Если международным договором, участником которого является правительство Республики Казахстан, установлен иной порядок исчисления и уплаты подоходного налога, применяется порядок, установленный договором. Данное положение распространяется на контракты, заключенные между правительством Республики Казахстан и иностранными инвесторами до вступления в силу Указа.
I. Плательщики подоходного налога с юридических лиц
1. Плательщиками подоходного налога с юридических лиц (далее - подоходного налога) являются юридические лица (государственные предприятия, хозяйственные товарищества, производственные кооперативы, некоммерческие организации), имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, в том числе:
юридические лица - резиденты, кроме Национального банка Республики Казахстан, и юридические лица - нерезиденты;
некоммерческие и бюджетные организации по доходам от предпринимательской деятельности.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, в том числе консорциума, организованного в соответствии с Гражданским кодексом Республики Казахстан, распределяется между его участниками и облагается налогом в составе дохода каждого из них.
2. В случае, если невозможно определить правовой статус хозяйствующего субъекта, налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.
Например, согласно документам о регистрации хозяйствующего субъекта, он является филиалом юридического лица. Вместе с тем в создании этого субъекта приняли участие и явились учредителями несколько юридических и физических лиц и поэтому филиалом он являться не может. В связи с чем этот хозяйствующий субъект будет являться отдельным налогоплательщиком.
По предложению Государственного налогового комитета, согласованного с Министерством финансов Республики Казахстан, Правительство Республики Казахстан вправе определять нескольких юридических лиц, осуществляющих деятельность в одном производственном комплексе, как единого налогоплательщика. <*>
Сноска. Пункт - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
II. Исчисление налогооблагаемого дохода
3. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и установленными вычетами. Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте он пересчитывается в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на момент уплаты налога. <*>
Сноска. Пункт 3 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
4. В случаях, когда юридическое лицо-нерезидент осуществляет деятельность не только в Республике Казахстан и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить доход от деятельности, осуществляемой им через постоянное учреждение, сумма дохода может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет.
В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:
- удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в Республике Казахстан в общей выручке юридического лица- нерезидента от всей его деятельности;
- удельный вес связанных с деятельностью на территории Республики Казахстан расходов в общей сумме расходов юридического лица - нерезидента;
- удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности на территории Республики Казахстан в общей численности персонала юридического лица-нерезидента.
5. В случае, если не представляется возможным прямо определить доход (как это указано в п.4), полученный юридическим лицом-нерезидентом от деятельности в Республике Казахстан, налоговый орган рассчитывает налогооблагаемый доход на основании выручки от реализации продукции (работ, услуг) или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности 25%. <*>
В этом случае к расходам, независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы постоянного учреждения в Республике Казахстан, но также и расходы такого лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью в Республике Казахстан.
Расходы исчисляются согласно вычетам, установленным настоящей инструкцией.
Сноска. Абзац первый пункта 5 - с изменениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
6. Под совокупным годовым доходом понимается доход юридического лица из различных источников в течение календарного года. К совокупному годовому доходу юридического лица относятся все виды доходов от предпринимательской деятельности, которые включают:
- доход (без косвенных налогов) от реализации продукции (работ, услуг);
- доход от прироста стоимости при реализаций зданий, сооружений, а также долгосрочных активов, не подлежащих амортизации, с учетом корректировки их стоимости на инфляцию;
- доходы от внереализационных операций, в том числе: доход по процентам за предоставленный кредит, по депозитам, и другие доходы по процентам; дивиденды, по акциям, от участия в юридическом лице, а также от распределения имущества при ликвидации юридического лица, за исключением взносов в уставный фонд с учетом инфляции; безвозмездно полученные имущество и денежные средства; доходы, полученные от приобретения товаров, оплаты работ, услуг по ценам, тарифам и ставкам, ниже применяемых при расчетах между связанными сторонами (субъектами) рынка:
ПРИМЕР: Юридическое лицо Д реализовало своей дочерней фирме 20 автомашин по цене 100 тыс. тенге за каждую, а приобрело их по цене 500 тыс. тенге. Разница в сумме 8000 тыс. тенге (400х20) будет являться доходом дочерней фирмы;
присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций; доходы от сдачи в аренду имущества; роялти; субсидии, полученные юридическими лицами, кроме субсидий, полученных из государственного бюджета; доходы, полученные за согласие ограничить предпринимательскую деятельность или закрыть предприятие;
ПРИМЕР: Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б, последнее согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 100 тыс. тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тыс. тенге включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение;
- доходы от снижения размеров резервных фондов банковских и страховых организаций;
ПРИМЕР: В начале года у банка Н имелось непогашенных кредитов на 100 млн. тенге, без учета процентов. Банк Н создал резерв на сомнительные и безнадежные долги в 10 млн. тенге и вычел эту сумму с дохода за предыдущий год. В конце года баланс непогашенных кредитов составил 80 млн. тенге. Согласно действующему положению банк Н должен сократить резерв на сомнительные и безнадежные долги до 8 млн. тенге. В результате Банк Н получил доход в 2 млн. тенге, подлежащий налогообложению;
- доходы от дооценки материальных запасов, готовой продукции и основных средств, сверх установленного уровня инфляции, нематериальных активов и другого имущества; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году; доходы от списания долгов; доходы от реализации основных средств сверх стоимостного баланса; компенсируемые вычеты; выигрыши и другие доходы.
Выигрыши - это любые виды доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые юридическими лицами на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по вкладам, по ценным бумагам, по лотереям. <*>
Сноска. Пункт 6 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
7. Доход от реализации продукции (работ, услуг) включает в себя денежные и другие средства, полученные (подлежащие получению) за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции. Он включает все поступления от бартерной сделки. <*>
Доходы от внереализационных операций включаются в совокупный годовой доход независимо от того, является ли получение этих доходов платежом за оказанные услуги или проданное имущество.
Имущество и денежные средства, полученные юридическим лицом на основании акта дарения, считаются его доходом от предпринимательской деятельности.
Списание долга юридического лица является его доходом. Характер дохода в виде списания не зависит от того, оказывает ли налогоплательщик услуги, приносит другой доход кредитору или списание производится безвозмездно. Сумма дохода, полученного в результате списания долга, равна сумме списанной задолженности.
ПРИМЕР: Юридическое лицо А должно юридическому лицу Б 5000 тенге. Юридическое лицо Б освобождает А от этого обязательства. Юридическое лицо А получило доход в 5000 тенге независимо от того, получило ли юридическое лицо Б в результате этого какую бы то ни было выгоду от А.
Сноска. Пункт 7 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
8. Положительная курсовая разница, полученная юридическими лицами и связанная с их предпринимательской деятельностью исключается из совокупного годового дохода.
9. Доходы, полученные от эксплуатации объектов социальной сферы, относятся на покрытие затрат по социальной сфере. Превышение доходов над расходами увеличивает совокупный годовой доход.
10. Из совокупного годового дохода вычитаются все расходы, связанные с его получением и учитываемые при налогообложении в установленном порядке, в том числе расходы на заработную плату, предоставлению материальных и социальных благ их работникам, обложенных подоходным налогом, отчисления на государственное социальное страхование, в специальные фонды, регулируемые законодательством Республики Казахстан, материальные затраты, арендная плата и другие расходы, кроме затрат капитального характера, по которым производится вычет в соответствии с нормами амортизации.
Командировочные, представительские расходы вычитаются в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан. <*>
Сноска. Пункт 10 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
11. Проценты за кредит в тенге или иностранной валюте, предоставляемый банками и другими организациями, подлежат вычету в фактических размерах, но в пределах сумм процентов, определенных из расчета ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан и увеличенной на 50 процентов указанной ставки (на момент получения кредита). <*>
Сноска. Пункт 11 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24.
12. Расходы на научно-исследовательские, проектные и опытно-конструкторские работы, связанные с получением дохода, вычитаются, за исключением расходов на приобретение основных средств, их установку и других затрат капитального характера.
13. Страховые платежи, уплачиваемые страхователями по договорам страхования, вычитаются, за исключением страховых платежей по договорам накопительного и возвратного характера.
14. К основным средствам в налоговых целях относятся активы стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года. Порядок амортизации основных средств приведен в приложении N 2 к настоящей Инструкции.
Расходы по собственному строительству для производственных целей и стоимость приобретенного технологического оборудования, используемого для производственных целей не менее трех лет, подлежат вычету по усмотрению налогоплательщика, в любой момент в течение амортизационного периода в пределах суммы оставшейся амортизации. К технологическому оборудованию для налоговых целей относится технологические линии и другое оборудование, прямо используемое для выпуска продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Не относятся к технологическому оборудованию для применения вычетов транспортные средства, мебель и другие основные средства, косвенно используемые в указанном производстве.
Стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, к которым относятся средства стоимостью ниже 40 месячных расчетных показателей или сроком службы менее одного года и переданные в эксплуатацию после 1 июля 1995 года, полностью относится на вычет. <*>
Сноска. Пункт 14 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
15. Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой группе вычитается в пределах 10 процентов стоимостного баланса группы на конец налогового года. Сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостный баланс группы.
16. Расходы, произведенные недропользователями на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по оценке, обустройству, общие административные расходы и расходы, связанные с выплатой подписанного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, подлежат вычету из совокупного годового дохода, в виде амортизационных отчислений и образуют отдельную группу. Амортизационные отчисления по данной группе производятся с момента начала добычи полезных ископаемых в течение пяти лет по предельной норме амортизации основных средств группы 1, а остальная часть стоимости по истечении пяти лет вычитается в любой момент последующего амортизационного периода по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя. Подлежат вычету фактически выплаченные недропользователем в бюджет суммы возмещения исторических затрат, произведенных государством на контрактных территориях.
Расходы на нематериальные активы подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств группы 3 и образуют отдельную группу. <*>
Сноска. Пункт 16 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
17. Под сомнительными долгами понимаются долги, возникающие в результате реализации продукции (работ, услуг) и не погашенные в течение двух лет с момента начисления дохода.
Банки имеют право на вычет по провизиям против сомнительных долгов в размере, установленном Национальным Банком Республики Казахстан по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан. <*>
ПРИМЕР: Банк имел провизию (резервный фонд) против сомнительных долгов в сумме 1000 тыс. тенге (10 процентов от суммы непогашенных кредитов в 10000 тыс. тенге). На конец года непогашенные кредиты составили 12000 тыс. тенге, а резервный фонд - 1200 тыс. тенге. В этом случае банк вычитает из совокупного годового дохода сумму прироста резервного фонда - 200 тыс. тенге.
Вычет сомнительного долга налогоплательщику от нерезидента, превышающего 20,0 тысячи минимальных заработных плат, производится только с письменного уведомления органов налоговой службы.
Сноска. Пункт 17 - с изменениями, внесенными приказом ерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
18. Страховые организации вычитают отчисления в страховые резервные фонды и в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Казахстан.
