наследства.
17. Уплата налога физическими лицами по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности, производится не позднее 1 октября текущего года. Платежные извещения об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами не позднее 1 августа. Налог уплачивается по месту нахождения объектов
налогообложения.
Налог уплачивается по месту нахождения объектов
налогообложения.
<*>
Сноска. Пункт 17 - с изменениями, внесенными приказом
Министерства финансов Республики Казахстан от 22 января 1996 г.
N 22 и приказом Государственного налогового комитета Республики
Казахстан от 24 января 1997 года N 19.
IV. Льготы по налогу на
имущество и порядок их предоставления
18. От уплаты налога на имущество освобождаются:
1) некоммерческие и бюджетные организации по имуществу, не
используемому в предпринимательской деятельности;
2) Добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество слепых, Казахское общество глухих, Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, а также производственные предприятия, являющиеся собственностью этих обществ и созданные за счет их средств, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), по имуществу, используемому в производственных целях и в социальной сфере;
3) Национальный банк Казахстана по имуществу, используемому в
основной деятельности;
<*>
4) Организации по имеющимся у них на праве оперативного
управления государственным автомобильным дорогам общего пользования
и дорожным сооружениям на них, в случае, если данные объекты не
используются в предпринимательской деятельности. В состав
государственных автомобильных дорог, и сооружений на них включаются
следующие объекты:
- полоса отвода;
- конструктивные элементы дорог;
- обстановка и обустройство дорог;
- мосты;
- путепроводы;
- виадуки;
- транспортные развязки;
- тоннели;
- защитные галереи;
- сооружения и устройства, предназначенные для повышения
безопасности дорожного движения;
- водоотводные и водопропускные сооружения;
- лесополосы вдоль дорог;
- линейные жилые дома.
5) Юридические лица, определяемые Правительством Республики Казахстан, занимающиеся строительством в городе Акмоле, на период деятельности, связанной со строительством, но не более пяти лет. <*>
6) Налогоплательщики в соответствии с контрактом ,заключенным с Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям:
на срок до 5 лет с момента заключения контракта до 100% от основной ставки согласно пункта 4 настоящей Инструкции;
на последующий период до 5 лет не более 50% от основной ставки согласно пункта 4 настоящей Инструкции.
Конкретные сроки и размеры предоставления льгот по налогу на имущество устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, налог на имущество подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан, то есть взыскивается вся сумма налога на имущество с начислением пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки. <*>
Сноска. Пункт 18 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Республики Казахстан от 22 января 1996 г. N 22 и Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 24 января 1997 года N 19; приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.97г. N 1 ( V970059_ ).
19. Устанавливается необлагаемый минимум в размере 1000 среднегодовых расчетных показателей по имуществу, не используемому в предпринимательской деятельности следующих категорий граждан: <*>
1) Героев Советского Союза, Героев Социалистического труда, участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц, лиц, удостоенных звания "Халык Кахарманы", награжденных орденом Славы трех степеней и орденом "Отан".
Основанием для предоставления льготы Героям Советского Союза, Героям Социалистического труда является книжка Героя Советского Союза, Героя Социалистического труда, участника Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии и бывших партизан, льгота предоставляется на основании "Удостоверения участника войны", воинам интернационалистам - "Удостоверения о праве на льготы".
Для граждан удостоенных звания "Халык Кахарманы", награжденных орденом Славы трех степеней, орденом "Отан", льгота предоставляется на основании орденской книжки или справки военного комиссариата.
2) Многодетных матерей, удостоенных звания "Алтын Алка" и "Мать-героиня".
Льгота предоставляется на основании удостоверения "Алтын Алка" и "Мать-героиня".
3) Инвалидов I и II групп.
Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии.
4) Отдельно проживающих пенсионеров.
Льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения и факта отдельного их проживания от трудоспособных членов семьи.
Льготы по налогу на имущество предоставляются вышеперечисленным категориям лиц имеющим объекты обложения на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Сноска. Пункт 19 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 22 января 1996 г. N 22 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 24 января 1997 года N 19.
20. Юридические лица, указанные в подпунктах 1) - 5) пункта 18, не освобождаются от уплаты налога на имущество при передаче его в пользование или аренду. <*>
Сноска. Раздел IV - дополнен пунктом 20 согласно приказу Налогового комитета МФ РК от 29.12.97г. N 1.
V. Порядок исчисления и уплаты налога
юридическими и физическими лицами на имущество,
используемое в предпринимательской деятельности.
21. Сумма текущих платежей налога на имущество, подлежащих уплате в установленные сроки, определяется путем применения ставки налога в размере 1 процент к остаточной стоимости основных средств фондов на начало года. Налог уплачивается по месту нахождения объектов налогообложения. <*>
Стоимость основных средств, принимаемой при исчислении налога на имущество по состоянию на 31 декабря включительно, следует исчислять как среднюю стоимость основных средств за налоговый год.
При реорганизации и образовании юридического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, началом налогового года считается момент регистрации вновь созданного юридического лица.
Расчеты с бюджетом по уплате налога на имущество плательщики производят самостоятельно.
Уплата текущих сумм налога, исчисляемого по ставке 0,5 процента от стоимости имущества, юридическими и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, производятся равными долями 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового года.
Определения текущих сумм налога подлежащих уплате в установленные сроки производится путем деления исчисленной суммы налога по году на 4.
Сноска. Пункт 21 - с изменениями и дополнениями, внесенными Инструкцией, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 января 1996 г. N 22 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 24 января 1997 года N 19; приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.97г. N 1.
22. По окончании года плательщики предоставляют налоговым органам по месту нахождения декларацию согласно приложения N 2 к не позднее 31 марта года следующего за отчетным периодом.
