Настоящая Инструкция издается на основании разделов II, Х, и XI Закона Республики Казахстан Z952235_ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года N 2235.
Если международным договором, участником которого является правительство Республики Казахстан, установлен иной порядок исчисления и уплаты подоходного налога, применяется порядок, установленный договором. Данное положение распространяется на контракты, заключенные между правительством Республики Казахстан и иностранными инвесторами до вступления в силу Закона.
I. Плательщики подоходного налога с юридических лиц
1. Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее - подоходного налога) являются юридические лица (кроме Национального банка Республики Казахстан), имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
К плательщикам подоходного налога относятся также юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
К плательщикам подоходного налога не относятся плательщики единого земельного налога по доходам от реализации товаров собственного производства.
Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.
Юридические лица осуществляют уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения в соответствующие бюджеты по месту их нахождения в соответствии с Приложением 6 к настоящей Инструкции.
Министерство государственных доходов Республики Казахстан по заявлению юридического лица может рассматривать его подразделения в качестве самостоятельных налогоплательщиков. *>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1 V970068_ ; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. N 929 V990887_ .
2. Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, распределяется между его участниками и облагается налогом в составе дохода каждого из них.
Например, согласно документам о регистрации хозяйствующего субъекта, он является филиалом юридического лица. Вместе с тем в создании этого субъекта приняли участие и явились учредителями несколько юридических и физических лиц и поэтому филиалом он являться не может. В связи с чем этот хозяйствующий субъект будет являться отдельным налогоплательщиком. <*>
Сноска. Пункт 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
II. Исчисление налогооблагаемого дохода
3. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами. Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на момент уплаты налога. <*>
Сноска. Пункт 3 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
4. В случаях, когда юридическое лицо-нерезидент осуществляет деятельность не только в Республике Казахстан и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить доход от деятельности, осуществляемой им через постоянное учреждение, сумма дохода может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет.
В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:
- удельный вес дохода от реализации продукции (работ, услуг) в Республике Казахстан к общему доходу юридического лица нерезидента от всей его деятельности;
- удельный вес связанных с деятельностью на территории Республики Казахстан расходов в общей сумме расходов юридического лица - нерезидента;
- удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории Республики Казахстан в общей численности персонала юридического лица-нерезидента. <*>
Сноска. Пункт 4 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
5. В случае, если не представляется возможным прямо определить доход (как это указано в п.4), полученный юридическим лицом-нерезидентом от деятельности в Республике Казахстан, налоговый орган рассчитывает налогооблагаемый доход на основании выручки от реализации продукции (работ, услуг) или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности 25%.
В этом случае к расходам, независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы постоянного учреждения в Республике Казахстан, но также и расходы такого лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью в Республике Казахстан.
Расходы исчисляются согласно вычетам, установленным настоящей инструкцией. <*>
Сноска. Абзац первый пункта 5 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
6. Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из различных источников в течение календарного года. К совокупному годовому доходу юридического лица относятся все виды доходов от предпринимательской деятельности, которые включают:
- доход (без косвенных налогов) от реализации продукции (работ, услуг);
- доход от прироста стоимости при реализаций зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию;
- доходы по сомнительным обязательствам;
- доход в форме вознаграждения (интереса);
- дивиденды по акциям, от участия в юридическом лице, а также от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением взносов собственного имущества участника (акционера) в уставный капитал с учетом уровня инфляции;
- безвозмездно полученные имущество и деньги;
- доходы от корректировки цен в соответствии со статьей 138-1 Закона;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций; доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие.
ПРИМЕР: Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б, последнее согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 100 тыс. тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тыс. тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение;
- доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций;
ПРИМЕР: В начале года у банка Н имелось непогашенных кредитов на 100 млн. тенге, без учета процентов. Банк Н создал резерв на сомнительные и безнадежные долги в 10 млн. тенге и вычел эту сумму с дохода за предыдущий год. В конце года баланс непогашенных кредитов составил 80 млн. тенге. Согласно действующему положению банк Н должен сократить резерв на сомнительные и безнадежные долги до 8 млн. тенге. В результате Банк Н получил доход в 2 млн. тенге, подлежащий налогообложению;
- доходы от дооценки материальных запасов, готовой продукции и основных средств, сверх установленного уровня инфляции, нематериальных активов и другого имущества; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году; доходы от списания обязательства; доходы от реализации основных средств сверх стоимостного баланса; компенсируемые вычеты; выигрыши и другие доходы.
Выигрыши - это любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, по лотереям. <*>
Сноска. Пункт 6 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
7. Доход от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные и другие средства, полученные (подлежащие получению) за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции. Он включает все поступления от бартерной сделки.
Имущество и денежные средства, полученные юридическим лицом на основании акта дарения, считаются его доходом от предпринимательской деятельности.
Списание обязательств с юридического лица является его доходом. Характер дохода в виде списания не зависит от того, оказывает ли налогоплательщик услуги, приносит другой доход кредитору или списание производится безвозмездно. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
ПРИМЕР: Юридическое лицо А должно юридическому лицу Б 5000 тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в 5000 тенге независимо от того, получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам) и не удовлетворенные в течение двух лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.
В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит уменьшению на величину произведенной уплаты. Такое уменьшение совокупного годового дохода производится в том отчетном периоде, в котором была произведена выплата, в пределах величины, ранее отнесенной на доходы. <*>
Сноска. Пункт 7 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
8. Из совокупного годового дохода подлежат исключению:
- дивиденды, полученные юридическими лицами, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
- положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью;
- доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию;
- инвестиционные доходы юридических лиц, полученные в соответствии с законодательством о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг. Первичным размещением собственных акций является размещение акций эмитентом при формировании уставного капитала.
Пример
01.01.1998г. закрытое акционерное общество (далее - общество) при первоначальной эмиссии выпустило 50 акций номинальной стоимостью 80 тыс. тенге. Продажная стоимость акций составила 82 тыс.тенге.
15.05.1998г. данное общество приобрело 5 собственных акций по номиналу и реализовало их по цене 90 тыс.тенге.
Доход от реализации собственных акций составит 100 тыс.тенге (50 шт.х 2 тыс.тенге) и 50 тыс.тенге (5 шт.х10 тыс.тенге).
Совокупный годовой доход общества подлежит корректировке на сумму превышения стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью в размере 100 тыс.тенге.*
Примечание. Если общество является открытым акционерным обществом, то доход от реализации акций открытых акционерных обществ не подлежит налогообложению;
- вознаграждение (интерес), полученное юридическим лицом, ранее обложенное у источника выплаты в Республике Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 8 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
9. Доходы, полученные от эксплуатации объектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере. Превышение доходов над расходами увеличивает совокупный годовой доход.
10. Из совокупного годового дохода юридических лиц вычитаются все расходы, связанные с его получением, кроме расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящей Инструкцией.
Настоящей Инструкцией могут быть определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением дохода от предпринимательской деятельности.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты вычитаются только один раз.
Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.
Потери естественных монополистов вычитаются в пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 10 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
11. Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы), предоставляемые банками и другими организациями, за исключением случаев, указанных в пункте 14 настоящей Инструкции, подлежат вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, увеличенной на 50 процентов указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100 процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте.
Ставка рефинансирования Национального банка Республики Казахстан и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент получения кредита (займа). При получении кредита (займа) в иностранной валюте до 21.07.97 г. применяется официальная ставка рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, с 21.07.97 г. применяется ставка Лондонского межбанковского рынка. <*>
Сноска. Пункт 11 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
12. Расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, вычитаются, за исключением расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.
13. Страховые платежи, уплачиваемые страхователями по договорам страхования, вычитаются, за исключением страховых платежей по договорам накопительного и возвратного характера.
14. К основным средствам в налоговых целях относятся активы (средства труда) стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года. Порядок учета основных средств и исчисления амортизации в целях налогообложения приведен в приложении 2 к настоящей Инструкции.
Расходы по собственному строительству для производственных целей и стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для изготовления, обработки с изменением состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства для получения готовой продукции не менее трех лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации.
К технологическому оборудованию для налоговых целей относятся технологические линии и другое оборудование, прямо используемое для выпуска товарной продукции. Не относятся к технологическому оборудованию для применения вычетов транспортные средства, мебель и другие основные средства, косвенно используемые в указанном производстве.
Налогоплательщик по своему усмотрению вправе отнести на вычеты часть стоимости или полную стоимость приобретенного технологического оборудования. Данная норма по технологическому оборудованию применяется с момента его включения в стоимостной баланс группы.
Стоимость технологического оборудования, отнесенная на вычеты согласно положений данного пункта, подлежит исключению из соответствующего стоимостного баланса группы и при исчислении амортизации в налоговых целях не учитывается.
Если налогоплательщик реализует приобретенное технологическое оборудование, использованное в производстве менее трех лет, стоимость данного технологического оборудования, ранее отнесенная на вычеты, подлежит включению в совокупный годовой доход того отчетного периода, в котором была произведена реализация данного технологического оборудования.
Расходами по собственному строительству для производственных целей являются фактические расходы, произведенные налогоплательщиком на строительство объектов производственного назначения, при наличии источника их финансирования, включая заемные средства.
Налогоплательщик по своему усмотрению вправе отнести на вычеты расходы по собственному строительству для производственных целей в полном объеме или только часть таких расходов.
Если расходы по собственному строительству относятся на вычеты в разные периоды отдельными суммами, необходимо предусмотреть, чтобы включение указанных сумм в вычеты не производилось дважды.
Не отнесенная на вычеты стоимость расходов по собственному строительству для производственных целей подлежит включению в стоимостной баланс YII группы для исчисления амортизационных отчислений в налоговых целях.
При реализации объекта собственного строительства, стоимость которого ранее была отнесена на вычеты согласно положений данного пункта в полном объеме, доходом от прироста стоимости при реализации такого объекта собственного строительства будет признаваться полная стоимость реализации данного объекта.
Средства и предметы труда стоимостью ниже 40 месячных расчетных показателей и (или) сроком службы менее одного года и переданные в эксплуатацию после 1 июля 1995 года, полностью относятся на вычет. <*>
Сноска. Пункт 14 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; пункт 14 - в новой редакции согласно приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
15. Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 10 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.
Вычет допускается в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную группу. Налогоплательщик при определении налогооблагаемого дохода на вычеты относит сумму, определенную исходя из фактических расходов на ремонт, независимо от размера созданного резерва на предстоящие расходы.
При текущей аренде основных средств, сумма произведенных расходов арендатором на ремонт основных средств не подлежит вычету у арендатора, так как арендованные основные средства не учитываются в стоимостном балансе группы арендатора. <*>
Сноска. Пункт 15 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
16. Расходы, произведенные недропользователем на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, образуют отдельную группу и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений, с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации основных средств группы 2, установленной в приложении 2 к настоящей Инструкции.
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и подготовительных работ к добыче природных ресурсов, за исключением доходов, полученных при реализации полезных ископаемых (кроме добытых в опытно-промышленных целях), доходов, подлежащих исключению из совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 8 настоящей Инструкции, и доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с пунктом 50 настоящей Инструкции.
Подлежат вычету фактически выплаченные недропользователем в бюджет суммы возмещения исторических затрат, произведенных государством на контрактных территориях.
К нематериальным активам относятся затраты юридических лиц (включая затраты учредителей и участников) на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности. Расходы на нематериальные активы в целях налогообложения образуют отдельную группу и подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 4 (15%).
Если налогоплательщиком не произведены затраты по приобретению нематериальных активов, то стоимость данных нематериальных активов вычету не подлежит (гудвилл), интеллектуальная собственность. <*>
Сноска. Пункт 16 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
17. Вычету подлежат сомнительные требования, возникшие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не удовлетворенные в течение двух лет с момента начисления дохода. Положения данного пункта применяются юридическими лицами, определяющими доходы и расходы в целях налогообложения по методу начисления не менее двух лет.
Банки имеют право на вычет по провизиям против сомнительных требований в размере, установленном Национальным Банком Республики Казахстан совместно с Министерством государственных доходов Республики Казахстан.
ПРИМЕР: Банк имел провизию (резервный фонд) против сомнительных требований в сумме 1000 тыс. тенге (10 процентов от суммы непогашенных кредитов в 10000 тыс. тенге). На конец года непогашенные кредиты составили 12000 тыс. тенге, а резервный фонд - 1200 тыс. тенге. В этом случае банк вычитает из совокупного годового дохода сумму прироста резервного фонда - 200 тыс. тенге.
Вычет сомнительного требования налогоплательщику от нерезидента, превышающего 20,0 тысячи минимальных заработных плат, производится только с письменного уведомления органов налоговой службы. <*>
Сноска. Пункт 17 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
18. Страховые организации вычитают отчисления в страховые резервные фонды и в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан.
Юридическое лицо, занимающееся деятельностью по недропользованию на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении. Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливается контрактом на недропользование на весь срок разработки месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы контрактов по согласованию с Компетентным органом, исходя из проектных сумм затрат на ликвидацию последствий разработки месторождения. В случае, если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, положительная разница подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользователя. <*>
Сноска. Пункт 18 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
18а. Расходы налогоплательщиков по оплате временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам вычитаются в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период.
Превышение указанных расходов над установленной нормой в отчетном месяце переносится для отнесения на вычеты в последующий месяц. Перенос сумм превышений расходов по оплате временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам над установленной нормой возможен в пределах отчетного налогового года. Не отнесенные в течение налогового года на вычеты суммы превышения таких расходов по итогам декларации о совокупном годовом доходе и прозведенных вычетах за отчетный период относятся за счет чистого дохода юридического лица.
Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, в размере, установленном законодательством.
Превышение фактических расходов по возмещению ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, над установленными законодательством нормами, относится за счет чистого дохода юридического лица. <*>
Сноска. Раздел II дополнен новым пунктом 18а согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
19. Налогоплательщики ведут учет товарно-материальных запасов в налоговых целях в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Налогоплательщик должен выбрать один из утвержденных методов - средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО и специфической идентификации - и не может перейти с одного метода на другой в последующие годы без разрешения органов налоговой службы. Органы налоговой службы могут потребовать, чтобы налогоплательщик сделал необходимую корректировку своего совокупного годового дохода в качестве условия получения такого разрешения.
Увеличение стоимости товарно-материальных запасов налогоплательщика в течение отчетного года, превышающее индекс инфляции (сверхразрешенной корректировки) относится на увеличение совокупного годового дохода налогоплательщика.
ПРИМЕР: В соответствии с индексами инфляции сумма дооценки материальных запасов юридического лица должна была составить 1000 тыс. тенге. Вместе с тем юридическое лицо произвело переоценку материальных запасов на 1300 тыс. тенге. Совокупный годовой доход в этом случае должен увеличиться на 300 тыс. тенге.
В целях налогообложения налогоплательщики с 1 июля 1995 года имеют право дооценивать товарно-материальные запасы, переработанные и реализованные для получения дохода от предпринимательской деятельности, независимо от срока их приобретения (включая период до 01.07.95 г.). Корректировка на инфляцию товарно-материальных запасов производится с момента их приобретения до момента переработки или реализации, на основе ежемесячного индекса инфляции, производимых по результатам за налоговый год, с помощью общегосударственных коэффициентов, опубликованных государственным органом, осуществляющим руководство государственной статистикой по товарно-материальным запасам, хранимым в течение года - на основе ежегодного индекса инфляции. Если процент инфляции не определяется ежемесячно, товарно-материальные запасы должны быть откорректированы с любой периодичностью на интервал времени, за который опубликованы статистические данные, выраженные в месяцах. Изменения в стоимости товарно-материальных запасов должны подсчитываться ежемесячно после корректировки на инфляцию и просуммированы к концу отчетного года.
Сумма дооценки товарно-материальных запасов в пределах уровня инфляции не включается в налогооблагаемый доход. <*>
Сноска. Пункт 19 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
20. Из совокупного годового дохода также вычитаются:
- уплаченные налоги в пределах начисленной суммы, в том числе: сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акции, не подлежащей государственной регистрации, социальный налог, земельный налог, налог на имущество юридических лиц, налог на транспортные средства;
- уплаченные неустойки в пределах начисленной суммы, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет;
- расходы, понесенные юридическими лицами на содержание государственной социальной сферы в соответствии с нормативами затрат, установленными законодательством Республики Казахстан;
- убытки, возникающие при реализации строений, использовавшихся в предпринимательской деятельности более трех лет для получения совокупного годового дохода;
- расходы, фактически понесенные (оплаченные) недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование;
- недропользователь, осуществляющий деятельность на основании Контракта на недропользование, заключенного в соответствии с законодательством, при определении суммы облагаемого дохода, кроме вычетов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, имеет право на вычет по роялти. <*>
Сноска. Пункт 20 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
21. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
Если данные убытки не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг.
22. Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов. Примеры переноса убытков приведены в приложении N 3 к настоящей Инструкции.
При исчислении облагаемого дохода убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся недропользователем на срок до семи лет включительно. При этом, по контрактам, заключенным на разведку и добычу, перенос убытков, образовавшихся в связи с затратами на разведку и обустройство месторождения, начинается с года, в котором начата добыча полезных ископаемых.
Пример: Компания "Х" заключила контракт на разведку и добычу углеводородов. В ходе деятельности по данному контракту компания проводила работы по разведке в течение 4 лет, обнаружила на 5 год месторождение нефти, имеющее коммерческий интерес, и приступила в данному году к разработке данного месторождения добычи нефти.
В данном случае все затраты, понесенные компанией на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, выплату подписанного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения должны капитализироваться в течение всех лет, предшествующих году, в котором начата добыча. По указанным затратам образующаяся сумма убытков, определяемых в соответствии с налоговым законодательством, начинает переноситься начиная с года, в котором начата добыча нефти - с 5 года и убытки каждого года могут переноситься на срок до семи последующих лет. <*>
Сноска. Пункт 22 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
23. Вычету не подлежат расходы не связанные с предпринимательской деятельностью, и отрицательная курсовая разница. Вычеты также не производятся, если они не соответствуют положению пункта 10 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 23 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
24. Юридическое лицо определяет расходы и доходы в целях налогообложения по методу начисления.
Под методом начисления понимается метод налогового учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки иному юридическому или физическому лицу с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты.
Примечание. Данный порядок вступает в действие с 1 июля 1997 года. Юридическое лицо, осуществляющее учет по кассовому методу, обязано произвести корректировки доходной и расходной частей с момента вступления метода начисления. До 1 июля 1997 года действует ранее установленный порядок учета. <*>
Сноска. Пункт 24 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
II-I. Принципы определения цены товаров (работ, услуг)
для целей налогообложения <*>
Сноска. Инструкция дополнена новым разделом II-I согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
1. Для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено настоящим разделом.
2. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1) между связанными сторонами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при значительном колебании (более чем на 20 процентов в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком, по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах квартала;
4) при значительном превышении (более чем на 20 процентов) уровня цен на импортируемые товары, услуги (работы), оказываемые (выполняемые) нерезидентами, от уровня рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги).
3. В случаях, указанных в подпунктах 1)-3) пункта 2 настоящего раздела, когда примененные сторонами сделки цены товаров (работ, услуг) отклоняются (в ту или иную сторону) более, чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налогов и штрафных санкций, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен. Для определения рыночной цены сделки учитываются условия, предусмотренные пунктами 4-13 настоящего раздела.
В случае, указанном в подпункте 4) пункта 2 настоящего раздела, когда цены на импортируемые товары, услуги (работы), оказываемые (выполняемые) нерезидентами, значительно выше (более чем на 20 процентов) уровня рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налогов и штрафных санкций, рассчитанных таким образом, как если бы расходы по таким сделкам были оценены, исходя из рыночных цен. Для определения рыночной цены сделки учитываются условия, предусмотренные пунктами 4-13 настоящего раздела.
4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя реально и без значительных дополнительных затрат приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю территории Республики Казахстан или за пределами Республики Казахстан.
6. Для целей налогообложения связанными сторонами признаются:
физические лица и (или) юридические лица, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:
1) одно лицо участвует в имуществе другого лица, и доля такого участия составляет более 33 процентов;
2) лица состоят в соответствии с законодательством Республики Казахстан в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
7. Идентичными признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них признаки.
При определении идентичности товаров (работ, услуг) учитываются их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.
8. Однородными признаются товары (работы, услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров (работ, услуг) учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Экономические (коммерческие) условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями не влияет на цену или может быть скорректировано в соответствии с пунктом 10 настоящего раздела.
9. При определении рыночных цен товаров (работ, услуг) принимаются во внимание сделки между сторонами, не являющимися связанными. Сделки между связанными сторонами могут приниматься во внимание только при условии, что связанность этих сторон не повлияла на результаты таких сделок.
10. При определении рыночной цены товара (работы, услуги) учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (работы, услуги) сделках с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях.
При определении сопоставимости условий сделок с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии)(работ, услуг), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
11. При определении степени значительности колебания уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах квартала, учитываются обычные при заключении сделок между несвязанными сторонами надбавки к цене или скидки, учитывающие факторы спроса и предложения на рынке товаров (работ, услуг).
К цене товаров (работ, услуг), указанной сторонами сделок, не применяются положения, предусмотренные пунктом 3 настоящего раздела, если указанные скидки вызваны истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров, маркетинговой (ценовой) политикой, при продвижении товаров (работ, услуг) на новые для них рынки, при продвижении на рынки новых изделий, не имеющих аналогов, а также при реализации опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления потребителей с ними.
12. При отсутствии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг), а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены могут использоваться следующие методы:
1) метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем при последующей реализации (перепродаже), и подтверждаемых затрат, понесенных покупателем, а также его наценки. Наценка определяется так, чтобы обеспечить среднюю сложившуюся для данной сферы деятельности норму прибыли;
2) затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется как сумма произведенных затрат и наценки. При этом учитываются подтверждаемые прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров (работ, услуг), затраты по транспортировке, хранению, страхованию и иные затраты. Наценка определяется так, чтобы обеспечить среднюю сложившуюся для данной сферы деятельности норму прибыли.
13. При определении и признании рыночной цены товара (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги) и биржевых котировках, информационная база органов государственной власти и информация, предоставляемая налогоплательщиками налоговому органу.
14. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для дела, не ограничиваясь обстоятельствами в пунктах 4-13 настоящего раздела.
15. Положения настоящего раздела применяются к налогоплательщикам, имеющим совокупный годовой доход более 100000 месячных расчетных показателей. Данное ограничение не распространяется на налогоплательщиков, производящих и (или) реализующих подакцизные товары, и (или) экспортирующих товары, а также в случае, указанном в подпункте 4) пункта 2 настоящего раздела.
III. Международное налогообложение
25. Налогоплательщиками - нерезидентами Республики Казахстан являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, а также получают доходы из источников в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения.
26. Под совокупным годовым доходом налогоплательщика-нерезидента понимаются доходы, полученные юридическими лицами - нерезидентами Республики Казахстан только из источников в Республике Казахстан.
Доходы иностранных юридических лиц - нерезидентов Республики Казахстан, не осуществляющих деятельность в Казахстане через постоянное учреждение и не имеющих статус юридического лица Республики Казахстан, подлежат налогообложению по источнику возникновения дохода.
27. Термин "постоянное учреждение" в налоговых целях применяется для определения порядка расчета с бюджетом иностранного юридического лица. Этот термин определяет необходимый уровень присутствия и контактов, осуществляемых нерезидентом, которые
позволяют привлечь его к уплате подоходного налога из источников в
Республике Казахстан.
28. Под постоянным учреждением понимается постоянное место
деятельности налогоплательщика, через которое он полностью или
частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая
деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо.
29. Постоянное место деятельности означает:
а) отделение;
б) филиал;
в) офис;
г) фабрику;
д) мастерскую;
е) шахту, нефтяную или газовую скважину, каменоломню или
любое другое место добычи природных ресурсов.
Если предпринимательская деятельность проводится уполномоченными лицами, получающими указания от головного предприятия и получающими от него за свою работу вознаграждение, то деятельность таких уполномоченных лиц, которые могут быть как физическими, так и юридическими лицами, приводит к образованию постоянного учреждения.
Если иностранному юридическому лицу оказывает услуги агент с независимым статусом, то деятельность этого агента не приводит к образованию постоянного учреждения иностранного юридического лица. Под агентом с независимым статусом понимается лицо, которое действует в рамках своей обычной деятельности и является как юридически, так и экономически независимым от иностранного юридического лица.
Дочерняя компания иностранного юридического лица, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, не рассматривается как постоянное учреждение своей материнской (основной) компании, несмотря на то, что деятельность такой дочерней компании осуществляется под руководством материнской компании, поскольку в целях налогообложения такая дочерняя компания является независимым юридическим субъектом и самостоятельным налогоплательщиком.
30. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, а также осуществление контрольной деятельности, связанной с такими объектами, образуют постоянное учреждение независимо от сроков осуществления работ, причем постоянное учреждение начинает свое существование с момента подписания акта о передаче строительной площадки подрядчику и продолжает существовать до момента завершения или полной остановки работы.
Термин "строительная площадка, монтажный или сборочный объект" включает не только строительство зданий, сооружений и проведение монтажных работ, но также и строительство мостов или каналов, укладку трубопроводов и других работ.
Природа строительных или монтажных работ может быть такой, когда место деятельности будет постоянно или время от времени перемещаться, например строительство дорог. В таком случае деятельность, производимая в каждой определенной точке, является частью единого проекта, и этот проект должен рассматриваться постоянным учреждением.
Осуществление работ, связанных с разведкой природных ресурсов, имеет свои особенности. Такая деятельность, как правило, не имеет фиксированной базы, и в этом случае сама перемещаемая установка или конструкция, используемая для разведки природных ресурсов, образует постоянное учреждение.
31. Предоставление различного рода услуг по управлению инженерных услуг, консультационных, предоставляемых на постоянной основе, на основе контракта или других условиях, источником оплаты которых является Казахстан, приводит к образованию постоянного учреждения в Казахстане.
Предоставление услуг образует постоянное учреждение, если эти услуги оказываются на территории Республики Казахстан.
Если иностранное юридическое лицо оказывает в Казахстане различного рода услуги через постоянное учреждение, оно облагается налогом на доход, полученный за оказываемые услуги, с учетом расходов, связанных с оказанием этих услуг. При этом сотрудники, работавшие в Казахстане по оказанию этих услуг уплачивают в Казахстане подоходный налог на полученную в этой связи заработную плату.
Если иностранное юридическое лицо оказывает услуги не на постоянной основе, без образования постоянного учреждения, то налог должен удерживаться у источника выплаты.
32. Если доходы постоянного учреждения от реализации работ, услуг, перечисляются, минуя счет постоянного учреждения, за пределы Республики Казахстан, то субъект, выплачивающий доход должен получить справку с регистрационным номером налогоплательщика постоянного учреждения, выданного налоговой инспекцией с указанием органа, кому предоставляется данная справка. При этом субъект, непосредственно выплачивающий доход, обязан уведомить налоговый орган, в котором зарегистрировано постоянное учреждение, о перечислении средств на счет третьего лица, минуя счет данного постоянного учреждения. При отсутствии указанной справки подоходный налог должен удерживаться у источника выплаты. <*>
Сноска. Пункт 32 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
33. Выставки, проводимые иностранным юридическим лицом, образуют постоянное учреждение, если вход на выставку платный или если с этой выставки производится продажа товаров.
34. Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, уплачивает подоходный налог по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением, в порядке, предусмотренном для резидентов Республики Казахстан.
35. Доход нерезидента, возникающий от предпринимательской деятельности, в том числе от продажи товаров, таких же или схожих с предпринимательской деятельностью или продажей товаров, которая осуществляется через постоянное учреждение, относится к этому постоянному учреждению.
36. Доход налогоплательщика-нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по ставкам, определенным в пункте 47 настоящей инструкции.
Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Республики Казахстан импортных товаров, ввозимых на территорию республики по внешнеторговым контрактам. <*>
Сноска. Пункт 36 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
37. Под доходом нерезидента, не связанным с постоянным учреждением, понимается доход, полученный без образования постоянного учреждения, или доход от деятельности, отличной от деятельности, осуществляемой через постоянное учреждение.
Налог у источника выплаты применяется независимо от вида платежа и от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Казахстан.
Пример.
Юридическое лицо-резидент Республики Казахстан получил кредит от юридического лица-нерезидента. Согласно кредитного договора проценты, причитающиеся к выплате юридическому лицу-нерезиденту, относятся на увеличение суммы кредита. Сумма процентов, направленная на увеличение суммы кредита, считается выплаченной, если проценты отнесены на вычеты. При этом юридическое лицо-резидент, обязано уплатить налог у источника выплаты. <*>
Сноска. Пункт 37 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62 V980548_ ; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
38. Под "доходом из казахстанских источников" понимается:
- доход, возникающий от продажи товаров на территории Республики Казахстан. Такой доход будет считаться доходом из казахстанских источников, если в момент оформления сделки или заключения контракта товар находился на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от всех видов работ (услуг), если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Республики Казахстан, и (или) резидентам Республики Казахстан;
- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица - нерезидента и от реализации доли участия в таком юридическим лице, за исключением дохода от прироста стоимости при реализации ценных бумаг открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию;
- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу;
- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
- иные доходы от реализации имущества на территории Республики Казахстан резиденту;
- пенсия, если она выплачивается резидентом;
- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами;
- другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 38 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
39. В дополнение к подоходному налогу, постоянное учреждение иностранного юридического лица - нерезидента Республики Казахстан облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15 процентов.
Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом подоходного налога, начисленного по этому доходу.
Начисленная сумма налога отражается в декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Налог на чистый доход уплачивается в течение 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
ПРИМЕР: Налогооблагаемый доход с учетом всех вычетов, предусмотренных разделом II настоящей инструкции, составил 100 условных единиц. Подоходный налог - 30 единиц (30%). Таким образом, чистый доход составит 70 единиц (100-30). Ставка налогообложения чистого дохода 15%, т.е. сумма, подлежащая к уплате, составляет 70х0,15=10,5 единицы.
Часть чистого дохода, направленная на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акций каждого акционера), не подлежит налогообложению. <*>
Сноска. Пункт 39 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
40. Доход, полученный налогоплательщиком - резидентом за пределами Республики Казахстан (из всех географических источников), включается в совокупный годовой доход.
В целях предотвращения двойного налогообложения на суммы подоходных налогов, уплаченных налогоплательщиком резидентом Республики Казахстан в иностранных государствах, с доходов, полученных в этих государствах, предоставляется зачет. При этом доходы, полученные налогоплательщиком резидентом Республики Казахстан за рубежом, включаются в совокупный годовой доход в целях определения налогооблагаемой базы и исчисления подоходного налога.
Размер зачитываемых сумм налогов, уплачиваемых за рубежом, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Казахстане в отношении доходов, полученных за рубежом.
ПРИМЕР: Доход, полученный в государстве А, составил 100 условных единиц. Ставка налогообложения в государстве А - 35%. Налог в государстве А составляет 35 единиц, налог на этот же доход в Казахстане составил бы 30 единиц, и фактический зачет должен быть произведен на эту величину. Этот же налогоплательщик получил доход в Казахстане 1000 условных единиц, тогда его налогооблагаемая база в Казахстане составит 1000+100=1100. Ставка налогообложения в Казахстане 30%. Налог на совокупный доход по казахстанской ставке 1100х0,3=330. Учитывая фактический уплаченный в государстве А налог, к взысканию в Казахстане должно быть предъявлено 300 единиц. Пример зачета по дивидендам:
Дивиденды, полученные в государстве А, составили 100 условных единиц. Налог уплачивается по ставке 25% и составляет 25 единиц. Дивиденды включаются в совокупный годовой доход казахстанского налогоплательщика (1000+100=1100), который облагается по ставке 30%. Так как налоговая ставка на дивиденды в Казахстане 15%, при зачете налога на дивиденды, уплаченные в государстве А, из 25 единиц принимаем к зачету только 15 единиц. Таким образом, из налога, начисленного на совокупный годовой доход 330 единиц (1100х0,3), принимаем к зачету только 15 единиц и предъявляем к уплате 315 единиц.
41. Для предоставления налоговых льгот, предусмотренных налоговыми соглашениями, иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения и имеющее право на налоговые льготы в соответствии с налоговым соглашением, заключенным Республикой Казахстан с государством, резидентом которого оно является, представляет в территориальный налоговый орган Республики Казахстан по месту регистрации лица, выплачивающего доход, заявление по форме № 1 приложения 7А.