Юридическое лицо, занимающееся деятельностью по недропользованию на основании контракта, заключенного в соответствии с законодательством, имеет право на вычет суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождения (резервный фонд), связанных с завершением операций по недропользованию на этом месторождении. Размер и порядок отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений устанавливается контрактом на недропользование на весь срок разработки месторождения в ходе проведения налоговой экспертизы контрактов по согласованию с Компетентным органом, исходя из проектных сумм затрат на ликвидацию последствий разработки месторождения. В случае, если фактические затраты по ликвидации последствий разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, положительная разница подлежит включению в налогооблагаемый доход недропользователя. <*>
Сноска. Пункт 18 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
19. Налогоплательщики ведут учет товарно-материальных запасов в налоговых целях в соответствии со стандартами бухгалтерского учета. Налогоплательщик должен выбрать один из утвержденных методов - средневзвешенной стоимости, ФИФО, ЛИФО и специфической идентификации - и не может перейти с одного метода на другой в последующие годы без разрешения органов налоговой службы. Органы налоговой службы могут потребовать, чтобы налогоплательщик сделал необходимую корректировку своего совокупного годового дохода в качестве условия получения такого разрешения. <*>
Увеличение стоимости товарно-материальных запасов налогоплательщика в течение отчетного года, превышающее индекс инфляции (сверхразрешенной корректировки) относится на увеличение совокупного годового дохода налогоплательщика.
ПРИМЕР: В соответствии с индексами инфляции сумма дооценки материальных запасов юридического лица должна была составить 1000 тыс. тенге. Вместе с тем юридическое лицо произвело переоценку материальных запасов на 1300 тыс. тенге. Совокупный годовой доход в этом случае должен увеличиться на 300 тыс. тенге.
Корректировка на инфляцию товарно-материальных запасов должна производиться на основе ежемесячных дооценок, производимых с 1 июля 1995 г. по результатам за налоговый год, с помощью общегосударственных коэффициентов, опубликованных Госкомстатом Казахстана. Если процент инфляции не определяется ежемесячно, товарно-материальные запасы должны быть откорректированы с любой периодичностью на интервал времени, за который опубликованы статистические данные, выраженные в месяцах. Изменения в стоимости товарно-материальных запасов должны подсчитываться ежемесячно после корректировки на инфляцию и просуммированы к концу отчетного года. <*>
Изменения в стоимости товарно-материальных запасов, обусловленные корректировкой на инфляцию, не увеличивают совокупный годовой доход.
Сноска. Абзац четвертый пункта 19 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24; абзац первый - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
20. Из совокупного годового дохода также вычитаются:
- земельный налог, налог на имущество юридических лиц, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию юридических лиц, налог на операции с ценными бумагами, в части эмиссии, сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- неустойки, включая штрафы и пени, за исключением подлежащих внесению в бюджет;
- расходы, понесенные юридическими лицами на содержание государственной социальной сферы в соответствии с нормативами затрат, установленными законодательством Республики Казахстан;
- убытки, возникающие при реализации строений, использовавшихся в предпринимательской деятельности более трех лет для получения совокупного годового дохода;
- расходы, фактически понесенные (оплаченные) недропользователем на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов в пределах сумм, установленных контрактами на недропользование;
- недропользователь, осуществляющий деятельность на основании Контракта на недропользование, заключенного в соответствии с законодательством, при определении суммы облагаемого дохода, кроме вычетов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, имеет право на вычет по суммам бонусов и роялти. <*>
Сноска. Пункт 20 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
21. Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, не подлежат вычету. Указанные убытки компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
Если данные убытки не могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до пяти лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг.
22. Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до пяти лет включительно для погашения за счет совокупного годового дохода будущих периодов. Примеры переноса убытков приведены в приложении N 4 к настоящей Инструкции.
При исчислении облагаемого дохода убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся недропользователем на срок до семи лет включительно. При этом, по контрактам, заключенным на разведку и добычу, перенос убытков, образовавшихся в связи с затратами на разведку и обустройство месторождения, начинается с года, в котором начата добыча полезных ископаемых.
Пример: Компания "Х" заключила контракт на разведку и добычу углеводородов. В ходе деятельности по данному контракту компания проводила работы по разведке в течение 4 лет, обнаружила на 5 год месторождение нефти, имеющее коммерческий интерес, и приступила в данному году к разработке данного месторождения добычи нефти.
В данном случае все затраты, понесенные компанией на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, выплату подписанного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения должны капитализироваться в течение всех лет, предшествующих году, в котором начата добыча. По указанным затратам образующаяся сумма убытков, определяемых в соответствии с налоговым законодательством, начинает переноситься начиная с года, в котором начата добыча нефти - с 5 года и убытки каждого года могут переноситься на срок до семи последующих лет. <*>
Сноска. Пункт 22 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
23. Вычету не подлежат расходы не связанные с предпринимательской деятельностью, и отрицательная курсовая разница. Вычеты также не производятся, если они не соответствуют положению пункта 9 настоящей Инструкции.
24. Юридическое лицо определяет расходы и доходы в целях налогообложения по методу начисления.
Под методом начисления понимается метод учета, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты. <*>
Сноска. Пункт 24 - в новой редакции согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
Примечание. Данный порядок вступает в действие с 1 июля 1997 года. Юридическое лицо, осуществляющее учет по кассовому методу, обязано произвести корректировки доходной и расходной частей с момента вступления метода начисления. До 1 июля 1997 года действует ранее установленный порядок учета.
III. Международное налогообложение
25. Налогоплательщиками - нерезидентами Республики Казахстан являются иностранные юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, а также получают доходы из источников в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения.
26. Под совокупным годовым доходом налогоплательщика-нерезидента понимаются доходы, полученные юридическими лицами - нерезидентами Республики Казахстан только из источников в Республике Казахстан.
Доходы иностранных юридических лиц - нерезидентов Республики Казахстан, не осуществляющих деятельность в Казахстане через постоянное учреждение и не имеющих статус юридического лица Республики Казахстан, подлежат налогообложению по источнику возникновения дохода.
27. Термин "постоянное учреждение" в налоговых целях применяется для определения порядка расчета с бюджетом иностранного юридического лица. Этот термин определяет необходимый уровень присутствия и контактов, осуществляемых нерезидентом, которые
позволяют привлечь его к уплате подоходного налога из источников в
Республике Казахстан.
28. Под постоянным учреждением понимается постоянное место
деятельности налогоплательщика, через которое он полностью или
частично осуществляет предпринимательскую деятельность, включая
деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо.
29. Постоянное место деятельности означает:
а) отделение;
б) филиал;
в) офис;
г) фабрику;
д) мастерскую;
е) шахту, нефтяную или газовую скважину, каменоломню или
любое другое место добычи природных ресурсов.
Если предпринимательская деятельность проводится уполномоченными лицами, получающими указания от головного предприятия и получающими от него за свою работу вознаграждение, то деятельность таких уполномоченных лиц, которые могут быть как физическими, так и юридическими лицами, приводит к образованию постоянного учреждения.
Если иностранному юридическому лицу оказывает услуги агент с независимым статусом, то деятельность этого агента не приводит к образованию постоянного учреждения иностранного юридического лица. Под агентом с независимым статусом понимается лицо, которое действует в рамках своей обычной деятельности и является как юридически, так и экономически независимым от иностранного юридического лица.
Дочерняя компания иностранного юридического лица, созданная в соответствии с законодательством Республики Казахстан, не рассматривается как постоянное учреждение своей материнской (основной) компании, несмотря на то, что деятельность такой дочерней компании осуществляется под руководством материнской компании, поскольку в целях налогообложения такая дочерняя компания является независимым юридическим субъектом и самостоятельным налогоплательщиком.
30. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект, а также осуществление контрольной деятельности, связанной с такими объектами, образуют постоянное учреждение независимо от сроков осуществления работ, причем постоянное учреждение начинает свое существование с момента подписания акта о передаче строительной площадки подрядчику и продолжает существовать до момента завершения или полной остановки работы.
Термин "строительная площадка, монтажный или сборочный объект" включает не только строительство зданий, сооружений и проведение монтажных работ, но также и строительство мостов или каналов, укладку трубопроводов и других работ.
Природа строительных или монтажных работ может быть такой, когда место деятельности будет постоянно или время от времени перемещаться, например строительство дорог. В таком случае деятельность, производимая в каждой определенной точке, является частью единого проекта, и этот проект должен рассматриваться постоянным учреждением.
Осуществление работ, связанных с разведкой природных ресурсов, имеет свои особенности. Такая деятельность, как правило, не имеет фиксированной базы, и в этом случае сама перемещаемая установка или конструкция, используемая для разведки природных ресурсов, образует постоянное учреждение.
31. Предоставление различного рода услуг по управлению инженерных услуг, консультационных, предоставляемых на постоянной основе, на основе контракта или других условиях, источником оплаты которых является Казахстан, приводит к образованию постоянного учреждения в Казахстане.
Предоставление услуг образует постоянное учреждение, если эти услуги оказываются на территории Республики Казахстан.
Если иностранное юридическое лицо оказывает в Казахстане различного рода услуги через постоянное учреждение, оно облагается налогом на доход, полученный за оказываемые услуги, с учетом расходов, связанных с оказанием этих услуг. При этом сотрудники, работавшие в Казахстане по оказанию этих услуг уплачивают в Казахстане подоходный налог на полученную в этой связи заработную плату.
Если иностранное юридическое лицо оказывает услуги не на постоянной основе, без образования постоянного учреждения, то налог должен удерживаться у источника выплаты.
32. Если доходы за услуги, оказанные постоянным учреждением в Казахстане, перечисляются, минуя счет постоянного учреждения, за пределы Республики Казахстан, то субъект, выплачивающий доход должен получить справку с регистрационным номером налогоплательщика - постоянного учреждения, выданного налоговой инспекцией с указанием органа, кому предоставляется данная справка. При отсутствии указанной справки подоходный налог должен удерживаться у источника выплаты. <*>
Сноска. Пункт 32 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24.
33. Выставки, проводимые иностранным юридическим лицом, образуют постоянное учреждение, если вход на выставку платный или если с этой выставки производится продажа товаров.
34. Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность через постоянное учреждение, уплачивает подоходный налог по доходам из казахстанских источников, связанных с постоянным учреждением, в порядке, предусмотренном для резидентов Республики Казахстан.
35. Доход нерезидента, возникающий от предпринимательской деятельности, в том числе от продажи товаров, таких же или схожих с предпринимательской деятельностью или продажей товаров, которая осуществляется через постоянное учреждение, относится к этому постоянному учреждению.
36. Доход налогоплательщика-нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в Республике Казахстан, по ставкам, определенным в пункте 47 настоящей инструкции.
37. Под доходом нерезидента, не связанным с постоянным учреждением, понимается доход, полученный без образования постоянного учреждения, или доход от деятельности, отличной от деятельности, осуществляемой через постоянное учреждение.
Налог у источника выплаты применяется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Казахстан.
38. Под "доходом из казахстанских источников" понимается:
- доход, возникающий от продажи товаров на территории Республики Казахстан. Такой доход будет считаться доходом из казахстанских источников, если в момент оформления сделки или заключения контракта товар находился на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг, если он вычитается из доходов постоянного учреждения или нта Казахстана;
- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица - нерезидента и от реализации доли участия в таком юридическим лице;
- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу;
- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте, стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
- иные доходы от реализации имущества резидентом;
- пенсия, если она выплачивается резидентом;
- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами;
- другие доходы, не охваченные предыдущими подпунктами, возникающие на основании деятельности в Республике Казахстан.
39. В дополнение к подоходному налогу, постоянное учреждение иностранного юридического лица - нерезидента Республики Казахстан облагается налогом на чистый доход этого постоянного учреждения по ставке 15 процентов.
Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом подоходного налога, выплачиваемого по этому доходу.
ПРИМЕР: Налогооблагаемый доход с учетом всех вычетов, предусмотренных разделом II настоящей инструкции, составил 100 условных единиц. Подоходный налог - 30 единиц (30%). Таким образом, чистый доход составит 70 единиц (100-30). Ставка налогообложения чистого дохода 15%, т.е. сумма, подлежащая к уплате, составляет 70х0,15=10,5 единицы.
40. Доход, полученный налогоплательщиком - резидентом за пределами Республики Казахстан (из всех географических источников), включается в совокупный годовой доход.
В целях предотвращения двойного налогообложения на суммы подоходных налогов, уплаченных налогоплательщиком резидентом Республики Казахстан в иностранных государствах, с доходов, полученных в этих государствах, предоставляется зачет. При этом доходы, полученные налогоплательщиком резидентом Республики Казахстан за рубежом, включаются в совокупный годовой доход в целях определения налогооблагаемой базы и исчисления подоходного налога.
Размер зачитываемых сумм налогов, уплачиваемых за рубежом, не должен превышать сумм, которые были бы начислены в Казахстане в отношении доходов, полученных за рубежом.
ПРИМЕР: Доход, полученный в государстве А, составил 100 условных единиц. Ставка налогообложения в государстве А - 35%. Налог в государстве А составляет 35 единиц, налог на этот же доход в Казахстане составил бы 30 единиц, и фактический зачет должен быть произведен на эту величину. Этот же налогоплательщик получил доход в Казахстане 1000 условных единиц, тогда его налогооблагаемая база в Казахстане составит 1000+100=1100. Ставка налогообложения в Казахстане 30%. Налог на совокупный доход по казахстанской ставке 1100х0,3=330. Учитывая фактический уплаченный в государстве А налог, к взысканию в Казахстане должно быть предъявлено 300 единиц. Пример зачета по дивидендам:
Дивиденды, полученные в государстве А, составили 100 условных единиц. Налог уплачивается по ставке 25% и составляет 25 единиц. Дивиденды включаются в совокупный годовой доход казахстанского налогоплательщика (1000+100=1100), который облагается по ставке 30%. Так как налоговая ставка на дивиденды в Казахстане 15%, при зачете налога на дивиденды, уплаченные в государстве А, из 25 единиц принимаем к зачету только 15 единиц. Таким образом, из налога, начисленного на совокупный годовой доход 330 единиц (1100х0,3), принимаем к зачету только 15 единиц и предъявляем к уплате 315 единиц.
41. В случае, если иностранное юридическое лицо приобретает право на налоговые льготы в соответствии с налоговыми соглашениями, заключенными Республикой Казахстан с другими государствами, и если получаемые иностранным юридическим лицом доходы имеют регулярный однотипный характер, то иностранное юридическое лицо, имеющее право на получение льгот, предусмотренных налоговыми соглашениями, может подать заявление по форме N 1 приложения N 7 "А" в местный налоговый орган о предоставлении налоговых льгот, предусмотренных в соглашениях. Налоговый орган рассматривает заявление и, в случае соответствия указанных в нем сведений положениям конкретного соглашения, дает разрешение на применение льгот. <*>
Сноска. Пункт 41 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
42. Для возврата излишне уплаченных сумм налога иностранное юридическое лицо представляет в органы налоговой службы Республики Казахстан по месту регистрации заявление по форме N 2 приложения N 7 в соответствии с условиями налогового соглашения, заключенного Казахстаном с этим государством. <*>
Сноска. Пункт 42 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
43. Если резиденту принадлежит прямо или косвенно часть уставного фонда иностранного юридического лица или он имеет часть голосующих акций этого юридического лица, которое в свою очередь получает доход в стране с льготным налогообложением, тогда этот доход или часть дохода, относящаяся к резиденту, включается в его облагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организаций предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица.
Страны с льготным налогообложением имеют следующие отличительные черты: когда национальное законодательство предусматривает нулевые или низкие ставки подоходного налога и других видов налогов (на 1/3 ниже, чем действующие в Казахстане), жесткие законы по неразглашению банковской и коммерческой тайны, отсутствие валютного регулирования, юридическая защита конфиденциальности и гарантии банковской тайны, сохранение тайны о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода.
ПРИМЕР: Установлено, что налогоплательщику резиденту Казахстана принадлежит 50% капитала компании Б, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением и являющейся резидентом этого государства. Компания Б получила доход в сумме 1000 условных единиц, 500 из которых принадлежат казахстанскому налогоплательщику. Применяя положения настоящего пункта, этот доход должен быть зачислен в совокупный доход казахстанского налогоплательщика, несмотря на то, что этот доход фактически в Казахстан не перечислен и обложен казахстанским налогом по ставке 30%. При этом на налог, уплаченный на этот доход (500) в стране с льготным налогообложением, может быть предоставлен зачет.
В случае, если какое-либо лицо получает право на предоставление льгот, оговоренных действующими международными договорами, участником которых является Казахстан, то это лицо может подать в органы налоговой службы по месту регистрации заявление на освобождение от налога на доход в соответствии с международным соглашением, по форме приложения 8 к настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 43 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
IY. Ставки подоходного налога для
юридических лиц и порядок его зачисления в бюджет
44. Ставки подоходного налога применяются в отношении всех юридических лиц, независимо от форм собственности и формы организации.
Ставки подоходного налога для юридических лиц устанавливаются в следующих размерах:
а) для юридических лиц, кроме предусмотренных в подпункте "б" настоящего пункта, - 30 процентов;
б) для юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории специальной экономической зоны - 20 процентов;
в) для юридических лиц, у которых земля является основным средством производства, - 10 процентов от доходов, полученных от непосредственного ее использования.
Ставка в размере 10 процентов применяется в том случае, если юридическое лицо имеет доход, связанный с непосредственным использованием земли (растениеводство и животноводство) в размере более 50 процентов от всего объекта обложения. При этом юридические лица должны вести раздельный учет. <*>
Сноска. Пункт 44 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24.
45. Дивиденды, выплачиваемые юридическим и физическим лицам, подлежат обложению налогом у источника выплаты по ставке 15 процентов.
Юридическое лицо - резидент, получившее дивиденды, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан, имеет право на зачет ранее уплаченного подоходного налога лицом, выплатившим дивиденды, с учетом его совокупного годового дохода при наличии документов, подтверждающих уплату этих налогов источником выплаты. Порядок расчета налогообложения дивидендов и проведения зачета приведен в приложение N 3 к настоящей инструкции.
46. Проценты, выплачиваемые юридическим лицам, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов от причитающейся суммы.
Проценты, выплачиваемые банкам-резидентам не подлежат налогообложению у источника выплаты.
Юридическое лицо - резидент, получившее проценты, ранее обложенные у источника в Республике Казахстан, имеет право на зачет налога на проценты в размере уплаченной в бюджет суммы у источника выплаты при наличии документов, подтверждающих уплату этого налога.
Юридическое лицо, которое выплачивает платежи, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов и другие расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются у источника выплаты по ставке 15 процентов. <*>
Сноска. Пункт 46 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
47. Доход нерезидента из казахстанского источника, не связанный с постоянным учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без осуществления вычетов по следующим ставкам:
а) дивиденды и проценты - 15 процентов;
б) страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или 5 процентов перестрахования рисков;
в) телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами - 5 процентов
г) роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению, консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы - 20 процентов (кроме доходов, получаемых в виде оплаты труда).
48. Порядок зачисления налога плательщиками определяется при утверждении закона Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год.
Порядок распределения подоходного налога между регионами по месту нахождения головного предприятия и филиалов (представительств) предусмотрен в приложении 6. <*>
Сноска. Пункт 48 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24.
49. Производимые за счет чистого дохода расходы, являющиеся прямым или косвенным доходом работников хозяйствующих субъектов, не обложенные подоходным налогом с физических лиц, и другие расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, облагаются у источника выплаты по ставке 15%.
Y. Льготы по подоходному налогу.
50.Освобождаются от уплата налога доходы нижеперечисленных юридических лиц:
- Добровольного общества инвалидов Республики Казахстан, Казахского общества слепых, Казахского общества глухих, Центра социальной адаптации и трудовой реабилитации детей и подростков с нарушениями умственного и физического развития Общество Красного Полумесяца и Красного Креста Республики Казахстан, а также производственных организаций, являющихся собственностью этих обществ и полностью созданных за счет их средств, Казахской республиканской организации ветеранов войны в Афганистане (без предприятий), кроме доходов от торгово-посреднической деятельности. Под доходом от торгово-посреднической деятельности понимается доход, полученный от операций купли-продажи и от оказания посреднических услуг;
- некоммерческих и бюджетных организаций от уставной деятельности, в том числе доходы, полученные в виде спонсорской помощи, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, отчислений и пожертвований, при условии передачи вышеуказанных средств на безвозмездной основе, а также по безвозмездно переданному имуществу, кроме доходов от предпринимательской деятельности, при ведении раздельного учета;
- международных организаций, перечень которых определяется Кабинетом министров Республики Казахстан;
- юридических лиц, получивших имущество в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных обстоятельств и использованной по назначению;
- организаций, содержащихся за счет государственного бюджета и специальных фондов, регулируемых законодательством Республики Казахстан, по имуществу, полученному по иностранным кредитным линиям, которые обеспечены гарантией государства, а также по линии международных организаций, перечень которых установлен Правительством Республики Казахстан;
- банков и небанковских финансовых учреждений, имеющих лицензию Национального Банка Республики Казахстан, по процентам, полученным по среднесрочным и долгосрочным инвестиционным кредитам, выданным на срок более трех лет, для создания и модернизации основных средств. <*>
Сноска. Пункт 50 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24 и приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
51. Совокупный годовой доход производственных организаций, в которых инвалиды составляют не менее 30 процентов от общего числа их работников, дополнительно уменьшается на 2-кратную сумму расходов по оплате труда инвалидов, на государственное социальное страхование и в Государственный фонд содействия занятости, касающихся инвалидов. <*>
Сноска. Пункт 51 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
52. Освобождаются от обложения налогом проценты по государственным ценным бумагам.
53. Совокупный годовой доход юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму безвозмездно переданного имущества, включая денежные средства, некоммерческим организациям, занимающимся благотворительной деятельностью, в размере, не превышающем двух процентов облагаемого дохода (без учета данной льготы) от предпринимательской деятельности. Полученные в целях благотворительности средства, использованные не по целевому назначению, подлежат обложению налогом в некоммерческих организациях.
Совокупный годовой доход юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уменьшается на сумму:
а) средств, не превышающих десяти процентов облагаемого дохода от предпринимательской деятельности, при направлении их во внебюджетный фонд "Новая столица";
б) средств, направленных на строительство жилья в городе Акмоле и фактически использованных целевым назначением в текущем году. <*>
Сноска. Пункт 53 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24.
4. Совокупный годовой доход банков,обслуживающих региональные благотворительные фонды по социальной защите пенсионеров и малоимущих слоев населения, созданные при акимах областей, города Алматы, уменьшается на сумму безвозмездных отчислений в эти фонды. <*>
Сноска. Пункт 54 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24.