Налог на имущество юридических лиц по состоянию на 31 декабря с учетом прибывших и выбывших основных средств при заполнении декларации по налогу на имуществу следует исчислять, как среднюю стоимость основных средств за налоговый год.
Уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на 31 декабря отчетного года, или возврат переплаты производятся к 10 апреля года следующего за отчетным.
В случае установления налоговым органом в результате проверки, что сумма налога на имущество подлежит уплате в большем размере чем отражено в расчете плательщика, то доначисленная сумма налога вносится в бюджет в день сообщения налоговым органом о сумме доплаты, а пеня исчисляется за каждый день просрочки.
Излишне внесенная сумма налога на имущество засчитывается в счет очередных платежей или возвращается плательщику в 20 дневный срок со дня получения его письменного заявления.
Юридические и физические лица занимающиеся предпринимательской деятельностью не освобождаются от уплаты налога на имущество независимо от того, приносит данное имущество доход или нет.
Юридические лица, имеющие разветвленную сеть филиалов или представительства (без образования юридического лица), объекты налогообложения которых находятся на территории других областей (или районов) производят уплату причитающихся сумм налогов по месту нахождения объектов.
При этом филиалы или представительства (без образования юридического лица) обязаны предоставить расчет по данному налогу головному юридическому лицу с уведомлением налоговых органов.
Юридическое лицо по окончании года составляет сводный в разрезе филиалов расчет по начисленным и уплаченным суммам налога, представляет декларацию по налогу на имущество в налоговый орган. <*>
Сноска. Пункт 22 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 24 января 1997 года N 19; приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.97г. N 1.
VI. Порядок определения налога на
имущество и пересмотра налогообложения
23. Начисленные ранее суммы могут быть снижены, по заявлению налогоплательщика, в связи с возникновением права на льготу и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленной на текущий год суммы в связи с пересмотром ставки обложения или возникновения у плательщика права на льготу с начала года сумма налога на имущество, подлежащая снижению, исключается равными долями по всем срокам уплаты. Если сумма налога по истекшим срокам ко дню снижения размера полностью уплачена, приходящиеся на эти сроки сниженные суммы исключаются из очередного срока уплаты.
24. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю,
на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне
уплаченная пеня засчитывается в погашении платежа по очередному
сроку.
25. Если ко времени понижения первоначально исчисленных
сумм все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, переплата
возвращается плательщику, а при наличии за плательщиком недоимки по
другим налогам - засчитывается в погашение этой недоимки.
26. При исчислении налога на имущество общая сумма каждого
платежа округляется до одного тенге: сумма менее 50 тиын в расчет не
включается, а 50 тиын и более округляется до одного тенге.
VII. Ответственность
плательщиков налога на имущество
27. В случаях неуплаты (в т. ч. и в установленный срок)
причитающихся сумм налога на имущество плательщики несут
ответственность в соответствии с действующим законодательством.
Своевременные уплаченные суммы налога взыскиваются в бюджет с
начислением пени в размере 1,5 - кратной ставки рефинансирования,
установленной Национальным Банком Республики Казахстан за каждый
день просрочки.
VIII. Контроль за уплатой налога
и санкции, применяемые за нарушение
28. Контроль за исчислением и перечислением налога на имущество
осуществляется органами налоговой службы Республики Казахстан.
Начальник Главной налоговой
инспекции - Первый заместитель
Министра финансов Республики
Казахстан
Приложение N 1
к Инструкции Государственного
налогового комитета Республики Казахстан
от 21 июня 1995 года N 38
<*>
Сведения
о гражданах, имеющих в собственности
строения, помещения и сооружения
по состоянию на 199__ год
Наименование организации_______________________________________
Адрес местонахождения__________________________________________
Телефон________________________________________________________
--------------------------------------------------------------------
NN! Ф. И. О. ! Адрес ! Адрес !Назначение!Стоимость!Год и
месяц
! !постоянного!местонахо-!строений !строений !возведения
! ! места !ждения ! ! !
! !жительства !строений ! ! !
--------------------------------------------------------------------
____________________________________________________________________
Председатель
Сноска. Приложение 1 - с изменениями, внесенными приказом
Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 24
января 1997 года N 19.
Приложение N 2
к Инструкции Главной
налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 21 июня 1995 года N 38
Штамп предприятия,
организации _________________________________________
Районному (городскому) налоговому комитету
Декларация
по налогу на имущество
за _____________199 г.
Наименование организации (предприятия)_________________________
Адрес местонахождения__________________________________________
Телефон________________________________________________________
--------------------------------------------------------------------
NN! Показатели !По данным предприятия!По данным налоговой
п/п! ! ! инспекции
--------------------------------------------------------------------
1 ! 2 ! 3 ! 4
--------------------------------------------------------------------
1. !Остаточная стоимость ! !
!основных средств ! !
!на начало года * ! !
2. !Стоимость поступивших! !
!основных средств ! !
3. !Стоимость выбывших ! !
!основных средств ! !
4. !Стоимость основных ! !
!средств на конец ! !
!года, принимаемая при! !
!исчислении ! !
!налога ! !
5. !Ставка налога ! !
6. !Сумма налога ! !
!(стр. 4х1%) ! !
7. !Начислено налога ! !
8. !К доплате по сроку ! !
9. !К уменьшению ! !
<*>
---------------------------------------------------------------------
Примечание. Остаточная стоимость основных средств на начало года
с учетом уровня инфляции.
Руководитель предприятия Руководитель налогового органа
________________________ _____________________________
Главный бухгалтер Начальник отдела
________________________ _____________________________
Сноска. Приложение 2 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 24 января 1997 года N 19; приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.97г. N 1.