Порядок заполнения заявления по форме № 1 указан в приложении 7А. <*>
Сноска. Пункт 41 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; пункт 41 - в новой редакции согласно приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
42. Для возврата излишне уплаченных сумм налога иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения и имеющее право на возврат удержанного налога в соответствии с положениями налогового соглашения, заключенного Республикой Казахстан с государством, резидентом которого является данное иностранное юридическое лицо, представляет в территориальный налоговый орган Республики Казахстан по месту регистрации лица, выплатившего доход, заявление по форме № 2 приложения 7Б.
Порядок заполнения заявления по форме № 2 указан в приложении 7А.
Порядок оформления форм № 1 и № 2 заявлений указан в приложении 7 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 42 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; пункт 42 - в новой редакции согласно приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
43. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно часть уставного фонда иностранного юридического лица или он имеет часть голосующих акций этого юридического лица, которое в свою очередь получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда этот доход или часть дохода, относящаяся к резиденту, включается в его облагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организаций предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица.
Страны с льготным налогообложением имеют следующие отличительные черты: когда национальное законодательство предусматривает нулевые или низкие ставки подоходного налога и других видов налогов (на 1/3 ниже, чем действующие в Казахстане), жесткие законы по неразглашению банковской и коммерческой тайны, отсутствие валютного регулирования, юридическая защита конфиденциальности и гарантии банковской тайны, сохранение тайны о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.
ПРИМЕР: Установлено, что налогоплательщику резиденту Казахстана принадлежит 50% капитала компании Б, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением и являющейся резидентом этого государства. Компания Б получила доход в сумме 1000 условных единиц, 500 из которых принадлежат казахстанскому налогоплательщику. Применяя положения настоящего пункта, этот доход должен быть зачислен в совокупный доход казахстанского налогоплательщика, несмотря на то, что этот доход фактически в Казахстан не перечислен и обложен казахстанским налогом по ставке 30%. При этом на налог, уплаченный на этот доход (500) в стране с льготным налогообложением, может быть предоставлен зачет.
В случае, если какое-либо лицо получает право на предоставление льгот, оговоренных действующими международными договорами, участником которых является Казахстан, то это лицо может подать в территориальный налоговый орган по месту регистрации заявление на освобождение от налога на доход в соответствии с международным соглашением, по форме приложения 8 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 43 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
IY. Ставки подоходного налога для
юридических лиц и порядок его зачисления в бюджет
44. Ставки подоходного налога применяются в отношении всех юридических лиц, независимо от форм собственности и формы организации.
Ставки подоходного налога для юридических лиц устанавливаются в следующих размерах:
а) для юридических лиц, кроме предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта, - 30 процентов;
б) для юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны - 20 процентов;
в) для юридических лиц, у которых земля является основным средством производства, - 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
Юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по форме, установленной в приложении 14 к форме 100 "Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах. <*>
Сноска. Пункт 44 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
45. Доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте, выплачиваемый физическим лицам, а также дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Часть чистого дохода, направленная на увеличение уставного капитала (с учетом сохранения доли акций каждого акционера), не подлежит налогообложению.
При изъятии или реализации доли участия в юридическом лице участником (акционером) налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов подлежит только прирост стоимости, определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент изъятия или реализации и стоимостью собственного имущества участника (акционера), внесенного в качестве взноса в уставный капитал с учетом корректировки на инфляцию.
Пример
01.01.1995г. было образовано товарищество, уставный капитал которого составил 10 млн.тг. Учредителем А было внесено в уставный капитал товарищества имущество на общую сумму 4 млн.тг.
01.01.1998г. учредитель А вышел из состава товарищества. На момент выхода учредителя размер собственного капитала товарищества достиг 22 млн. тг. На момент изъятия стоимость имущества учредителя А, внесенного в качестве взноса в уставный капитал, с учетом корректировки на инфляцию составил 5 млн.тг. Доля участия, выплачиваемая учредителю А, составила 9 млн.тенге.
Таким образом, налогообложению у источника выплаты по ставке 15% подлежит сумма в 4 млн.тг. (9 млн.тенге - 5 млн.тенге). <*>
Сноска. Пункт 45 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
46. Вознаграждение (интерес), выплачиваемые юридическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов от причитающейся суммы и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Вознаграждение (интерес), выплачиваемые банкам-резидентам и накопительным пенсионным фондам не подлежат налогообложению у источника выплаты.
Юридические лица, выплачивающие выигрыши, вознаграждения (интересы) физическим лицам, удерживают налог у источника выплаты по ставке 15%, кроме выигрышей по государственной (национальной) лотерее. <*>
Сноска. Пункт 46 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
47. Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам:
а) дивиденды и вознаграждение (интерес) - 15 процентов;
б) страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или 5 процентов перестрахования рисков;
в) телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами - 5 процентов
г) роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы - 20 процентов (кроме доходов, получаемых в виде оплаты труда). <*>
Сноска. Пункт 47 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
48. Порядок зачисления налога плательщиками определяется при утверждении закона Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год.
Порядок распределения подоходного налога между регионами по месту нахождения головного предприятия и филиалов (представительств) предусмотрен в приложении 6 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 48 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
49. Прямые и (или) косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Инвестиционные доходы, выплачиваемые накопительным пенсионным фондам по размещенным пенсионным активам, не подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты. <*>
Сноска. Пункт 49 - в новой редакции согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
Y. Льготы по подоходному налогу
50. Освобождаются от налогообложения налогооблагаемые доходы следующих юридических лиц:
- Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей "Бибi- Ана", производства и реализации подакцизных товаров, а также от Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, Центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития Общество Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, Союза "Чернобыль" Республики Казахстан, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет их средств, Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от производства и реализации подакцизных товаров, а также от торгово-посреднической деятельности. Под доходом от торговопосреднической деятельности понимается доход, полученный от операций купли-продажи и от оказания посреднических услуг;
- некоммерческих организаций по доходам, полученным в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований, при условии передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездно переданному имуществу;
- международных организаций, перечень которых определяется Кабинетом министров Республики Казахстан;
- юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств и использованной по назначению;
- государственных учреждений, по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан;
- банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, по вознаграждению (интересу), полученному (подлежащему получению) по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд, и по лизингу жилых помещений на срок более трех лет, с последующей передачей их в собственность лизингополучателю;
- организаций, по доходам, полученным от строительства в городе Астане, в порядке, установленном настоящей инструкцией.
Под строительством понимается процесс возведения и реконструкции зданий и сооружений, включающий комплекс работ: устройство фундаментов, возведение несущих стен, устройство кровли, монтаж оборудования, отделочные и другие специальные работы (отопление и вентиляция, электромонтажные, сантехнические работы, слаботочные устройства, тепловые сети), а также строительство и реконструкция дорог.
Реконструкция - коренное переустройство, восстановление существующего здания или дороги, осуществленное в размере более 50 процентов от остаточной стоимости объекта.
Для получения льготы по освобождению доходов, полученных от осуществления строительства в городе Астане, налогоплательщику необходимо представить следующие документы:
1) заявление в налоговый орган по месту регистрации;
2) нотариально заверенную копию лицензии на право осуществления строительных работ;
3) контракт или договор подряда (субподряда) на осуществление строительства.
Ежеквартально при представлении в установленные сроки предварительного расчета по подоходному налогу налогоплательщик прилагает документы, подтверждающие фактическое выполнение объемов строительства за отчетный период (акт приемки выполненных работ формы N 2, сертификат);
- организаций по доходам, полученным от выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, финансируемых на безвозмездной основе международными организациями и иностранными государствами;
- организаций по вознаграждению (интересу), полученному по лизингу нового технологического оборудования на срок более трех лет, с последующей передачей этого оборудования лизингополучателю;
- организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства.
Юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет и представлять по таким доходам отдельный расчет по форме, установленной приложением 14 к форме 100 "Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
В случае, если юридические лица, доходы которых подлежат освобождению от уплаты подоходного налога, получают доходы и от иной предпринимательской деятельности, они обязаны вести раздельный учет по объектам, освобожденным от уплаты налога и иным объектам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке, для определения налогооблагаемого дохода, освобождаемого от налогообложения. <*>
Сноска. Пункт 50 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
51. Налогооблагаемый доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, а также на 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов. <*>
Сноска. Пункт 51 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
52. Освобождаются от обложения налогом вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам; пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, сформировавшиеся за счет инвестиционного дохода, полученного от размещения пенсионных активов в государственные ценные бумаги. <*>
Сноска. Пункт 52 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
53. Налогооблагаемый доход юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода (без учета данной льготы) от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.
Налогооблагаемый доход юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму:
а) средств, направленных на строительство жилья в городе Астане и фактически использованных целевым назначением в текущем году;
б) добровольных пенсионных взносов в негосударственные накопительные пенсионные фонды в размере, не превышающем двадцати расчетных показателей на каждого работника в месяц. <*>
Сноска. Пункт 53 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
54. Налогооблагаемый доход банков, обслуживающих общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды. <*>
Сноска. Пункт 54 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; в новой редакции согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
54а. Не подлежат налогообложению подоходным налогом доходы юридических лиц, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи. <*>
Сноска. Инструкция - дополнена новым пунктом 54а согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; пункт 54а - в новой редакции согласно приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
54б. Налогоплательщику в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям могут быть установлены пониженные ставки подоходного налога: на срок до 5 лет с момента заключения - до 100 процентов основной ставки, на последующий период до 5 лет - пониженная ставка подоходного налога в пределах не более 50 процентов основной ставки, в порядке, предусмотренном приложением 4 к настоящей Инструкции.
При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан. <*>
Сноска. Раздел III дополнен новым пунктом 54б согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
YI. Порядок исчисления и уплаты налога
55. Плательщиками налога сумма налога определяется самостоятельно, исходя из величины облагаемого дохода с учетом предоставленных льгот и установленных ставок.
56. При исчислении облагаемого дохода выручка, другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального банка Республики Казахстан на день совершения операции (платежа).
57. Налоговая служба может начислить или пересмотреть начисленную сумму налога в течение пяти лет после налогооблагаемого периода.
58. По юридическим лицам, преимущественно работающим с наличными деньгами и имеющим ограниченный оборот по реализации товаров, работ или услуг, а также ограниченное число занятых в них работников, Министерство государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан определяет перечень видов деятельности и порядок уплаты налогов на основе патента.
В стоимость патента входит фиксированный суммарный налог, включающий в себя налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также иные финансовые обязательства перед государством.
Юридические лица, для которых земля является основным средством производства или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию собственного производства, уплачивают налоги на основе патента в порядке, устанавливаемом Министерством государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80 процентов для юридических лиц, для которых земля является основным средством производства, или деятельность которых связана с использованием земли для производства сельскохозяйственной продукции. <*>
Сноска. Пункт 58 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
59. В случае нарушения порядка ведения налогового и бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборота, издержек производства и т.д.). <*>
Сноска. Пункт 59 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
60. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода. Если по решению суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, то указанный доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога. <*>
Сноска. Пункт 60 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
61. В стоимость долгосрочных активов включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.
Вознаграждение (интерес) за имущество, полученное в лизинг (финансовую аренду), относится на увеличение стоимости данного имущества.
Если реализуется только часть долгосрочного актива, то стоимость долгосрочного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью. <*>
Сноска. Пункт 61 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; пункт 61 - в новой редакции согласно приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
62. При передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения, а стоимость активов получающего лица - по оприходованной оценочной стоимости передаваемых (реализуемых) активов. При этом стоимость активов определяется в целом за налоговый год без распределения по наименованиям продукции.
При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица.
Пример. Юридическое лицо А за налоговый год приобрело товары на общую сумму 1 млн.тг. Расходы по хранению, доставке, транспортировке указанных товаров составили 100 тыс.тг., таким образом, себестоимость товаров, определяемая в целях налогообложения, составила 1,1 млн.тг.
Данные товары юридическое лицо А реализовало на экспорт юридическому лицу-нерезиденту В по цене 900 тыс.тг.
При исчислении совокупного годового дохода юридическое лицо А кроме дохода от реализации товаров на сумму 900 тыс.тг. учитывает разницу, полученную при реализации на сумму 200 тыс.тг.
Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация продукции (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций налоговыми счетами-фактурами. <*>
Сноска. Пункт 62 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
63. Юридические лица обязаны представлять в налоговые органы справку о предполагаемой сумме подоходного налога с разбивкой по месяцам до 20 января соответствующего налогового года согласно приложению 5А к Инструкции. Суммы авансовых платежей должны быть внесены в бюджет не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы. Авансовые платежи за январь отчетного налогового года уплачиваются в течение 5 дней со дня представления справки, но не позднее 25 января.
Юридические лица, имеющие сезонный характер работ, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи, подлежащие уплате в течение налогового года, в сроки и размерах, согласованных с органами налоговой службы.
По ходатайству налогоплательщика, имеющего разветвленную сеть филиалов и подразделений, налоговый орган по месту нахождения плательщика может установить иной срок, но не более 20 дней от установленного срока.
Ежеквартально, до 15 числа второго месяца квартала, следующего за отчетным, налогоплательщики представляют органам налоговой службы предварительные расчеты по подоходному налогу согласно приложению 5Б.
По представлении указанных расчетов в случае превышения подлежащего уплате подоходного налога над суммой внесенных авансовых платежей налогоплательщик обязан сумму превышения уплатить в бюджет до наступления очередного срока авансового платежа. В случае превышения суммы внесенных авансовых платежей над суммой подоходного налога, подлежащего уплате, сумма переплаты зачитывается или возвращается налогоплательщику в соответствии с действующим законодательством. <*>
Сноска. Пункт 63 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; пункт 63 - в новой редакции согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
64. Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в Республике Казахстан. Размер зачитываемых сумм не должен превышать сумм, исчисленных по ставкам, действующим в Республике Казахстан.
65. Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридическими лицами представляется органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным. Форма декларации, приложения и руководство по их заполнению приведены в приложении 1 к настоящей Инструкции.
Юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, обязаны также представлять налоговым органам заключение аудитора о достоверности данных, указанных в декларации.
Такое заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее 10 дней после проведения аудиторской проверки.
Непредставление в течение следующего за отчетным года в налоговый орган аудиторского заключения является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.
Налоговая декларация должна быть подписана налогоплательщиком или, в случае отсутствия или недееспособности налогоплательщика, его законным представителем.
Аудитор, оказывающий услуги по составлению налоговой декларации налогоплательщика, обязан подписать указанную декларацию, проставить печать и указать свой регистрационный номер налогоплательщика.
Налоговая декларация представляется органам налоговой службы в явочном порядке или по почте заказным письмом с уведомлением. По согласованию с Налоговым комитетом налоговая декларация может быть представлена на электронном носителе информации по установленной форме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
Прием налоговой декларации налоговыми органами производится без предварительной проверки. При этом, за истинность и полноту сведений представленной декларации ответственность несет налогоплательщик. <*>
Сноска. Пункт 65 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
66. Руководитель органа Налогового комитета может продлить срок представления налоговой декларации на период не более трех месяцев, если налогоплательщик подает просьбу о продлении до наступления такого срока. Продление сроков представления декларации в соответствии с настоящей статьей не изменяет срок уплаты налога. <*>
Сноска. Пункт 66 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
67. Юридическое лицо производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
Постоянное учреждение юридического лица-нерезидента уплачивает налог на чистый доход этого постоянного учреждения в течение 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным. <*>
Сноска. Пункт 67 - с дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
68. Если налоговым органом в результате проверки установлено, что подоходный налог подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем предусмотрено положениями настоящей Инструкции, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам проверки производится в 5-дневный срок со дня получения уведомления налогового органа о сумме доплаты, если иной срок не предусмотрен в уведомлении. Пеня начисляется со срока уплаты заниженных сумм налога и авансовых платежей. <*>
Сноска. Пункт 68 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
69. Уведомление или другие документы, направляемые органами налоговой службы налогоплательщику, должны быть составлены в письменной форме, подписаны начальником или уполномоченным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, а также заверены гербовой печатью и направлены или вручены налогоплательщику. Такие документы считаются врученными в установленном порядке, если они доставлены по его адресу с уведомлением или направлены заказной почтой.
70. Платежные поручения на перечисление в бюджет подоходного налога сдаются плательщиками в учреждение банка до наступления или в срок платежа, а инкассовые поручения - в срок уплаты и исполняются в первоочередном порядке.
71. Если уплаченная сумма налога превышает начисленную сумму, налоговая служба:
1) зачитывает превышение в счет уплаты налогоплательщиком других налогов;
2) при наличии согласия налогоплательщика зачитывает остаток в счет обязательств по предстоящим платежам;
3) возвращает налогоплательщику остаток в 20-дневный срок по письменному заявлению плательщика.
72. По получении обоснованного письменного заявления от налогоплательщика руководитель территориального налогового органа по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа имеет право продлить установленные настоящей Инструкцией сроки уплаты налога и (или) штрафных санкций, подлежащих уплате в полном объеме в местный бюджет, но не более чем на один налоговый год.
По получении ходатайства местного исполнительного органа по месту регистрации налогоплательщика Министерство государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан имеет право продлить установленные настоящей Инструкцией сроки уплаты налога и (или) штрафных санкций, не указанных в части первой настоящего пункта, но не более чем на один налоговый год.
Порядок продления сроков уплаты налогов и (или) штрафных санкций определяется Правительством Республики Казахстан.
Продление сроков уплаты налогов не освобождает от уплаты пени за несвоевременный взнос налогов в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 72-1 настоящей Инструкции.
Налогоплательщикам не предоставляется отсрочка уплаты подоходного налога с юридических лиц, удержанного у источника выплаты.
Право на продление срока уплаты налога и (или) штрафных санкций не передается при переуступке прав другому лицу.
Продление срока уплаты налога и (или) штрафных санкций предоставляется после предоставления залога в обеспечение своих обязательств по их уплате.
На залоговые отношения между налоговыми органами налогоплательщиками распространяются общие правила о залоге в части, неурегулированной Законом. <*>
Сноска. Пункт 72 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
72-1. При продлении сроков уплаты налогов и (или) штрафных санкций юридическим лицам, единственным видом деятельности которых является оказание услуг в отраслях производства, распределения и транспортировки тепла на период предоставления отсрочки пени не начисляются. <*>
Сноска. Раздел YI дополнен новым пунктом 72-1 согласно приказу Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
73. При обнаружении органами налоговой службы ранее не установленных занижений сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, сумма занижений взыскивается без начисления пени и применения штрафных санкций.
ПРИМЕР: Налоговый инспектор областной налоговой инспекции после осуществления перепроверки юридического лица по правильности исчисления подоходного налога за определенный период, установил нарушения, ранее не выявленные налоговым инспектором районной инспекции. В этом случае в бюджет взыскивается только сумма налога без применения санкций.
YII. Обязанности и ответственность налогоплательщиков
74. Плательщики подоходного налога с юридических лиц обязаны:
а) своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налога;
б) представлять налоговой службе расчеты, декларации и другие документы, связанные с извлечением доходов, содержанием объектов налогообложения, исчислением и уплатой налогов и иных финансовых обязательств перед государством, а также по требованию налоговых служб представлять финансовую отчетность;
в) вести документацию по налоговому учету в соответствии с актами Министерства государственных доходов Республики Казахстан. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и основывается на данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Налогоплательщик на расчетные корректировки в налоговом учете бухгалтерские записи не производит;
г) хранить документацию по налоговому учету на бумажных, электронных или магнитных носителях в течение пяти лет;
д) по требованию сотрудников органов налоговой службы на основании предъявленного предписания представлять для проверки учетную документацию и имущество, связанные с исчислением и уплатой налогов и других финансовых обязательств перед государством;
е) на основании предъявленного предписания допускать сотрудников органов налоговой службы к обследованию производственных, складских, торговых, иных помещений и транспорта, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
ж) при работе с наличными деньгами проводить операции через контрольно- кассовые аппараты с фискальной памятью и компьютерные системы с использованием фискальных карт с выдачей контрольного чека покупателю- потребителю. <*>
Сноска. Пункт 74 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; в новой редакции согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
75. Руководители и соответствующие работники юридических лиц обязаны подписать акт проверки, произведенной налоговым органом, а в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, представить письменные пояснения мотивов несогласия. Они также должны выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.
76. Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и их должностных лиц.
Ответственность за достоверность отгрузочных документов, а также налоговых счетов-фактур несет поставщик товаров (работ, услуг). <*>
Сноска. Пункт 76 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
77. Течение сроков, установленных настоящей инструкцией, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которыми определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода. Если последний день срока приходится на нерабочий день, срок истекает в конце следующего рабочего дня.
78. Своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе заявленные авансовые платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
Несвоевременный возврат сумм переплаты налогов по заявлению налогоплательщиков или неправильно удержанных сумм возвращается налогоплательщику с выплатой процента в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки. Возврат производится в случае отсутствия задолженности по другим видам налогов и платежей. В случае, если налоговой инспекцией заключение на возврат переплаты финансовому органу представлено своевременно, то ответственность за несвоевременный возврат суммы переплаты (возмещения) несет финансовый орган. <*>
Сноска. Пункт 78 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
79. На юридическое лицо, не представившее налоговую декларацию в установленные сроки, налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 процентов суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации. При нарушении срока представления декларации штраф налагается в полном размере независимо от количества дней просрочки в каждом месяце. <*>
Сноска. Пункт 79 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62.
79а. За неудержанные у источника выплаты сумм подоходного налога на юридических лиц, выплативших доход, налагается штраф в размере 50 процентов причитающихся сумм налога. <*>
Сноска. Раздел YII - дополнен новым пунктом 79а согласно приказу Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; пункт - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
80. За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 50 процентов от заниженной суммы налога. <*>
Сноска. Пункт 80 - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
81. В случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года в размере превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов - в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода.
При этом штрафные санкции применяются, если превышение суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года повлекло недоплату в бюджет. <*>
Сноска. Пункт 81 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
82. За не отражение в учетной документации операций по реализации товаров (работ, услуг) налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг).
Операциями по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете являются операции по передаче товаров из производства на склад готовой продукции, хранению товаров на торговых складах, товарам, выставленным для реализации в торговых предприятиях и другие операции, связанные процессом реализации и неучтенные в учетных документациях. <*>
Сноска. Пункт 82 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
83. Налогоплательщик в течение 5 лет после окончания периода налогообложения может подать заявление о возврате излишне поступивших сумм подоходного налога в результате неправильного их исчисления. Указанные суммы подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм.
YIII. Контроль налоговых органов
84. Контроль за правильностью применения законодательства о подоходном налоге юридических лиц осуществляется в соответствии с Законом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и другим законодательством.
85. Проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год.
Внеочередные проверки производятся согласно нормативному приказу Министра государственных доходов Республики Казахстан в отношении конкретного налогоплательщика, а также в случаях, установленных уголовно-процессуальным законодательством. <*>
Сноска. Пункт 85 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25; приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
IХ. Обжалование действий должностных лиц налоговых
органов
86. Жалобы на действие должностных лиц налоговых органов подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчиняются. Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся не позднее 30-дневного срока с момента поступления жалобы.
Решения по жалобам могут быть обжалованы в вышестоящий орган налоговой службы или в суд. В случае, если вышестоящий орган налоговой службы не отвечает на жалобу в течение 30 дней, ходатайство может быть подано в следующий вышестоящий орган налоговой службы.
Обжалование решений налоговых органов не приостанавливает взыскания начисленных ими сумм налогов и штрафных санкций.
По решению суда возврат налогоплательщику необоснованно взысканных сумм производится в течение трех дней с начислением пени в размере 1,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день с момента взыскания их налоговыми органами. <*>
Сноска. Пункт 86 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
Начальник Главной налоговой
инспекции Министерства финансов
Республики Казахстан
Приложение 1 к Инструкции N 33
Налогового комитета МФ РК
<*>
Сноска. Приложение 1 - в новой редакции согласно приказу Налогового
комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; в новой редакции согласно приказу
Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; в новой редакции
согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
; с
изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от
4.08.99г. № 929
V990887_
.
Форма 100
Декларация о совокупном годовом доходе и
произведенных вычетах за_______год
Наименование__________________ РНН_____________________________
Адрес_________________________ Банк____________________________
Район_________________________ Банковские
Город/область_________________ счета___________________________
__ __ __
Декларация !__!очередная !__!первоначальная !__!ликвидационная
__ __
Метод учета !__!начисление !__!Статья 41, долгосрочные контракты
______________________________________________________________________
Показатели !Код !По данным плательщика
___________________________________________!____!______________________
______________________1____________________!_2__!__________3___________
Совокупный годовой доход
1 Доход от реализации продукции (работ,
услуг) 1
2 Доход от прироста стоимости при
реализации зданий, сооружений, а также
активов, не подлежащих амортизации, с
учетом корректировки их стоимости на
инфляцию 2
3 Доход в форме вознаграждения (интереса) 3
3-1. Доходы по сомнительным обязательствам
4 Дивиденды 4
5 Выигрыши 5
6 Безвозмездно полученные имущество и
деньги 6
7 Доходы от сдачи в аренду имущества 7
8 Роялти 8
9 Субсидии, полученные юридическими лицами,
кроме субсидий, полученных из
государственного бюджета 9
10 Доходы, полученные за согласие ограничить
предпринимательскую деятельность
или закрыть предприятие 10
11 Доходы от снижения размеров резервных
фондов банковских и страховых
организаций 11
12 Доходы от списания обязательств 12
13 Доход согласно пункту 7 статьи 20 и
пункту 3 статьи 42 13
14 Компенсируемые вычеты согласно статье 44 14
14-1. Доходы от корректировки цен в
соответствии со статьей 138-I
15 Другие доходы 15
16 Совокупный годовой доход, сумма строк
с 1 по 15 16
17 Корректировка совокупного годового дохода 17
1) дивиденды
2) положительная курсовая разница,
полученная юридическим лицом и связанная
с его предпринимательской деятельностью
3) доход от прироста стоимости при
реализации ценных бумаг открытых
акционерных обществ с учетом корректировки
на инфляцию
4) инвестиционные доходы, полученные в
соответствии с законодательством о
пенсионном обеспечении и направленные на
индивидуальные пенсионные счета
5) превышение стоимости собственных акций
над их номинальной стоимостью, полученное
эмитентом при первичном размещении их на
рынке ценных бумаг
6) вознаграждение (интерес)
18 Совокупный годовой доход после корректировки
(стр.16-стр.17) 18
Вычеты
19 Затраты по реализованной продукции (работ,
услуг) 19
20 Вознаграждение (интерес) за полученные
кредиты 20
21 Сомнительные требования 21
22 Отчисления в резервные фонды 22
23 Расходы на научно-исследовательские,
проектные и опытно-конструкторские работы 23
24 Амортизационные отчисления и вычеты по
основным средствам 24
а) амортизационные отчисления основных
средств
б) стоимость строений меньше 40 месячных
расчетных показателей
в) величина стоимостного баланса группы
меньше 100 месячных расчетных показателей
г) величина стоимостного баланса группы
при выбытии всех основных средств группы
д) расходы по собственному строительству
для производственных целей
ж) стоимость технологического оборудования,
используемого в производственных целях
25 Расходы на ремонт 25
26 Расходы по страховым платежам 26
26-1 Расходы на социальные выплаты 26-1
27 Расходы на геологическое изучение и
подготовительные работы к добыче
природных ресурсов 27
28 Амортизационные отчисления нематериальных
активов 28
29 Налоги, штрафы и компенсационные расходы 29
а) уплаченные налоги согласно пункту 1
статьи 25
б) уплаченные неустойки, включая штрафы и
пени, за исключением подлежащих внесению
в бюджет
в) расходы на содержание государственной
социальной сферы
г) расходы недропользователей согласно
пункту 4 статьи 25
30 Убытки от реализации строений согласно
пункту 1 статьи 26 30
31 Вычетов - всего, сумма строк с 19 по 30 31
32 Налогооблагаемый доход (стр.18-стр.31) 32
33 Убытки от предпринимательской деятельности,
перенесенные согласно статье 27 33
34 Доходы, освобожденные от налогообложения
согласно статье 34 34
1) гуманитарная помощь по чрезвычайным
обстоятельствам и использованная по
назначению
2) двухкратная сумма расходов по оплате
труда инвалидов, а также 50 процентов от
суммы социального налога, касающегося инвалидов
3) вознаграждение (интерес) по государственным
ценным бумагам
4) благотворительные взносы некоммерческим
организациям
5) средства, направленные и использованные
на строительство жилья в г. Астане
6) безвозмездные отчисления банков в
благотворительные фонды
7) доходы, полученные от проведения
государственной (национальной) лотереи
8) сумма добровольных пенсионных взносов
9) вознаграждение (интерес), полученные по
лизингу нового технологического оборудования
10) освобождаемый прирост налогооблагаемого
дохода согласно п.8 ст.34
11) _______________________________________*
35 Налогооблагаемый доход с учетом переносимых
убытков и предоставляемых льгот
(стр.32-33-34) 35
36 Всего начислено налога 36
37 Всего произведено авансовых платежей и
зачетов 37
38 Сумма переплаты (стр.37-стр.36) 38
39 Всего налога к уплате (стр.36-стр.37) 39
40 Штрафные санкции 40
41 Всего налога и штрафных санкций 41
42 Сумма переплаты в счет предстоящих платежей 42
43 Сумма переплаты к возврату 43
______________________________________________________________________
Примечание: Декларация представляется с соответствующими
приложениями, определенными МГД РК.
Ответственность налогоплательщика перед законом
Мы несем ответственность перед Законом за истинность и полноту
сведений, приведенных в данной декларации.
Руководитель_________________________ ______________
(Ф.И.О.) (подпись)
Гл. бухгалтер_________________________ ______________
(Ф.И.О.) (подпись)
Дата__________________
Аудитор, оказавший услуги
по составлению декларации________________________ ______________
(Ф.И.О.,РНН) (подпись)
МП
Налоговый орган
Начальник налогового
органа ________________________________
(дата, подпись)
Начальник отдела налогообложения
юридических лиц _______________________
(дата, подпись)
* - заполняется организациями, налогооблагаемые доходы которых
освобождены от обложения согласно подпунктам 1, 2, 3, 4, 6, 8, 9, 10
пункта 1 статьи 34 Закона.
Форма 100
Приложение 1
<*>
Сноска. Приложение 1 (Форма 100) - в новой редакции согласно приказу
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика________________
___________________________________
РНН !__!__!__!__!__!__!__!__!__!__!__!__!
Доход от прироста стоимости при реализации зданий,
сооружений и строений, а также активов, не подлежащих
амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию
______________________________________________________________________
Раздел I. Реализация зданий, сооружений и строений (При недостатке
строк приложите дополнительную ведомость и поставьте крестик !__!)
______________________________________________________________________
!Описание !Дата ввода в ! Дата !Стоимость! Прирост ! Сумма
!имущества!эксплуатацию:!реализа- !имущества!стоимости!последующих
! ! месяц, год ! ции: ! ! !капитальных
! ! !месяц,год! ! ! вложений,
! ! ! ! ! !направленных
! ! ! ! ! !на увеличение
! ! ! ! ! ! стоимости
! ! ! ! ! ! основных
! ! ! ! ! ! средств
!_________!_____________!_________!_________!_________!_____________
! ! ! ! А ! Б ! В
___!_________!_____________!_________!_________!_________!_____________
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14 Доход от реализации
15 Убыток от реализации (Сумму по строке внесите в строку 30 Декларации)
________________________________________________________________________
Продолжение таблицы:
________________________________________
Стоимость ! Стоимость!Доход (убыток)!
имущества на !реализации!от реализации !
момент продажи!имущества ! (Д-Г) !
(А+Б+В) ! ! !
______________!__________!______________!
Г ! Д ! Е* !
______________!__________!______________!
* - если от реализации получен убыток, то данные помещаются в
круглые скобки ( ) и при определении суммы по строке 14 не учитываются.
При определении суммы по строке 15 учитываются убытки, полученные от
реализации строений, использованных в предпринимательской деятельности
более трех лет. Срок использования строения определяется сравнением
даты реализации с датой ввода в эксплуатацию.
Продолжение Приложения 1
______________________________________________________________________
Раздел II. Продажа неамортизируемых основных средств (При недостатке
строк приложите дополнительную ведомость и поставьте крестик !__!)