YI. Порядок исчисления и уплаты налога
55. Плательщиками налога сумма налога определяется самостоятельно, исходя из величины облагаемого дохода с учетом предоставленных льгот и установленных ставок.
56. При исчислении облагаемого дохода выручка, другие поступления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитываются в тенге по официальному курсу Национального банка Республики Казахстан на день совершения операции (платежа).
57. Налоговая служба может начислить или пересмотреть начисленную сумму налога в течение пяти лет после налогооблагаемого периода.
58. По юридическим лицам, преимущественно работающим с наличными денежными средствами или имеющим ограниченное число занятых в них работников, налоговая служба определяет порядок уплаты налога на основе патентов или упрощенной системы определения налоговой базы и ведения налогового учета.
59. В случае нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, уничтожения или утраты учетных документов, а также при невозможности определения объекта обложения органы налоговой службы определяют объект обложения и налог на основе прямых и косвенных методов (активов, оборота, издержек производства и т.д.).
60. Доход подлежит обложению налогом также в случаях, когда другими лицами и органами оспаривается законность получения указанного дохода. Если по решению суда или арбитражного суда доход подлежит изъятию в бюджет в случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан, то указанный доход изымается за вычетом суммы уплаченного с него налога.
61. Если налогоплательщик применяет в своих коммерческих или финансовых операциях со связанной стороной цены, отличающиеся от применяемых между независимыми предприятиями, то в целях налогообложения налоговая служба корректирует доход налогоплательщика на возникшую разницу в ценах. При проведении таких операций налоговая служба может переквалифицировать эти операции с целью определения реальной их сущности и наложения взысканий.
ПРИМЕР: По результатам деятельности юридическое лицо А, являющееся материнской компанией, допускает убыток 5000 тыс. тенге. Юридическое лицо Б - дочерняя фирма имеет прибыль 7000 тыс. тенге. Юридическое лицо А реализует юридическому лицу Б сырье и материалы стоимостью 800 тыс. тенге по заведомо завышенной цене 4000 тыс. тенге, тем самым совокупный годовой доход юридического лица Б занижается на 3200 тыс. тенге.
62. Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация продукции (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций налоговыми счетами-фактурами. При занижении стоимости бартерных операций в налоговых счетах-фактурах налоговая служба корректирует объекты налогообложения с учетом применяемых налогоплательщиком цен и производит перерасчет по налогам с применением установленных санкций за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан.
При обмене продукции либо ее передаче безвозмездно сумма сделки для целей налогообложения юридическим лицом определяется исходя из средневзвешенной цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
63. Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны вносить в бюджет суммы авансовых платежей не позднее двадцатого числа каждого месяца, исходя из 1/12 части суммы предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленной в органы налоговой службы.
Юридические и физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер работ или другие условия, определяют сумму авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового года, по согласованию с органами налоговой службы.
Предварительные расчеты по подоходному налогу юридическими лицами представляются органам налоговой службы (почтой, курьером) ежеквартально до 15 числа второго месяца за отчетным кварталом. Порядок определения авансовых платежей отражен в приложении N 6 Инструкции. Для исчисления авансовых платежей по подоходному налогу облагаемый доход корректируется на сумму доходов, обложенных у источника выплаты, освобожденных от подоходного налога, налогов подлежащих вычету и переносимых убытков.
Юридическое лицо обязано предоставить в налоговый орган справку о предполагаемой сумме подоходного налога с разбивкой по месяцам до 20 января соответствующего налогового года. Справка в приложении N 6Б Инструкции.
Внесенные суммы авансовых платежей подоходного налога идут в зачет подоходного налога, начисленного налогоплательщику за налоговый год. <*>
Сноска. Пункт 63 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
64. Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога зачитываются при уплате подоходного налога в Республике Казахстан. Размер зачитываемых сумм не должен превышать сумм, исчисленных по ставкам, действующим в Республике Казахстан.
65. Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридическими лицами представляется органам налоговой службы по месту налоговой регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным. Форма декларации приведена в приложении N1 к настоящей инструкции.
Юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, обязаны также представлять налоговым органам одновременно с декларацией о доходах заключение аудитора о достоверности данных, указанных в декларации. Иностранные юридические лица - нерезиденты представляют декларацию по форме, указанной в приложении N 1А.
Такое заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее 10 дней после проведения аудиторской проверки.
Непредставление в течение следующего за отчетным года в налоговый орган аудиторского заключения является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.
Налоговая декларация должна быть подписана налогоплательщиком или, в случае отсутствия или недееспособности налогоплательщика, его законным представителем.
Аудитор, оказывающий услуги по составлению налоговой декларации налогоплательщика, обязан подписать указанную декларацию, проставить печать и указать свой регистрационный номер налогоплательщика.
66. Руководитель органа налоговой службы может продлить срок представления налоговой декларации на период не более одного года, если налогоплательщик подает просьбу о продлении до наступления такого срока. Продление сроков представления декларации в соответствии с настоящей статьей не изменяет срок уплаты налога.
67. Юридическое лицо производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
68. Если налоговым органом в результате проверки установлено, что подоходный налог подлежит взносу в бюджет в большей сумме, чем предусмотрено положениями настоящей Инструкции, уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам проверки производится в 5-дневный срок со дня получения уведомления налогового органа о сумме доплаты, если иной срок не предусмотрен в уведомлении. Пеня начисляется со срока уплаты заниженных сумм налога и авансовых платежей. <*>
Сноска. Пункт 68 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
69. Уведомление или другие документы, направляемые органами налоговой службы налогоплательщику, должны быть составлены в письменной форме, подписаны начальником или уполномоченным должностным лицом с указанием их фамилий и инициалов, а также заверены гербовой печатью и направлены или вручены налогоплательщику. Такие документы считаются врученными в установленном порядке, если они доставлены по его адресу с уведомлением или направлены заказной почтой.
70. Платежные поручения на перечисление в бюджет подоходного налога сдаются плательщиками в учреждение банка до наступления или в срок платежа, а инкассовые поручения - в срок уплаты и исполняются в первоочередном порядке.
71. Если уплаченная сумма налога превышает начисленную сумму, налоговая служба:
1) зачитывает превышение в счет уплаты налогоплательщиком других налогов;
2) при наличии согласия налогоплательщика зачитывает остаток в счет обязательств по предстоящим платежам;
3) возвращает налогоплательщику остаток в 20-дневный срок по письменному заявлению плательщика.
72. По получении обоснованного письменного заявления от налогоплательщика руководитель органа налоговой службы имеет право продлить сроки уплаты налога и (или) не применять штрафные санкции, установленные настоящим указом, но не более чем на один год. Продление срока уплаты не освобождает налогоплательщика от уплаты пени за несвоевременный взнос налога в бюджет.
73. При обнаружении органами налоговой службы ранее не установленных занижений сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, сумма занижений взыскивается без начисления пени и применения штрафных санкций.
ПРИМЕР: Налоговый инспектор областной налоговой инспекции после осуществления перепроверки юридического лица по правильности исчисления подоходного налога за определенный период, установил нарушения, ранее не выявленные налоговым инспектором районной инспекции. В этом случае в бюджет взыскивается только сумма налога без применения санкций.
YII. Обязанности и ответственность налогоплательщиков
74. Плательщики подоходного налога с юридических лиц обязаны:
а) вести в установленном порядке бухгалтерский учет и отчетность финансово-хозяйственной деятельности и представлять налоговым органам бухгалтерские отчеты и балансы, декларации по подоходному налогу с юридических лиц и другие необходимые документы и сведения, связанные с исчислением и уплатой налогов;
б) хранить учетную документацию, связанную с исчислением и уплатой налогов в течение 5 лет;
в) по требованию налоговой службы предоставлять информацию о суммах, выплачиваемых за выполненные работы или оказанные услуги;
г) предъявлять, а в соответствующих случаях представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
д) своевременно и в полном размере уплачивать причитающиеся суммы налога;
е) допускать должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, где осуществляется деятельность, связанная с исчислением доходов, либо с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов.
75. Руководители и соответствующие работники юридических лиц обязаны подписать акт проверки, произведенной налоговым органом, а в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, представить письменные пояснения мотивов несогласия. Они также должны выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.
76. Ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога в бюджет и соблюдение действующего законодательства о налогообложении возлагается на плательщиков налогов и их должностных лиц.
77. Течение сроков, установленных настоящей инструкцией, начинается на следующий день после фактического события или юридического действия, которыми определено его начало. Срок истекает в конце последнего дня периода. Если последний день срока приходится на нерабочий день, срок истекает в конце следующего рабочего дня.
78. Своевременно не уплаченные суммы налогов, в том числе авансовые платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки (включая день оплаты).
Несвоевременный возврат сумм переплаты налогов по заявлению налогоплательщиков или неправильно удержанных сумм возвращается налогоплательщику с выплатой процента в размере 1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан в день уплаты этих сумм, за каждый день просрочки. Возврат производится в случае отсутствия задолженности по другим видам налогов и платежей. В случае, если налоговой инспекцией заключение на возврат переплаты финансовому органу представлено своевременно, то ответственность за несвоевременный возврат суммы переплаты (возмещения) несет финансовый орган. <*>
Сноска. Пункт 78 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
79. На юридическое лицо, не представившее налоговую декларацию в установленные сроки без достаточных оснований, налагается штраф за каждый месяц непредставления декларации в размере 5 процентов суммы, подлежащей к уплате, но не уплаченной по декларации. При нарушении срока представления декларации штраф налагается в полном размере независимо от количества дней просрочки в каждом месяце.
80. За занижение размера налога в декларации, повлекшее недоплату, на налогоплательщика налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы налога.
81. За занижение размера сумм авансовых платежей за месяц налагается штраф в размере 100 процентов от заниженной суммы авансовых платежей.
ПРИМЕР: Юридическим лицом в бухгалтерском учете по счету 80 "Прибыль и убытки" по итогам работы за месяц отражена прибыль в размере 1000 тыс. тенге. Проверкой налоговой инспекции бухгалтерских документов определено, что по счету 80 должно было быть отражено 3000 тыс. тенге. Заниженная сумма авансовых платежей составляет 600 тыс. тенге (2000 тыс. тенге 30%:100).
Штраф за занижение размера сумм авансовых платежей применяется в случае занижения объекта налогообложения. При несвоевременном взносе авансовых платежей применяется пеня в установленном размере.
В случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой авансовых платежей в течение года в размере превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов - в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода. <*>
Сноска. Пункт 81 - с изменениями и дополнениями, внесенными прика зом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
82. За проведение операций по реализации товаров (работ, услуг) без о тражения в учете налагается штраф в размере 100 процентов стоимости указанных товаров (работ,услуг).
Операциями по реализации товаров (работ, услуг) без отражения в учете являются операции по передаче товаров из производства на склад готовой продукции, хранению товаров на торговых складах, товарам, выставленным для реализации в торговых предприятиях и другие операции, связанные процессом реализации и неучтенные в бухгалтерских регистрах. <*>
Сноска. Пункт 82 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
83. Налогоплательщик в течение 5 лет после окончания периода обложения может подать заявление о возврате излишне поступивших сумм подоходного налога в результате неправильного их исчисления. Указанные суммы подлежат возврату либо зачету в счет других причитающихся с плательщика сумм.
YIII. Контроль налоговых органов
84. Контроль за правильностью применения законодательства о подоходном налоге юридических лиц осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" и другим законодательством.