______________________________________________________________________
! ! ! ! А ! Б ! В ! Г ! Д ! Е*
___!______!_______!_____!_______!_______!_______!______!_______!______
16
17
18
19
20
21
22
23 Итого, сумма строк 16-22, если по всем строкам отражен доход
______________________________________________________________________
Раздел III. Реализация ценных бумаг (При недостатке строк приложите
дополнительную ведомость и поставьте крестик !__!)
______________________________________________________________________
! ! ! ! А ! Б ! Х ! Г ! Д ! !Е*
___!______!_______!_____!_______!_______!_______!______!_____!__!_____
24 Х 24
25 Х 25
26 Х 26
27 Х 27
28 Х 28
29 Х 29
30 Х 30
31 Х 31
32 Доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг 32
(если сумма строк 24-31 положительная)
33 Убыток от реализации ценных бумаг (если сумма строк 33
24-31 отрицательная)
34 Убыток, перенесенный с предыдущего налогового года 34
(приложите расчет перенесенного убытка)
35 Доход (убыток) с учетом перенесенных убытков 35
(доход, если разница строк 32 и 34 положительная;
убыток, при получении отрицательной разницы или
сумма строк 33 и 34)
36 Всего дохода от прироста стоимости при реализации 36
зданий, сооружений, земельных участков и от
реализации ценных бумаг
(стр.14+стр.23+стр.35 (при получении дохода)
________________________________________________________________________
Сумму по строке 36 графы Е внесите в строку 2 декларации
* - если от реализации получен убыток, то данные помещаются в
круглые скобки ( ) и при определении суммы по строке 23 убытки
не учитываются.
Х - заштрихованные графы.
Форма 100
Приложение 2
<*>
Сноска. Приложение 2 (Форма 100) - с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика____________________
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Доход в форме вознаграждения (интереса) за _____ год
____________________________________________________________________________
! Наименование организации ! РНН ! № и дата ! ! Сумма ! Удержано
! ! !выдачи справки! ! ! налога
__!__________________________!_____!______________!___!_______!_____________
__!___________А______________!__Б__!_______В______!___!___Г*__!_____Д_______
1 ________________________________________________!_1_!_____________________
2 ________________________________________________!_2_!_____________________
3 ________________________________________________!_3_!_____________________
4 ________________________________________________!_4_!_____________________
5 ________________________________________________!_5_!_____________________
6 ________________________________________________!_6_!_____________________
7 ________________________________________________!_7_!_____________________
8 ________________________________________________!_8_!_____________________
9 ________________________________________________!_9_!_____________________
10________________________________________________!_10!_____________________
11 Всего вознаграждений (интереса). Сумма строк с ! !
1 по 10 графы Г. !_11!_____________________
Сумму строки 11 графы Г перенести в строку 3
декларации.
Если вознаграждение (интерес) получены за пределами Республики Казахстан, то налоги уплаченные за рубежом и отраженные в графе Д, переносятся в строку 6в раздела I приложения 14-1.
Примечание.
* - Если налогоплательщику начислено вознаграждение (интерес) в Республике Казахстан и удержан налог у источника выплаты вознаграждения (интереса), то в графе Г указывается сумма вознаграждения (интереса) за минусом суммы удержанного налога, подтвержденная справкой, выданной плательщиком вознаграждения (интереса).
Форма 100
Приложение 3
<*>
Сноска. Приложение 3 (Форма 100) - с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика____________________
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Дивиденды за ______ год
____________________________________________________________________________
! Наименование организации ! РНН ! № и дата ! ! Сумма ! Удержано
! ! !выдачи справки! ! ! налога
__!__________________________!_____!______________!___!_______!_____________
__!___________А______________!__Б__!_______В______!___!___Г*__!_____Д_______
1 ________________________________________________!_1_!_____________________
2 ________________________________________________!_2_!_____________________
3 ________________________________________________!_3_!_____________________
4 ________________________________________________!_4_!_____________________
5 ________________________________________________!_5_!_____________________
6 ________________________________________________!_6_!_____________________
7 ________________________________________________!_7_!_____________________
8 ________________________________________________!_8_!_____________________
9 ________________________________________________!_9_!_____________________
10________________________________________________!_10!_____________________
11 Всего дивидендов. Сумма строк с 1 по 10 графы Г! 11!
__________________________________________________!___!_____________________
11а Дивиденды, полученные в Республике Казахстан ! !
(при наличии подтверждающих документов) ! !
__________________________________________________!___!_____________________
11б Дивиденды, полученные за пределами Республики ! !
Казахстан (при наличии подтверждающих ! !
документов) !___!_____________________
Сумму строки 11 графы Г перенесите в строку 4
декларации
Если дивиденды получены за пределами Республики Казахстана, то налоги,
уплаченные зарубежом и отраженные в графе Д переносятся в строку 6в раздела
I приложения 14-1.
Примечание.
Если налогоплательщику начислены дивиденды в Республике Казахстан и
удержан налог у источника выплаты дивиденда, то в графе Г указывается сумма
дивидендов за минусом суммы удержанного налога, подтвержденной справкой,
выданной плательщиком дивидендов.
Форма 100
Наименование налогоплательщика____________________ Приложение 4
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Доход от сдачи имущества в аренду
____________________________________________________________________________
! Вид имущества ! Местонахождение !№ и дата договора ! !Доход от
аренды
! ! ! аренды ! !
!_______________!_________________!__________________!___!_______________
___!_______А_______!_______Б_________!________В_________!___!________Г______
1 !____________________________________________________!_1_!_______________
2 !____________________________________________________!_2_!_______________
3 !____________________________________________________!_3_!_______________
4 !____________________________________________________!_4_!_______________
5 !____________________________________________________!_5_!_______________
6 !____________________________________________________!_6_!_______________
7 !____________________________________________________!_7_!_______________
8 !____________________________________________________!_8_!_______________
9 !____________________________________________________!_9_!_______________
10 !____________________________________________________!10_!_______________
11 Всего дохода от сдачи в аренду. Сумма строк с 1 по 10!11_!_______________
Сумму строки 11 перенесите в строку 7 декларации
Форма 100
Приложение 5
<*>
Сноска. Приложение 5 (Форма 100) - в новой редакции согласно приказу
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика_________________________
___________________________________
РНН !__!__!__!__!__!__!__!__!__!__!__!__!
Расходы по оплате труда
______________________________________________________________________
! !
1 Заработная плата работников, всего !1 !________
в том числе: ! !
- производственных рабочих ! !________
- общего и административного персонала, работников, ! !
занятых реализацией продукции (работ, услуг) и других ! !________
работников, не занятых в производстве ! !
__________________________________________________________!__!________
2 Материальные и социальные блага работников, обложенные ! !
подоходным налогом, всего !2 !________
в том числе: ! !
- производственных рабочих ! !________
- общего и административного персонала, работников, ! !
занятых реализацией продукции (работ, услуг) и других ! !________
работников, не занятых в производстве ! !
__________________________________________________________!__!________
3 Другие расходы по оплате труда, всего (приложите ! !
расшифровку) !3 !________
в том числе: ! !
- производственных рабочих ! !________
- общего и административного персонала, работников, ! !
занятых реализацией продукции (работ, услуг) и других ! !________
работников, не занятых в производстве ! !
__________________________________________________________!__!________
4 Итого расходов по оплате труда, всего ! !
(стр.1+стр.2+стр.3) !4 !________
в том числе: ! !
- производственных рабочих ! !________
- общего и административного персонала, работников, ! !
занятых реализацией продукции (работ, услуг) и других ! !________
работников, не занятых в производстве ! !
__________________________________________________________!__!________
5 Расходы по оплате труда работников, занятых по Ремонту ! !
основных средств !5 !
__________________________________________________________!__!________
6 Всего к вычету расходов по оплате труда (стр.4-стр.5) ! !
Внесите в строку 4 приложения 6 !6 !
__________________________________________________________!__!________
7 Справочно: Доходы работников, облагаемые по ставке 15 !7 !
процентов в соответствии со статьей 32-1 Закона ! !
Республики Казахстан ! !
"О налогах и других обязательных платежах в бюджет" ! !
__________________________________________________________!__!________
Форма 100
Приложение 6
<*>
Сноска. Приложение 6 (Форма 100) - в новой редакции согласно приказу
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика_________________________
___________________________________
РНН !__!__!__!__!__!__!__!__!__!__!__!__!
Затраты по реализованной продукции (работ, услуг)
______________________________________________________________________
1. Товарно-материальные запасы на начало года: !1.!________
а) материалы производственные !Х ! Х
б) незавершенное производство !Х ! Х
в) готовая продукция, товары !Х !__Х_____
2. Товарно-материальные запасы на конец года: !2.!________
а) материалы производственные !Х ! Х
б) незавершенное производство !Х ! Х
в) готовая продукция, товары !Х !__Х_____
3. Приобретено материалов, товаров, работ и услуг, в том !3.!
числе: !__!________
а) сырья, материалов, покупных изделий и ! !
полуфабрикатов ! !
б) товаров, предназначенных для дальнейшей реализации ! !
в) топлива и теплоэнергии ! !
г) электроэнергии ! !
д) транспортных расходов ! !
е) расходы по связи ! !
ж) расходы по аудиторским (консультационным) услугам ! !
з) расходы по маркетингу ! !
и) расходы по арендной плате ! !
к) другие расходы !__!________
4. Расходы по оплате труда (данные строки 6 Приложения 5)!4.!________
5. Сумма дооценки товарно-материальных запасов !5.!________
6. Другие расходы, включаемые в себестоимость !6.!
реализованной продукции (работ, услуг), (приложите ! !
расшифровку) из них: ! !
а) командировочные расходы в пределах норм ! !
б) представительские расходы в пределах норм ! !
в) расходы будущих периодов, списываемые в данном ! !
отчетном периоде !__!________
7. Итого (стр.1-стр.2) + сумма строк с 3 по 6 !7.!________
8. Стоимость товарно-материальных запасов, включенных в !8.!
расходы на ремонт !__!________
9. Стоимость товарно-материальных запасов, использованных!9.!
не в целях предпринимательской деятельности !__!________
10. Затраты по реализованной продукции (работ, услуг) !10!
(стр.7-стр.8-стр.9)(перенесите в строку 19 декларации)! !
__________________________________________________________!__!________
11. а) Укажите метод оценки ТМЗ на конец года: ! Х
__ ! Х
(i) !__! Средневзвешенная стоимость ! Х
! Х
__ ! Х
(ii) !__! ФИФО ! Х
! Х
__ ! Х
(iii) !__! ЛИФО ! Х
__ ! Х
(iv) !__! Специфическая идентификация ! Х
б) Если в новом налоговом году применяется новый ! Х
метод оценки, в этом случае, представьте нижеследую- ! Х
щие данные за предшествующий налоговый год. ! Х
Стоимость соответствующих ТМЗ на конец года: ! Х
(i) По новому методу оценки ________________ ! Х
(ii) Продекларированная в целях налогообложения_______! Х
(iii) Доход (убыток) от изменения метода оценки ТМЗ ! Х
(вычесть (ii) из (i) и включите в строку 15 ! Х
декларации) !(iii)_______
Примечание: Х - заштрихованные графы
Форма 100
Приложение 6а
<*>
Сноска. Приложение 6а (Форма 100) - с изменениями, внесенными приказом
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика____________________
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Расходы по оказанию финансовых услуг*
____________________________________________________________________________
1. Расходы по оплате труда !1!
(данные строки 6 приложения 5) !_!________________
2. Расходы на содержание офиса и оборудования !2!
!_!________________
3. Судебные издержки !3!________________
4. Прочие расходы, не связанные с выплатой !4!
вознаграждения (интереса) (приложите расшифровку) !_!________________
5. Всего расходов по оказанию финансовых услуг !5!
(Сумма строк с 1 по 4) Сумму строки 5 перенесите в ! !
строку 19 декларации ! !
_________________________________________________________!_!________________
Примечание.
* - для банков
Форма 100
Приложение 7
<*>
Сноска. Приложение 7 (Форма 100) - с изменениями, внесенными приказом
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика____________________
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты
Раздел I. Кредиты в тенге
____________________________________________________________________________
№ ! Наименование ! РНН ! № и дата !Дата получе-!Сумма полу-!Фактические
п/п! организаций ! !кредитного!ния кредита !ченного !расходы по
! ! !договора ! !кредита !вознаграждению
! ! ! ! ! !(интересу) за
! ! ! ! ! !налоговый год
!______________!_____!__________!____________!___________!_______________
___!______А_______!__Б__!_____В____!______Г_____!_____Д_____!______Е________
1 _________________________________________________________________________
2 _________________________________________________________________________
3 _________________________________________________________________________
4 _________________________________________________________________________
5 _________________________________________________________________________
(продолжение таблицы)
_____________________________________________________________
Официальная ставка ! Сумма расходов ! Вознаграждение !
рефинансирования НБ РК!по вознаграждению !(интерес), !
______________________!(интересу) !подлежащее вычету!
ставка, применяемая в !согласно ставки, ! !
целях налогообложения !применяемой в целях! !
!налогообложения ! !
______________________!___________________!_________________!
________Ж1/Ж2_________!_________З_________!________И________!
_________/__________________________________________________
_________/__________________________________________________
_________/__________________________________________________
_________/__________________________________________________
_________/__________________________________________________
Раздел II. Кредиты в иностранной валюте
____________________________________________________________________________
__!___А____!__Б__!___В___!__Г__!___Д___!__Е__!___Ж1*/Ж2**___!___З___!__И____
6 __________________________________________________/_______________________
7 __________________________________________________/_______________________
8 __________________________________________________/_______________________
9 __________________________________________________/_______________________
10__________________________________________________/_______________________
11 Всего к вычету
____________________________________________________________________________
Сумма строки 11 графы И перенесите в строку 20 декларации.
_____________________________
Примечание.
* - ставка Лондонского межбанковского рынка (при получении кредита
после 21.07.97г.);
** - ставка Лондонского межбанковского рынка, увеличенная на 100
процентов (при получении кредита после 21.07.97г.).
Форма 100
Наименование налогоплательщика____________________ Приложение 8
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Сомнительные требования
____________________________________________________________________________
№ ! Наименование !Дата и номер ! Сумма !Дата включения ! Сумма,
п/п! организации- ! документа !задолженности!суммы в
совокуп-!подлежащая
! должника !(счета-фактуры,! !ный годовой ! вычету
! ! накладной) ! !доход !
!______________!_______________!_____________!________________!__________
___!______А_______!_______Б_______!______В______!_______Г________!____Д_____
1 _________________________________________________________________________
2 _________________________________________________________________________
3 _________________________________________________________________________
4 _________________________________________________________________________
5 _________________________________________________________________________
6 _________________________________________________________________________
7 _________________________________________________________________________
8 _________________________________________________________________________
9 _________________________________________________________________________
10 _________________________________________________________________________
11 _________________________________________________________________________
12 _________________________________________________________________________
13 _________________________________________________________________________
14 _________________________________________________________________________
15 _________________________________________________________________________
16 _________________________________________________________________________
Всего
____________________________________________________________________________
Сумму по строке "Всего" графы Д перенесите в строку 21 декларации
____________________________________________________________________________
Форма 100
Наименование налогоплательщика____________________ Приложение 8а
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Расчет формирования резерва (провизии) по кредитам,
выданным до 1 января 1995 года
____________________________________________________________________________
Группа кредита согласно!Непогашенная ссудная!Размер резерви-!Сумма к вычету
классификации !задолженность !рования в целях!
!на 01.01.98год !налогообложения!
_______________________!____________________!_______________!_______________
__________А____________!__________Б_________!________В______!_______Г_______
Кредиты:
1. Сомнительные:
____________________________________________________________________________
- нестандартные
____________________________________________________________________________
- неудовлетворительные
____________________________________________________________________________
- с повышенным риском
____________________________________________________________________________
2. Безнадежные
____________________________________________________________________________
Итого
____________________________________________________________________________
Форма 100
Приложение 8б
Наименование налогоплательщика____________________
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Расчет формирования резерва (провизий) по кредитам,
выданным после 1 января 1995 года
____________________________________________________________________________
Группа кредита ! Непогашенная ссудная ! В целях ! Сумма к
согласно ! задолженность на ! налогообложения ! вычету
классификации ! 01.01.98год !___________________________!
! !размер ре- !необходимая !
! !зервирования!сумма провизий!
________________!______________________!____________!______________!________
Кредиты:
1. Сомнительные:
____________________________________________________________________________
- нестандартные
____________________________________________________________________________
- неудовлетворительные
____________________________________________________________________________
- с повышенным риском
____________________________________________________________________________
2. Безнадежные
____________________________________________________________________________
Итого
___________________________________________________________________________
_
Форма 100
Наименование налогоплательщика____________________ Приложение 9
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Амортизационные отчисления, расходы на ремонт
и другие вычеты по основным средствам
____________________________________________________________________________
Группа !Норма аморти-!Стоимостной ! Сумма ! Стоимость! Сумма от!Стоимост-
!зации, в % !баланс груп-!прирос-!поступив- !реализа- !ной баланс
!_____________!пы на конец !та сто-!ших основ-!ции осно-!группы на
!преде-!приме-!предыдущего !имости !ных !вных !конец нало-
!льная !няемая!налогового ! !средств !средств !гового года
! !налого!года с уче- ! ! !группы !Б+В+Г-Д
! !плате-!том коррек- ! ! ! !
! !льщи- !тировок ! ! ! !
! !ком ! ! ! ! !
________!______!______!____________!_______!__________!_________!___________
________!__А1__!__А2__!_____Б______!___В___!____Г_____!____Д____!_____Е*____
1 I 30
2 II 25
3 III 20
4 IV 15
5 V 10
6 VI 8
____________________________________________________________________________
(продолжение таблицы)
____________________________________________________________________________
Амортиза- ! Фактические расходы на ! Стоимостной баланс !Стоимостной
ционные ! ремонт основных средств ! группы подлежит вычету !баланс группы
отчисления! относятся ! !на конец
отчетного !_________________________!________________________!налогового
налогового!в вычеты в !на увеличение!меньше 100 !выбытие !года с учетом
года ЕхА2 !пределах !стоимостного !месячных !всех основ- !корректировок
!10% стоимо-!баланса !расчетных !ных средств !Е-Ж+И-К-Л
!стного !группы !показателей!группы !
!баланса ! ! ! !
!группы ! ! ! !
__________!___________!_____________!___________!____________!______________
____Ж_____!____З______!_____И_______!_____К_____!_____Л______!______М_______
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
____________________________________________________________________________
VII. Перечислите все активы (здания, сооружения и строения) данной
группы, при необходимости приложите дополнительную ведомость
____________________________________________________________________________
! А1 ! А2 ! Б ! В ! Г ! Д ! Е ! Ж ! З ! И ! К1** ! Л ! М
___!____!____!_____!_____!____!_____!____!____!____!____!______!_____!______
7 7 ____________________________________________________________________
8 7 ____________________________________________________________________
9 7 ____________________________________________________________________
10 7 ____________________________________________________________________
11 7 ____________________________________________________________________
12 7 ____________________________________________________________________
13 7 ____________________________________________________________________
14 7 ____________________________________________________________________
15Сумма допол-
нительной ве-
домости по
VII группе
____________________________________________________________________________
16. Итого (су-
мма строк с 7
по 15)
____________________________________________________________________________
17. Всего (сум-
ма стр. с 1 по
6 и 16)
____________________________________________________________________________
18. Из строки К /
17 подлежит к /
вычету / К1
____________________________________________________________________________
Примечание.
* - если какая-либо из величин строк с 1 по 6 графы Е имеет
отрицательное значение, то данная сумма вносится в строку 13 декларации
** - для строений по VII группе, по графе К1 отражается стоимость
строений меньше 40 месячных расчетных показателей
Форма 100
Приложение 10
<*>
Сноска. Приложение 10 (Форма 100) - в новой редакции согласно приказу
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика_____________________
_______________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Расходы по собственному строительству для
производственных целей
__________________________________________________________
№ !Наименование объекта!Стоимость незавер!Стоимость выпол!
п\п! строительства !шенного строитель!ненных работ и !
! ! ства на начало ! затрат за !
! ! налогового года ! налоговый год !
___!____________________!_________________!_______________!
___!_________А__________!________Б________!______В________!
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Всего
Сумму по строке "Всего" графы Д перенесите в строку 24д декларации.
_________________________________________________
Стоимость ! Расходы по ! Стоимость !
незавершенного! строительству, ! незавершенного !
строительства ! относимые на !строительства на!
с учетом !вычеты в отчетном!конец налогового!
выполненных за! периоде ! года !
налоговый год ! ! !
работ и затрат! ! !
______________!_________________!________________!
________Г_____!________Д________!________Е_______!
Форма 100
Приложение 11
<*>
Сноска. Приложение 11 (Форма 100) - с изменениями, внесенными приказом
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика____________________
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Стоимость технологического оборудования,
используемого в производстве
____________________________________________________________________________
№ ! Вид !Дата ввода!Стоимость!Норма !Сумма !Остаточная!Стоим-ть
п/п!(наименование)!в эксплуа-!техноло- !аморти-!аморти-!стоимость !техноло-
!технологичес- !тацию !гического!зации в!зацион-!технологи-!гического
!кого оборудо- ! !оборудо- !целях !ных от-!ческого !оборудо-
!вания ! !вания !налого-!числе- !оборудова-!вания,
! ! ! !обложе-!ний в !ния В-Д !подлежа-
! ! ! !ния !целях ! !щая выче-
! ! ! ! !налого-! !ту В или
! ! ! ! !обложе-! !Е
! ! ! ! !ния ! !
___!______________!__________!_________!_______!_______!__________!_________
___!_______А______!____Б*____!____В____!___Г___!___Д___!____Е_____!____Ж____
1 _________________________________________________________________________
2 _________________________________________________________________________
3 _________________________________________________________________________
4 _________________________________________________________________________
5 _________________________________________________________________________
6 _________________________________________________________________________
Итого
Сумму по строке "Итого" графы Ж перенесите в строку 24ж декларации
____________________________________________________________________________
(продолжение таблицы)
_______________________________
Дата включения!Дата выбытия
стоимости !технологического
технологичес- !оборудования
кого оборудова!
ния в вычеты !
______________!________________
З ! И*
-------------------------------
Примечание.
* - срок использования технологического оборудования
определяется сравнением даты ввода в эксплуатацию с датой выбытия.
Форма 100
Наименование налогоплательщика____________________ Приложение 12
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Расходы по страховым платежам
____________________________________________________________________________
№ ! Наименование ! Дата и номер договора ! Дата и номер ! Сумма
п/п!страховых платежей,! страхования ! платежного ! страхового
! принимаемых к ! ! документа ! платежа
! вычету ! ! !
___!___________________!_______________________!______________!_____________
___!_________А_________!__________Б____________!______В_______!_____Г_______
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
Всего, сумму графы Г перенесите в строку 26 декларации
____________________________________________________________________________
Форма 100
Приложение 12-1
<*>
Сноска. Инструкция дополнена новым Приложением 12-1 (Форма 100)
согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика_____________________
_______________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Расходы на социальные выплаты
______________________________________________________________________
1 Фактические расходы по оплате дней временной ! 1 ! !
нетрудоспособности за отчетный период и отпуска по ! ! !
беременности и родам ! ! !
2 Фонд оплаты труда, начисленный за отчетный период ! 2 ! !
3 Величина разрешенного вычета, то есть 1,5 процента ! 3 ! !
от фонда оплаты труда (стр.2 х 1,5%) ! ! !
4 Величина разрешенного вычета по расходам на оплату ! 4 ! !
дней временной нетрудоспособности и отпусков ! ! !
по беременности и родам ! ! !
(указывается наименьшая из величин, указанных в ! ! !
строках 1 и 3) ! ! !
5 Расходы на оплату дней временной нетрудоспособности ! 5 ! !
и отпусков по беременности и родам за отчетный ! ! !
период, относимые за счет чистого дохода отчетного ! ! !
периода (стр.1-стр.4) ! ! !
6 Фактически выплаченные суммы возмещения ущерба, ! 6 ! !
причиненного работникам увечьем либо иным ! ! !
повреждением здоровья, связанным с их работой, а ! ! !
также в связи с потерей кормильца ! ! !
7 Размер расходов, направляемых на выплату возмещения ! 7 ! !
ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным ! ! !
повреждением здоровья, связанным с их работой, а ! ! !
также в связи с потерей кормильца, установленный ! ! !
законодательством ! ! !
8 Суммы возмещения ущерба, причиненного работникам ! 8 ! !
увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным ! ! !
с их работой, а также в связи с потерей кормильца, ! ! !
относимые на вычеты (указывается наименьшая из ! ! !
величин, указанных в строках 6 и 7) ! ! !
9 Суммы возмещения ущерба, причиненного работникам ! 9 ! !
увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным ! ! !
с их работой, относимые за счет чистого дохода ! ! !
отчетного периода (стр.6-стр.8) ! ! !
10 Итого расходов, относимых на вычеты (стр.4 + стр.8)* !10 ! !
________________________________________________________!___!_________!
* Данные по строке 10 переносятся в строку 26-1 Декларации.
Форма 100
Наименование налогоплательщика____________________ Приложение 13
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Амортизационные отчисления нематериальных
активов за____________год
____________________________________________________________________________
№ ! Виды нема- !Остаточная стои-! Стоимость !Сумма от реали- !Остаточная
п/п!териальных !мость на начало !приобретения!зации немате- !стоимость
на
!активов !налогового года ! !риальных активов!конец нало-
! ! ! ! !гового года
! ! ! ! !Б+В-Г
___!____________!________________!____________!________________!____________
___!_____А______!________Б_______!______В_____!_______Г________!_____Д______
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
____________________________________________________________________________
Всего
____________________________________________________________________________
Сумму по строке "Всего" графы Е перенесите в строку 28 декларации
(продолжение таблицы)
___________________________
Амортизационные!Остаточная !
отчисления !стоимость !
нематериальных !с учетом !
активов по !амортиза- !
ставке 15 !ционных !
процентов !отчислений !
Дх0,15 !за налого- !
!вый год Д-Е!
_______________!___________!
Е ! Ж !
---------------------------
Форма 100
Приложение 14
<*>
Сноска. Инструкция дополнена новым Приложением 14 (Форма 100) согласно
приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика_____________________
_______________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Расчет подоходного налога по доходам, облагаемым по разным
ставкам и (или) освобожденным от налогообложения
_______________________________________________________________________
№ ! Показатели !По ставке!По ставке!По ставке !По инвестиционным
! ! 30% ! 20% ! 10% ! контрактам
! ! ! ! !__________________
! ! ! ! !Ставка !Общая
! ! ! ! !прироста!применяе
! ! ! ! !_______%!мая став
___!__________________!_________!_________!__________!________!ка ____%
_А_!_________Б________!____В____!_____Г___!____Д_____!____Е___!____Ж___
1 Совокупный годовой
доход после
корректировок
(стр.18 Декларации)
2 Вычеты, всего
(стр.31 Декларации)
3 Налогооблагаемый доход
(стр.32 Декларации)
4 Перенесенные убытки Х
(стр.33 Декларации)
5 Освобожденные от Х
налогообложения доходы
(стр.34.1-34.9
Декларации)
6 Освобождаемый прирост Х Х
налогооблагаемого
дохода по инвестициям
(стр.34.10 Декларации)
7 Освобожденные Х Х Х Х Х
налогооблагаемые доходы
(стр.34.11 Декларации)
8 Налогооблагаемый доход
(убыток) с учетом
переносимых убытков и
предоставляемых льгот
9 Сумма налога
______________________________________________________________________
* Значение графы К по строке 9 переносится в строку 2
раздела I Приложения 14-1.
Продолжение таблицы:
____________________________________
Освобожденные ! Итого !
налогооблагаемые доходы ! !
____________________________! !
По статье 34!По инвестицион-! !
Закона !ным контрактам ! !
____________!_______________!_______!
____З_______!_______И_______!___К___!
1
2
3
4
5
6 Х Х
7
8
9 Х Х *
____________________________________
Примечание: Х - заштрихованные графы
Форма 100
Приложение 14-1
<*>
Сноска. Приложение 14-1 (Форма 100) - в новой редакции согласно
приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика________________
_______________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Раздел I. Расчет по исчислению налога и произведенных платежей
1 Налогооблагаемый доход (из стр.35 декларации) ____________
2 Сумма налога, в том числе исчисленного по: ____________
2а - обычной ставке 30% ____________
2б - ставке 20%, применяемой для ____________
осуществляющих деятельность на территории СЭЗ ____________
2в - по ставке 10%, применяемой налогоплательщиками,
для которых земля является основным средством
производства ____________
2г - по инвестиционным контрактам ____________
2д Другой метод исчисления налога (приложите
справку) ____________
3 Чистый доход (стр.1 - стр.2) ____________
4 Налог на чистый доход постоянного учреждения
иностранного юридического лица по ст.37
Закона (стр.3 х 15%) ____________
5 Итого начислено налога (стр.2+стр.4) ____________
Внесите в строку 36 Декларации
6 Авансовые платежи и зачеты (внесите в строку
37 Декларации), в том числе: ____________
6а - переплата, перенесенная с предыдущего
налогового года ____________
6б - всего внесено авансовых платежей ____________
6в - зачет иностранного налога ____________
Приложите ведомость ____________
7 Сумма переплаты (стр.6-стр.5)
Внесите в строку 38 Декларации ____________
8 Всего налога к уплате (стр.5-стр.6)
Внесите в строку 39 Декларации ____________
9 Штрафные санкции (внесите в строку
40 Декларации), ____________
в том числе:
9а - пени по просроченным налоговым платежам.
Статья 161 ____________
9б - штраф за несвоевременное представление
Декларации. Статья 162 ____________
9в - штраф за занижение налогов, авансовых
платежей и объектов налогообложения.
Статья 163 ____________
9г - другие
Приложите расшифровку ____________
10 Всего налога и штрафных санкций
(стр.8+стр.9)
Внесите в строку 41 Декларации ____________
Раздел II. Перенос суммы переплаты в счет предстоящих платежей
1 Внесите сумму, указанную в строке 7 Раздела I ____________
2 В счет предстоящих платежей (перенесите в строку
42 Декларации), в том числе:
- по подоходному налогу за период, оканчивающийся ____________
_____________________________
- НДС за период, оканчивающийся _________________ ____________
- акцизы за период, оканчивающийся ______________ ____________
Раздел III. Другая информация
1. Укажите основной вид деятельности:
А____Промышленность Д____Строительство
Б____Добывающая промышленность Е____Сельское хозяйство
В____Обрабатывающая промышленность Ж____Услуги
Г____Торговля З____Астана
И____
_____________________________
Укажите свой вид деятельности
2. Укажите код(ы) хозяйственной деятельности ____________
3. Организационно-правовая форма вашей
организации ____________
4. Форма собственности ____________
5. Переход на метод начислений ____________
5.1 разница сумм подоходного налога ____________
5.2 из них по долгам ____________
5.3 погашено ____________
5.4 разница сумм подоходного налога по состоянию
на _______г. ____________
5.5 из них по долгам ____________
Форма 100
Наименование налогоплательщика____________________ Приложение 15
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Бухгалтерский баланс за _______ год
___________________________
!На начало !На конец
_______________________________________________!налогового !налогового
Активы !года !года
_______________________________________________!____________!_____________
I. Долгосрочные активы
Нематериальные активы:
1. Первоначальная стоимость
2. Накопленный износ
3. Остаточная стоимость
Основные средства:
4. Земля
5. Здания и сооружения
6. Машины и оборудование
7. Прочие основные средства
8. Накопленный износ
9. Остаточная стоимость
10. Незавершенное капитальное строительство
11. Расходы будущих периодов
12. Долгосрочная дебиторская задолженность
13. Долгосрочные финансовые инвестиции
итого
II. Текущие активы
Товарно-материальные запасы:
14. Материалы
15. Незавершенное строительство
16. Готовая продукция, товары
17. Дебиторская задолженность
18. Расходы будущих периодов
19. Краткосрочные финансовые инвестиции
20. Денежные средства
21. Прочие текущие активы
итого
Всего
Обязательства и собственный капитал
I. Собственный капитал
22. Уставный капитал
23. Дополнительный оплаченный капитал
24. Дополнительный неоплаченный капитал
25. Резервный капитал
26. Нераспределенный доход (непокрытый убыток)*
итого
Примечание.
* - если непокрытый убыток, то сумма помещается в круглые скобки
и при определении суммы по строке "итого" учитывается со знаком (-).
II. Долгосрочные обязательства
27. Долгосрочные кредиты
28. Отсроченные налоги
итого
III. Текущие обязательства
29. Краткосрочные кредиты
30. Текущая часть долгосрочных кредитов
31. Кредиторская задолженность
32. Задолженность по налогам
33. Отсроченные налоги
34. Начисленные расходы
35. Доходы будущих периодов
36. Начисленные платежи по непредвиденным
обстоятельствам
итого
Всего
Форма 100
Приложение 15-1
<*>
Сноска. Приложение 15-1 (Форма 100) - с изменениями и дополнениями,
внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика____________________
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Годовой бухгалтерский баланс за _______ год
___________________________
!На начало !На конец
_______________________________________________!налогового !налогового
Актив !года !года
_______________________________________________!____________!_____________
I. Наличная валюта, в т.ч.
1.1. Национальная валюта
1.2. Иностранная валюта
II. Депозиты в Национальном банке Республики
Казахстан
III. Депозиты в других банках (за вычетом
провизий на покрытие убытков)
IV. Ценные бумаги
V. Аффинированные драгоценные металлы
VI. Ссуды и лизинги (за вычетом провизий на
покрытие убытков)
VII. Инвестиции в капитал других юридических
лиц
VIII. Обязательства клиентов по непогашенным
акцептам
IХ. Основные средства (за вычетом амортизации)
Х. Нематериальные активы (за вычетом
амортизации)
ХI. Прочие активы
ХII. Минус: Прочие провизии на покрытие убытков
по классифицированным активам и
дебиторской задолженности
____________________________________________________________________________
Итого актив
____________________________________________________________________________
Пассив
____________________________________________________________________________
Обязательства
____________________________________________________________________________
I. Депозиты, в т.ч.
1.1. Депозиты до востребования
1.2. Сберегательные депозиты
1.3. Срочные депозиты:
II. Задолженность перед Национальным Банком
Республики Казахстан
III. Задолженность перед другими банками
и организациями
IV. Ценные бумаги банка
V. Задолженность перед международными
финансовыми организациями
VI. Обязательства банка по непогашенным
акцептам
VII. Другие заимствования
VIII. Прочие обязательства
____________________________________________________________________________
Итого обязательства
____________________________________________________________________________
Капитал
____________________________________________________________________________
IХ. Уставный акционерный капитал (за
минусом выкупленных собственных
акций)
Х. Дополнительный капитал
ХI. Резервный фонд банка
ХII. Фонд переоценки основных средств
ХIII. Резервы по переоценке
ХIV. Фонд производственного и социального
развития (нераспределенный чистый
доход прошлых лет, оставшийся
в распоряжении банка)
ХV. Нераспределенный чистый доход
(непокрытый убыток)
____________________________________________________________________________
Итого капитал
____________________________________________________________________________
Итого пассив
____________________________________________________________________________
Справочно:
Сумма несформированных провизий
Собственный капитал за минусом
несформированных провизий
____________________________________________________________________________
Форма 100
Приложение 15-2
<*>
Сноска. Инструкция дополнена новым Приложением 15-2 (Форма 100)
согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика________________
_______________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности
за ________ год
______________________________________________________________________
Наименование показателей ! № ! Доходы ! Расходы
!стр! !
____________________________________________!___!__________!__________
Доход от реализации продукции (работ, услуг) 01
Себестоимость реализованной продукции
(работ, услуг) 02
Валовый доход (стр.01 - стр.02) 03
Расходы периода, всего: 04
в том числе:
общие и административные расходы 05
расходы по реализации 06
расходы по процентам 07
Доход (убыток) от основной деятельности
(стр.03 - стр.04) 08
Доход (убыток) от неосновной деятельности 09
Доход (убыток) от обычной деятельности до
налогообложения (стр.08 +(-) стр. 09) 10
Расходы по подоходному налогу 11
Доход (убыток) от обычной деятельности
после налогообложения (стр.10 - стр.11) 12
Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций 13
Чистый доход (убыток) (стр.12 +(-) стр.13) 14
______________________________________________________________________
Форма 100
Приложение 15-3
<*>
Сноска. Инструкция дополнена новым Приложением 15-3 (Форма 100)
согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование налогоплательщика___________________
_______________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности
за ________ год
______________________________________________________________________
Статьи ! Сим ! Прошлый !Текущий
! вол !отчетный !отчетный
! ! период !период
_____________________________________________!_____!_________!________
____________________1________________________!__2__!____3____!___4____
I. Доходы, связанные с получением
вознаграждения (интереса) 100
Доходы, связанные с получением вознаграждения
(интереса) по депозитам в других банках 110
Доходы, связанные с получением вознаграждения
(интереса) по облигациям и другим ценным
бумагам 120
Доходы, связанные с получением вознаграждения
(интереса) по операциям с ценными бумагами,
купленными с условием обратной продажи 130
Доходы, связанные с получением вознаграждения
(интереса) по ссудам, предоставленным банкам 140
Доходы, связанные с получением вознаграждения
(интереса) по ссудам, предоставленным
юридическим лицам (кроме банков) 150
Доходы, связанные с получением вознаграждения
(интереса) по ссудам, предоставленным
физическим лицам (населению) 160
Прочие доходы, связанные с получением
вознаграждения (интереса) 170
II. Расходы, связанные с выплатой
вознаграждения (интереса) 200
Вознаграждение (интерес), выплаченное по
депозитам юридических лиц (кроме банков) 210
Вознаграждение (интерес), выплаченное по
депозитам физических лиц (населения) 220
Вознаграждение (интерес), выплаченное по
кредитам Национального Банка Республики
Казахстан 230
Вознаграждение (интерес), выплаченное по
межбанковским кредитам и депозитам 240
Вознаграждение (интерес), выплаченное по
кредитам Правительства Республики Казахстан 250
Вознаграждение (интерес), выплаченное по
кредитам организаций, осуществляющих
отдельные виды банковских операций 260
Прочие расходы, связанные с выплатой
вознаграждения (интереса) 270
III. Чистые доходы, связанные с получением
вознаграждения (интереса): 300
IV. Доходы, не связанные с получением
вознаграждения (интереса): 400
Доходы от акций и других инвестиций в
акционерный капитал 410
Плата за обслуживание, перевод платежей
и комиссионные сборы 420
Доход/убытки от финансовых операций 430
Доход/убытки от переоценки 440
Прочие доходы, не связанные с получением
вознаграждения (интереса) 450
V. Расходы, не связанные с выплатой
вознаграждения (интереса): 500
Расходы на персонал банка: 510
Заработная плата 511
Пособия 512
Налоги с фонда заработной платы 513
Прочие расходы на персонал банка 514
Расходы на содержание офиса и оборудования 520
Судебные издержки 530
Прочие расходы не связанные с выплатой
вознаграждения (интереса) 540
VI. Чистый операционный доход до
отчисления в резервы: 600
VII. Резерв на покрытие убытков по
классифицированным активам и условным
обязательствам 601
VIII. Чистый операционный доход после
отчисления в резервы 666
IХ. Выручка/потери от продажи активов 700
Выручка/потери от продажи ценных бумаг 710
Выручка/потери от продажи кредитов 720
Выручка/потери от продажи прочих активов 730
Выручка/потери от чистой позиции иностранной
валюты 740
Х. Непредвиденные статьи: 800
Непредвиденный доход 810
Непредвиденные убытки 820
ХI. Доход (убытки) до уплаты налогов 900
ХII. Налоговые платежи* 901
ХIII. Чистый доход (убытки) 999
______________________________________________________________________
* - Если какой-либо счет указывается в нескольких статьях, то в
суммы по этим статьям необходимо включать часть этих счетов.
Форма 100
Наименование налогоплательщика____________________ Приложение 15-а
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
Сверка дохода (убытка)
финансовой отчетности с доходами по декларации
____________________________________________________________________________
1. Чистый доход (убыток) по финансовой отчетности !____________
2. Подоходный налог с юридических лиц !____________
3. Доход, подлежащий обложению налогом, но не отраженный !
в бухгалтерском учете в данном году !____________
а___________________________________________________________!____________
б___________________________________________________________!____________
в___________________________________________________________!____________
г___________________________________________________________!____________
д___________________________________________________________!____________
е___________________________________________________________!____________
Итого по 3а, 3б, 3в, 3г, 3д, 3е !____________
4. Расходы, отраженные в бухгалтерском учете, но не включенные !
в вычеты в данной декларации !____________
а___________________________________________________________!____________
б___________________________________________________________!____________
в___________________________________________________________!____________
г___________________________________________________________!____________
д___________________________________________________________!____________
е___________________________________________________________!____________
Итого по 4а, 4б, 4в, 4г, 4д, 4е
!____________
5. Сумма строк с 1 по 4 !____________
_______________________________________________________________!____________
6. Доход, учтенный в бухгалтерском учете, но не включенный !
в декларацию !____________
а___________________________________________________________!____________
б___________________________________________________________!____________
в___________________________________________________________!____________
г___________________________________________________________!____________
д___________________________________________________________!____________
е___________________________________________________________!____________
ж___________________________________________________________!____________
Итого по 6а, 6б, 6в, 6г, 6д, 6е, 6ж !____________
7. Вычеты данной декларации, не отнесенные к расходам по !
бухгалтерскому учету !____________
а___________________________________________________________!____________
б___________________________________________________________!____________
в___________________________________________________________!____________
г___________________________________________________________!____________
д___________________________________________________________!____________
е___________________________________________________________!____________
ж___________________________________________________________!____________
Итого по 7а, 7б, 7в, 7г, 7д, 7е, 7ж !____________
8. Сумма строк 6 и 7 !____________
9. Налогооблагаемый доход (стр.5-стр.8) !
(Результат должен равняться величине строки 32 декларации) !____________
Форма 100
Наименование налогоплательщика____________________ Приложение 15-б
_______________________________
РНН !_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!_!
О наличии и движении сумм нераспределенного
дохода (непокрытого убытка)
____________________________________________________________________________
1. Сальдо на начало года (переносится со строки 26 приложения !
15, на начало года) !____________
2. Чистый доход (убыток) по финансовой отчетности !____________
3. Другие увеличения нераспределенного дохода !____________
а___________________________________________________________!____________
б___________________________________________________________!____________
в___________________________________________________________!____________
____________________________________________________________!____________
4. Итого (сумма строк с 1 по 3) !____________
5. Направлено на выплату дивидендов !____________
6. Другие уменьшения нераспределенного дохода !____________
а___________________________________________________________!____________
б___________________________________________________________!____________
в___________________________________________________________!____________
____________________________________________________________!____________
7. Итого (сумма строк 5 и 6) !____________
8. Сальдо на конец года (стр.4-стр.7). !
Определенная сумма должна совпадать с суммой строки 26 !
приложения 15, на конец года !
_______________________________________________________________!____________
Руководство
по заполнению декларации
о совокупном годовом доходе и
произведенных вычетах юридического лица
Общие положения
Назначение Формы 100
Форма 100 - "Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах" (далее декларация), предназначена для декларирования дохода, полученного юридическим лицом от предпринимательской деятельности. В ней отражаются полученные доходы, произведенные вычеты, перенесенные убытки и полученные зачеты по представленным льготам в целях налогообложения.
Форма 100 предназначена также для исчисления юридическим лицом налогового обязательства за отчетный период. Форма 100 состоит из декларации и Приложений. В состав приложений, кроме приложений установленных форм, входят справки, ведомости, составленные в произвольной форме.
В случае отсутствия определенных доходов и вычетов, отраженных в декларации, соответствующие приложения по ним не составляются.
Лица, обязанные представлять декларацию - Статья 49 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (далее - статья).
Декларация по Форме 100 представляется всеми юридическими лицами по месту налоговой регистрации независимо от форм собственности, видов деятельности и от того, имеют они налогооблагаемый доход в налоговом году или нет.
Юридические лица, доходы которых полностью освобождены от налогообложения по положениям статьи 34, представляют декларацию наравне с другими юридическими лицами.
Сроки представления декларации - статья 49
Налоговым законодательством Республики Казахстан установлено, что декларация по подоходному налогу с юридических лиц представляется до 31 марта года, следующего за отчетным. Если срок представления декларации приходится на выходной или праздничный день, декларация представляется в день, являющийся следующим рабочим днем.
Налоговая служба может потребовать от налогоплательщика представление декларации за период меньший, чем 12 месяцев, в следующих случаях:
При завершении или прекращении предпринимательской деятельности в Республике Казахстан - статья 49.3*. Налогоплательщику - юридическому лицу вручается письменное уведомление налогового органа, в котором указываются причина и дата, когда и за какой период должна быть представлена декларация.
Примечание.
* - Пункт 3 статьи 49.
При ликвидации налогоплательщика - юридического лица - статья 49.4. Ликвидационная комиссия или налогоплательщик незамедлительно письменно сообщают об этом налоговой службе. Декларация за истекший период деятельности в налоговом году представляется в течение 15 дней после принятия решения о ликвидации.
Продление срока представления декларации - статья 146
Налогоплательщик может подать просьбу в Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан о продлении срока представления декларации на период не более, чем три месяца. Решение о продлении срока представления декларации принимается руководителем Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
При этом необходимо помнить, что продление срока представления декларации не изменяет срок уплаты налога или внесения авансовых платежей.
Кем подписывается декларация и приложения к ней
Декларация подписывается руководителем или уполномоченным лицом и главным бухгалтером (бухгалтером, если в штате отсутствует должность главного бухгалтера). Уполномоченным лицом может быть второй руководитель, а также руководитель или заместитель руководителя финансового управления организации. В случае привлечения к работе по составлению декларации аудитора. Форма 100 также подписывается аудитором, который должен указать свой РНН, номер свидетельства аудитора и проставить печать.
При заполнении приложений к форме 100, все приложения подписываются главным бухгалтером (бухгалтером, если в штате отсутствует должность главного бухгалтера), в случае привлечения к работе по составлению приложений аудитора, приложения также подписываются аудитором, который должен указать свой РНН, номер свидетельства аудитора и проставить печать.
Метод налогового учета - статья 40
Налогоплательщик определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу начислений.
"Метод начислений" - метод налогового учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки с целью реализации и оприходования имущества, независимо от времени оплаты. Таким образом, это означает, что доходы и вычеты принимаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени поступления и выплаты денежных средств.
Налоговый учет при долгосрочных контрактах - статья 41
Долгосрочным контрактом является контракт (договор) на выполнение работ (оказание услуг) сроком более одного года.
Доход и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитываются в течение налогового года в части фактического их исполнения. Величина части исполнения контракта определяется посредством сопоставления расходов, понесенных до конца налогового года, с совокупными расходами по данному контракту.
Место представления декларации
Декларация представляется в налоговый орган по месту налоговой регистрации налогоплательщика - юридического лица в явочном порядке или по почте заказным письмом с уведомлением. По согласованию с Налоговым комитетом, налоговая декларация может быть представлена на электронном носителе информации по установленной форме Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.
Составление и хранение учетной документации - статьи 143, 148
Данные, отраженные в декларации, должны быть подтверждены учетной документацией. Срок хранения юридическим лицом учетной документации определяется сроком исковой давности, установленным налоговым законодательством в пять лет. Документы, подтверждающие приведенные в декларациях данные о доходах, вычетах, перенесенных убытках и льготах, налогоплательщики обязаны хранить в течение 5 лет с даты составления и представления декларации. Документация, подтверждающая первоначальную и текущую стоимость долгосрочных активов, должна храниться в течение всего амортизационного периода, определенного в целях налогообложения.
Также необходимо хранить вторые экземпляры всех представленных деклараций, которые могут помочь при составлении деклараций предстоящих периодов и, при необходимости, внести исправления в уже представленные декларации в пределах сроков исковой давности.
Налогоплательщики, учетная документация которых хранится на электронных или магнитных носителях, представляют отпечатанные копии документов по требованию органов налоговой службы.
Учетные документы, составленные налогоплательщиком на иностранных языках, по требованию налоговой службы подлежат переводу на казахский и русский языки.
Уплата подоходного налога по итогам года - статья 52
Налогоплательщик окончательный расчет с государственным бюджетом за отчетный налоговый год производит в течение 10 дней со дня представления декларации. Последним днем уплаты подоходного налога является 10 апреля года, следующего за отчетным, независимо от даты представления декларации.
Продление срока уплаты налога и штрафных санкций - статья 152 <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
1. По получении обоснованного письменного заявления от налогоплательщика руководитель территориального налогового органа по согласованию с руководителем соответствующего финансового органа имеет право продлить установленные настоящей Инструкцией сроки уплаты налога и (или) штрафных санкций, подлежащих уплате в полном объеме в местный бюджет, но не более чем на один налоговый год.
По получении ходатайства местного исполнительного органа по месту регистрации налогоплательщика Министерство государственных доходов Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан имеет право продлить установленные настоящей Инструкцией сроки уплаты налога и (или) штрафных санкций, не указанных в части первой настоящего пункта, но не более чем на один налоговый год.
Порядок продления сроков уплаты налогов и (или) штрафных санкций определяется Правительством Республики Казахстан.
Продление сроков уплаты налогов не освобождает от уплаты пени за несвоевременный взнос налогов в бюджет, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 2 настоящего раздела.
Налогоплательщикам не предоставляется отсрочка уплаты подоходного налога с юридических лиц, удержанного у источника выплаты.
Право на продление срока уплаты налога и (или) штрафных санкций не передается при переуступке прав другому лицу.
Продление срока уплаты налога и (или) штрафных санкций предоставляется после предоставления залога в обеспечение своих обязательств по их уплате.
На залоговые отношения между налоговыми органами налогоплательщиками распространяются общие правила о залоге в части, не урегулированной Законом.
2. При продлении сроков уплаты налогов и (или) штрафных санкций юридическим лицам, единственным видом деятельности которых является оказание услуг в отраслях производства, распределения и транспортировки тепла на период предоставления отсрочки пени не начисляются.
Авансовые платежи по подоходному налогу - статья 51 <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Авансовые платежи вносятся налогоплательщиком к 20-му числу каждого месяца. Сумма авансового платежа составляет 1/12 часть суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, определенной налогоплательщиком самостоятельно и заявленной в органы налогового комитета. Сумму авансовых платежей по доходам, связанным с работами, имеющими сезонный характер или другие условия, налогоплательщик согласовывает с органами налогового комитета.
Обращается внимание, что в случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов - в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода.
При этом штрафные санкции применяются, если превышение суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года повлекло недоплату в бюджет.
Разрешение споров. Право обжалования - статья 165
Налогоплательщик имеет право обжаловать произведенное начисление или иное решение налоговой службы. Ходатайство о пересмотре решения в административном порядке подается в подразделение налоговой службы, вынесшее решение. В ходатайстве излагаются причины и указываются документы, в которых налогоплательщик основывает свое обжалование.
Обжалование в вышестоящий орган налоговой службы и в суд предусматривается в статьях 165, 166.
Пеня и штрафы - статьи 160-163 <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
Сумма подоходного налога, не удержанная юридическим или физическим лицом у источника выплаты, взыскивается с плательщика дохода. За неудержание у источника выплаты сумм подоходного налога на юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, выплативших доход, налагается штраф в размере 50 процентов причитающихся сумм налога.
Своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе текущие и заявленные авансовые платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5кратной официальной ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
За непредставление декларации в установленные сроки, начисляется штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 процентов суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации.
За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 50 процентов от заниженной суммы налога.
За проведение операций по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ, услуг).
Наименование налогоплательщика, местонахождение
Наименование. Впишите печатными буквами или напечатайте в соответствующих строках официальное наименование юридического лица (как оно обозначено в Уставе или ином учредительном документе).
Местонахождение. Адрес налогоплательщика: город, область, после названия улицы укажите номер строения, а в случае наличия комнаты, также и ее номер. Если налогоплательщик находится в сельской местности, то укажите также район.
Если по указанному адресу почта корреспонденцию не доставляет, и имеется абонентский ящик, укажите номер абонентского ящика внизу приложения 14.
Примечание. Если после представления декларации поменялся адрес, то налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган свой новый адрес.
Регистрационный номер налогоплательщика (РНН) - статья 139
Налоговая служба присваивает каждому налогоплательщику регистрационный номер, который используется в отношении всех налогов.
Указывается в декларации Формы 100 и на всех ее приложениях.
Наименование банка и банковские счета
Если налогоплательщик пользуется услугами нескольких банков или имеет несколько счетов, то при недостатке места в декларации Формы 100, наименования банков и номера счетов в каждом банке указываются на отдельной странице, прилагаемой к декларации.
Первоначальная, очередная, ликвидационная декларации
Если представляется декларация, являющаяся первой после регистрации юридического лица, то налогоплательщиком отмечается крестиком ячейка "первоначальная декларация"; при завершении или прекращении деятельности, ликвидации юридического лица отмечается ячейка "ликвидационная декларация". В остальных случаях отмечается ячейка "очередная декларация".
СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом Мингосдоходов РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
1. Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица, полученный и подлежащий к получению из разных источников в течение налогового года.
2. Совокупный годовой доход налогоплательщика - юридического лица, а также иностранного юридического лица (нерезидента), осуществляющего деятельность через постоянное Учреждение состоит из доходов, полученных им и подлежащих к получению в течение налогового года в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан.
3. Совокупный годовой доход налогоплательщика - иностранного юридического лица (нерезидента) состоит из доходов, полученных из казахстанских источников:
а) доход по трудовому договору (контракту) или по договору подряда (найма) в Республике Казахстан, независимо от места выплаты такого дохода;
б) доход от производства товаров, выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, независимо от места выплаты такого дохода;
в) доход от предпринимательской деятельности:
- доход, получаемый постоянным учреждением, расположенным на территории Республики Казахстан;
- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от всех видов работ (услуг), если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Республики Казахстан, и (или) резидентам Республики Казахстан;
г) доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица - резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице;
д) доход в форме вознаграждения (интереса), полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу;
е) доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
ж) доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
з) доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте, стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
и) иные доходы от реализации имущества на территории Республики Казахстан резиденту;
к) доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
л) доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами;
м) другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан.
4. В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых
и (или) косвенных расходов.
5. К совокупному годовому доходу юридического лица относятся все виды
доходов от предпринимательской деятельности, которые включают:
1) доход от реализации продукции (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а
также активов, не подлежащих амортизации с учетом корректировки их
стоимости
на инфляцию;
3) доход в форме вознаграждения (интереса);
3-1) доходы по сомнительным обязательствам;
4) дивиденды;
5) выигрыши;
6) безвозмездно полученные имущество и деньги;
7) доходы от сдачи в аренду имущества;
8) роялти;
9) субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий,
полученных из государственного бюджета;
10) доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую
деятельность или закрыть предприятие;
11) доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и
страховых
организаций;
12) доходы от списания обязательств;
13) суммы, включаемые в доход согласно пункту 7 статьи 20 и пункту 3
статьи 42 Закона;
14) компенсируемые вычеты согласно статье 44 Закона;
14-1) доходы от корректировки цен в соответствии со статьей 138-1;
15) доходы от реализации активов по заниженной стоимости при экспорте.
Строка 1. Доход от реализации продукции (работ, услуг)
Указывается общая сумма полученных и подлежащих к получению налогоплательщиком доходов (без косвенных налогов и сборов) за отгруженные товарно-материальные запасы, выполненные работы, оказанные услуги, независимо от вида платежа: бартерные операции, перечисление покупателем на счет третьего лица.
Строка 2. Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
При заполнении данной строки используются данные приложения 1. Укажите сумму, определенную по строке 36 графы Е.
По строке 2 также отражается положительная курсовая разница, полученная юридическим лицом и связанная с его предпринимательской деятельностью.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений и строений, а также активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию <*>
Сноска. Раздел - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
В данном приложении отражается полученный и причитающийся к получению доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации - земельных участков, объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, объектов, находящихся на консервации, библиотечных фондов и других неамортизируемых основных средств. Здесь же отражается доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг.
При определении налогооблагаемого дохода убыток, полученный от реализации зданий, сооружений и строений учитывается только в том случае, если реализованное здание, сооружение и строение использовалось в предпринимательской деятельности не менее трех лет. В других случаях убытки, полученные от реализации зданий, сооружений и строений, не приводят к уменьшению совокупного годового дохода.
Убытки, полученные от реализации неамортизируемых основных средств, не учитываются и к уменьшению совокупного годового дохода не приводят.
Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, вычету не подлежат, но компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг. Если понесенные убытки не могут быть компенсированы в том же году, когда они были понесены, то они переносятся и компенсируются за счет дохода, полученного от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, в будущие периоды. Перенос и компенсация указанных убытков может производится в течение пяти лет. Если указанный убыток в течение пяти лет не компенсирован, то далее некомпенсированный убыток в целях налогообложения не учитывается (статья 26).
В графе А раздела I указывается остаточная стоимость зданий, сооружений, строений, определенная по налоговому учету, переносимая из соответствующих строк графы М приложения 9 к Декларации за предыдущий налоговый год.
В случае, если объект был приобретен и реализован в отчетном году, по данной графе отражается первоначальная стоимость объекта.
В графе А разделов II и III отражается балансовая стоимость земельных участков, объектов незавершенного строительства, неустановленного оборудования, объектов, находящихся на консервации, библиотечных фондов и других неамортизируемых основных средств, а также ценных бумаг, на начало отчетного периода по данным бухгалтерского учета.
При реализации зданий, сооружений, строений и объектов незавершенного строительства, стоимость которых ранее была принята на вычеты как расходы по собственному строительству для производственных целей, доходом от прироста стоимости при реализации указанных объектов будет признаваться полная стоимость реализации. При этом графы А, Б, В, Г не заполняются.
В графе Б указывается прирост стоимости зданий, сооружений, строений, неамортизируемых основных средств и ценных бумаг в отчетном периоде, учитывающий переоценку, определенную в соответствии с налоговым законодательством.
В графе В отражаются произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде последующие капитальные вложения в здания, сооружения, строения и неамортизируемые основные средства, в результате которых увеличена их стоимость.
В графе Г определяется стоимость имущества на момент продажи, как сумма значений гр.А + гр.Б + гр.В.
В графе Д отражается стоимость реализации зданий, сооружений, строений, неамортизируемых основных средств, а также ценных бумаг, которые получены или подлежат получению налогоплательщиком.
Доход от прироста стоимости, полученный (подлежащий получению) при реализации зданий, сооружений, строений, активов, не подлежащих амортизации, определенный в строке 36 графы Е переносится в строку 2 Декларации.
Убыток от реализации зданий, сооружений, строений, определенный по строке 15, переносится в строку 30 Декларации.
Строка 3. Доход в форме вознаграждения (интереса)
При заполнении данной строки используются данные приложения 2. Укажите сумму, определенную по строке 11 графы Г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Доход в форме вознаграждения (интереса) <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
В данном приложении отражается вознаграждение (интересы)*, полученное налогоплательщиком как в Республике Казахстан, так и за пределами Республики Казахстан. Согласно статьи 32 Закона вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам, за исключением выплачиваемого банкамрезидентам и накопительным пенсионным фондам, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов от причитающейся суммы и дальнейшему налогообложению не подлежат при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты. При получении вознаграждения (интереса) за пределами Республики Казахстан налогоплательщик заполняет отдельное приложение. При этом по графе Г указывается начисленная сумма вознаграждения (интереса), включая сумму удержанного налога. Сумма удержанного налога за пределами Республики Казахстан переносится в строку 6в раздела I приложения 14-1.
Примечание.
* - включая вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам.
В графе "Наименование организации" указывается полное наименование юридического лица, от которого получено вознаграждение (интерес).
В графе Б "РНН" указывается регистрационный номер налогоплательщика, от которого получено вознаграждение (интерес).
В графе В "N и дата выдачи справки" указываются номер и дата выдачи справки об удержанном у источника выплаты вознаграждения (интереса) подоходном налоге. Справка выдается юридическим лицом-плательщиком при выплате вознаграждения (интереса).
В графе Г "Сумма" указывается начисленная сумма вознаграждения (интереса), за исключением сумм налогов, удержанных у источника выплаты при получении вознаграждения (интереса) на территории РК.
При получении вознаграждения (интереса) за пределами РК, налогоплательщиком в графе Г указывается начисленная сумма вознаграждения (интереса), включая сумму удержанного налога. Сумма удержанного налога за пределами Республики Казахстан переносится в строку 6в раздела I приложения 14-1.
В графе Д "Удержано налога" указывается сумма удержанного налога при выплате вознаграждений (интереса) налогоплательщику, при наличии подтверждающих документов.
При недостаточности строк составляется идентичная дополнительная ведомость.
Строка 3-1. Доходы по сомнительным обязательствам <*>
Сноска. Приложение 2 - дополнено новым разделом согласно приказу МГД РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам) и не удовлетворенные в течение двух лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика.
При этом, налогоплательщик составляет приложение в произвольной форме с указанием суммы обязательства, наименования кредитора, месяца и года образования обязательства, номера и даты документа, подтверждающего сумму обязательства.
Строка 4. Дивиденды
При заполнении данной строки используются данные приложения 3. Укажите сумму, определенную по строке 11 графы Г.
По данной строке также отражается прирост стоимости, полученный при изъятии или реализации доли участия в юридическом лице участником (акционером), определяемый как разница между стоимостью доли участия на момент изъятия или реализации и стоимостью собственного имущества участника (акционера), внесенного в качестве взноса в уставный капитал с учетом корректировки на инфляцию.
Приложение 3
Дивиденды
<*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
В Приложении 3 указываются дивиденды, полученные налогоплательщиком как в Республике Казахстан, так и за ее пределами. Согласно статьи 5.4 дивидендами является часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками (акционерами), а также доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением взносов в уставный капитал с учетом инфляции. При получении дивидендов за пределами Республики Казахстан налогоплательщик заполняет отдельное приложение. При этом по графе Г указывается начисленная сумма дивидендов, включая сумму удержанного налога. Сумма удержанного налога за пределами Республики Казахстан переносится в строку 6в раздела I приложения 14-1.
В графе "Наименование организации" указывается полное наименование юридического лица, от которого получены дивиденды.
В графе Б "РНН" указывается регистрационный номер налогоплательщика, от которого получены дивиденды.
В графе В "N и дата выдачи справки" указываются номер и дата выдачи справки об удержании подоходного налога на дивиденды, выданной юридическим лицом при выплате дивидендов.
В графе Г "Сумма" указывается полученная сумма дивидендов в Республике Казахстан за исключением удержанных налогов, при наличии подтверждающих документов. При получении дивидендов за пределами Республики Казахстан, налогоплательщиком в графе Г указывается начисленная сумма дивидендов, включая сумму удержанного налога.
В графе Д "Удержано налога" указывается сумма удержанного при выплате налогоплательщику дивидендов налога за пределами Республики Казахстан, при наличии подтверждающих документов.
При недостаточности строк составляется идентичная дополнительная ведомость.
Строка 5. Выигрыши
<*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
По строке 5 отражается общая сумма выигрышей, полученных налогоплательщиком в натуральном и (или) денежном выражении на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, лотереям, кроме выигрышей по государственной (национальной) лотерее.
Строка 6. Безвозмездно полученные имущество и деньги
К декларации прилагается соответствующая ведомость с расшифровкой полученного имущества и денег, с указанием наименования и адреса юридического или физического лица, передающего это имущество (деньги). При этом доходом является все имущество, полученное безвозмездно, включая имущество, полученное в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств. Стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств и использованных по назначению, подлежит вычету по строке 34.1 декларации.
Строка 7. Доходы от сдачи в аренду имущества
При заполнении данной строки используются данные приложения 4. Укажите сумму, определенную по строке 11 графы Г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 4
Доход от сдачи имущества в аренду <*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
В данном приложении отражаются суммы арендной платы, полученные и подлежащие к получению налогоплательщиком как в Республике Казахстан, так и за ее пределами за переданное в аренду имущество.
В графе А указывается арендодателем вид имущества, переданного в аренду.
В графе Б указывается полный адрес арендатора с указанием местонахождения арендованного имущества.
В графе В указывается номер и дата договора аренды.
В графе Г арендодателем указывается полученная и причитающаяся к получению за отчетный налоговый год арендная плата согласно договора аренды.