85. Проверки по одному и тому же виду налога производятся не чаще одного раза в полугодие, а комплексные проверки - не чаще одного раза в год.
Внеочередные проверки производятся с письменного разрешения
Государственного налогового комитета Республики Казахстан в отношении
конкретного налогоплательщика.
<*>
Сноска. Пункт 85 - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан
от 3 февраля 1997 года N 25.
IХ. Обжалование действий должностных лиц налоговых
органов
86. Жалобы на действие должностных лиц налоговых органов
подаются в тот орган, которому эти лица непосредственно подчиняются.
Жалобы рассматриваются и решения по ним выносятся не позднее
30-дневного срока с момента поступления жалобы.
Решения по жалобам могут быть обжалованы в вышестоящий орган
налоговой службы или в суд. В случае, если вышестоящий орган
налоговой службы не отвечает на жалобу в течение 30 дней,
ходатайство может быть подано в следующий вышестоящий орган
налоговой службы.
Начальник Главной налоговой
инспекции Министерства финансов
Республики Казахстан
Приложение N 1
к Инструкции Главной
Налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 28 июня 1995 г. N 161
-------------------------- Налоговой инспекции по
(регистрационный номер _______________________________
налогоплательщика) (району, городу)
--------------------------
(полное наименование
плательщика) срок представления______________
фактически представлено_________
ДЕКЛАРАЦИЯ
о совокупном годовом доходе и произведенных
вычетах юридического лица за 199___год.
--------------------------------------------------------------------
Показатели ! Код ! по данным ! по данным
! !плательщика!налоговой
! ! !инспекции
--------------------------------------------------------------------
Д О Х О Д
--------------------------------------------------------------------
1. Доход от реализации продукции
(работ, услуг) без косвенных
налогов.
2. Доходы от внереализационных
операций
а) Доход от дивидендов
б) Доход от процентов
в) Доход от аренды
г) Доход от роялти
д) Доход от прироста стоимости
е) Безвозмездно полученные имущество
и денежные средства
ж) Субсидии, полученные юридическими
лицами, кроме субсидий, полученных
из государственного бюджета
з) Доходы от списания долгов
и) Другие доходы
3. Совокупный годовой доход (стр.1+
+ стр.2)
4. Корректировка совокупного годового
дохода
а) положительная (отрицательная)
курсовая разница, связанная с
предпринимательской деятельностью
5. Совокупный годовой доход с учетом
корректировки (стр.3-стр.4)
--------------------------------------------------------------------
В Ы Ч Е Т Ы
--------------------------------------------------------------------
6. Затраты на производство продукции
(работ, услуг)
7. Отклонения между вычетами,
связанными с производством
продукции (работ, услуг) и
аналогичными затратами по
бухгалтерскому учету, в том числе:
а) проценты за кредит (п.10 инс.)
б) амортизационные отчисления (п.13 инс.)
в) подлежащие вычету остатки
стоимости основных средств (п.3 и п.5
прилож. 2 к инс.)
г) расходы на ремонт (п.14 инс.)
д) затраты по представлению
материальных и социальных благ
работникам, обложенным подоходным
налогом (материальная помощь,
командировочные расходы сверх
норм и т.д.), (п.9 инс.)
е) сомнительные долги (п.16 инс.)
ж) отчисления в резервные страховые
фонды в пределах установленных
норм (п.13 инс.)
з) стоимость приобретенного
технологического оборудования
в пределах сумм, оставшейся
амортизации (п.6 прил. 2 к инс.)
и) страховые платежи (п.12 инс.)
к) расходы на геологическое
изучение и подготовительные работы
к добыче природных ресурсов
(п.15 инс.)
л) материальные запасы с учетом
индекса инфляции (п.18)
м) другие вычеты
8. Всего вычетов, связанных с
производством продукции (работ,
услуг) (стр. 6+,-стр.7)
9. Вычеты пересчитанные на
реализованную продукцию
10. Дополнительные вычеты и льготы
а) вычет по расходам на научно-
исследовательские, проектные,
опытно-конструкторские работы,
за исключением расходов на
приобретение основных средств,
их установку и других затрат
капитального характера. (п. 11 инс.)
б) Внереализационные расходы и
убытки, в том числе:
- налог на имущество;
- земельный налог;
- налог на транспортные средства;
- штрафы, за исключением зачисляемых в бюджет
<*>
в) Расходы, понесенные на содержание
государственной социальной сферы
в соответствии с нормативами
затрат (п. 19 инс.)
г) Благотворительные взносы
некоммерческим организациям (2%)
(п.51 инс.)
д) Другие льготы
11. Налогооблагаемый доход (стр. 5 -
- стр.9 - стр. 10)
12. Ставка налога
13. Сумма налога (стр.11х стр. 12: 100)
14. Зачет по удержанным у источника
налогам с процентов
15. Зачет по удержанным у источника
налогам с дивидендов
16. Уплаченные текущие платежи
17. Сумма зачетов и текущих платежей
(стр.14+ стр.15+ стр.16)
18. К доплате по сроку
19. К уменьшению
Сноска. Пункт 7 и пункт 10 - с изменениями, внесенными приказом
Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24.
Примечание: Для исключения из совокупного дохода сумм, отражаемых
по строке 10 декларации представляется расшифровка
по видам льгот.
Наименование всех банков, в которых имеются расчетные и другие
счета предприятия.
Наименование учреждения банка номер счета
_____________________________ ___________________________
Руководитель предприятия Руководитель налоговой
(объединения, организации) инспекции
_____________________________ ____________________________
(подпись) (подпись)
Главный бухгалтер Начальник отдела
_______________________ __________________________
(подпись) (подпись)
______________________
(номер телефона)
Приложение N 1А
к Инструкции Главной
Налоговой инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от ________________1995 г.
N___________________
______________________ Налоговой инспекции по
(регистрационный номер _____________________________
налогоплательщика) (району, городу)
_________________________________
(полное наименование иностранного срок представления____________
юридического лица осуществляющего фактически представлено_______
деятельность на территории
Республики Казахстан)
----------------------------------
(адрес иностранного юридического
лица, в отношении которого
заполняется настоящая декларация
в стране его регистрации с
документальным подтверждением
компетентным органом
-----------------------------------
в Республике Казахстан)
------------------------------------
(фамилия и имя ответственного за
представление декларации с указанием
должности)
-----------------------------------
(метод налогового учета)
Д Е К Л А Р А Ц И Я
о совокупном годовом доходе и произведенных
вычетах иностранного юридического лица за
199____год осуществляющего деятельность в
Республике Казахстан через постоянное учреждение
--------------------------------------------------------------------
ПОКАЗАТЕЛИ ! Код !по данным !по данным
! !плательщика!налоговой
! ! !инспекции
--------------------------------------------------------------------
1 ! 2 ! 3 ! 4
--------------------------------------------------------------------
Д О Х О Д
--------------------------------------------------------------------
1. Доход от реализации продукции
(работ, услуг) без косвенных
налогов.
2. Доходы от внереализационных
операций
а) Доход от дивидендов
б) Доход от процентов
--------------------------------------------------------------------
1 ! 2 ! 3 ! 4
--------------------------------------------------------------------
в) Доход от аренды
г) Доход от роялти
д) Доход от прироста стоимости
е) Безвозмездно полученные имущество
денежные средства
ж) Субсидии, полученные юридическими
лицами, кроме субсидий, полученных
из государственного бюджета
з) Доходы от списания долгов
и) Другие доходы
3. Совокупный годовой доход (стр. 1 +
+ 2)
4. Корректировка совокупного годового
дохода
а) Положительная (отрицательная)
курсовая разница, связанная с
предпринимательской деятельностью
5. Совокупный годовой доход с учетом
корректировки (стр.3-стр.4)
--------------------------------------------------------------------
В Ы Ч Е Т Ы
--------------------------------------------------------------------
6. Затраты на производство продукции
(работ, услуг)
7. Отклонения между вычетами, связанными
с производством продукции (работ,
услуг) и аналогичными затратами по
бухгалтерскому учету, в том числе:
а) Проценты за кредит (п. 10 инс.)
б) Амортизационные отчисления (п. 13 инс.)
в) Подлежащие вычету остатки стоимости
основных средств (п. 3 и 5
--------------------------------------------------------------------
1 ! 2 ! 3 ! 4
--------------------------------------------------------------------
прилож. 2 к инс.)
г) Расходы на ремонт (п. 14 инс.)
д) Затраты по предоставлению
материальных и социальных благ
работникам, обложенных подоходным
налогом (материальная помощь,
командировочные расходы сверх
норм и т.д.), (п. 9 инс.)
е) Сомнительные долги (п. 16 инс.)
ж) Отчисления в резервные страховые
фонды в пределах установленных
норм (п. 13 инс.)
з) Стоимость приобретенного
технологического оборудования
в пределах сумм, оставшейся
амортизации (п.6 прил. 2 к инс.)
и) Страховые платежи (п. 12 инс.)
к) Расходы на геологическое изучение
и подготовительные работы к
добыче природных ресурсов (п. 15
инс.)
л) материальные запасы с учетом
индекса инфляции (п. 18)
8. Всего вычетов, связанных с
производством продукции (работ,
услуг) (стр. 6+, - стр. 7)
9. Вычеты пересчитанные на
реализованную продукцию (работы,
услуги)
10. Дополнительные вычеты и льготы
а) Вычет по расходам на научно-
исследовательские, проектные,
опытно-конструкторские работы,
за исключением расходов на
приобретение основных средств, их
установку и других затрат
капитального характера (п.11 инс.)
б) Внереализационные расходы и
убытки
в) Расходы, понесенные на содержание
государственной социальной сферы
в соответствии с нормативами затрат
(п. 19 инс.)
г) Благотворительные взносы
некоммерческим организациям (2%),
(п. 51 инс.)
д) Другие льготы
11. Налогооблагаемый доход (стр.5-стр.9
-стр.10)
12. Ставка налога
13. Сумма налога (стр. 11 х стр. 12: 100)
14. Зачет по удержанным у источника налогам с процентов.
15. Зачет по удержанным у источника налогам с дивидендов.
16. Уплаченные текущие платежи
17. Сумма зачетов и авансовых платежей (стр. 14 + стр. 15 +
стр. 16).
18. К доплате по сроку
19. К уменьшению
<*>
Сноска. Форма "Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан..." - дополнена
пунктами 14, 15, 17; пункт 14 соответственно считать пунктом 16;
пункты 15, 16 считать соответственно пунктами 18, 19 согласно
приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан
от 3 февраля 1997 года N 25.
Примечание: Для исключения из совокупного дохода сумм,
отражаемых по строке 10 "д" декларации
представляется расшифровка по видам льгот.
Компетентный орган определяется Конвенциями
подписанными Республикой Казахстан с той
страной юридическим лицом которого является
предприятие подающее декларацию.
Наименование всех банков, в которых имеются расчетные и другие счета
предприятия.
Наименование учреждения банка номер счета
----------------------------- ----------------------------
Руководитель предприятия Руководитель налоговой
(объединения, организации) инспекции
_____________________________ _____________________________
(подпись) (подпись)
Главный бухгалтер Начальник отдела
_____________________________ _____________________________
(подпись) (подпись)
____________________
(номер телефона)
Приложение 2
к Инструкции Главной Налоговой
инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от ___________________1995 г.
N_________________
__________________________ Налоговой инспекции по
(регистрационный номер _________________________________
налогоплательщика) (району, городу)
__________________________
(полное наименование
налогоплательщика) срок представления_______________
фактически представлено__________
П О Р Я Д О К
начисления амортизации для целей налогообложения
I. Общие положения
1. Объектами для начисления амортизации являются основные средства, используемые в производстве и подверженные износу.
Основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени.
К основным средствам в налоговых целях относятся активы, стоимостью свыше 40 месячных расчетных показателей и сроком службы более одного года (здания, сооружения, строения, силовые машины и оборудование, устройства электропередачи и связи, трубопроводы, мебель для офиса, машины и оборудование, подвижной автомобильного транспорта, легковые автомобили, автотракторная техника для использования на дорогах, специальные инструменты, инвентарь и принадлежности, компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных, другие амортизируемые активы).
Под активами понимается учетная категория, включающая
долгосрочные, нематериальные и текущие средства.
2. Амортизационные отчисления по основным средствам,
используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету.
Подлежащие амортизации основные средства распределяются по
группам со следующими предельными нормами амортизации:
Подлежащие амортизации
основные средства распределяются по
группам со следующими предельными нормами амортизации
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Номер і Наименование имущества іПредельная норма
Группыі іамортизации в
і іпроцентах
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
1 і 2 і 3
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
1 Трубопроводы, нефтегазопроводы; 25
оборудование, машины и механизмы,
используемые для добычи и переработки
полезных ископаемых, компьютеры,
периферийные устройства и оборудование
по обработке данных
2 Автотракторная техника для использования 20
на дорогах; специальные инструменты,
инвентарь и принадлежности
3 Легковые автомобили; такси; подвижной 15
состав автомобильного транспорта:
грузовые автомобили, автобусы, специальные
автомобили и автоприцепы.
Машины и оборудование: для всех отраслей
промышленности, литейного производства;
кузнечно-прессовое оборудование; электронное
оборудование; строительное оборудование,
сельскохозяйственные машины и оборудование.
Мебель для офиса
4 Амортизируемые активы, не включенные в 10
другие группы
5 Железнодорожные, морские и речные 8
транспортные средства.
Силовые машины и оборудование:
теплотехническое оборудование, турбинное
оборудование, электродвигатели и
дизель - генераторы
Устройства электропередачи и связи
6 Здания, сооружения, строения 7
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Налогоплательщик вправе, no своему усмотрению, применять иные нормы амортизации в любой налоговый год, но не выше предельных. <*>
Сноска. Пункт 2 приложения 2 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 3 февраля 1997 года N 25.
II. Порядок начисления амортизации
3. Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путем применения нормы амортизации к стоимостному балансу группы на конец налогооблагаемого года.
Пример: новая машина стоит 5000 тенге, норма амортизации 20 процентов в год, в первом налогооблагаемом году амортизация составит 1000 тенге (5000 х 20 : 100), во втором 800 тенге (4000 х 20 : 100), в третьем 640 тенге (3200 х 20 : 100), в четвертом 512 тенге (2560 х х 20 : 100).
По зданиям, сооружениям и строениям (далее - строения) амортизация начисляется на каждое строение отдельно. Если стоимость строений в результате износа стала ниже 40 месячных расчетных показателей, то их стоимость расценивается как текущие расходы и подлежит вычету.
Пример: Стоимость отдельного здания у предприятия на конец года составляла 9500 тенге. При условии, что месячный расчетный показатель в конце года будет составлять 300 тенге, то 40 месячных расчетных показателей составят 12000 тенге. Учитывая, что 9500 тенге меньше 12000 тенге, предприятие вычтет как текущие расходы стоимость этого здания в сумме 9500 тенге из совокупного годового дохода.
Стоимостным балансом группы на конец налогооблагаемого года является сумма, учитывающая переоценку, осуществляемую по нормам, установленным Кабинетом Министров Республики Казахстан, и определяемая в следующем порядке, но не менее чем ноль:
1) стоимостной баланс группы на конец налогового года,
уменьшенный на сумму амортизации, начисленной в налоговом году;
плюс
2) стоимость основных средств по цене приобретения, добавленных
к группе в налоговом году;
минус
3) суммы, полученные при реализации основных средств группы
по отпускным ценам в течении налогового года.
Пример:
1. По вновь созданному в конце 1994 г. предприятию стоимость
основных средств составляет 5000 тыс.тенге.
2. Его основные фонды разбиты на 5 групп. Стоимостной баланс первой группы на 1 января 1995 г. составляет 1000 тыс. тенге, второй 800 тыс. тенге, третьей 500 тыс. тенге, четвертой 1200 тыс. тенге и пятой два здания 3500 и 400 тыс. тенге соответственно.
3. В течение года предприятие приобрело 2 автомобиля по 300 тыс. тенге, относящихся к первой группе, было продано оборудование по рыночной цене на 200 тыс. тенге (2 группа) и куплено 2 электродвигателя на 300 тыс. тенге (4 группа).
4. Остаток на конец 1995 года по первой группе составил 1600 тыс.тенге (1000+2х300), по второй 600 тыс.тенге (800-200), по третьей 500 тыс.тенге, по четвертой 1500 тыс.тенге (1200+300) и по пятой 3900 тыс.тенге.
5. Вычет по амортизации основных средств составит: по первой группе 320 тыс.тенге (1600х20:100), по второй 90 тыс.тенге (600х15: : 100), по третьей 50 тыс.тенге (500х10:100), по четвертой 120 тыс. тенге (1500х8:100) и по пятой соответственно 245 тыс.тенге (3500х7: : 100) и 28 тыс. тенге (400х7:100). Всего амортизация составит 853 тыс.тенге.
6. В 1996 году предприятие реализовало 1 автомашину по рыночной стоимости 400 тыс. тенге (1 группа), а также оборудование на 100 тыс. тенге (2 группа).
7. На конец 1996 налогового года остаток основных средств равен остатку по группам на конец 1995 года (1-1600, 2-600, 3-500, 4-1500, 5-3900) минус амортизация (1-320, 2-90, 3-50, 4-120, 5-273) и минус выручка от выбывшего имущества (1-400, 2-100), что составит по группам: 1-880, 2-410, 3-450, 4-1380, 5-3627.
8. Вычет на амортизацию за 1996 налоговый год будет равен: 1-176 (880х20:100), 2-61.5 (410х15:100), 3-45 (450х10:100), 4-110.4 (1380х8:100), 5-253.89 (3627х7:100). Всего 646.79 тыс. тенге.
4. Если сумма, полученная при реализации основных средств из группы в течение налогового года, превышает стоимостной баланс группы на конец года, излишек с учетом корректировки на инфляцию включается в доход и стоимостной баланс группы становится равным нулю.
Пример: стоимостной баланс первой группы был равен 60 тыс. тенге, состоявший из двух автомобилей. В течении года предприятие продало указанные автомобили за 80 тыс. тенге. Предприятие обязано на 20 тыс. тенге увеличить совокупный годовой доход и стоимостной баланс первой группы будет равным нулю.
5. Если стоимостной баланс группы на конец налогового года составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету.
Пример: У предприятия на начало года стоимость основных
средств по группе 2 составляла 32000 тенге. За год
выбыло оборудования из этой группы в сумме 4200 тенге
и на конец года остаточная стоимость основных
средств группы 2 составила 27800 тенге. При условии,
что месячный расчетный показатель в конце года будет
составлять 300 тенге, то 100 месячных расчетных
показателей составят 30000 тенге. Учитывая, что
стоимостной баланс группы 2 составляет на конец
налогового года сумму, меньшую чем 30000 тенге,
предприятие вычтет из совокупного годового дохода 27800
тенге.
6. Амортизация технологического оборудования, приобретенного после 1 июля 1995 года и непосредственно используемого в производстве, в первые три года с начала эксплуатации начисляется в пределах норм, установленных для соответствующей группы основных средств, а остальная часть стоимости по истечении трех лет эксплуатации по усмотрению налогоплательщика вычитается в любой момент последующего амортизационного периода. К технологическому оборудованию для налоговых целей относятся технологические линии и другое оборудование непосредственно используемое для выпуска продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Не относятся к технологическому оборудованию для применения вычетов транспортные средства, мебель и другие основные средства косвенно используемые в указанном производстве. <*>
Сноска. Пункт 6 - с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996 г. N 24.
Пример 1: предприятие закупило оборудование в 1996 году на сумму 500 тыс. тенге. В первые два года оно начисляла амортизацию в составе стоимостного баланса 2 группы (стоимостной баланс группы до приобретения указанного оборудования составлял 450 тыс. тенге). В 1999 году предприятие решило списать на вычет расходы по приобретению в 1996 году технологического оборудования. На вычет предприятие может отнести только 361.25 тыс. тенге (за 1996 год - 500х15:100-75 тыс.тенге, за 1997 год - 425х15:100-63,75 тыс. тенге и за 1998 год - 500-75-63,75-361,25 тыс.тенге).
Пример 2: При этих же условиях предприятие решило списать на вычет указанные расходы по результатам 1996 года в 1997 году. Тогда оно обязано на вычет отнести сумму в 500 тыс.тенге и использовать оборудование в течение не менее трех лет.
7. По основным средствам, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.
8. Настоящий Порядок вводится в действие с 1 июля 1995 года одновременно с Указом Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Приложение N 3
к Инструкции Главной Налоговой
инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от _________________1995 г.
N___________________
____________________________ Налоговой инспекции по
(регистрационный номер _______________________
налогоплательщика) (району, городу)
____________________________
(полное наименование
налогоплательщика) срок представления_____________
фактически представлено________
П О Р Я Д О К
расчета налогообложения дивидендов
и проведения зачета
1. Дивиденды, выплачиваемые юридическим лицом - резидентом Казахстана, облагаются налогом по ставке 15 процентов, который подлежит уплате юридическим лицом, распределяющим эти дивиденды.
2. Юридическое лицо-резидент Казахстана, получающее дивиденды
от другого юридического лица-резидента Казахстана, получает зачет,
исчисленный как сумма уплаченного налога на дивиденды юридическим
лицом, распределившим дивиденды и доли "условного подоходного
налога", приходящегося на сумму выплачиваемых дивидендов до уплаты
налога на дивиденды.
Пример 1: налогооблагаемый доход юридического лица - 1000
тенге;
ставка подоходного налога - 30 процентов;
подоходный налог - 300 тенге;
200 тенге предприятие оставляет у себя на развитие и
500 тенге распределяет в виде дивидендов другому
юридическому лицу.
"условный подоходный налог" приходящийся на сумму
дивидендов до уплаты налога на дивиденды = 500
(распределяемые дивиденды) х 300 (уплаченный
подоходный налог) : 700 (сумма чистого дохода)
- 214.28;
зачет = 75 (уплаченные дивиденды у источника)
+ 214.28 ("условный подоходный налог", приходящийся
на суммы выплачиваемых дивидендов до уплаты налога
на дивиденды) = 289.28 тенге.
Для того, чтобы получить этот зачет, получатель дивидендов
должен увеличить налогооблагаемый доход на сумму "условного
налогооблагаемого дохода" исчисленного как налогооблагаемый доход
юридического лица, начисляющего дивиденды, приходящийся на сумму
дивидендов подлежащих к распределению до уплаты налога на дивиденды.