Если налогоплательщиком получена и подлежит получению арендная плата за имущество, переданное в аренду, за пределами Республики Казахстан, то в графе Г отражается начисленная сумма арендной платы. При этом сумма удержанного налога за пределами Республики Казахстан при выплате дохода налогоплательщиком учитывается и принимается в зачет по строке 6в раздела I приложения 14-1.
Строка 8. Роялти
Данная строка согласно прилагаемого налогоплательщиком приложения заполняется по полученному доходу в виде роялти. Приложение составляется налогоплательщиком произвольно с указанием наименования юридических и (или) физических лиц, выплативших роялти и сумм, полученных от каждого из них.
Строка 9. Субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета
Прилагается ведомость с расшифровкой полученных средств, с кратким описанием цели субсидирования и указывается от кого получены субсидии.
Строка 10. Доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие
Пример. Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическим лицами А и Б последнее согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 100 тыс.тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тыс.тенге включаются в совокупный годовой доход.
Строка 11. Доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций
Данная строка заполняется банковскими учреждениями, страховыми организациями и недропользователями.
Если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных налогоплательщиком отчислений в резервный фонд, положительная разница подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользователя.
Строка 12. Доходы от списания обязательств <*>
Сноска. Раздел - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; с изменениями, внесенными приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
Списание обязательств с юридического лица является его доходом. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
Строка 13. Доход согласно пункту 7 статьи 20 и пункту 3 статьи 42 <*>
Сноска. Статья 13 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
Если сумма, полученная и подлежащая к получению налогоплательщиком от реализации основных средств из группы в течение налогового года, превышает стоимостной баланс данной группы на конец года, излишек с учетом корректировки на инфляцию является его доходом и отражается по строке 13 декларации. При этом стоимостной баланс данной группы на конец налогового года становится равным нулю. При заполнении строки 13 декларации используются данные графы Е приложения 9 по стоимостному балансу групп с I по VI.
По данной строке также отражается сумма переоценки основных средств сверх уровня инфляции, за исключением сумм переоценки стоимости зданий, строительство которых осуществлялось на заемные средства в иностранной валюте, которые обеспечены правительственной гарантией Республики Казахстан, на сумму отрицательной курсовой разницы, возникающей на момент возврата этих заемных средств, и увеличение стоимости товарно-материальных запасов налогоплательщика в течение отчетного года, превышающее уровень инфляции.
Строка 14. Компенсируемые вычеты согласно статьи 44
В этой строке указывается сумма возмещений, полученных в течение налогового года по сомнительным требованиям, отнесенным на вычет в предшествующие периоды. Если ранее некая сумма была отнесена на вычет в качестве расхода, но не была уплачена налогоплательщиком или долг кредитором был списан, то такая сумма, показывается в этой строке как доход, согласно составленной налогоплательщиком в произвольной форме ведомости.
Строка 14-1. Доходы от корректировки цен в соответствии
со статьей 138-1
<*>
Сноска. Приложение 4 - дополнено новым разделом согласно приказу МГД
РК от 4.08.99г. № 929
V990887_
.
Данная строка заполняется налогоплательщиком на основании раздела
II-I настоящей Инструкции.
Строка 15. Другие доходы
Здесь указывается доход налогоплательщика, не нашедший отражения в строках 1-14. Вид и сумма полученного дохода указываются в прилагаемой налогоплательщиком ведомости. В случае, если список "Другие доходы" состоит только из одной позиции, то данные по полученному доходу можно представить в скобках в декларации без приложения ведомости, в строке 15. Одним из примеров "Других доходов" получаемых юридическим лицом является доход, полученный в результате изменения метода оценки себестоимости товарно- материальных запасов, определенного по строке 11б (iii) Приложения 6.
В строку 15 в целях налогового администрирования также включается разница, полученная налогоплательщиком при передаче активов на безвозмездной основе и (или) реализации по заниженной стоимости. При этом стоимость активов передающего (реализующего) лица определяется, исходя из себестоимости, определяемой в целях налогообложения.
При реализации активов по заниженной стоимости по экспортным операциям разница между ценой реализации и себестоимостью реализованных активов, определяемой в целях налогообложения, является доходом реализующего лица.
По строке 15 также указывается налогоплательщиком стоимость или сумма оставшейся амортизации технологического оборудования, ранее отнесенная на вычет согласно статьи 20.10, при его реализации со сроком службы менее трех лет.
Строка 16. Совокупный годовой доход
Сумма совокупного годового дохода определяется сложением сумм строк с 1 по 15.
Строка 17. Корректировка совокупного годового
дохода согласно статье 13 <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
Из совокупного годового дохода подлежат исключению:
- дивиденды, полученные в Республике Казахстан, за исключением удержанных налогов при наличии подтверждающих документов;
- положительная курсовая разница, полученная юридическим лицом и связанная с его предпринимательской деятельностью;
- доход от прироста стоимости при реализации акций открытых акционерных обществ с учетом корректировки на инфляцию;
- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета;
- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью,
полученное эмитентом при первичном размещении их на рынке ценных бумаг;
- вознаграждение (интерес), полученное в Республике Казахстан,
за исключением удержанных налогов, при наличии подтверждающих документов.
Строка 18. Совокупный годовой доход после корректировки
Строка 16 минус строка 17.
ВЫЧЕТЫ
Строка 19. Затраты по реализованной продукции (работам, услугам)
В затраты по реализованной продукции (работам, услугам) в целях налогообложения относятся все расходы, связанные с приобретением, производством и реализацией продукции, работ, услуг, кроме расходов, регламентированных налоговым законодательством. Вносится сумма, определенная по строке 10 приложения 6. Для заполнения строки 4 приложения 6 заполняется приложение 5.
Банками вносится сумма, определенная по строке 3 приложения 6а. Для заполнения строки 1 приложения 6a заполняется приложение 5.
ПРИЛОЖЕНИЕ 5
Расходы по оплате труда <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
В данном приложении отражаются расходы налогоплательщика на оплату труда своих работников с указанием сумм расходов на оплату труда работников, непосредственно участвующих в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), и административного персонала, а также работников, занятых реализацией продукции (работ, услуг).
В строке 1 "Заработная плата работников" указывается общая сумма начисленной заработной платы работникам, непосредственно занятым в производстве продукции (работ, услуг), административному персоналу и работникам, занятым реализацией.
В строке 2 "Материальные и социальные блага работников, обложенные подоходным налогом" указывается сумма материальных и социальных благ, связанных с предпринимательской деятельностью, предоставленных работникам, непосредственно участвующим в процессе производства, выполнении работ, оказании услуг, административному персоналу и работникам, занятым реализацией продукции (работ, услуг). При этом следует учесть, что в строку 2 включаются материальные и социальные блага, связанные предпринимательской деятельностью, предоставленные работникам и обложенные подоходным налогом у физического лица, согласно положений статьи 29.
Прямые и косвенные доходы работников хозяйствующих субъектов, не связанные с предпринимательской деятельностью, полученные за счет чистого дохода хозяйствующего субъекта, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов и не подлежат отнесению на вычеты.
В строке 3 "Другие расходы по оплате труда" указываются расходы по оплате труда работников, не отраженные в строках 1 и 2. Например: выплаты работникам организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
В строке 4 "Итого расходов по оплате труда" определяется общая сумма расходов по оплате труда.
В строке 5 "Расходы по оплате труда, работников, занятых по ремонту основных средств" указывается сумма начисленной заработной платы работникам, занятым на ремонте основных средств производственного назначения, сумма материальных и социальных благ, предоставленных им.
В строке 6 "Всего к вычету расходов по оплате труда" указываются расходы по оплате труда, подлежащие к вычету.
ПРИЛОЖЕНИЕ 6
Затраты по реализованной продукции (работам, услугам) <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Любой налогоплательщик, для которого покупка, производство и реализация продукции (работ, услуг) является средством получения дохода, не может обойтись без учета товарно-материальных запасов* на начало и конец налогового года. У налогоплательщика, подающего свою первоначальную декларацию, товарно-материальные запасы на начало года могут полностью отсутствовать. К товарно-материальным запасам согласно стандарта бухгалтерского учета 7 "Учет товарно-материальных запасов" относятся активы в виде:
1) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования или выполнения работ, услуг;
2) незавершенного производства, выполнения работ, услуг;
3) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Примечание.
* - состав товарно-материальных запасов (далее - ТМЗ) определяется стандартом бухгалтерского учета 7 "Учет товарно-материальных запасов".
Строка 1. "Товарно-материальные запасы на начало года". Стоимостью товарно-материальных запасов на начало года является стоимость товарно- материальных запасов на конец предыдущего налогового года. Данные заполняются согласно данных, определяемых по бухгалтерскому балансу на начало года.
Строка 2. "Товарно-материальные запасы на конец года". Данная строка заполняется согласно данных бухгалтерского баланса на конец года. Обратите внимание, что в строках 1 и 2 указывается стоимость товарно-материальных запасов, которые используются или будут использоваться в предпринимательской деятельности. <*>
Сноска. Строка 2 - с дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Строка 3. "Приобретено материалов, товаров, работ и услуг". Отражается стоимость приобретенных в течение года налогоплательщиком материалов (сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, запасных частей и др.), товаров, выполненных работ и оказанных услуг сторонними организациями для предпринимательской деятельности налогоплательщика.
Строка 4. "Расходы по оплате труда". Для заполнения данной строки переносится сумма, определенная по строке 6 приложения 5. <*>
Сноска. Строка 4 - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Строка 5. "Сумма дооценки товарно-материальных запасов с учетом уровня инфляции. Приложите ведомость, из которой видны использованный метод исчисления и расчеты переоценки ТМЗ.
Строка 6. "Другие расходы, включаемые в затраты". Внесите суммарную величину всех других расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), не учтенных в строке 3. При этом в подпунктах а) и б) следует указать командировочные и представительские расходы в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. В подпункте в) указываются расходы будущих периодов, относимых на затраты отчетного периода, кроме расходов будущих периодов, относимых на затраты, непосредственно связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), отражаемых на счетах IХ раздела Генерального плана счетов финансово-хозяйственной деятельности.
Обратите особое внимание на то, чтобы данные, приводимые в строках 3, 4, 6 данного приложения, не повторяли данных, отраженных в строках 20-30 декларации. <*>
Сноска. Строка 6 - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Строка 7. "Итого". (стр.1-стр.2)+ сумма строк с 3 по 6.
Строка 8. "Стоимость ТМЗ, включенных в расходы на ремонт". Согласно статьи 21 размер расходов налогоплательщика по ремонту основных средств, подлежащих вычету, ограничен 10 процентами от стоимостного баланса группы на конец года. Налогоплательщику необходимо определить фактическую стоимость товарно-материальных запасов, использованных для проведения ремонтных работ, и отразить ее в строке 8.
Строка 9. "Стоимость ТМЗ, использованных не в целях предпринимательской деятельности". Строка заполняется в том случае, когда товарно-материальные запасы, предназначенные для предпринимательской деятельности, используются налогоплательщиком в иных целях.
Строка 10. "Затраты по реализованной продукции (работ, услуг)". Выводится вычитанием сумм строк 8, 9 из суммы строки 7. Перенесите данные строки 10 в строку 19 декларации.
Строка 11. В 11а указывается крестиком использованный метод оценки себестоимости ТМЗ*, имеющейся на конец года. В 11б фиксируется факт изменения используемого метода оценки. Данная строка заполняется налогоплательщиком при изменении им метода оценки себестоимости ТМЗ.
Примечание.
* - методы оценки себестоимости ТМЗ описаны в стандарте бухгалтерского
учета 7 "Учет товарно-материальных запасов".
ПРИЛОЖЕНИЕ 6а
Расходы по оказанию финансовых услуг
<*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК
от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Банки заполняют данное приложение на основе формы N 2 "Отчета о
прибылях
и убытках".
Строка 1. "Расходы по оплате труда". Для заполнения данной строки переносится сумма, определенная по строке 6 Приложения 5.
Строка 2. "Расходы на содержание офиса и оборудования". В строке 2 указываются расходы, направленные на содержание офиса и оборудования, кроме расходов, регламентированных налоговым законодательством.
Строка 3. "Судебные издержки". В строке 3 указываются судебные издержки банков.
Строка 4. "Прочие расходы, не связанные с выплатой вознаграждения (интереса)". Указываются другие расходы, подлежащие вычету и неотраженные в предыдущих строках. Следует приложить ведомость с расшифровкой произведенных расходов.
Строка 5. "Всего расходов по оказанию финансовых услуг". Определяется сумма строк с 1 по 4.
Строка 20 Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты
Заполнив приложение 7, укажите в данной строке сумму, полученную в строке 11 графы И этого приложения.
ПРИЛОЖЕНИЕ 7
Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Данное приложение предназначено для определения вычетов по вознаграждению (интересу) за кредиты (займы), полученные в тенге и иностранной валюте от банков и других организаций, согласно статье 16 Закона.
Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы), подлежат вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период по официальной ставке рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, увеличенной на 50 процентов указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и по ставке Лондонского межбанковского рынка, увеличенной на 100 процентов по кредитам (займам) в иностранной валюте.
Данное приложение не заполняется, если сумма вознаграждения (интереса), уплаченного (подлежащего уплате) за отчетный период, была отнесена на вычеты в составе расходов по собственному строительству, или подлежит отнесению на вычеты в составе основного средства путем начисления амортизации.
В графе А указывается полное наименование организации, предоставившей кредит.
В графе Б указывается регистрационный номер налогоплательщика - организации, предоставившей кредит.
В графе В указывается номер и дата кредитного договора.
В графе Г указывается момент получения кредита: день, месяц, год.
В графе Д указывается сумма полученного кредита.
В графе Е указываются фактические расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения (интереса) за полученный кредит - согласно условий кредитного договора с применением установленной в нем ставки.
В графе Ж1, при получении кредита в тенге, указывается официальная ставка рефинансирования Национального банка Республики Казахстан, при получении в иностранной валюте - указывается ставка Лондонского межбанковского рынка, на момент получения кредита.
В графе Ж2 указывается ставка, разрешенная налоговым законодательством, т.е. соответственно 150 процентов официальной ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан, 200 процентов ставки Лондонского межбанковского рынка, указанных в графе Ж1.
При этом необходимо учесть, что ставка Лондонского межбанковского рынка для определения вознаграждения (интереса) по кредитам, полученным в иностранной валюте применяется с 21.07.97г., до этой даты сумма вознаграждения (интереса) определяется с применением официальной ставки рефинансирования Национального банка Республики Казахстан.
В графе 3 указывается вознаграждение (интерес) за полученный кредит с применением ставки, указанной в графе Ж2.
В графе И отражается сумма вознаграждения (интереса), подлежащая вычету, которая определяется как наименьшая из сумм, указанных в графах Е и
3.
Строки заполняются по каждому полученному кредиту отдельно.
Строка 21. Сомнительные требования
В строку 21 вносится сумма дебиторской задолженности за реализованную продукцию (работы, услуги), которая ранее была включена в совокупный годовой доход, но в течение двух лет с момента начисления дохода не получена налогоплательщиком (статьи 5.27 и 17). В данной строке показывается общая сумма списанных сомнительных требований, принятых к вычету согласно приложения 8. Банки заполняют приложения 8а и 8б.
Банки имеют право на вычет по провизиям против сомнительных и безнадежных требований в размере, установленном Национальным банком Республики Казахстан совместно с Министерством финансов Республики Казахстан*, в том числе:
- по кредитам, выданным до 1 января 1995 года, в размере всей необходимой суммы;
- по кредитам, выданным после 1 января 1995 года - в пределах 50 процентов суммы выданных и непогашенных в течение года кредитов.
Примечание.
* - совместное письмо Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 26 декабря 1996 года N 10-2 и Национального банка Республики Казахстан от 26 декабря 1996 года N 411.
ПРИЛОЖЕНИЕ 8 <*>
Сноска. Приложение 8 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
Сомнительные требования
Сомнительными требованиями являются требования налогоплательщика, возникшие в результате реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг и не удовлетворенные должником в течение двух лет с момента начисления дохода.
Приложение заполняют те налогоплательщики, которые применяют в целях налогообложения метод начислений не менее двух лет.
В графе А указывается наименование организации, в адрес которой отгружена продукция, выполнены работы, оказаны услуги налогоплательщиком и задолженность которой не погашена в течение двух лет.
В графе Б указываются дата и номер документа, по которому числится дебиторская задолженность у налогоплательщика.
В графе В отражается сумма дебиторской задолженности (без косвенных налогов) по реализации продукции (работ, услуг).
В графе Г указывается месяц и год начисления налогов налогоплательщиком с задолженности, отраженной по графе В.
В графе Д указывается сумма дебиторской задолженности, которая является сомнительным требованием и подлежит вычету, при выполнении вышеуказанных условий.
Пример. Организация отгрузила продукцию на сумму 7200 тыс.тенге в сентябре 1995 года. В налоговом учете данной организацией применяется метод начислений и при определении суммы подоходного налога с юридических лиц за II полугодие 1995 года в совокупный годовой доход налогоплательщика включена сумма от реализации продукции 6000 тыс.тенге, а сумма 1200 тыс. тенге учитывается при расчете суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за сентябрь месяц.
Задолженность в размере 7200 тыс.тенге в 1996, 1997 годах получателем продукции не погашена.
В данном случае налогоплательщик, отгрузивший продукцию, при составлении предварительного расчета подоходного налога с юридических лиц за III квартал 1997 года и в декларации за 1997 год в состав вычетов включает всю неполученную сумму задолженности за минусом НДС - 6000 тыс. тенге, рассматривая ее как сомнительное требование. При составлении декларации по НДС за сентябрь 1997 года размер облагаемого оборота уменьшается на сумму 6000 тыс.тенге.
Обратите внимание, что списание безнадежной дебиторской задолженности и других долгов, нереальных для взыскания и (или) создание резерва по сомнительным долгам, относимые на расходы в бухгалтерском учете, в налоговом учете не учитываются.
Строка 22. Отчисления в резервные фонды
Отчисления в резервные фонды производят страховые организации и недропользователи (статья 18) в установленном порядке.
Страховыми организациями на вычет относятся суммы отчислений в страховые резервные фонды в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан.
Недропользователь, осуществляющий свою деятельность на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении. Размер и порядок отчислений в данный фонд устанавливается контрактом на недропользование на весь срок разработки месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы контрактов по согласованию с Компетентным органом, исходя из проектных сумм затрат на ликвидацию последствий разработки месторождения. В случае, если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, положительная разница подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользователя по строке 15 декларации.
Расчеты по формированию резервных фондов приводятся в ведомости, составленной налогоплательщиком с указанием необходимых данных, прилагаемой к декларации.
Строка 23. Расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно- конструкторские работы
Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.
Обратите внимание на то, чтобы указываемые здесь суммы не оказались повторно проставленными в других строках декларации.
Строка 24. Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам
Строки 24а-24г. Строки 24а-24г заполняются на основании приложения 9. Данное приложение предназначено для исчисления амортизационных отчислений по основным средствам, используемым непосредственно в производстве продукции (работ, услуг), в сфере управления и сбыта. Предостережение, сделанное в предыдущем пункте, в полной мере относится и к данной строке.
В строке 24а отражаются данные строки 17 графы Ж приложения 9.
В строке 24б отражается сумма строк по графе К1 приложения 9.
В строке 24в отражается сумма строк по графе К приложения 9.
В строке 24г отражаются данные строки 17 графы Л приложения 9.
ПРИЛОЖЕНИЕ 9
Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по основным средствам <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Основными средствами в целях налогообложения являются активы (средства труда) стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года, которые подлежат амортизации согласно налогового законодательства.
Подлежат вычету суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в производстве исходя из стоимостного баланса групп и норм (не выше предельных), установленных налоговым законодательством. При этом по зданиям, сооружениям и строениям (далее строения) амортизация исчисляется на каждое строение отдельно.
Если технологическое оборудование и (или) объекты собственного строительства были отнесены на вычеты согласно пункту 10 статьи 20, то указанные основные средства в стоимостных балансах групп для исчисления амортизационных отчислений в налоговых целях не учитываются.
В графе "Группа" указан номер группы для исчисления амортизационных отчислений в целях налогообложения согласно статьи 20.
В графе А1 указаны предельные нормы амортизации в процентах согласно статьи 20.3 по каждой группе.
В графе А2 указываются применяемые налогоплательщиком нормы амортизации в целях налогообложения, но не выше предельных, указанных в графе А1.
В графе Б по каждой налоговой группе указывается величина стоимостного баланса группы на конец предыдущего налогового года, уменьшенная на сумму амортизации, исчисленной в целях налогообложения в предыдущем налоговом году. Данная величина корректируется согласно положений статей 20 и 21. В соответствующие строки графы Б переносятся значения из соответствующих строк графы М приложения 9 предыдущего налогового года.
В графе В указывается сумма прироста стоимости, полученной в результате переоценки остаточной стоимости основных средств налоговой группы.
Обратите внимание, что сумма прироста стоимости, определенная в налоговом учете отличается от суммы переоценки, определенной в бухгалтерском учете.
По графе Г в разрезе групп отражается стоимость приобретенных, безвозмездно полученных, а также поступивших в качестве вклада в уставный капитал основных средств в течение отчетного года.
Здесь же отражается стоимость законченного объекта строительства, включенного в отчетном году в стоимостной баланс YII группы. Стоимость законченного объекта строительства, отнесенная на вычеты в приложении 10 " Расходы по собственному строительству для производственных целей" согласно пункту 10 статьи 20 Закона на увеличение стоимостного баланса YII группы относиться не должна.
В графе Д указывается полученная или подлежащая к получению сумма от реализации основных средств за отчетный год, договорная стоимость основных средств, передаваемых в качестве вклада в уставный капитал. В этой же строке отражается остаточная стоимость безвозмездно переданных, выбывших по другим причинам основных средств, определенная по налоговому учету. К сумме от реализации добавляется стоимость или сумма оставшейся амортизации технологического оборудования, определенная в приложении 11 по графе Ж и отнесенная на вычеты.
В графе Е определяется величина стоимостного баланса группы на конец налогового года без проведения корректировок согласно положений статей 20 и
21.
Величина стоимостного баланса группы на конец налогового года определяется как сумма величины стоимостного баланса группы на конец предыдущего налогового года с учетом корректировок, величины прироста стоимости, величины стоимости поступивших основных средств, за вычетом суммы от реализации основных средств группы (гр.Б+гр.В+гр.Г- гр.Д).
В графе Ж определяется сумма амортизационных отчислений за отчетный налоговый год согласно налогового законодательства (гр.Е х гр.А2). В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика отчисления на амортизацию корректируются на период деятельности в налоговом году.
В соответствии со статьей 21 сумма фактических расходов на ремонт основных средств (капитальный, средний, текущий) по каждой группе основных средств относится на вычеты в пределах 10 процентов от стоимостного баланса группы на конец налогового года. При этом вычет допускается в отношении каждой группы по расходам на ремонт основных средств, входящих в данную группу. Сумма произведенных арендатором расходов на ремонт основных средств, принятых на текущую аренду, не подлежит вычету арендатором, так как основные средства, переданные в текущую аренду включаются в стоимостной баланс группы арендодателя.
Сумма фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на ремонт основных средств, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс группы основных средств.
Сумма всех фактических расходов, произведенных налогоплательщиком на ремонт основных средств групп, используемых для предпринимательских целей, указывается по графам 3 и И.
В графе К указывается стоимостной баланс группы на конец налогового года, если размер его составляет сумму, меньшую чем 100 месячных расчетных показателей.
В графе К1 указывается стоимость строений, если ее величина составляет сумму, меньшую чем 40 месячных расчетных показателей.
В графе Л показывается стоимостной баланс группы на конец налогового года, отраженный в графе Е, если на конец налогового года все основные средства данной группы были реализованы или ликвидированы.
Строка 24д. В строке 24д отражаются данные по строке "Всего графы Д приложения 10 "Расходы по собственному строительству". Согласно пункту 10 статьи 20 Закона расходами по собственному строительству являются фактические расходы, произведенные налогоплательщиком на строительство объектов производственного назначения (включая вознаграждение (интерес) по кредитам, предоставленным на строительство), при наличии источника их финансирования, включая заемные средства. Принятая к вычету сумма расходов по собственному строительству для производственных целей при завершении строительства не относится на увеличение стоимостного баланса YII группы.
Если стоимость законченного объекта строительства была включена в стоимостной баланс YII группы по графе Г "Стоимость поступивших основных средств" приложения 9 "Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по основным средствам" для начисления амортизации в налоговых целях, в этом случае стоимость указанного объекта собственного строительства в данном приложении не отражается. <*>
Сноска. Раздел "Строка 24д" - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
ПРИЛОЖЕНИЕ 10
Расходы по собственному строительству для производственных целей <*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
В графе А указывается наименование объекта строительства.
В графе Б отражается стоимость незавершенного строительства для производственных целей на начало налогового года.
В графе В указывается стоимость выполненных работ и затрат по собственному строительству для производственных целей за налоговый год.
В графе Г указывается стоимость незавершенного строительства с учетом выполненных за отчетный налоговый год работ и затрат, определяемая как сумма значений графы Б и графы В.
В графе Д отражается величина расходов на строительство, а также стоимость законченного объекта строительства, относимые налогоплательщиком в отчетном налоговом году на вычеты, при условии, если в предыдущие годы указанная сумма на вычеты не относилась.
Принятая к вычету величина объекта законченного строительства на увеличение стоимостного баланса YII группы не относится.
В графе Е отражается стоимость незавершенного строительства на конец налогового года, переносимая на последующий год, определяемая как разница значений графы Г и графы Д.
Строка 24ж. В строке 24ж отражаются данные по строке "Итого" графы Ж приложения 11. В соответствии с пунктом 10 статьи 20 Закона стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для изготовления, обработки с изменением состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства для получения готовой продукции не менее трех лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации, с момента включения их в стоимостной баланс соответствующей группы.
Если после отнесения на вычеты стоимости или суммы оставшейся амортизации технологического оборудования, налогоплательщик реализует данное оборудование, использованное в производстве менее трех лет, то сумма, ранее отнесенная на вычеты, восстанавливается по строке 15.
К технологическому оборудованию для налоговых целей относятся технологические линии и другое оборудование, прямо используемое для выпуска продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Не относятся к технологическому оборудованию для применения вычетов транспортные средства, мебель и другие основные средства, косвенно используемые в указанном производстве. <*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК
от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
ПРИЛОЖЕНИЕ 11
Стоимость технологического оборудования,
используемого в производстве
<*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК
от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
В графе А указывается вид (наименование) технологического оборудования.
В графе Б указывается дата ввода в эксплуатацию технологического
оборудования.
В графе В указывается стоимость приобретенного технологического
оборудования.
В графе Г указывается норма амортизации для данного технологического
оборудования в целях налогообложения.
В графе Д указывается сумма амортизационных отчислений, исчисленных
налогоплательщиком в целях налогообложения.
В графе Е отражается остаточная стоимость технологического
оборудования, определенная в налоговом учете.
В графе Ж указывается стоимость технологического оборудования,
подлежащая вычету.
В графе 3 указывается дата включения стоимости технологического
оборудования в вычеты.
В графе И указывается дата выбытия (реализации), технологического
оборудования.
Примечание. При отнесении на вычет стоимости технологического оборудования, используемого в производстве, в целях контроля в приложении к декларации последующих лет налогоплательщик подтверждает, что технологическое оборудование используется налогоплательщиком для производственных целей не менее трех лет.
Строка 25 Расходы на ремонт
Заполняется согласно приложению 9, в данную строку вносится сумма, полученная в строке 17 графы 3 приложения 9. Обратите внимание: вносимые здесь данные о расходах на ремонт не должны повторяться в других приложениях.
В случае создания налогоплательщиком резерва на предстоящие расходы на ремонт основных средств, на вычеты относится сумма, определенная исходя из фактических расходов на ремонт, независимо от размера созданного резерва.
Строка 26 Расходы по страховым платежам
Указывается общая сумма уплачиваемых страховых платежей по договорам страхования, связанным с предпринимательской деятельностью юридического лица. Страховые платежи по договорам накопительного или возвратного характера вычету не подлежат. В приложении 12 приводятся номера и даты заключения договоров страхования, величина страховых платежей и другая информация, необходимая для включения в вычеты.
В строку 26 вносится сумма из строки "Всего" графы Г приложения 12.
ПРИЛОЖЕНИЕ 12
Расходы по страховым платежам
В графе А указываются наименования страховых платежей, принимаемых к вычету, кроме накопительного и возвратного характера.
В графе Б указывается дата и номер договора страхования.
В графе В отражаются дата и номер платежного документа, по которому произведен страховой платеж.
В графе Г указывается сумма страхового платежа.
Строка 26-1 Расходы на социальные выплаты <*>
Сноска. Инструкция дополнена новым разделом согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
По данной строке указываются расходы юридического лица в отчетном периоде на оплату своим работникам дней временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Указанные расходы согласно статье 22- 1 Закона вычитаются в пределах 1,5 процента от фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период.
При определении выплат, включаемых в фонд оплаты труда, необходимо руководствоваться приложением № 5 к Инструкции № 46 "О порядке исчисления и уплаты социального налога", утвержденной приказом Министерства государственных доходов РК от 10.02.1999 г. № 49, согласованной с Министерством финансов РК 10.02.1999 г., прошедшей государственную регистрацию в Министерстве юстиции РК 26.03.1999 г. за регистрационным номером 716.
Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца, в размере, установленном законодательством.
Принятые к вычету расходы должны подтверждаться соответствующими документами.
Сумма расходов на оплату дней временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам, превышающих установленное ограничение, а также выплаченные суммы возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, в связи с потерей кормильца, сверх установленных нормативов, должна относиться за счет чистого дохода юридического лица.
В строку 26-1 Декларации вносится сумма из строки 10 приложения 12-1.
Приложение 12-1
Расходы на социальные выплаты
По строке 1 отражаются фактические расходы юридического лица в отчетном периоде на оплату своим работникам дней временной нетрудоспособности, отпусков по беременности и родам.
По строке 2 отражается величина фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период.
По строке 3 отражается величина разрешенного вычета по расходам на оплату дней временной нетрудоспособности отпусков по беременности и родам согласно статьи 22-1 Закона, которая установлена в пределах 1,5 процента от начисленного за отчетный период фонда оплаты труда.
По строке 4 указывается наименьшая из величин, указанных в строках 1 и 3, принимаемая к вычетам.
В случае превышения фактических расходов работодателя на оплату своим работникам дней временной нетрудоспособности и отпусков по беременности над установленной нормой, определенной по строке 3, заполняется строка 5, в которой отражается разница величин, отраженных в строках 1 и 4.
По строке 6 отражаются фактические расходы юридического лица в отчетном периоде на выплату возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с их работой, а также в связи с потерей кормильца.
По строке 7 указывается размер выплат возмещения ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, установленный действующим законодательством.
По строке 8 указывается наименьшая из величин, указанных в строках 6 и 7, принимаемая к вычетам.
В случае превышения фактических расходов работодателя по возмещению ущерба, причиненного работникам увечьем либо иным повреждением здоровья, а также в связи с потерей кормильца, над установленной нормой, определенной по строке 7, заполняется строка 9, в которой отражается разница величин, отраженных в строках 6 и 8.
По строке 10 указываются расходы на социальные выплаты, принятые к вычетам, которые определяются сложением значений строк 4 и 8.
Данные строки 10 переносятся в строку 26-1 Декларации.
Строка 27. Расходы на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов
Данная строка заполняется недропользователями.
Расходы, произведенные недропользователями на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, подлежат вычету из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений и образуют отдельную группу. Амортизационные отчисления по данной группе производятся с момента начала добычи полезных ископаемых по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше предельной нормы амортизации основных средств группы 2 (25%).
Строка 28 Амортизационные отчисления нематериальных активов
В налоговом учете к нематериальным активам относятся затраты юридических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в хозяйственной деятельности.
Расходы на нематериальные активы в целях налогообложения образуют отдельную группу и подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 4 (15%).
Заполните приложение 13. В строку 28 вносится сумма из строки "Всего" графы Е приложения 13.
ПРИЛОЖЕНИЕ 13
Амортизационные отчисления нематериальных активов
В графе А указываются виды нематериальных активов.
В графе Б указывается остаточная стоимость нематериальных активов на конец предыдущего налогового года, т.е. на 31.12.97г.
В графе В указывается стоимость приобретенных в течение налогового года нематериальных активов. При этом, если расходы по приобретению или производству нематериальных активов были вычтены при подсчете облагаемого дохода налогоплательщика, то данные расходы в стоимость нематериальных активов не включаются.