Пример 2: юридическое лицо-резидент Казахстана Н получило
налогооблагаемый доход в сумме 1000 тенге. Оно платит
подоходный налог в 300 тенге и распределяет 500 тенге
в виде дивидендов юридическому лицу-резиденту
Казахстана М. Н должно заплатить дополнительный налог
вычитаемый у источника в 75 тенге за распределенные
дивиденды и оставляет для М 425 тенге чистого
распределенного дохода. М должен увеличить свой
совокупный доход на 714.28 тенге (1000 х 500 : 700).
3. В тех случаях когда сумма распределяемая в виде дивидендов
превышает налогооблагаемый доход юридического лица, расчет должен
быть откорректирован для того, чтобы учесть "условный подоходный
налог" юридического лица на чистый нераспределенный доход
предыдущего года.
Пример 3: при тех же данных, что и в предыдущем примере, Н в
течение следующего года получил облагаемый налогом
доход в 500 тенге. Он платит налог в 150 тенге и
распределяет 550 тенге в виде дивидендов (350 тенге
отчетного года и 200 тенге за прошлый) юридическому
лицу М. Н платит налог у источника в 82.5 тенге за
распределенную сумму лицу М который получает 467.5
тенге после уплаты налога на дивиденды. Совокупный
годовой доход М увеличивается на 786 тенге, который
представляет "условный налогооблагаемый доход"
отчетного года, приходящийся на подлежащие к
распределению дивиденды до уплаты налога на дивиденды
(500 тенге), "условный налогооблагаемый доход"
прошлого года, приходящийся на нераспределенный
чистый доход прошлого года в сумме 200 тенге (1000
х200:700)= 285.72. При этом в соответствии с пунктом
2 настоящего приложения юридическое лицо М получает
зачет в сумме 318.5 тенге.
4. Настоящий порядок предполагает устранение двойного
налогообложения сумм выплачиваемых дивидендов и при имеющейся
сложности в приведенных расчетах обеспечивает их справедливое
налогообложение, через систему предоставления зачета юридическим
лицам - получателям дивидендов.
Пример 4: расчет налога с дивидендов между налогоплательщиками
ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ Доли приходящиеся на:
------------------------------
чистый доход !распределяемые
предприятия !дивиденды
Предприятие 1.
Налогооблагаемый 100 Условный налогооб- 28.6 71.4
доход лагаемый доход
Налог (30%) 30 Условный подоходный 8.6 21.4
налог
Чистый доход 70 Чистый доход 20.0 50.0
Доход у предприятия 20 Налог на дивиденды 0 7.5
енды к распр. 50 Сумма зачета, при- 0 28.9
Налог с дивидендов 7.5 ходящаяся на пере- (21.4+7.5)
Итого налогов 37.5 даваемые юридическим
лицам дивиденды
Предприятие 2.
Налогооблагаемый 171.4 Условный налогооб- 28.6 142.9
доход лагаемый доход
Налог (30%) 51.4 Условный подоходный 8.6 42.9
налог
Чистый доход 120.0 Чистый доход 20.0 100.0
Доход у предприятия 20.0 Налог на дивиденды 0 15.0
Дивиденды к распред. 100.0 Сумма зачета, 0 57.9
Налог с дивидендов 15.0 приходящаяся на (42.9+15.0)
передаваемые
юридическим лицам дивиденды
Дивиденды без налога 85.0
Итого налогов 66.4 (51,4+15)
Зачет 28.9
К уплате 37.5
Физическое лицо
Налогооблагаемый доход 100
Дивиденды 85
Итого доход 185
Иск. дивиденды 85
Налогооблагаемый доход 100
Налог с доходов 40 % 40
Чистый доход 60
Примечание: Итого налог с дохода 121.4 (30+51.4+40), налог
с дивидендов 22.5 (7.5+15), всего налогов 143.9
(121.4+22.5). Учитывая, что проведен зачет на
сумму 28.9 уплаченные налоги фактически составили
115 (143.9-28.9).
Приложение N 4
к Инструкции Главной Налоговой
инспекции
Министерства финансов
Республики Казахстан
от_________________1995 г.
N____________________
_____________________________ Налоговой инспекции по
(регистрационный номер __________________________________
налогоплательщика) (городу, району)
_____________________________
(полное наименование срок представления________________
налогоплательщика) фактически представлено___________
П О Р Я Д О К
переноса убытков при налоговых расчетах
Убытки от предпринимательской деятельности (превышение предусмотренных вычетов над совокупным годовым доходом) переносятся на срок до пяти лет для погашения за счет совокупного годового дохода будущих периодов.
Пример 1:
1. По итогам работы за 1996 год предприятием допущен убыток в
размере 1000 тыс.тенге.
2. По итогам работы за 1997 год получен доход 500 тыс.тенге.
В связи с этим появилась возможность покрыть часть убытков 1996
года: 1000-500=500
Не покрытые доходом 1997 года 500 тыс. тенге могут быть
погашены за счет дохода до налогообложения в последующие 4 года,
если в эти годы предприятие будет иметь достаточно дохода.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
!деятельности !или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 + 500 - 500 -
1998 + 700 + 200 60
Пример 2:
1. Предприятием по итогам работы за 1996, 1997 годы допущен
убыток соответственно 1000 и 200 тыс. тенге.
2. По итогам 1998-2003 гг. получен доход соответственно
100, 200, 300, 200, 50 и 400 тенге.
В этом случае, когда в течение 5 лет убыток не погашен доходом
последующих 5 лет, а на шестой год получен доход, то облагается
весь доход 2003 года. Так, оставшийся убыток с 1996 года 200 тыс.
тенге зачету не подлежит. Также не подлежит зачету оставшийся
убыток с 1997 года 150 тыс.тенге.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
! деятельности ! или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 -200 -1000 и -200 -
1998 +100 -900 и -200 -
1999 +200 -700 и -200 -
2000 +300 -400 и -200 -
2001 +200 -200 и -200 -
2002 + 50 -200 и -150 -
2003 +400 +400 120
Пример 3:
1. Предприятием в 1996 и 2002 годах допущен убыток,
соответственно 1000 и 500 тыс.тенге.
2. Доход имела место в 1997-2001 гг. и в 2003 году,
соответственно 50, 60, 100, 50, 100 и 1000 тыс.тенге.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
! деятельности !или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 + 50 - 950 -
1998 + 60 - 890 -
1999 + 100 - 790 -
2000 + 50 - 740 -
2001 + 100 - 640 -
2002 - 500 - 500 -
2003 +1000 + 500 150
В этом случае, если в течение 5 последующих лет убыток не
погашен, а на шестой год получен убыток, на седьмой год берется в
зачет только убыток полученный в 2002 году без учета непогашенного
убытка, полученного в 1996 году, в данном случае 640 тыс.тенге.
Пример 4:
1. Предприятием допущен убыток в 1996 и 1998 годах
соответственно 1000 и 2000 тыс. тенге.
2. Доход получена в 1997 и 1999-2003 годах.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
! деятельности ! или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 + 500 - 500 -
1998 -2000 -500 и -2000 -
1999 + 600 -1900 -
2000 + 100 -1800 -
2001 +1000 - 800 -
2002 + 500 - 300 -
2003 + 500 + 200 60
В данном случае, если в течение 5 лет погашения одного убытка,
получен убыток, то для вновь образованного убытка, будет действовать
срок погашения также 5 последующих лет.
Пример 5:
1. Предприятием допущен убыток в 1996 и 1997 годах по 1000
тыс.тенге.
2. Доход получена в 1998-2003 годах.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
! деятельности !или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 -1000 -1000 и -1000 -
1998 + 500 - 500 и -1000 -
1999 +1000 - 500 -
2000 + 100 - 400 -
2001 + 200 - 200 -
2002 + 300 + 100 30
2003 +3000 +3000 900
В случае, если убыток получен за два первых года деятельности,
погашение убытка принимается в течение следующих 5 лет с момента
получения убытка по каждому году.
Пример 6:
1. Предприятием в 1996 году допущен убыток 1000 тыс.тенге
2. В последующие 5 лет получен доход 700 тыс. тенге и в
2002 году 500 тыс.тенге.
--------------------------------------------------------------------
Годы ! Итоги ! Доход (+) ! Налог
! деятельности ! или убыток (-) !
--------------------------------------------------------------------
1996 -1000 -1000 -
1997 + 300 - 700 -
1998 + 200 - 500 -
1999 + 100 - 400 -
2000 + 50 - 350 -
2001 + 50 - 300 -
2002 + 500 + 500 150
Если в течение последующих 5 лет убыток не погашен, а на
шестой год получен доход, зачет убытка прекращается.
<*>
Сноска. Приложение 4 - с изменениями и дополнениями, внесенными
приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29 января 1996
года N 24.
Приложение 6
к Инструкции ГлавНИ МФ РК
от 28.06.95 г. N 33
<*>
Сноска. Приложения 6 - 6Д - в новой редакции, утвержденной Приказом ГНК РК от 3.02.97 г. N 25.
Порядок
уплаты авансовых платежей и
централизованного расчета с бюджетом
Юридические лица, а также физические лица, работающие на основании свидетельства, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи не позднее двадцатого числа каждого месяца, в сумме определенных исходя из предполагаемого подоходного налога за налоговый год, заявленного в органы налоговой службы.
Юридические лица, имеющие сезонный характер работ или другие условия, обязаны вносить в бюджет авансовые платежи, подлежащие уплате в течение налогового года, в сроки и в размерах, согласованных с органами налоговой службы.
При этом справка о предполагаемой сумме подоходного налога с разбивкой по месяцам представляется в налоговый орган до 20 января соответствующего налогового года согласно приложению 6Б. Авансовые платежи января 1997 года уплачиваются в течение 5 дней со дня представления справки, но не позднее 25 января.
По ходатайству плательщика, имеющего разветвленную сеть филиалов и подразделений, налоговый орган по месту нахождения плательщика может установить иной срок уплаты, но не более 20 дней от установленного срока.
В целях равномерного поступления подоходного налога в бюджет и не применения штрафных санкций налогоплательщики-юридические лица по окончании первого квартала, первого полугодия, 9 месяцев и года нарастающим итогам с начала года представляют соответственно 15 мая, 15 августа, 15 ноября и 15 февраля предварительные расчеты по подоходному налогу, определяемого по налоговому учету, за соответствующие периоды согласно приложению 6В (Следует иметь в виду, что амортизационные отчисления начисляются от стоимостного баланса группы на конец предыдущего налогового года, деленного на 12 месяцев. Расходы на ремонт вычитаются от сумм фактических расходов на ремонт, скорректированных на 10-процентное ограничение по стоимостному балансу группы за предыдущий налоговый год, деленный на 12 месяцев. Корректировка по амортизационным отчислениям и расходам на ремонт будет производится по истечении налогового года). По представлению указанных расчетов, в случае превышения подлежащего уплате подоходного налога над суммой авансовых платежей, налогоплательщик обязан сумму превышения уплатить в бюджет до очередного срока авансового платежа, в случае превышения авансовых платежей над суммой подоходного налога, подлежащего уплате, сумма переплаты зачитывается или возвращается налогоплательщику в соответствии с действующим законодательством. При необходимости налогоплательщик вправе внести изменения в справку о предполагаемой сумме подоходного налога за налоговый год.