В графе Г отражается полученная и подлежащая к получению сумма от реализации нематериальных активов, а также остаточная стоимость нематериальных активов, определенная по налоговому учету при их ликвидации или выбытии.
В графе Д определяется остаточная стоимость на конец налогового года.
В графе Е определяется сумма амортизационных отчислений, исчисленная в целях налогообложения.
В графе Ж указывается остаточная стоимость нематериальных активов на конец налогового года, уменьшенная на сумму амортизации, определенную по графе Е (данная сумма переносится на начало следующего налогового года).
Строка 29. Налоги, штрафы и компенсационные расходы <*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Строка 29а. В строке 29а в соответствии со статьей 25 отражаются уплаченные налоги, кроме налогов и сборов, исключенных до определения совокупного годового дохода (НДС, акциз), а также подоходного налога, уплаченного на территории Республики Казахстан и в других государствах, и налога на сверхприбыль.
Необходимо отметить, что независимо от применяемого налогоплательщиком метода налогового учета, вычету подлежат уплаченные налоги в пределах начисленной суммы.
Строка 29б. По строке 29б указывается сумма уплаченных налогоплательщиком штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. При этом, вычету подлежат уплаченные неустойки в пределах начисленной суммы. Не подлежат вычету уплаченные в бюджет штрафы и пени.
Строка 29в. По строке 29в отражаются расходы, понесенные юридическими лицами на содержание государственной социальной сферы в соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Казахстан "О нормативах затрат на содержание объектов государственной социальной сферы" от 26 июля 1995 года N 1021 с учетом изменений и дополнений.
1. Для юридических лиц, имеющих на балансе объекты социальной сферы, установлены следующие нормативы: ---------------------------------------------------------------------------
к минимальному размеру
месячного расчетного
показателя
---------------------------------------------------------------------------
по больницам из расчета на 1 койку в день - 1,6
по детским садам из расчета на 1 ребенка в день - 0,4
по поликлиникам из расчета на 1 врачебную должность в
день - 1,3
по детским лагерям отдыха из расчета на 1 ребенка в день- 0,6
по жилью и общежитиям из расчета на 1 кв.м в день - 0,01
---------------------------------------------------------------------------
2. Юридические лица, перечислившие средства или передавшие имущество на содержание государственной социальной сферы, данные расходы относят на вычеты в размере двух процентов от облагаемого дохода (без учета данной льготы) от предпринимательской деятельности.
При отсутствии налогооблагаемого дохода, указанные расходы в целях
налогообложения не подлежат вычету.
Строка 30. Убытки от реализации строений
В данную строку вносится сумма, определенная по строке 15 Приложения 1.
Строка 31. Вычетов - всего
Приводится сумма строк с 19 по 30.
Строка 32 Налогооблагаемый доход
<*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК
от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами
(строка 18 минус строка 31).
В случае, если по результатам отчетного года получен убыток, то данная
сумма берется в круглые скобки.
Строка 33. Убытки от предпринимательской деятельности, перенесенные
согласно статье 27
<*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
Убытки от предпринимательской деятельности, определенные как превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
Строка 34. Доходы, освобожденные от налогообложения
согласно статье 34 <*>
Сноска. Раздел - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
1) Гуманитарная помощь по чрезвычайным обстоятельствам и использованная по назначению.
По строке 34.1 указывается из строки 6 декларации сумма гуманитарной помощи, полученной в связи с чрезвычайными обстоятельствами и использованной по назначению.
2) Двухкратная сумма расходов по оплате труда инвалидов, а также 50 процентов от суммы социального налога, касающегося инвалидов.
Строка 34.2 заполняется производственной организацией, в которой инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников.
3) Вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам.
В строке 34.3 указываются из строки 3 декларации вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам, которые полностью освобождены от обложения налогом.
4) Благотворительные взносы некоммерческим организациям.
По строке 34.4 налогоплательщики указывают сумму безвозмездно переданного имущества и денег некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной и образовательной деятельностью, в размере не более двух процентов от облагаемого дохода, определенного по строке 32 декларации.
Если фактическая сумма безвозмездно переданного имущества и денег составляет сумму, меньшую чем два процента от облагаемого дохода, освобождается от налога фактическая сумма произведенных расходов.
5) Средства, направленные и использованные на строительство жилья в городе "Астане".
Налогоплательщик по строке 34.6 указывает сумму средств, направленных на строительство жилья в г.Акмоле и фактически использованных по целевому назначению в отчетном году.
6) Безвозмездные отчисления банков в общенациональный и региональные фонды (заполняется банками).
По строке 34.7 банки, обслуживающие общенациональный и региональные фонды по поддержке малообеспеченных граждан, созданные в областях, городах Астане и Алматы, указывают сумму безвозмездных отчислений в эти фонды.
7) Доходы, полученные от проведения государственной (национальной) лотереи.
По строке 34.8 отражается доход юридического лица, полученный от проведения государственной (национальной) лотереи.
8) Сумма добровольных пенсионных взносов.
9) Вознаграждение (интерес), полученные по лизингу нового технологического оборудования.
10) Освобождаемый прирост налогооблагаемого дохода согласно пункту 8 статьи 34 Закона.
По данной строке отражается прирост налогооблагаемого дохода, который согласно Положения о размерах и порядке предоставления стандартных налоговых льгот при осуществлении инвестиционной деятельности, утвержденного постановлением Государственного комитета Республики Казахстан по инвестициям от 07.08.1998г. № 131 "О совершенствовании процедуры предоставления налоговых льгот", освобождается от обложения подоходным налогом. Для определения прироста налогооблагаемого дохода, освобождаемого от обложения подоходным налогом, и заполнения строки 34.10, необходимо заполнить приложение 4А "Расчет сумм подоходного налога при получении стандартных налоговых льгот" к настоящей Инструкции.
11) По строке 34.11 организации указывают доходы, которые освобождены от налогообложения по пункту 1 статьи 34. К таким организациями относятся:
- добровольное общество инвалидов Республики Казахстан, Казахское общество слепых, Казахское общество глухих, Центр социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития, Общество Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, а также производственные организации, являющиеся собственностью этих обществ и полностью созданные за счет их средств, Казахская республиканская организация ветеранов войны в Афганистане (без предприятий). При этом освобождению подлежат доходы вышеназванных организаций, кроме доходов от торгово-посреднической деятельности;
- организации, осуществляющие строительство в г. Астане;
- некоммерческие организации. При этом, освобождаются доходы полученные в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований при условии передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также доходы, полученные по безвозмездно переданному ей имуществу;
- международные организации, перечень которых определяется Правительством Республики Казахстан;
- государственные учреждения. Освобождаются доходы по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан;
- банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций по вознаграждению (интересу), полученному (подлежащему получению) по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств и по ипотечным кредитам, выданным физическим лицам на срок более трех лет для приобретения и строительства жилья для собственных нужд, и по лизингу жилых помещений на срок не более трех лет, с последующей передачей их в собственность лизингополучателю;
- организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского хозяйства.
По данной строке также отражаются налогооблагаемые доходы юридических лиц, освобождаемые от обложения подоходным налогом согласно контракта, заключенного с уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии пунктом 8 статьи 34 Закона. При этом, необходимо руководствоваться приложением 4 "Порядок исчисления подоходного налога при получении стандартных налоговых льгот по осуществляемой инвестиционной деятельности в Республике Казахстан" к
настоящей Инструкции.
Строка 35. Налогооблагаемый доход с учетом переносимых убытков и
предоставляемых льгот
<*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК
от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Определяется как разница строк 32, 33 и 34. Полученную разницу
перенесите в строку 1 раздела I приложения 14-1.
Строка 36. Всего начислено налога
<*>
Сноска. Раздел - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК
от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Для заполнения данной строки необходимо заполнить приложение 14-1
"Расчет по исчислению налога и произведенных платежей". В случае, если
налогоплательщик имеет доходы, облагаемые по разным ставкам и (или)
освобожденные от налогообложения, он должен заполнить приложение 14
"Расчет подоходного налога по доходам, облагаемым по разным ставкам и
(или) освобожденным от налогообложения.
В данную строку переносятся значения строки 5 раздела I приложения
14-1.
Строка 37. Сумма произведенных авансовых платежей и зачетов
<*>
Сноска. Раздел - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от
19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Внесите сумму, полученную в строке 6 раздела I приложения 14-1.
Строка 38. Сумма переплаты
<*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК
от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Если сумма, указанная в строке 37, больше суммы, указанной в строке 36, то из нее надо вычесть сумму строки 36. Полученный положительный результат - есть сумма превышения уплаченного налога над начисленным налогом (строка 7 раздела I приложения 14-1).
Строка 39. Всего налога к уплате
<*>
Сноска. Раздел - с дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК
от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Если сумма, указанная в строке 37, меньше суммы, указанной в строке 36,
то ее надо вычесть из суммы строки 36. Полученный результат является суммой
вашего налогового обязательства перед бюджетом (строка 8 раздела I
приложения 14-1).
Строка 40. Штрафные санкции
<*>
Сноска. Раздел - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от
19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Заполните строку 9 раздела I приложения 14-1 и в данную строку
перенесите полученный результат.
Строка 41. Всего налога и штрафных санкций
<*>
Сноска. Раздел - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от
19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Внесите сумму, указанную в строке 10 раздела I приложения 14-1.
Строка 42. Сумма переплаты в счет предстоящих платежей <*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК
от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Заполните раздел II приложения 14-1. В данную строку внесите сумму
строки 2 раздела II.
Строка 43. Сумма переплаты к возврату
Для получения данной суммы, необходимо указанную в строке 42 сумму
вычесть из результата, указанного в строке 38. Полученный результат
представляет сумму, подлежащую возврату как переплата по подоходному налогу.
Ответственность налогоплательщика перед законом
За истинность и полноту сведений представленной декларации
ответственность несут руководитель или уполномоченное лицо и главный
бухгалтер (бухгалтер, если в штате отсутствует должность главного
бухгалтера), а также аудитор, привлекавшийся к работе по составлению
декларации.
Приложение 14
Расчет подоходного налога по доходам, облагаемым по разным
ставкам и (или) освобожденным от налогообложения
<*>
Сноска. Инструкция дополнена новым Приложением 14 согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Данное приложение предназначено для заполнения юридическими лицами, имеющими налогооблагаемые доходы, облагаемые по разным ставкам, и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом.
Данное приложение также заполняется юридическими лицами, у которых согласно пункту 8 статьи 34 Закона часть налогооблагаемого дохода облагается по льготной ставке, определенной в контракте, заключенном с уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям.
Согласно п.6-1 статьи 49 Закона юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, обязаны вести по ним раздельный учет.
Под раздельным учетом понимается определение доходов и расходов отдельно по каждому виду деятельности, для которого налоговым законодательством предусмотрены различные размеры ставок подоходного налога и (или) освобождение от налогообложения.
При этом недопустимо понесенные расходы и (или) полученные (подлежащие к получению) доходы от одного вида деятельности учитывать при исчислении подоходного налога от другого вида деятельности, к налогооблагаемым доходам которых применяется различная ставка налога, или имеется освобождение от обложения налогом.
Все расходы и доходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующими документами.
По графе В, Г, Д отражаются показатели от видов деятельности, налогооблагаемые доходы которых согласно статье 30 Закона облагаются подоходным налогом соответственно по ставкам 30%, 20% и 10%.
По графам Е, Ж и И отражаются показатели вида деятельности, по которому согласно контракта с уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с пунктом 8 статьи 34 Закона предоставляются стандартные налоговые льготы.
При заполнении данных граф необходимо руководствоваться приложением 4 к настоящей инструкции.
Графы Е и Ж заполняются налогоплательщиками, у которых часть налогооблагаемого дохода (льготируемый прирост налогооблагаемого дохода) подлежит обложению подоходным налогом по льготной ставке, установленной контрактом.
Указанные графы заполняются на основании данных расчета сумм подоходного налога при получении стандартных налоговых льгот согласно приложения 4А к настоящей инструкции, представляемого налогоплательщиком по окончании отчетного налогового года.
По графе Е отражается прирост облагаемого по льготной ставке дохода, определенный по графе 8 Приложения 4А, и соответствующая сумма подоходного налога согласно установленной льготной ставки. При этом, в наименовании графы "Е" налогоплательщик должен указать ставку обложения подоходным налогом прироста налогооблагаемого дохода, установленную контрактом с уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям.
По графе Ж отражается налогооблагаемый доход за минусом прироста, определенный по графе 9 приложения 4А, и соответствующая сумма подоходного налога согласно установленной ставке. При этом, в наименовании графы "Ж" налогоплательщик должен указать общую, применяемую к налогооблагаемому доходу ставку подоходного налога.
По графе З отражаются показатели вида деятельности, налогооблагаемые доходы которых согласно подпунктам 1, 2, 3, 4, 6, 8, 9, 10 пункта 1 статьи 34 Закона освобождаются от обложения подоходным налогом.
Графа И заполняется организациями, налогооблагаемые доходы которых освобождаются от обложения подоходным налогом согласно контракта с уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с пунктом 8 статьи 34. Такими организациями являются: вновь созданные инвестируемые юридические лица; инвестируемые юридические лица, которые в течение трех последних календарных лет, предшествовавших году заключения контракта, имели исчисленный в налоговых целях убыток; юридические лица, созданные на базе убыточного. При заполнении данной строки следует руководствоваться приложением 4 к настоящей Инструкции.
По графе "К" отражается суммированный итого показателей граф В, Г, Д, Е, Ж, З, И.
По строке 1 в соответствующие графы заносится величина совокупного годового дохода с учетом корректировок, установленных статьей 13 Закона. При этом, величина, определенная по графе К данной строки, должна совпадать с данными строки 18 Декларации.
По строке 2 отражаются расходы, принятые к вычету. Сумма вычетов, определенная по графе К данной строки должна совпадать с данными строки 31 Декларации.
По строке 3 определяется налогооблагаемый доход, исчисляемый как разница между скорректированным совокупным годовым доходом, отраженным по строке 1, и вычетами, принятыми по строке 2 данного приложения. При этом, данные графы К должны совпадать с данными строки 32 Декларации.
По графе Е строки 3 отражается прирост налогооблагаемого дохода, облагаемого подоходным налогом по льготной ставке, установленной в контракте, заключенном с уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям. Для заполнения данной строки применяются данные, отраженные в строке 8 расчета сумм подоходного налога при получении стандартных налоговых льгот, установленного в приложении 4А к настоящей инструкции.
По графе Ж строки 3 отражается налогооблагаемый доход юридического лица за минусом льготируемого прироста, определенный в строке 9 расчета сумм подоходного налога при получении стандартных налоговых льгот, установленного в приложении 4А к настоящей инструкции.
По строке 4 указываются перенесенные убытки согласно статье 27 Закона. Графа Е по строке 4 не заполняется. При этом, данные графы К должны совпадать с данными по строке 33 Декларации.
По строке 5 отражаются доходы юридического лица, освобожденные от обложения подоходным налогом согласно подпунктам 5, 7, пункта 1, а также пунктам 2, 3, 6, 7, 9, 10 статьи 34 Закона. Графа Е по данной строке не заполняется. При этом, данные графы К должны быть равны сумме строк 34.1-34.10 Декларации.
По строке 6 отражается освобождаемый от налогообложения прирост налогооблагаемого дохода согласно контракта, заключенного с уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям. Для заполнения данной строки применяются данные, отраженные в строке 8 расчета сумм подоходного налога при получении стандартных налоговых льгот, установленного в приложении 4А к настоящей инструкции. Графы Е, Ж, З, И по данной строке не заполняются. При этом, данные графы К по строке 6 должны быть равны строке 34.10 Декларации.
В графы "З" и "И" строки 7 переносятся значения граф "З" и "И" строки 3. Данные графы "К" по строке 7 должны быть равны строке 34.11 Декларации.
По строке 8 определяется налогооблагаемый доход с учетом переносимых убытков и предоставляемых льгот, определяемый отдельно по каждой графе вычитанием значений строк 4, 5, 6, 7 из величины, отраженной в строке 3. При этом значение графы "К" по данной строке должно быть равно строке 35 Декларации.
По строке 9 отражается сумма подоходного налога в разрезе доходов, облагаемых по разным ставкам. Подоходный налог по соответствующим графам исчисляется умножением ставки подоходного налога, установленного по каждой графе, на величину налогооблагаемого дохода, отраженного по строке 8 данного приложения.
Данные строки 9 по графам "В", "Г" и "Д" должны быть соответственно перенесены в строки 2а, 2б, 2в приложения 14-1 к Декларации.
Суммарное значение строки 9 по графам "Е", "Ж", "И" должно быть перенесено в строку 2г приложения 14-1 к Декларации.
Значение графы "К" по строке 9 должно быть перенесено в строку 2 приложения 14-1 к Декларации.
ПРИЛОЖЕНИЕ 14-1
Раздел I. Расчет по исчислению налога и
произведенных платежей <*>
Сноска. Приложение 14-1 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
В строке 1 указывается сумма налогооблагаемого дохода, определенная по строке 35 Декларации.
По строке 2 указывается сумма подоходного налога, определенная согласно применяемой налогоплательщиком ставке в соответствии со статьей 30 Закона.
В случае, если налогоплательщик имеет налогооблагаемые доходы, облагаемые по разным ставкам, и (или) освобожденные от налогообложения подоходным налогом, по строке 2 отражается величина подоходного налога, определенная в приложении 14 к Декларации:
по строке 2 - из строки 9 графы "К";
по строке 2а по ставке 30% - из строки 9 графы "В";
по строке 2б по ставке 20% - из строки 9 графы "Г";
по строке 2в по ставке 10% - из строки 9 графы "Д";
по строке 2г по инвестиционным контрактам - суммарное значение строки 9 по графам "Е", "Ж" и "И".
По строке 3 отражается чистый доход, определяемый как разница строк 1 и 2 данного приложения.
Строка 4 предназначена для указания суммы подоходного налога на чистый доход постоянного учреждения иностранного юридического лица, взимаемого согласно положений статьи 37 Закона.
Если юридическое лицо является нерезидентом Республики Казахстан и имеет постоянное учреждение на территории Республики Казахстан, то статья 35 Закона предусматривает обложение доходов постоянного учреждения юридического лица-нерезидента по обычной ставке подоходного налога и дополнительно по статье 37 Закона - обложение чистого дохода такого постоянного учреждения по ставке 15 процентов.
Сумма налога на чистый доход, предусмотренная статьей 37 Закона в размере 15 процентов, может быть уменьшена на основании соответствующего положения Конвенции об избежании двойного налогообложения, заключенной между Республикой Казахстан и страной регистрации иностранного юридического лица.
По строке 5 указывается общая сумма начисленного подоходного налога юридического лица, которая исчисляется как сумма строк 2 и 4. Она переносится в строку 36 Декларации.
По строке 6 указываются произведенные юридическим лицом авансовые платежи и полученные зачеты.
По строке 6а указывается переплата, перенесенная с предыдущего года в счет уплаты подоходного налога текущего года.
В строке 6б учитывается суммарная величина авансовых платежей, произведенных налогоплательщиком за налоговый год.
В строке 6в указывается сумма налога, уплаченная за пределами Республики Казахстан, удержанная с дохода, указанного в данной Декларации и принятая в зачет в Республике Казахстан. В прилагаемой ведомости указывается вид дохода, страна, выплатившая доход, и сумма удержанного дохода. Следует иметь в виду, что в ведомости указывается вся начисленная сумма дохода и уплаченного налога за рубежом. При этом, размер зачитываемой суммы налога не может превышать размера суммы налога, которая была бы начислена в Республике Казахстан к этому доходу по ставкам, действующим в Республике Казахстан.
Данные строки 6 переносятся в строку 37 Декларации.
По строке 7 отражается сумма переплаты, которая определяется в случае, если величина произведенных авансовых платежей и зачетов, указанных по строке 6, больше сумм начисленного по строке 5 подоходного налога. Данные строки 7 переносятся в строку 38 Декларации.
По строке 8 отражается сумма подоходного налога к уплате, которая определяется как разница между начисленной по строке 5 суммой подоходного налога и произведенными авансовыми платежами и зачетами, отраженными по строке 6. Данные строки 8 переносятся в строку 39 Декларации.
По строке 9 указывается сумма начисленных штрафных санкций. В соответствующие строки - 9а, 9б, 9в, 9г - вносятся штрафные санкции, начисленные в соответствии со статьями 160, 161, 162, 163, 164 Закона. Данные строки 9 вносятся в строку 40 Декларации.
По строке 10 определяется общая сумма подоходного налога и штрафных санкций, подлежащих уплате. Данные строки 10 переносятся в строку 41 Декларации.
Раздел II. Перенос суммы переплаты в счет предстоящих платежей
Данный раздел предназначен для того, чтобы налогоплательщик мог самостоятельно указать о своем желании перенести суммы переплаты в счет предстоящих авансовых платежей по подоходному налогу или в счет платежей других налогов.
В строку 1 переносится сумма, отраженная по строке 7 раздела I данного приложения и по строке 38 Декларации.
По строке 2 отражается сумма переплаты, которую налогоплательщик может перенести в счет уплаты предстоящих платежей по подоходному налогу, НДС и акцизам. При этом указывается дата окончания периода взноса авансовых платежей. Данные строки 2 переносятся в строку 42 Декларации.
Раздел III. Другая информация
Строка 1. Отметьте виды предпринимательской деятельности организации. Если нужный вид деятельности не находится среди перечисленных, впишите или впечатайте его в ячейку И.
Строка 2. Впишите код(ы) хозяйственной деятельности, официально присвоенный(е) Вашей организации.
Строка 3. Укажите организационно-правовую форму организации.
Строка 4. Укажите форму собственности организации.
Строка 5. Переход на метод начислений в налоговом учете.
5.1 Указывается разница сумм подоходного налога, образовавшаяся при переходе на метод начислений в налоговом учете по состоянию на 1.07.97 г. и заявленная в налоговые органы в установленном порядке.
5.2 Отражается разница сумм подоходного налога, определенная в соответствии с пунктом 2 постановления Правительства Республики Казахстан "О переходе налогоплательщиков на метод начислений в налоговом учете" от 20.06.97 года N 1001.
5.3 Указывается сумма, направленная на погашение разницы сумм
подоходного налога во П полугодии 1997 года и за 1998 год.
5.4 разница сумм подоходного налога по состоянию на 1.01.199__года.
5.5 из них по долгам.
Приложения 15, 15-1, 15-2, 15-3
Бухгалтерский баланс (форма № 1 Годовой бухгалтерский баланс),
отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма № 2
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности)*
<*>
Сноска. Раздел - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от
19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Примечание.
* Форма № 1 Годовой бухгалтерский баланс и форма № 2 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности заполняются банками.
Бухгалтерский баланс (форма № 1 Годовой бухгалтерский баланс), отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма № 2 Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности) являются финансовыми отчетами налогоплательщика, подготовленными в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерском учету и финансовой отчетности.
Данные, указанные в приложениях 15, 15-1, 15-2, 15-3, приводятся налогоплательщиком без каких-либо корректировок, произведенных в целях налогообложения.
ПРИЛОЖЕНИЕ 15а
Сверка дохода (убытка) по финансовой
отчетности с доходом по декларации <*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Доходом (убытком) по финансовой отчетности является чистый доход (убыток) юридического лица, определенный в "Отчете о результатах финансовохозяйственной деятельности", подготовленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Для сверки в данном приложении производится корректировка чистого дохода (убытка), определенного налогоплательщиком по финансовой отчетности, согласно положений налогового законодательства.
В строке 1 показывается чистый доход (убыток) по финансовой отчетности. Если убыток, сумма помещается в круглые скобки ( ).
В строке 2 указывается сумма начисленного налога, отраженная в строке 8 раздела 1 приложения 14. В строке 3 указывается доход, подлежащий налогообложению, но не отраженный в доходе по бухгалтерскому учету текущего периода (при недостаточности строк приложите ведомость с расшифровкой доходов).
Все суммы пункта 3 складываются и в строке "Итого" определяется суммарная величина. В строке 4 отражаются расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, но не подлежащие вычету по налоговому законодательству (при недостаточности строк приложите ведомость с расшифровкой расходов). Такие суммы возникают в силу ограничений, определенных налоговым законодательством.
В строке 5 отражается сумма строк с 1 по 4, если по строке 1 - положительная сумма.
В строке 6 указывается доход, отраженный в бухгалтерском учете, но не включенный в данную декларацию (при недостаточности строк приложите ведомость с расшифровкой доходов).
В строке 7 указываются расходы, отнесенные на вычет в данной декларации, но не отнесены к расходам по бухгалтерскому учету (при недостаточности строк приложите ведомость с расшифровкой расходов).
В строке 8 определяется сумма строк 6 и 7.
В строке 9 указывается разница строк 8 и 5 (стр.5-стр.8). Полученная в
результате величина должна совпадать с суммой налогооблагаемого дохода,
определенного по строке 32 декларации.
Примерный перечень доходов и расходов к приложению 15а
<*>
Сноска. Раздел - с изменениями, внесенными приказом Мингосдоходов РК
от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
По строке 3
1) доход от прироста стоимости зданий, сооружений, а также активов, не
подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию (из
строки 2 декларации);
2) доход согласно пункта 7 статьи 20 и пункта 3 статьи 42 (из строки
13
декларации;
3) другие доходы (из строки 15 декларации).
По строке 4
1) отрицательная курсовая разница;
2) штрафные санкции, уплаченные и подлежащие внесению в бюджет;
3) командировочные, представительские расходы сверх нормативов,
установленных Правительством Республики Казахстан;
4) расходы по страховым платежам накопительного и возвратного
характера;
5) убытки от ликвидации и выбытия основных средств;
6) убытки от ликвидации и выбытия нематериальных активов;
7) вознаграждение (интерес) за полученные кредиты сверх сумм,
определенных налоговым законодательством;
8) расходы по содержанию объектов государственной социальной сферы
сверх нормативов, установленных Правительством Республики Казахстан;
9) расходы по ремонту основных средств сверх ограничения,
установленного
статьей 21;
10) расходы по созданию резервов по сомнительным долгам;
11) сверхнормативные потери, порча и недостача товарно-материальных
запасов, другие непроизводственные расходы и потери;
12) убытки от хищений, виновники которых не установлены или в случае,
если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны;
13) затраты на содержание законсервированных производственных
мощностей
и объектов;
14) отчисления по созданию резервов по отпускам работников;
15) отчисления по созданию резерва на предстоящие расходы на ремонт
основных средств;
16) амортизационные отчисления основных средств, нематериальных
активов, начисленные в бухгалтерском учете;
17) сумма списанной дебиторской задолженности по истечению срока
исковой давности, включая дебиторскую задолженность ликвидированных
организаций, за исключением сумм, списанных за счет резерва по сомнительным
требованиям;
18) расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью.
По строке 6
1) положительная курсовая разница;
2) доход от реализации основных средств;
3) вознаграждение (интерес) по государственным ценным бумагам, а также
по ценным бумагам местных исполнительных органов;
4) доход от реализации ценных бумаг.
По строке 7
1) амортизационные отчисления основных средств, исчисленные в целях
налогообложения;
2) амортизационные отчисления нематериальных активов, исчисленные в
целях налогообложения;
3) стоимость или сумма оставшейся амортизации технологического
оборудования, отнесенная на вычеты;
4) расходы по собственному строительству для производственных целей,
отнесенные на вычеты;
5) сумма дооценки товарно-материальных запасов с учетом уровня
инфляции, отнесенная на вычеты.
ПРИЛОЖЕНИЕ 15б
О наличии и движении сумм нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
В строке 1 указывается сумма нераспределенного дохода (непокрытого убытка) на начало налогового года.
В строке 2 отражается сумма чистого дохода (убытка), полученная за налоговый год по бухгалтерскому учету и направленная на увеличение нераспределенного дохода (непокрытого убытка).
В строках 3а-3в указываются суммы, направленные на увеличение нераспределенного дохода из других источников.
В строке 4 определяется сумма строк с 1 по 3.
В строке 5 указывается сумма, направленная на выплату дивидендов.
В строках 6а-6в указываются суммы, отнесенные на уменьшение
нераспределенного дохода, кроме сумм, указанных по строке 5.
По строке 7 определяется сумма строк 5 и 6.
В строке 8 определяется остаток нераспределенного дохода (непокрытого
убытка) на конец налогового года.
Приложение 1А
<*>
Сноска. Приложение 1А - исключено согласно приказу Налогового
комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
Приложение 2
к Инструкции N 33
Налогового комитета МФ РК
__________________________ Налоговой инспекции по
(регистрационный номер _________________________________
налогоплательщика) (району, городу)
__________________________
(полное наименование
налогоплательщика) срок представления_______________
фактически представлено__________
Порядок учета основных средств и начисления амортизации
в налоговых целях
I. Общие положения
1. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, используемые в производстве и подверженные износу.
К основным средствам в налоговых целях относятся активы, стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года (здания, сооружения, строения, силовые машины и оборудование, устройства электропередачи и связи, трубопроводы, мебель для офиса, машины и оборудование, подвижной состав автомобильного транспорта, легковые автомобили, автотракторная техника для использования на дорогах, специальные инструменты, инвентарь и принадлежности, компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных, другие амортизируемые активы). <*>
Сноска. Пункт 1 - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1.
2. Амортизационные отчисления по основным средствам,
используемым в производстве и подверженных износу, подлежат вычету.
Подлежащие амортизации основные средства распределяются по
группам со следующими предельными нормами амортизации:
---------------------------------------------------------------------
Номер ! !Предельная
группы! Наименование имущества !норма
! !амортизации, в
! !процентах
---------------------------------------------------------------------
1 ! 2 ! 3
---------------------------------------------------------------------
1. Компьютеры, периферийные устройства и
оборудования по обработке данных 30
2. Трубопроводы; нефтегазопроводы, оборудование,
машины и механизмы, используемые для добычи и
переработки полезных ископаемых 25
3. Автотракторная техника для использования на
дорогах; специальные инструменты, инвентарь
и принадлежности 20
4. Легковые автомобили; такси.
Подвижной состав автомобильного транспорта:
грузовые автомобили, автобусы, специальные
автомобили и автоприцепы.
Машины и оборудование:
для всех отраслей промышленности, литейного
производства;
кузнечно-прессовое оборудование;
электронное оборудование;
строительное оборудование;
сельскохозяйственные машины и оборудования.
Мебель для офиса 15
5. Амортизируемые активы, не включенные в другие 10
группы
6. Железнодорожные, морские и речные транспортные
средства.
Силовые машины и оборудование:
теплотехническое оборудование;
турбинное оборудование;
электродвигатели и дизель-генераторы.
Устройства электропередачи и связи 8
7. Здания, сооружения, строения 7
8. Оборудование коммуникаций:
цифровое электронное оборудование коммутации
и передачи данных, оборудование цифровых систем
передач, цифровая измерительная техника связи; 25
оборудование спутниковой, сотовой связи,
радиотелефонной, пейджинговой и
транкинговой связи; 15
линии связи, аналоговое оборудование,
коммутации и системы передач 10
---------------------------------------------------------------------
Налогоплательщики вправе по своему усмотрению применять иные нормы амортизации в любой налоговый год, но не выше предельных. <*>
Сноска. Пункт 2 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
II. Порядок начисления амортизации
3. Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации к стоимостному балансу группы на конец налогооблагаемого года.
Пример: новая машина стоит 5000 тенге, норма амортизации 20 процентов в год, в первом налогооблагаемом году амортизация составит 1000 тенге (5000 х 20 : 100), во втором 800 тенге (4000 х 20 : 100), в третьем 640 тенге (3200 х 20 : 100), в четвертом 512 тенге (2560 х х 20 : 100).
В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика отчисления на амортизацию корректируются на период деятельности в налоговом году.
Пример.
По решению учредительного собрания юридическое лицо прекращает свою деятельность в мае 1998г. На первое июня 1998г. налогоплательщик представил в налоговый орган Декларацию о совокупном годовом доходе и ликвидационный баланс за период с 01.01.98г. по 31.05.98г, а также другие соответствующие документы.
Стоимостной баланс основных средств на 31.05.1998 г. составил:
I группа - 500 тыс.тенге;
IV группа - 1,5 млн.тенге.
Для определения налогооблагаемого дохода отчисления на амортизацию основных средств данного юридического лица в целях налогообложения корректируются в соответствии с периодом его деятельности:
По I группе - 500 тыс.тенге х 25% : 12 месяцев х 5 месяцев = 52,1 тыс.тенге
По IV группе - 1,5 млн.тенге х 15% : 12 месяцев х 5 месяцев = 93,8 тыс.тенге
Общая сумма амортизационных отчислений, исчисленная по основным средствам, составила 145,9 тыс.тенге.
По зданиям, сооружениям и строениям (далее - строения) амортизация начисляется на каждое строение отдельно. Если стоимость строений в результате износа стала ниже 40 месячных расчетных показателей, то их стоимость расценивается как текущие расходы и подлежит вычету.
Пример: Стоимость отдельного здания у предприятия на конец года составляла 9500 тенге. При условии, что месячный расчетный показатель в конце года будет составлять 300 тенге, то 40 месячных расчетных показателей составят 12000 тенге. Учитывая, что 9500 тенге меньше 12000 тенге, предприятие вычтет как текущие расходы стоимость этого здания в сумме 9500 тенге из совокупного годового дохода.
Стоимостным балансом группы на конец налогооблагаемого года является сумма, учитывающая переоценку, осуществляемую самостоятельно налогоплательщиками один раз в год, и определяемая в следующем порядке, но не менее чем ноль:
1) стоимостной баланс группы на конец налогового года, уменьшенный на сумму амортизации, начисленной в налоговом году;
плюс
2) стоимость основных средств по цене приобретения, добавленных к группе в налоговом году;
минус
3) суммы, полученные при реализации основных средств группы по отпускным ценам в течении налогового года.
Пример
Первоначальная стоимость основных средств вновь образовавшегося
юридического лица А, определенная в бухгалтерском учете по состоянию
на 1 января 1998 года, составила 7600 тыс.тенге.
Указанные основные средства были распределены по группам согласно
пункту 3 статьи 20 Закона для начисления амортизации в налоговых целях.
При этом стоимостной баланс групп составил:
1 группа - 800 тыс.тенге;
4 группа - 1800 тыс.тенге;
5 группа - 500 тыс.тенге;
7 группа - два здания 3500 тыс.тенге и 1000 тыс.тенге соответственно.
За 1998 год юридическое лицо А приобрело 2 компьютера (1 группа)
общей стоимостью 80 тыс.тенге и реализовало 1 автомобиль (4 группа) по
цене 500 тыс.тенге.
Стоимостной баланс групп на конец 1998 года составил:
1 группа - 880 тыс.тенге (800 + 80);
4 группа - 1300 тыс.тенге (1800 - 500);
5 группа - 500 тыс.тенге;
7 группа - два здания 3500 тыс.тенге и 1000 тыс.тенге соответственно.
Предельные нормы амортизации основных средств в налоговых целях составляют по 1 группе - 30%, по 4 группе - 15%, по 5 группе - 10%, по 7 группе - 7%. Для исчисления амортизационных отчислений в налоговых целях юридическое лицо А применяет установленные Законом предельные нормы.
Амортизационные отчисления, отнесенные на вычеты в налоговых
целях за 1998г., составили:
по 1 группе - 264 тыс.тенге (880 х 30%);
по 4 группе - 195 тыс.тенге (1300 х 15%);
по 5 группе - 50 тыс.тенге (500 х 10%);
по 7 группе - 245 тыс.тенге и 70 тыс.тенге (3500 х 7% и
1000 х 7%).
Стоимостной баланс групп на конец 1998 года за минусом
амортизационных отчислений, переносимый на следующий налоговый год,
составляет:
по 1 группе - 616 тыс.тенге (880 - 264);
по 4 группе - 1105 тыс.тенге (1300 - 195);
по 5 группе - 450 тыс.тенге (500 - 50);
по 7 группе - 3255 тыс.тенге (3500 - 245) и 930 тыс.тенге
(1000 - 70).
<*>
Сноска. Пункт 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
4. Если сумма, полученная при реализации основных средств из группы в течение налогового года, превышает стоимостной баланс группы на конец года, излишек с учетом корректировки на инфляцию включается в доход и стоимостной баланс группы становится равным нулю.
Пример: стоимостной баланс первой группы был равен 60 тыс. тенге, состоявший из двух автомобилей. В течении года предприятие продало указанные автомобили за 80 тыс. тенге. Предприятие обязано на 20 тыс. тенге увеличить совокупный годовой доход и стоимостной баланс первой группы будет равным нулю.
Сумма переоценки основных средств группы сверх уровня инфляции включается в совокупный годовой доход, за исключением сумм переоценки стоимости зданий, строительство которых осуществлялось на заемные средства в иностранной валюте, которые обеспечены правительственной гарантией Республики Казахстан, на сумму отрицательной курсовой разницы, возникающей на момент возврата этих заемных средств.
Пример.
В результате произведенной переоценки на основании акта оценочной комиссии стоимость основных средств юридического лица на 01.01.1998г. увеличилась на сумму 120 тыс.тенге. Однако, в соответствии с утвержденными Госкомстатом коэффициентами сумма дооценки в пределах уровня инфляции должна составить 100 тыс.тенге. Совокупный годовой доход юридического лица в этом случае должен увеличиться на 20 тыс.тенге, а сумма прироста стоимости для увеличения стоимостного баланса группы составит 120 тыс.тенге. <*>
Сноска. Пункт 4 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
5. Если стоимостной баланс группы на конец налогового года составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету.
Пример: У предприятия на начало года стоимость основных
средств по группе 2 составляла 32000 тенге. За год
выбыло оборудования из этой группы в сумме 4200 тенге
и на конец года остаточная стоимость основных
средств группы 2 составила 27800 тенге. При условии,
что месячный расчетный показатель в конце года будет
составлять 300 тенге, то 100 месячных расчетных
показателей составят 30000 тенге. Учитывая, что
стоимостной баланс группы 2 составляет на конец
налогового года сумму, меньшую чем 30000 тенге,
предприятие вычтет из совокупного годового дохода 27800
тенге.
6. Стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для изготовления, обработки с изменением состояния, свойств, формы сырья, материалов или полуфабрикатов в процессе производства для получения готовой продукции не менее трех лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации.
При реализации оборудования до истечения трехлетнего периода, произведенный вычет компенсируется за счет уменьшения вычетов в отчетном периоде.
Пример.
Юридическое лицо 01.01.1997г. приобрело технологическое оборудование на сумму 3 млн.тг. и ввело в эксплуатацию 10.01.1997г. По итогам 1997 года юридическое лицо стоимость технологического оборудования в размере 3 млн.тенге отнесло на вычет. В 1998г. юридическое лицо реализовало данное технологическое оборудование за 3 млн.тенге. Соответственно налогоплательщик обязан компенсировать ранее произведенный вычет путем увеличения совокупного годового дохода за 1998г. на сумму 3 млн.тенге. <*>
Сноска. Пункт 6 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета Минфина РК от 29.12.97г. N 1; приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
7. По основным средствам, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.
8. Настоящий Порядок вводится в действие с 1 июля 1995 года одновременно с Законом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Приложение 3
к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года № 33
<*>
Сноска. Приложение 3 - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996
года N 24; наименование приложения 3 - в новой редакции согласно приказу
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
; с изменениями и
дополнениями, внесенными приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929
V990887_
.
_____________________________ Налоговой инспекции по
(регистрационный номер __________________________________
налогоплательщика) (городу, району)
_____________________________
(полное наименование срок представления________________
налогоплательщика) фактически представлено___________
П О Р Я Д О К
переноса убытков при налоговых расчетах
1. Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до пяти лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
Данное положение действует до 1 января 1999 года.
2. С 1 января 1999 года перенос убытков производится на срок до трех лет для погашения за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов.
Порядок переноса производится в соответствии с пунктом 1 настоящего приложения.
При этом, налогоплательщик обязан убытки от предпринимательской деятельности, полученные до 1 января 1999 года и после указанной даты, учитывать отдельно и представлять в территориальный налоговый орган одновременно с декларацией о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах расчет по ним, составленный в произвольной форме.
Пример 1:
1. По итогам работы за 1996 год предприятием допущен убыток в
размере 1000 тыс.тенге.
2. По итогам работы за 1997 год получен доход 500 тыс.тенге.
В связи с этим появилась возможность покрыть часть убытков 1996
года: 1000-500=500
Не покрытые доходом 1997 года 500 тыс. тенге могут быть
погашены за счет дохода до налогообложения в последующие 4 года,
если в эти годы предприятие будет иметь достаточно дохода.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
!деятельности !или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 + 500 - 500 -
1998 + 700 + 200 60
Пример 2:
1. Предприятием по итогам работы за 1996, 1997 годы допущен
убыток соответственно 1000 и 200 тыс. тенге.
2. По итогам 1998-2003 гг. получен доход соответственно
100, 200, 300, 200, 50 и 400 тенге.
В этом случае, когда в течение 5 лет убыток не погашен доходом
последующих 5 лет, а на шестой год получен доход, то облагается
весь доход 2003 года. Так, оставшийся убыток с 1996 года 200 тыс.
тенге зачету не подлежит. Также не подлежит зачету оставшийся
убыток с 1997 года 150 тыс.тенге.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
! деятельности ! или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 -200 -1000 и -200 -
1998 +100 -900 и -200 -
1999 +200 -700 и -200 -
2000 +300 -400 и -200 -
2001 +200 -200 и -200 -
2002 + 50 -200 и -150 -
2003 +400 +400 120
Пример 3:
1. Предприятием в 1996 и 2002 годах допущен убыток,
соответственно 1000 и 500 тыс.тенге.
2. Доход имела место в 1997-2001 гг. и в 2003 году,
соответственно 50, 60, 100, 50, 100 и 1000 тыс.тенге.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
! деятельности !или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 + 50 - 950 -
1998 + 60 - 890 -
1999 + 100 - 790 -
2000 + 50 - 740 -
2001 + 100 - 640 -
2002 - 500 - 500 -
2003 +1000 + 500 150
В этом случае, если в течение 5 последующих лет убыток не
погашен, а на шестой год получен убыток, на седьмой год берется в
зачет только убыток полученный в 2002 году без учета непогашенного
убытка, полученного в 1996 году, в данном случае 640 тыс.тенге.
Пример 4:
1. Предприятием допущен убыток в 1996 и 1998 годах
соответственно 1000 и 2000 тыс. тенге.
2. Доход получен в 1997 и 1999-2003 годах.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
! деятельности ! или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 + 500 - 500 -
1998 -2000 -500 и -2000 -
1999 + 600 -1900 -
2000 + 100 -1800 -
2001 +1000 - 800 -
2002 + 500 - 300 -
2003 + 500 + 200 60
В данном случае, если в течение 5 лет погашения одного убытка,
получен убыток, то для вновь образованного убытка, будет действовать
срок погашения также 5 последующих лет.
Пример 5:
1. Предприятием допущен убыток в 1996 и 1997 годах по 1000
тыс.тенге.
2. Доход получена в 1998-2003 годах.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
! деятельности !или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 -1000 -1000 и -1000 -
1998 + 500 - 500 и -1000 -
1999 +1000 - 500 -
2000 + 100 - 400 -
2001 + 200 - 200 -
2002 + 300 + 100 30
2003 +3000 +3000 900
В случае, если убыток получен за два первых года деятельности,
погашение убытка принимается в течение следующих 5 лет с момента
получения убытка по каждому году.
Пример 6:
1. Предприятием в 1996 году допущен убыток 1000 тыс.тенге
2. В последующие 5 лет получен доход 700 тыс. тенге и в
2002 году 500 тыс.тенге.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
! деятельности ! или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 + 300 - 700 -
1998 + 200 - 500 -
1999 + 100 - 400 -
2000 + 50 - 350 -
2001 + 50 - 300 -
2002 + 500 + 500 150
Если в течение последующих 5 лет убыток не погашен, а на
шестой год получен доход, зачет убытка прекращается.
Приложение 4
к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года № 33
<*>
Сноска. Инструкция дополнена новым приложением 4 согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Порядок исчисления подоходного налога при получении
стандартных налоговых льгот по осуществляемой
инвестиционной деятельности в Республике Казахстан
1. Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом по инвестициям могут быть установлены:
- на срок до 5 лет с момента заключения контракта пониженная ставка подоходного налога до 100 процентов основной ставки;
- на последующий период до 5 лет - пониженная ставка подоходного налога в пределах не более 50 процентов основной ставки.
Конкретные сроки и размеры предоставления льгот по подоходному налогу устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от приоритета, времени и условий окупаемости проекта.
2. При предоставлении стандартных налоговых льгот в соответствии с Положением о размерах и порядке предоставления стандартных налоговых льгот при осуществлении инвестиционной деятельности, утвержденным постановлением Государственного комитета Республики Казахстан по инвестициям от 07.08.1998 г. № 131 "О совершенствовании процедуры предоставления налоговых льгот", базой определения стандартных льгот по подоходному налогу является:
а) для вновь созданной организации - полученный в отчетном периоде налогооблагаемый доход. При этом вновь созданной организацией является новое, зарегистрированное в органах юстиции, юридическое лицо, целью создания которого является организация нового производства в приоритетных секторах экономики;
б) для действующей организации - прирост налогооблагаемого дохода отчетного периода по сравнению с максимальным облагаемым доходом, определенным при корректировке налогооблагаемых доходов трех предшествовавших году заключения контракта календарных лет на соответствующие среднегодовые индексы инфляции.
В случае, если юридическое лицо действует менее трех лет - прирост налогооблагаемого дохода отчетного периода по сравнению с максимальным облагаемым доходом, определенным при корректировке налогооблагаемых доходов на соответствующие среднегодовые индексы инфляции за период работы юридического лица (календарные годы).
В случае, если по итогам одного или двух из трех лет, предшествовавших году заключения контракта, у юридического лица имелись убытки, расчет максимального налогооблагаемого дохода производится только по тем периодам, по которым у юридического лица имелся налогооблагаемый доход.
В случае, если в течение трех последних календарных лет, предшествовавших году заключения контракта, инвестируемое юридическое лицо имело исчисленный в налоговых целях убыток, или если новое юридическое лицо создано на базе убыточного, льготному налогообложению подлежит полученный в отчетном периоде налогооблагаемый доход в полном объеме.
3. Расчет льготируемого прироста налогооблагаемого дохода для действующей организации производится по следующей формуле:
Х = НДо - НДм
где:
Х - прирост налогооблагаемого дохода, исчисляемый как разница между налогооблагаемым доходом отчетного года и максимальным облагаемым доходом, определенным при корректировке налогооблагаемых доходов трех предшествовавших году заключения контракта календарных лет на соответствующие среднегодовые индексы инфляции;
НДо - налогооблагаемый доход отчетного года;
НДм - максимальный налогооблагаемый доход, определенный при сравнении налогооблагаемых доходов за три предшествующих года, скорректированных на соответствующие индексы инфляции.
Пример 1:
Юридическое лицо А зарегистрировано в управлении юстиции 01.12.1994 г. Согласно контракта, заключенного с уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям, стандартные налоговые льготы предоставляются с 01.01.1998г. В 1998 году юридическим лицом А
был получен налогооблагаемый доход в размере 300 млн.тенге.
В течение трех предшествующих году заключения контракта лет
налогооблагаемый доход юридического лица А составил:
в 1995 г. - 150 млн.тенге;
в 1996 г. - 180 млн.тенге;
в 1997 г. - 230 млн.тенге.
Среднегодовые индексы инфляции за три года, предшествующих году
заключения контракта, составили:
в 1995 г. - 39,3%;
в 1996 г. - 17,4%;
в 1997 г. - 9,6%.
Расчет льготируемого прироста:
а) среднегодовые индексы инфляции, по отношению к 1998 году -
году заключения контракта, составляют:
в 1995 г. - 179,2% (1,393 х 1,174 х 1,096);
в 1996 г. - 128,7% (1,174 х 1,096);
в 1997 г. - 109,6% (1,096);
б) скорректированная на среднегодовые индексы инфляции величина
налогооблагаемых доходов, принимаемых для определения максимального,
составляет:
в 1995 г. - 268,8 млн.тенге (150 х 179,2%);
в 1996 г. - 231,7 млн.тенге (180 х 128,7%);
в 1997 г. - 252,1 млн.тенге (230 х 109,6%).
Таким образом, для определения прироста налогооблагаемого дохода отчетного года принимается максимальный налогооблагаемый доход, полученный в 1995 году в размере 268,8 млн.тенге;
в) согласно вышеприведенной формуле определяется льготируемая величина прироста налогооблагаемого дохода отчетного года:
300 - 268,8 = 31,2 млн.тенге;
г) если юридическое лицо А получило в 1999 году налогооблагаемый доход в размере 320 млн.тенге, среднегодовой индекс инфляции, применяемый к 1998 году по отношению к 1999 году составил 108%, следовательно в 1999 году величина льготируемого прироста составит 29,7 млн.тенге (320 - (268,8 х 108%).
4. В случае действия контракта не с начала календарного года максимальный налогооблагаемый доход, принимаемый для исчисления прироста в данном отчетном периоде, должен корректироваться на количество месяцев действия контракта в отчетном году.
При этом, льготируемый прирост налогооблагаемого дохода отчетного года исчисляется как разница между полученным в этом отчетном году налогооблагаемым доходом и максимальным облагаемым доходом, определенным при корректировке налогооблагаемых доходов трех предшествовавших году заключения контракта календарных лет на соответствующие среднегодовые индексы инфляции, исчисленным за соответствующий период работы в отчетном году, по следующей формуле:
Х = НДо - (НДп х q/12),
где:
Х - прирост налогооблагаемого дохода, исчисляемый как разница между налогооблагаемым доходом отчетного года и максимальным облагаемым доходом, определенным при корректировке налогооблагаемых доходов трех предшествовавших году заключения контракта календарных лет на соответствующие среднегодовые индексы инфляции;
НДо - налогооблагаемый доход отчетного года;
НДм - максимальный налогооблагаемый доход, определенный при сравнении налогооблагаемых доходов за три предшествующих года, скорректированных на соответствующие индексы инфляции;
q - количество месяцев с момента действия контракта в отчетном году.
Пример 2 (на основе примера 1).
Юридическое лицо А зарегистрировано в управлении юстиции 01.12.1994 г. Согласно контракта, заключенного с уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям, стандартные налоговые льготы предоставляются с 01.08.1998г. За отчетный период (с 01.08.1998 г. по 31.12.1998 г.) юридическим лицом А был получен налогооблагаемый доход в размере 200 млн.тенге.
Максимальный налогооблагаемый доход, принимаемый для определения льготируемого прироста отчетного периода, был получен юридическим лицом А в 1995 году, и с учетом корректировки на индекс инфляции, составил 268,8 млн.тенге.
Таким образом, льготируемый прирост налогооблагаемого дохода 1998 года, исчисленный за 5 месяцев действия контракта, равен:
200 - (268,8 х 8/12) = 20,8 млн.тенге.
5. Для получения стандартных налоговых льгот налогоплательщик должен представить в территориальный налоговый орган по месту своей регистрации:
нотариально заверенную копию контракта, заключенного с уполномоченным органом Республики Казахстан по инвестициям;
декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за три предшествующих года, заверенные соответствующим территориальным налоговым органом;
расчет максимального налогооблагаемого дохода с учетом официально установленных индексов инфляции, принимаемого для исчисления льготируемого прироста, на основе данных деклараций за три предыдущих года, составленные в произвольной форме и подписанные руководителем юридического лица и заверенные печатью.
6. По окончании отчетного налогового года в сроки, установленные для сдачи декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах, налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту своей регистрации расчет прироста льготируемого налогооблагаемого дохода по форме, установленной в приложении 4А к настоящей Инструкции.
7. При расторжении контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота, подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных санкций, предусмотренных налоговым законодательством Республики Казахстан.
Приложение 4А
к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года № 33
<*>
Сноска. Инструкция дополнена новым приложением 4А согласно
приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование юридического лица_________________ РНН__________________
Адрес, телефон_________________________________ Район________________
Банк___________________________________________ Город, область_______
Наименование налогового органа_________________ Банковские счета_____
Адрес налогового_____
органа_______________
Расчет сумм подоходного налога при получении
стандартных налоговых льгот за _______________ г.
______________________________________________________________________
№ !Налогооблагаемый!Среднегодовой! Максимальный ! Количество
!доход за ___год,!индекс инфля-!налогооблагаемый!месяцев в отчетном
!применяемый как !ции, применяе! доход с учетом ! году, в течение
! максимальный !мый к отчетно!индекса инфляции!которых действует
! ! му году ! (гр.2 х гр.3) ! контракт
___!________________!_____________!________________!___________________
_1_!_______2________!______3______!________4_______!_________5_________
Продолжение таблицы:
_____________________________________________________________________
Скорректированный!Величина нало-!Льготируемый при!Налогооблагаемый
максимальный !гооблагаемого !рост налогообла-!доход отчетного
налогооблагаемый !дохода, полу- !гаемого дохода !периода, облагаемый
доход !ченного в от- !отчетного перио-!по установленной став
(гр.4х (гр.5/12) !четном периоде!да (гр.7 - гр.6)!ке____% (гр.7 - гр.8)
_________________!______________!________________!__________________
_______6_________!_______7______!________8_______!_________9_________
Ответственность налогоплательщика перед законом
Мы несем ответственность перед Законом за истинность и полноту
сведений, приведенных в данном расчете.
Руководитель_________________________ ______________
(Ф.И.О.) (подпись)
Гл. бухгалтер_________________________ ______________
(Ф.И.О.) (подпись)
Дата__________________
МП
Орган налоговой службы
Начальник налогового
органа ________________________________
(дата, подпись)
Начальник отдела налогообложения
доходов юридических лиц _______________________
(дата, подпись)
Приложение 5
к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года № 33
<*>
Сноска. Приложение 6 - в новой редакции, утвержденной Приказом ГНК РК от 3.02.97 г. N 25; с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; приказом Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ ; приказом МГД РК от 4.08.99г. № 929 V990887_ .
Порядок уплаты текущих и заявленных авансовых платежей
по подоходному налогу
Юридические лица обязаны представлять в налоговые органы справку о предполагаемой сумме подоходного налога с разбивкой по месяцам до 20 января соответствующего налогового года согласно приложению 5А к Инструкции. Суммы авансовых платежей должны быть внесены в бюджет не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы. Авансовые платежи за январь отчетного налогового года уплачиваются в течение 5 дней со дня представления справки, но не позднее 25 января.
При необходимости налогоплательщик вправе корректировать заявленную сумму предполагаемого подоходного налога путем представления измененной справки о предполагаемой сумме подоходного налога за отчетный налоговый год.
Юридические лица, имеющие сезонный характер работ, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи, подлежащие уплате в течение налогового года, в сроки и размерах, согласованных с органами налоговой службы.
По ходатайству налогоплательщика, имеющего разветвленную сеть филиалов и подразделений, налоговый орган по месту нахождения плательщика может установить иной срок, но не более 20 дней от установленного срока.
В целях равномерного поступления сумм подоходного налога в бюджет и избежания штрафных санкций ежеквартально, до 15 числа второго месяца квартала, следующего за отчетным, налогоплательщики представляют предварительные расчеты по подоходному налогу с нарастающим итогом с начала налогового года согласно приложению 5Б.
По представлении указанных расчетов в случае превышения подлежащего уплате подоходного налога над суммой внесенных авансовых платежей налогоплательщик обязан сумму превышения уплатить в бюджет до наступления очередного срока авансового платежа. В случае превышения суммы внесенных авансовых платежей над суммой подоходного налога, подлежащего уплате, сумма переплаты зачитывается или возвращается налогоплательщику в соответствии с действующим законодательством.
Пример:
Предприятие определяет сумму предполагаемого подоходного налога за 1997 год в сумме 120 млн. тенге. Соответственно оно обязано, начиная с периода с 20 января по период до 20 декабря 1997 года уплачивать подоходный налог ежемесячно в сумме по 10 млн. тенге. При представлении предварительного расчета за первый квартал 1997 года подоходный налог, подлежащий уплате, составил 39 млн. тенге, т.е. предприятие ежемесячно недоплачивало по 3 млн. тенге. Учитывая, что срок представления расчета за первый квартал предусмотрен 15 мая, а срок уплаты очередного авансового платежа предусмотрен до 20 мая, предприятие вместе с суммой авансового платежа в сумме 10 млн. тенге, обязано дополнительно уплатить недоплату за первый квартал в сумме 9 млн. тенге. Кроме того при необходимости предприятие вправе внести в оправку о предполагаемой сумме подоходного налога за 1997 год изменения, указав в ней вместо 120 млн. тенге, 156 млн. тенге и уплачивать авансовые платежи по 13 млн. тенге, начиная с периода до 20 мая 1997 года, уплатив дополнительно 3 млн. тенге за апрель месяц.
В случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода. При этом штрафные санкции применяются, если превышение суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой начисленных авансовых платежей в течение года повлекло недоплату в бюджет.
Пример:
Предприятие в справке о предполагаемой сумме подоходного налога за 1997 год указало сумму налога в размере 120 млн. тенге, и при этом предварительные расчеты в налоговый орган не представляло. По итогам 1997 года предприятие представило Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица с указанием суммы подоходного налога 156 млн. тенге. Поскольку превышение подоходного налога над суммой авансовых платежей составило более 25 процентов (156 : 120 х 100 - 100) предприятие уплачивает штраф в размере 5% налогооблагаемого дохода.
Суммы подоходного налога с юридических лиц дополнительно исчисленные самим налогоплательщиком исходя из налогооблагаемого дохода, вносятся плательщиками в доход бюджета, по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, не ожидая извещения налоговой службы, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
Приложение 5А
к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года № 33
<*>
Сноска. Приложение 5А - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом ГНК РК от 3.02.97 г. N 25; в новой редакции согласно приказу
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
________________________ Налоговому отделу по _____________
(регистрационный номер __________________________________
налогоплательщика) (району, городу)
________________________
(полное наименование
плательщика)
С П Р А В К А
о предполагаемой сумме подоходного налога
с доходов юридического лица за 1997 год
1. Предполагаемый налогооблагаемый доход __________
2. Сумма переносимых убытков за соответствующие
периоды (указать по каждому налоговому году) __________
3. Предполагаемый налогооблагаемый доход с
учетом переносимых убытков __________
4. Сумма предполагаемого налогооблагаемого дохода
за 1997 год __________
5. Авансовые платежи по подоходному налогу в
разрезе месяцев
---------------------------------------------------------------------
Всегоі I і II і III і IV і V і VI і VII і VIII і IX і X і XI і XII
---------------------------------------------------------------------
___________________________ ________________________
(Руководитель юридического (Главный бухгалтер)
лица)
___________________________ ________________________
(подпись) (подпись)
Приложение 5Б
к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года № 33
<*>
Сноска. Приложение 5Б - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом ГНК РК от 3.02.97 г. N 25; в новой редакции согласно приказу
Налогового Комитета Минфина РК от 10.07.98г. N 62; в новой редакции
согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
___________________ Налоговый комитет по
(РНН)
___________________ ____________________
(местонахождение) (району, городу)
___________________ ____________________
(телефон) (срок представления)
___________________ ____________________
(банковские реквизиты) (фактически представлено)
ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ РАСЧЕТ
по подоходному налогу юридического лица
за _______________ 199__ года
(указать период)
------------------------------------------------------------------------
Показатели ! Сумма, тыс.тенге
------------------------------------------------------------------------
1. Налогооблагаемый доход
2. Переносимые убытки согласно ст.27
3. Доходы, освобожденные от налогообложения
согласно ст.34
4. Налогооблагаемый доход с учетом переносимых
убытков и предоставленных льгот
5. Сумма начисленного подоходного налога
6. Зачет иностранного налога
7. Сумма подоходного налога, подлежащего к уплате
8. Фактически уплачено авансовых платежей
9. Подлежит: к доплате
возврату
------------------------------------------------------------------------
Руководитель юридического лица Главный бухгалтер
______________________________ ______________________________
(подпись) (подпись)
Работник Налогового комитета
______________________________
(подпись)
Принял: Сдал:
______________________________ ______________________________
(подпись) (подпись)
Примечание.
1. По строке 1 отражается налогооблагаемый доход юридического лица, который определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами. При этом совокупный годовой доход корректируется на величину корректировок, подлежащих исключению из совокупного дохода.
2. По строке 2 отражаются убытки от предпринимательской деятельности, перенесенные согласно статьи 27.
3. По строке 3 отражаются доходы, освобожденные от налогообложения согласно статьи 34.
4. По строке 4 отражается налогооблагаемый доход с учетом переносимых убытков и предоставленных льгот (стр.1 - стр.2 - стр.3).
5. По строке 5 отражается сумма начисленного подоходного налога по ставкам согласно статьи 30.
6. По строке 6 отражается сумма иностранного налога, удержанного с налогоплательщика за пределами Республики Казахстан и принятого в зачет в Республике Казахстан. Размер засчитываемой суммы налога не может превышать размера суммы налога, которая была бы начислена в Республике Казахстан к этому доходу по ставкам, действующим в Республике Казахстан.
7. По строке 7 отражается сумма подоходного налога, подлежащего уплате за отчетный период (стр.5 - стр.6).
8. По строке 8 отражается сумма внесенных налогоплательщиком авансовых платежей.
9. По строке 9 отражается сумма подоходного налога, подлежащего доплате или возврату налогоплательщику, определяемая как разница между начисленным за отчетный период подоходным налогом и суммой внесенных авансовых платежей.
Пример.
На начало 1998г. за юридическим лицом А числилась переплата по подоходному налога в размере 5 тыс.тенге.
Данное юридическое лицо представило справку о предполагаемой сумме подоходного налога за 1998г. в сумме 120 тыс.тенге и согласно представленной справки внесло авансовых платежей за 1 квартал на сумму 30 тыс.тенге. Текущие изменения за 1 квартал в справку о предполагаемой сумме подоходного налога юридическое лицо не вносило.
В представленном предварительном расчете за 1 квартал 1998г. юридическое лицо указало фактическую сумму подоходного налога, подлежащего уплате за 1 квартал, в размере 45 тыс.тенге. Таким образом, сумма налога, подлежащая к уплате за 1 квартал 1998г., равна 10 тыс.тенге.
Приложение 6
к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года № 33
<*>
Сноска. Инструкция дополнена новым приложением 6 согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Порядок уплаты юридическим лицом подоходного налога
за свои филиалы, представительства и иные
2
структурные подразделения
Примечание.
2. Под структурным подразделением следует понимать отдельно функционирующую часть предприятия, самостоятельно осуществляющую деятельность в рамках установленного юридическим лицом определенного круга функций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", юридические лица осуществляют уплату подоходного налога за свои филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения (далее - структурные подразделения), в соответствующие бюджеты по месту нахождения структурных подразделений.
Суммы подоходного налога, подлежащего уплате за структурные подразделения, в том числе заявленные авансовые платежи, определяются юридическим лицом исходя из удельного веса фонда оплаты труда, начисленного за отчетный период, каждого структурного подразделения в целом по юридическому лицу.
При определении выплат, включаемых в фонд оплаты труда, необходимо руководствоваться приложением № 5 к Инструкции № 46 "О порядке исчисления и уплаты социального налога", утвержденной приказом Министерства государственных доходов РК от 10.02.1999 г. № 49, согласованной с Министерством финансов РК 10.02.1999 г., прошедшей государственную регистрацию в Министерстве юстиции РК 26.03.1999 г. за регистрационным номером 716.
Юридические лица, имеющие структурные подразделения, состоящие на учете в одном территориальном налоговом комитете, исчисляют и уплачивают за такие структурные подразделения в бюджет данного региона единую сумму подоходного налога, рассчитанную на основе суммарных показателей структурных подразделений, находящихся в одном регионе.
Суммы налога, подлежащего уплате юридическим лицом за свои структурные подразделения, определяются на основе расчета сумм подоходного налога в разрезе структурных подразделений, производимого головной организацией юридического лица по форме, установленной в приложении 6А к настоящей Инструкции.
Уплата сумм подоходного налога производится головной организацией юридического лица на основании данных расчета сумм подоходного налога непосредственно со своего банковского счета или возлагается на свои структурные подразделения.
Расчет сумм подоходного налога должен быть представлен в налоговый орган по месту регистрации головной организации в сроки, установленные налоговым законодательством, одновременно при сдаче:
справки о предполагаемой сумме подоходного налога - с распределением по структурным подразделениям авансовых платежей, заявленных в справке;
предварительных расчетов - с распределением сумм налога, подлежащего уплате за соответствующий квартал, по структурным подразделениям;
декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах - с распределением начисленных по декларации за отчетный период сумм налога по структурным подразделениям.
При этом, копия расчета, заверенная печатью и подписью руководителя налогового органа по месту регистрации головной организации, подлежит представлению в территориальные налоговые органы по месту регистрации структурных подразделений юридического лица в сроки, установленные для сдачи соответствующих налоговых отчетов (справки о предполагаемой сумме подоходного налога, предварительные расчеты и декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах).
Пример
расчета сумм подоходного налога в разрезе
структурных подразделений юридического лица
Структура юридического лица А состоит из управляющей головной
организации и трех филиалов, состоящих на учете в разных налоговых
комитетах. Сумма подоходного налога, подлежащая уплате юридическим
лицом А согласно предварительного расчета за I квартал 1999 года,
составила 400 тыс.тенге.
Для определения суммы подоходного налога, подлежащего уплате за
свои структурные подразделения, головная организация юридического лица
А производит следующий расчет:
___________________________________________________________
Юридическое ! Фонд оплаты ! Удельный вес ! Сумма налога, !
лицо и его ! труда, ! фонда оплаты ! подлежащая !
структурные ! тыс.тенге ! труда, ! уплате !
подразделения! ! % ! структурными !
! ! !подразделениями,!
! ! ! тыс.тенге !
_____________!_____________!______________!________________!
_____1_______!_______2_____!_______3______!_______4________!
Головная
организация 1000,0 50% 400,0 х 50% =
200,0
Филиал № 1 500,0 25% 400,0 х 25% =
100,0
Филиал № 2 300,0 15% 400,0 х 15% =
60,0
Филиал № 3 200,0 10% 400,0 х 10% =
40,0
Итого: 2000 100% 400,0
____________________________________________________________
Как было указано выше, в случае, если юридическое лицо имеет
структурные подразделения, которые состоят на учете в одном
территориальном налоговом органе, расчет суммы налога, подлежащего
уплате в бюджет данного региона, производится на основе суммарных
показателей данных структурных подразделений.
Расчет подоходного налога по структурным подразделениям на
вышеприведенном примере в случае, если филиал № 2 и филиал № 3
юридического лица А состоят на учете в одном территориальном налоговом
органе.
___________________________________________________________
Юридическое ! Фонд оплаты ! Удельный вес ! Удельный вес !
лицо и его ! труда, ! фонда оплаты ! фонда оплаты !
структурные ! тыс.тенге ! труда, ! труда, !
подразделения! ! % ! % !
_____________!_____________!______________!________________!
_____1_______!_______2_____!_______3______!_______4________!
Головная
организация 1000,0 50% 400,0 х 50%
= 200,0
Филиал № 1 500,0 25% 400,0 х 25%
= 100,0
Филиалы
№ 2 и 3 300,0 + 200,0 400,0 х 25%
= 500,0 25% = 100,0
Итого: 2000 100% 400,0
____________________________________________________________
По окончании налогового года одновременно с декларацией по подоходному налогу головная организация юридического лица обязана представить в налоговый орган по месту своей регистрации акты сверки структурных подразделений по расчетам с бюджетом по подоходному налогу, подписанные руководителем налогового органа по месту их регистрации и заверенные печатью.
Контроль за правильностью исчисления подоходного налога, подлежащего уплате структурными подразделениями, а также за полнотой и своевременностью уплаты возлагается на налоговые органы по месту нахождения структурных подразделений.
Приложение № 6А
к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 г. № 33
<*>
Сноска. Инструкция дополнена новым Приложением 6А согласно приказу
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Наименование юридического лица _______ РНН ________________________
Адрес, телефон _______________________ Район _____Город, область____
Банк _________________________________ Банковские счета ____________
Наименование налогового органа _______ Адрес налогового органа _____
Расчет сумм подоходного налога в разрезе структурных
подразделений юридического лица
_______________________________________________________________________
№ ! Наименование головной ! Адрес и телефон !Наименование и адрес
!организации и структурных!головной организации! территориальных
! подразделений ! и структурных !налоговых органов по
! юридического лица ! подразделений ! месту регистрации
! ! юридического лица !
___!_________________________!____________________!____________________
Всего по юридическому
лицу:
_______________________________________________________________________
Продолжение таблицы:
___________________________________
Фонд оплаты!Удельный !Сумма налога,!
труда, !вес фонда! подлежащая !
тыс.тенге ! оплаты ! уплате, !
!труда, % ! тыс.тенге !
___________!_________!_____________!
100%
Ответственность налогоплательщика перед законом
Мы несем ответственность перед Законом за истинность и полноту
сведений, приведенных в данном расчете.
Руководитель ______________________________ _________________
(Ф.И.О) (подпись)
Гл. бухгалтер _______________________________ _________________
(Ф.И.О) (подпись)
Дата__________________
МП
Орган налоговой службы
Начальник налогового органа _______________________
(дата, подпись)
Начальник отдела налогообложения
доходов юридических лиц _________________________
(дата, подпись)
Приложение 7
к инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года № 33
<*>
Сноска. Приложение 7 - в новой редакции согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Порядок оформления Заявления об освобождении от подоходного налога, понижении ставки подоходного налога с иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, формы № 1 следующий: Порядок оформления указанного Заявления следующий: первоначально иностранное юридическое лицо с заполненным Заявлением в трех экземплярах должно обратиться в компетентный орган страны резидентства для заверения резидентства (обязательно на самих бланках Заявления). После этого два экземпляра представляются в территориальный налоговый орган Республики Казахстан по месту регистрации лица, выплачивающего доход. При этом иностранное юридическое лицо должно представить контракты, учредительные документы и другие документы, запрашиваемые при необходимости территориальными налоговыми органами Казахстана, рассматривающими указанное Заявление; резидент Казахстана, выплачивающий доход, должен представить бухгалтерские документы, в которых отражается факт совершения хозяйственных операций.
Территориальный налоговый комитет Республики Казахстан должен проверить представленные контракты, бухгалтерские, учредительные документы на предмет выяснения следующих вопросов: не связаны ли представленные контракты единым проектом; не оказывались ли ранее данным юридическим лицом услуги резидентам Республики Казахстан; не образовывало ли иностранное юридическое лицо постоянное учреждение в Казахстане; соответствуют ли указанные в документах сведения положениям конкретной Налоговой Конвенции. Вышеперечисленная информация, подлежащая проверке налоговыми органами Республики Казахстан, запрашивается в Министерстве государственных доходов Республики Казахстан (Министерстве юстиции Республики Казахстан). Также необходимо проверить правильность заполнения и оформления представленного Заявления, наличие подписей и печатей иностранного юридического лица, а также компетентного органа договаривающегося государства, заверившего резидентство этого лица. После проверки достоверности предоставленной информации и убедившись в том, что иностранное юридическое лицо, подавшее Заявление, действительно имеет право на льготы, предусмотренные Налоговой Конвенцией, заключенной с государством, резидентом которого является данное иностранное юридическое лицо, территориальный налоговый орган Республики Казахстан проставляет в обоих экземплярах данного Заявления сумму налога, подлежащую удержанию, исходя из ставки, предусмотренной соответствующей Налоговой Конвенцией, и возвращает один экземпляр иностранному юридическому лицу, оставляя себе последний экземпляр заверенного Заявления. Получив в Заявлении отметку казахстанского налогового органа, иностранное юридическое лицо передает данное Заявление предприятию-источнику выплаты дохода. Только наличие таким образом оформленного и заверенного Заявления дает основание казахстанскому предприятию-источнику выплаты дохода освободить от налогообложения или применить пониженную ставку налога. При отсутствии указанного Заявления, предприятие-источник выплаты дохода Республики Казахстан не имеет право применять положения соответствующей Налоговой Конвенции.
Территориальные налоговые органы Республики Казахстан, в случае сомнения в отношении резидентства данного иностранного юридического лица, могут направить запрос компетентному органу Республики Казахстан или его уполномоченному представителю с целью выяснения статуса резидента у компетентного органа договаривающегося государства, резидентом которого является иностранное юридическое лицо, подавшее Заявление.
В связи с тем, что данная процедура требует определенного периода времени, территориальные налоговые органы Республики Казахстан вправе удерживать подоходный налог с юридических лиц в момент выплаты дохода иностранному юридическому лицу.
В случае удостоверения в достоверности предоставленной информации, а также, если иностранное юридическое лицо действительно имеет право на льготы, предусмотренные соответствующей Налоговой Конвенцией, производится возврат удержанного налога.
Порядок оформления Заявления на возврат подоходного налога, удержанного у источника выплаты в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения, формы № 2 аналогичен порядку оформления Заявления по форме № 1, за исключением следующего: Заявление по форме № 2 заполняется в четырех экземплярах. После подтверждения резидентства компетентным органом договаривающегося государства (на бланках Заявления), три экземпляра указанного Заявления представляются в территориальный налоговый комитет Республики Казахстан по месту регистрации лица, выплатившего доход, который после проверки предоставленной информации и удостоверения в ее достоверности, а также в том, что иностранное юридическое лицо действительно имеет право на возврат удержанного налога согласно положениям Налоговой Конвенции, заключенной с государством, резидентом которого является данное иностранное юридическое лицо, проставляет сумму налога, подлежащую возврату из бюджета, в соответствии с положениями Налоговой Конвенции. Затем один экземпляр заверенного Заявления возвращает иностранному юридическому лицу, а другой - направляет в районное (городское) финансовое управление для возврата указанной суммы из бюджета. В налоговом органе остается последний экземпляр заверенного Заявления.
Приложение 7 А к инструкции
Главной Налоговой инспекции Министерства финансов
Республики Казахстан от 28 июня 1995 года № 33
Форма № 1*
<*>
Сноска. Приложение 7А - в новой редакции согласно приказу
Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519
V990802_
.
Примечание.
Текст Приложения 7А - на двух языках (русском и английском)
(см. бумажный вариант).
В налоговый отдел по.............району.................области (города)
Заявление
об освобождении от подоходного налога, понижении ставки подоходного
налога с иностранного юридического лица, осуществляющего
деятельность в Республике Казахстан без образования постоянного
учреждения, за................. год
I______________________________________________________________________
1. Иностранное юридическое лицо
Полное наименование
..................................................................
..................................................................
Полный адрес
...................................................................
Страна резидентства РНН (ИНН)
...................................................................
2. Уполномоченное лицо, если таковое имеется
Полное наименование, полномочия, адрес и РНН (ИНН)
...................................................................
II_____________________________________________________________________
3. Сведения об источнике дохода
Полное наименование лица, выплачивающего доход
...................................................................
Полный адрес лица, выплачивающего доход
...................................................................
РНН (ИНН)
...................................................................
Полная характеристика доходов, за исключением видов доходов, указанных
в таблицах 1 и 2
...................................................................
...................................................................
Номер контракта......................Дата контракта................
Сумма дохода.......................................................
a) Сумма налога, подлежащая
удержанию по внутреннему законодательству Ставка налога
.................................................. ................
b) Сумма налога, подлежащая Ставка налога
удержанию по Соглашению
.................................................. ................
Таблица 1
Проценты (вознаграждения, интерес)
________________________________________________________________
Полное наименование ценных бумаг или характеристика займа. Если !
именные ценные бумаги, внесите фамилии (фамилию) лиц, за !
которыми(-ым) ценные бумаги зарегистрированы и номера счетов для!
ссылок !
________________________________________________________________!
Продолжение таблицы:
_________________________________________________________
Дата ! Дата ! Общая сумма! Ставка !Сумма налога!
начисления !выплаты! начисленных! налога по ! !
! ! процентов ! Конвенции ! !
! ! из каждого ! в % ! !
! ! источника ! ! !
___________!_______!____________!___________!____________!
Таблица 2
Роялти
________________________________________________________________________
Полная характеристика роялти ! Сумма дохода! Ставка !Сумма налога
(сроки пользования), дата и номер! из каждого ! налога по !
контракта ! источника ! Конвенции !
! ! в % !
_________________________________!_____________!___________!____________
Общая сумма полученного дохода.....................................
Общая сумма налога, подлежащая удержанию в соответствии
с положениями Конвенции (Соглашения)...............................
Общая сумма налога, не подлежащая удержанию (стр.а - стр.b)
III___________________________________________________________________
4. Сертификат получателя дохода Настоящим подтверждается, что
a) упомянутый доход не относится к постоянному учреждению или постоянной базе, как это определено в Конвенции (Соглашении) об избежании двойного налогообложения между Республикой Казахстан и .......................................................................
(страна)
b) является фактическим владельцем упомянутого дохода;
c) на день возникновения дохода (дивидендов), указанного в пункте 3 настоящего Заявления, компания-заявитель фактически владела не менее.............. процентов капитала (права голоса), выплачивающей компании;
d) этот доход подлежит налогообложению в..........................
(страна)
e) уведомлен об ответственности, предусмотренной
законодательством Республики Казахстан за предоставление недостоверных
данных;
f) представленная в заявлении информация является достоверной и
полной. Обязуюсь своевременно известить налоговые органы Республики
Казахстан о любых изменениях, которые могут произойти в будущем.
Дата и место заполнения...........................................
М.П.
Подпись........................
IV___________________________________________________________
5. Компетентный орган
.......................................................................
.......................................................................
подтверждает, что заявитель действительно является резидентом
.......................................................................
в смысле Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения
между Республикой Казахстан и
.......................................................................
Дата и место заполнения................................................
М.П.
Подпись.....................
V_______________________________________________________________________
6. Отметка налогового органа Республики Казахстан ........................................................................ Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует положениям статьи (ей)..............Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения между Республикой Казахстан и
.......................................................................
(страна)
.......................................................................
и что сумма причитающегося с заявителя налога с указанного дохода в
соответствии с положениями Конвенции (Соглашения) составляет
.......................................................................
........................................ ..............................
(сумма цифрами и прописью)
Дата и место заполнения................................................
Начальник
налогового органа
.......................................................................
(указывается Ф.И.О., должность)
М.П.
Подпись...................
Порядок заполнения Заявления по форме № 1 следующий:
I и III разделы Заявления заполняются иностранным юридическим лицом.
В I разделе указываются следующие реквизиты заявителя: наименование иностранного юридического лица, страна резидентства, адрес и регистрационный номер налогоплательщика (РНН) (идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в стране - резидентства. Если данное Заявление заполняется уполномоченным лицом, необходимо указать реквизиты уполномоченного лица.
II раздел Заявления заполняется резидентом Казахстана, выплачивающим доход. В этом разделе указываются все его реквизиты и следующие сведения о выплачиваемом доходе: номер и дата заключения контракта; сумма выплачиваемого дохода; ставка и сумма налога, подлежащая удержанию в соответствии с налоговым законодательством Казахстана (строка а); ставка и сумма налога, подлежащая удержанию согласно положениям соответствующей Налоговой Конвенции (строка b) и сумма налога, не подлежащая удержанию в бюджет, которая рассчитывается как разница между строками (а) и (b). Кроме того, необходимо указать полную информацию о выплачиваемом доходе (за какие виды работ (услуг) выплачивается доход, срок осуществления работ (услуг), дата начисления дохода), кроме выплачиваемых процентов и роялти. Информация о процентах и роялти указывается в таблицах на обратной стороне листа. В случае выплаты процентов (вознаграждения, интереса), в таблице 1 указывается за что выплачиваются проценты (вознаграждения, интерес) - за кредит (ссуду) или за ценные бумаги. При выплате процентов (вознаграждения, интереса) за кредит (ссуду), необходимо указать полную характеристику займа: срок кредита, цель кредита, номер и дата заключения кредитного договора, размер установленного процента (вознаграждения, интереса), периодичность перечисления. В случае выплаты процента по ценным бумагам, указываются следующие данные: наименование ценных бумаг, сроки обращения ценных бумаг, объем покупки ценных бумаг, размер установленного процента, периодичность выплат. Также необходимо указать даты начисления и выплаты процентов (вознаграждения, интереса), общую сумму начисленных процентов (вознаграждения, интереса), ставку налога, предусмотренную соответствующей Налоговой Конвенцией, и сумму налога, подлежащую удержанию согласно положениям Налоговой Конвенции.
В таблице 2 необходимо указать следующую информацию: за что выплачиваются роялти, номер и дата заключения контракта (договора), за какой период начислены роялти, ставка роялти, периодичность выплат, общая сумма роялти, ставка и сумма налога, подлежащая удержанию в соответствии с положениями Налоговой Конвенции.
В III разделе заявитель (иностранное юридическое лицо) должен дать подтверждение о том, что представил достоверную и полную информацию и уведомлен о том, что в случае представления недостоверной информации, будет привлечен к ответственности. Также подтверждает, что является фактическим владельцем выплачиваемого дохода и данный доход не получен через постоянное учреждение в Республике Казахстан, то есть указанный доход подлежит налогообложению в стране резидентства; в случае получения дивидендов, необходимо указать процентное соотношение участия капитала выплачивающей компании.
В IV разделе компетентный орган страны резидентства должен подтвердить резидентство иностранного юридического лица в смысле Налоговой Конвенции, заключенной с данным государством, заверив подписью и печатью учреждения. В данном разделе указывается наименование компетентного органа договаривающегося государства.
В V разделе Заявления налоговый орган после проверки подтверждает, что информация, указанная в Заявлении, соответствует положениям Налоговой Конвенции и проставляет сумму налога, подлежащую удержанию в бюджет Республики Казахстан, заверив подписью и печатью данного учреждения, при этом указывается фамилия, имя, отчество и должность заверившего лица.
Все денежные средства в настоящем Заявлении указываются в валюте платежа.
Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
Заявление должно быть подано в соответствующий налоговый орган Республики Казахстан в течение срока исковой давности. Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.
Настоящая форма Заявления действительна до внесения в нее необходимых изменений.
Приложение 7 Б к инструкции
Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года № 33
<*>
Сноска. Инструкция дополнена новым Приложением 7Б согласно приказу Мингосдоходов РК от 19.05.1999г. N 519 V990802_ .
Форма № 2*
Примечание.
Текст Приложения 7Б - на двух языках (русском и английском)
(см. бумажный вариант).
В налоговый отдел по..........району...............области (города)
Заявление
на возврат подоходного налога, удержанного у источника выплаты
в Республике Казахстан, с дохода иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность в Республике Казахстан без образования
постоянного учреждения, за............ год I_________________________________________________________________
1. Иностранное юридическое лицо Полное наименование.................................................... Полный адрес........................................................... ....................................................................... Страна резидентства РНН (ИНН) .......................................................................
2. Уполномоченное лицо, если таковое имеется Полное наименование, полномочия, адрес и РНН (ИНН) ....................................................................... II_____________________________________________________________________
3. Сведения об источнике дохода Полное наименование лица, выплатившего доход ....................................................................... Полный адрес лица, выплатившего доход ....................................................................... РНН (ИНН).............................................................. Полная характеристика доходов, за исключением видов доходов, указанных в таблицах 1 и 2 ....................................................................... Номер контракта .....................Дата контракта.................... Дата выплаты дохода....................................................
Сумма дохода до удержания налога.......................................
Сумма удержанного налога по ставке
.......................................................................
Сумма налога, подлежащая
удержанию по Соглашению Ставка налога...............
...............................
Общая сумма налога, подлежащая возврату................................
Таблица 1
Проценты (вознаграждения, интерес)
________________________________________________________________
Полное наименование ценных бумаг или характеристика займа. Если !
именные ценные бумаги, внесите фамилии (фамилию) лиц, за !
которыми(-ым) ценные бумаги зарегистрированы и номера счетов для!
ссылок !
________________________________________________________________!
Продолжение таблицы:
____________________________________________
Дата ! Дата ! Общая сумма! Сумма !
начисления !выплаты! начисленных!удержанного!
! !процентов до! налога !
! ! удержания ! !
! ! налога из ! !
! ! каждого ! !
! ! источника ! !
___________!_______!____________!___________!
Таблица 2
Роялти
_____________________________________________________________
Полная характеристика роялти ! Сумма дохода! Сумма !
(сроки пользования), дата и номер!до удержания ! удержанного !
контракта ! налога из ! налога !
!каждого источ! !
! ника ! !
_________________________________!_____________!_____________!
Общая сумма дохода до удержания
налога и сумма удержанного налога
_____________________________________________________________
Сумма подоходного налога, подлежащая
удержанию по Конвенции
_____________________________________________________________
Сумма подоходного налога, подлежащая
возврату
_____________________________________________________________
Сумму налога прошу мне возвратить и перевести на счет № ......................................................................
(наименование, адрес банка, банковские реквизиты) III __________________________________________________________________ 4 Сертификат плательщика дохода Нижеподписавшийся заявляет, что информация, указанная в II части данного заявления, является достоверной. Кроме того, подтверждает, что сумма выплаченного дохода составляет................................... .............. тенге и удержанного налога........................тенге.
Дата и место заполнения................................................
М.П Подпись
IV_____________________________________________________________________ 5 Сертификат получателя дохода Настоящим подтверждается, что
a) упомянутый доход не относится к постоянному учреждению или постоянной базе, как это определено в Конвенции (Соглашении) об избежании двойного налогообложения между Республикой Казахстан и .......................................................................
(страна)
b) является фактическим владельцем упомянутого дохода;
c) на день возникновения дохода (дивидендов), указанного в пункте 3 настоящего Заявления, компания-заявитель фактически владела не менее ............. процентов капитала (права голоса), выплачивающей компании;
d) этот доход подлежит налогообложению в
..................................................................
(страна)
e) уведомлен об ответственности, предусмотренной законодательством
Республики Казахстан за предоставление недостоверных данных;
f) представленная в заявлении информация является достоверной и
полной. Обязуюсь своевременно известить налоговые органы Республики
Казахстан о любых изменениях, которые могут произойти в будущем.
М.П. Подпись
"......" ..........
V_____________________________________________________________________
6 Компетентный орган
.......................................................................
подтверждает, что заявитель действительно является резидентом
.......................................................................
в смысле Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения
между Республикой Казахстан и
.......................................................................
Дата и место заполнения................................................
М.П. Подпись
VI_____________________________________________________________________
7 Отметка налогового органа Республики Казахстан
.......................................................................
Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует
положениям статьи(ей).............. Конвенции (Соглашения) об
избежании двойного налогообложения между Республикой Казахстан
.......................................................................
(страна)
и что сумма удержанного с заявителя налога, подлежащая возврату из
бюджета, в соответствии с положениями Конвенции (Соглашения) составляет
.......................................................................
(сумма цифрами и прописью)
Дата и место заполнения................................................
Начальник
налогового органа.....................................................
(указывается Ф.И.О., должность)
М.П. Подпись
Порядок заполнения Заявления формы № 2 следующий:
I и IV разделы Заявления заполняются иностранным юридическим лицом.
В I разделе указываются следующие реквизиты заявителя: наименование иностранного юридического лица, страна резидентства, адрес и регистрационный номер налогоплательщика (РНН) (идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) в стране резидентства. Если данное Заявление заполняется уполномоченным лицом, необходимо указать реквизиты уполномоченного лица.
II раздел Заявлений заполняется резидентом Казахстана, выплатившим доход. В этом разделе указываются все его реквизиты и следующие сведения о выплаченном доходе: номер и дата заключения контракта; дата выплаты дохода, сумма дохода до удержания налога, сумма и ставка удержанного налога в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, ставка и сумма налога, подлежащая удержанию согласно положениям Налоговой Конвенции, сумма налога, подлежащая возврату из бюджета. Кроме того, необходимо указать полную информацию о выплаченном доходе (за какие виды работ (услуг) выплачен доход, срок осуществления работ (услуг), дата начисления дохода), кроме выплаченных процентов и роялти. Информация о процентах и роялти указывается в таблицах на обратной стороне листа. В случае выплаты процентов (вознаграждения, интереса), в таблице 1 указывается за что выплачены проценты (вознаграждения, интерес) - за кредит (ссуду) или за ценные бумаги. При выплате процентов (вознаграждения, интереса) за кредит (ссуду), необходимо указать полную характеристику займа: срок кредита, цель кредита, номер и дату заключения кредитного договора, размер установленного процента (вознаграждения, интереса), периодичность перечисления. В случае выплаты процента по ценным бумагам, указываются следующие данные: наименование ценных бумаг, сроки обращения ценных бумаг, объем покупки ценных бумаг, размер установленного процента, периодичность выплат. Также необходимо указать даты начисления и выплаты процентов (вознаграждения, интереса), общую сумму начисленных процентов (вознаграждения, интереса) до удержания налога и сумму удержанного налога.
В таблице 2 необходимо указать следующую информацию: за что были выплачены роялти, номер и дата заключения контракта (договора), за какой период начислены роялти, ставка роялти, периодичность выплат, сумму роялти до удержания налога и сумму удержанного налога. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета (строка С), рассчитывается как разница между суммой удержанного налога (строка А) и суммой налога, подлежащая удержанию согласно положениям Налоговой Конвенции (строка В). В конце II раздела иностранное юридическое лицо должно указать свои банковские реквизиты для перечисления сумм удержанных налогов.
В III разделе резидент Казахстана - плательщик дохода подтверждает, что информация, указанная во II части данного Заявления, является достоверной, а также подтверждает факт выплаты дохода иностранному юридическому лицу и указывает суммы выплаченного дохода и удержанного налога в Казахстане, приложив копии платежных документов, подтверждающих указанную информацию.
В IV разделе заявитель (иностранное юридическое лицо) должен дать подтверждение о том, что представил достоверную и полную информацию и уведомлен о том, что в случае представления недостоверной информации, будет привлечен к ответственности. Также подтверждает, что является фактическим владельцем выплачиваемого дохода и данный доход не получен через постоянное учреждение в Республике Казахстан, то есть указанный доход подлежит налогообложению в стране резидентства; в случае получения дивидендов, необходимо указать процентное соотношение участия капитала выплачивающей компании.
В V разделе компетентный орган страны резидентства должен подтвердить резидентство иностранного юридического лица в смысле Налоговой Конвенции, заключенной с данной страной, заверив подписью и печатью учреждения. В данном разделе указывается наименование компетентного органа договаривающегося государства.
В VI разделе данного Заявления налоговый орган Республики Казахстан после проверки подтверждает, что информация, указанная в Заявлении, соответствует положениям Налоговой Конвенции и проставляет сумму налога, подлежащую возврату из бюджета Республики Казахстан, заверив подписью и печатью данного учреждения, при этом указывается фамилия, имя, отчество и должность заверившего лица.
Все денежные средства в настоящем Заявлении указываются в валюте платежа и в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на день выплаты дохода.
Заявление может быть подано не получателем дохода, а уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
Заявление должно быть подано в соответствующий налоговый орган в течение срока исковой давности. Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.
Настоящая форма Заявления действительна до внесения в нее необходимых изменений.
Приложение 8
к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 N 33
РНН заявителя
Заявление
на освобождение от налога на доход,
в соответствии с международным
Соглашением между Республикой Казахстан
и____________________________
"_____________________________________"
1. Полное наименование заявителя_______________________________
2. Полный адрес заявителя _____________________________________
(индекс, город, улица, дом, тел.,
факс)
3. В соответствии с положениями статьи (ей) ________ Соглашения
между Республикой Казахстан и______________"_______________________",
(название Соглашения)
в дальнейшем "Соглашения" прошу разрешить освободить от налога сумму
дохода, полученного от осуществления деятельности, предусмотренной
вышеупомянутым Соглашением.
4. Номер и дата контракта (договора), заключенного между ______
______________________, подтверждающего выполнение работ или
оказание услуг в соответствии с Соглашением (период действия
контракта).
5. Общая сумма контракта (договора)________________________
6. Сумма дохода за период с____по_____"___"__________199__г.
по плану:_____________
фактически:___________
7. Сумма дохода, за период с____по_______, подлежащая
освобождению в соответствии с Соглашением __________________.
8. Настоящим подтверждаю, что:
а) представленная в заявлении информация является достоверной и
полной. Обязуюсь своевременно известить налоговые органы Республики
Казахстан о любых изменениях, которые могут произойти в будущем;
б) уведомлен об ответственности, предусмотренной
законодательством Республики Казахстан за предоставление
недостоверных
данных.
Дата и место заполнения____________________________
МП Подпись_____________________
Примечание: в случае необходимости Заявитель обязан
предоставить текст Соглашения, на основании которого дается
освобождение.
Отметка налогового органа Республики Казахстан
Подтверждаем, что указанное в данном заявлении соответствует
положениям статьи(ей) Соглашения между Республикой Казахстан и
___________"_______________________________________________________"
и что сумма заявленного____________дохода, указанного в пункте 7
Заявления, действительно подлежит освобождению от налога на доход.
Начальник налогового отдела___________________________________
МП Подпись____________________
"___"_______________199__г.
Приложение N 9
к Инструкции ГНК РК
от 28 июля 1995 года N 33
РНН і_і_і_і_і_і_і_і_і_і_і_і_і
Налоговому органу по
______________________________
(району, городу)
__________________________ Срок представления______________
(Полное наименование фактически представлено_________
юридического лица)
С П Р А В К А
об удержании сумм налога у источника выплаты
---------------------------------------------------------------------
Виды выплаты і Сумма іСтавка налогаі Сумма
івыплатыі і налога
--------------------------------------і-------і-------------і--------
I. Нерезидентам из казахстанского і і ХХХХ і
источника, не связанным с постоянным і і і
учреждением, в том числе: і і і
--------------------------------------і-------і-------------і--------
а) дивидендов и процентов; і і 15% і
--------------------------------------і-------і-------------і--------
б) страховых платежей, выплачиваемых і і і
по договорам страхования и і і і
перестрахования рисков; і і 5% і
--------------------------------------і-------і-------------і--------
в) за телекоммуникационные и і і і
транспортные услуги в международной і і і
связи или перевозках между і і і
Республикой Казахстан и другими і і і
государствами; і і 5% і
--------------------------------------і-------і-------------і--------
г) по роялти, доходы от оказания і і і
услуг, включая услуги по управлению, і і і
консультационные услуги, по аренде и і і і
другие (кроме выплат, производимых в і і і
виде оплаты труда, облагаемых по і і і
ставкам, в соответствии со статьей і і і
29) і і 20% і
--------------------------------------і-------і-------------і--------
II. Выплаты, являющиеся прямыми или і і і
косвенными доходами работников і і і
(в том числе превышение норм і і і
командировочных и представительских і і і
расходов) і і 15% і
--------------------------------------і-------і-------------і--------
III. Выплаты физическим лицам, не і іоблагаются і
являющимся работниками і іпо ставкам, і
хозяйствующего субъекта, и не і іпредусмотрен-і
связанные с предпринимательской і іным статьей і
деятельностью і і29 і
--------------------------------------і-------і і--------
IV. Выплаты физическим лицам, не і і і
зарегистрированных в качестве і і і
субъектов предпринимательской і і і
деятельности і і і
--------------------------------------і-------і-------------і--------
Всего: - удержано; і і і
- перечислено і і і
---------------------------------------------------------------------
Налог перечисляется в бюджет в течение пяти дней после
окончания месяца, в котором была произведена выплата.
Руководитель предприятия
(объединения, организации)
___________________________ Начальник отдела
(подпись)
_________________________
Главный бухгалтер (подпись)
___________________________
(подпись)
Приложение N 9
к Инструкции ГлавНИ МФ РК
от 28 июля 1995 года N 33
Порядок
представления справки об удержании
налога у источника выплаты
Юридические лица, а также физические лица, работающие на основании свидетельства, обязаны представлять справки об удержании подоходного налога с юридических и физических лиц у источника выплаты.
Справка предоставляется одновременно с квартальным расчетом по подоходному налогу с юридических лиц.
При этом, в соответствии со статьей 160 Закона Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" неудержанные суммы подоходного налога у источника выплаты дохода взыскивается с юридических и физических лиц, выплативших доход.
Предоставление справки для всех хозяйствующих субъектов является обязательным в соответствии со статьей 145 и пункту 11 статьи 172, согласно которым налогоплательщик обязан по требованию налоговой службы предоставлять информацию об осуществляемой ими оплате по выполненным работам или оказанным услугам и налоговые органы вправе требовать сведения, справки, а также документы о предпринимательской деятельности.
При не предоставлении справок об удержании налога у источника выплаты налоговые органы вправе приостанавливать расходные операции организаций и граждан по их расчетным и другим счетам, а также влечет административную ответственность должностных лиц в соответствии с действующим законодательством.