В случае неуплаты суммы превышения подоходного налога, подлежащего уплате, над суммой авансовых платежей, на налогоплательщика налагаются штрафные санкции в виде начисления пени, с момента очередного срока авансового платежа по день уплаты.
Пример:
Предприятие определяет сумму предполагаемого подоходного налога за 1997 год в сумме 120 млн. тенге. Соответственно оно обязано, начиная с периода с 20 января по период до 20 декабря 1997 года уплачивать подоходный налог ежемесячно в сумме по 10 млн. тенге. При представлении предварительного расчета за первый квартал 1997 года подоходный налог, подлежащий уплате, составил 39 млн. тенге, т.е. предприятие ежемесячно недоплачивало по 3 млн. тенге. Учитывая, что срок представления расчета за первый квартал предусмотрен 15 мая, а срок уплаты очередного авансового платежа предусмотрен до 20 мая, предприятие вместе с суммой авансового платежа в сумме 10 млн. тенге, обязано дополнительно уплатить недоплату за первый квартал в сумме 9 млн. тенге. Кроме того при необходимости предприятие вправе внести в оправку о предполагаемой сумме подоходного налога за 1997 год изменения, указав в ней вместо 120 млн. тенге, 156 млн. тенге и уплачивать авансовые платежи по 13 млн. тенге, начиная с периода до 20 мая 1997 года, уплатив дополнительно 3 млн. тенге за апрель месяц.
В случае неуплаты 9 млн. тенге до 20 мая 1997 года на предприятие будет начисляться пени по день уплаты.
В случае превышения суммы фактически начисленного подоходного налога за год над суммой авансовых платежей в течение года в размере, превышающем 10 процентов, на налогоплательщика налагается штраф в размере 2 процентов налогооблагаемого дохода, при превышении 25 процентов в размере 5 процентов налогооблагаемого дохода.
Пример:
Предприятие в справке о предполагаемой сумме подоходного налога за 1997 год указало сумму налога в размере 120 млн. тенге, и при этом предварительные расчеты в налоговый орган не представляло. По итогам 1997 года предприятие представило Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах юридического лица с указанием суммы подоходного налога 156 млн. тенге. Кроме штрафных санкций за непредставление расчетов и начисления пени в порядке, изложенном в вышеприведенном примере, предприятие уплатит подоходный налог по ставке 35 процентов в сумме 182 млн. тенге от налогооблагаемого дохода в сумме 520 млн. тенге, поскольку превышение подоходного налога над суммой авансовых платежей составило более 25 процентов (156 : 120 х 100 - 100).
Текущий платеж по подоходному налогу с доходов юридических лиц за декабрь 1996 года уплачивается в соответствии с ранее установленным порядком.
Головное (основное) предприятие и его филиалы, которые составляют одно юридическое лицо, согласно пункта 2 статьи 6 Указа Президента Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", должны при расчетах с бюджетом исчислять налог в целом по юридическому лицу.
В целях равномерного поступления налогов по регионам исчисленные по своду платежи в бюджет должны распределяться между бюджетами по месту нахождения филиалов по ряду показателей, исходя из общего удельного веса, исчисленного в целом по юридическому лицу, т.е. расчеты с бюджетом по подоходному налогу с юридических лиц производятся головными предприятиями централизованно по сумме налогооблагаемого дохода, включая финансовые результаты подчиненных им филиалов, согласно приложению 6А.
При централизованных расчетах с бюджетом по подоходному налогу с юридических лиц головные предприятия уплату в бюджет подоходного налога с юридических лиц, включая авансовые платежи, производят непосредственно со своего расчетного счета или дают поручения на взнос платежей своим филиалам, имеющим расчетные счета в учреждениях банков.
В тех случаях, когда головные предприятия возлагают уплату дного налога с юридических лиц на филиалы, они обязаны выслать им и в копии налоговым органам поручения на взнос платежей в бюджет с указанием срока уплаты по форме согласно приложению 6Г.
При этом должно быть обеспечено получение плательщиками и налоговыми органами по месту их нахождения поручений не позднее, чем за 5 дней до наступления срока уплаты.
В случае, если поручения на уплату подоходного налога с юридических лиц были получены по истечении срока уплаты, начисляется пени в установленном законодательством порядке.
Сводный реестр поручений на уплату в бюджет подоходного налога с юридических лиц представляется головным предприятием налоговому органу, контролирующему расчеты с бюджетом по данному юридическому лицу по форме согласно приложению 6Д.
Все юридические лица, рассчитывающиеся с бюджетом в централизованном порядке, обязаны в установленные сроки представлять налоговому органу, осуществляющему контроль за платежами в бюджет, сводную налоговую отчетность, а также расчеты отчислений в бюджет подоходного налога с юридических лиц в разрезе непосредственно подчиненных им филиалов.
Суммы подоходного налога с юридических лиц дополнительно исчисленные самим головным предприятием исходя из налогооблагаемого дохода, вносятся плательщиками в доход бюджета, по истечении 10 дней со дня представления декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, не ожидая извещения налоговой службы, но не позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.
Приложение 6A
к Инструкции Государственного
налогового комитета РК N 33
Пример
распределения сумм подоходного налога
между подразделениями юридического лица
Распределение подоходного налога и авансовых платежей с
юридических лиц между регионами по месту нахождения филиалов
юридических лиц осуществляется в зависимости от среднего удельного
веса показателей по объему реализации продукции (работ, услуг),
начисленной заработной плате и стоимости основных средств.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
NіЮридическое лицоіОбъем іНачис- іСтои- іСредний іСумма
і и его іреали-іленная імость іудельный вес іналога
і подразделения ізации ізарплатаіосновныхідля распре- іт. тенге
і і і ісредств іделения налогаі
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
1. Головное п/п 5% 60% 70% 135%:3 - 45% 67500
зарегистрировано
в г. Алматы
2. Филиал в г. 20% 7% 6% 33%:3 - 11% 16500
Караганде
3. Филиал в г. 35% 8% 4% 47%:3 - 15,7% 23550
Павлодаре
4. Филиал в г. 25% 5% 9% 39%:3 - 13% 19500
Актау
5. Филиал в г. 15% 20% 11% 465:3 - 15,3% 22950
Костанае
Итого 100% 100% 100% 100% 150000
Расчет распределения подоходного налога и авансовых платежей
между филиалами юридического лица производится головным предприятием
и представляется в налоговую службу совместно с годовой декларацией.
Возврат переплаты производится также по среднему удельному весу
из соответствующих бюджетов.
Приложение 6Б
к Инструкции Главной налоговой
инспекции Министерства
финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 N 33
________________________ Налоговому отделу по _____________
(регистрационный номер __________________________________
налогоплательщика) (району, городу)
________________________
(полное наименование
плательщика)
С П Р А В К А
о предполагаемой сумме подоходного налога
с доходов юридического лица за 1997 год
1. Предполагаемый налогооблагаемый доход __________
2. Сумма переносимых убытков за соответствующие
периоды (указать по каждому налоговому году) __________
3. Предполагаемый налогооблагаемый доход с
учетом переносимых убытков __________
4. Сумма предполагаемого налогооблагаемого дохода
за 1997 год __________
5. Авансовые платежи по подоходному налогу в
разрезе месяцев
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Всегоі I і II і III і IV і V і VI і VII і VIII і IX і X і XI і XII
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
___________________________ ________________________
(Руководитель юридического (Главный бухгалтер)
лица)
___________________________ ________________________
(подпись) (подпись)
Приложение 6Б
к Инструкции Главной налоговой
инспекции Министерства
финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 N 33
________________________ Налоговый отдел по
(регистрационный номер ______________________________
налогоплательщика) (району, городу)
Срок представления ___________
________________________ Фактически представлено_______
(полное наименование
плательщика)
Предварительный расчет
по подоходному налогу юридического
лица за_____________ 199__года
(указать период)
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Показатели Сумма в тыс. тенге
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
1. Облагаемый доход ___________
2. Корректировки облагаемого дохода на сумму:
а) доходов, обложенных у источника выплаты,
освобожденных от подоходного налога ___________
б) налогов, подлежащих вычету ___________
в) переносимых убытков ___________
4. Налогооблагаемый доход ___________
5. Сумма подоходного налога,
подлежащего к уплате ___________
6. Фактически уплачено
авансовых платежей ___________
7. Подлежит к доплате
по сроку ___________
8. К уменьшению ___________
Примечание: Пункт 1 заполняется о учетом амортизационных отчислений
и ремонтов по основным средствам в соответствии с
установленным Порядком уплаты авансовых платежей и
централизованного расчета с бюджетом.
Наименование учреждения банка номер счета
_____________________________ ____________________________
Руководитель юридического Руководитель налогового
лица отдела
_____________________________ ____________________________
(подпись) (подпись)
Главный бухгалтер Начальник отдела
_____________________________ ____________________________
(подпись) (подпись)
_____________________
(номер телефона)
Штамп головного Приложение 6Г
предприятия к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 N 33
Кому ______________________________
(наименование плательщика)
Адрес _____________________________
Копия _____________________________
(наименование налогового
органа)
Адрес _____________________________
Поручение
на уплату в бюджет подоходного налога с юридических лиц
____________________________________________________________________
(наименование головного предприятия)
предлагает перечислить через местное учреждение банка в доход
________________бюджета суммы подоходного налога с юридических лиц
в 199__году в следующих размерах (в тыс. тенге):
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Показатели і За і За__________(месяц)
і 199__г. і 199__г.
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Подоходный налог с і і
юридических лиц і і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Итого і і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Обеспечьте своевременное и полное перечисление суммы
подоходного налога с юридических лиц в бюджет.
Руководитель головного предприятия______________________________
(подпись)
Начальник налоговой инспекции___________________________________
(подпись)
#п головного Приложение 6Д
предприятия к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 N 33
Кому ________________________________
(наименование налогового органа)
Адрес _______________________________
При этом препровождается сводный реестр справок о
взаимоотношениях с бюджетом по уплате подоходного налога с
юридических лиц на 199__год.
Сводный реестр
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
НаименованиеіСумма налогообл.іСумма подоход- іНаимено- іДата отпра-
филиала і дохода іного налога івание івления по-
іДДДДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДДДДДДДДДДіналого- іручений, их
іза ів том числе іза ів том числе івого іномера
ігодіпо кварталамігодіпо кварталаміоргана, і
і іДДДДДДДДДДДДі іДДДДДДДДДДДДікоторому і
і іIіIIіIIIіIV і іIіIIіIIIіIV інаправленыі
і і і і і і і і і і іпоручения і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
і і і і і і і і і і і і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Руководитель головного предприятия ___________________________
(подпись)
Начальник налоговой инспекции ________________________________
(подпись)
Приложение N 7
<*>
Сноска. Инструкция дополнена Приложениями 7 - 9 - Приказом
ГНК РК от 03 02 97 г. N 25.
Форма N 2
к Инструкции Государственного
налогового комитета
Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года N 33
В налоговый отдел __________________________
____________________________________________
Заявление
на возврат налога,
удержанного у источника в Республике Казахстан
с дохода иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность в Республике Казахстан
без образования постоянного учреждения
1. Полное наименование иностранного юридического лица _________
____________________________________________________________________
2. Страна резидентства иностранного юридического лица __________
____________________________________________________________________
3. Полный адрес иностранного юридического лица ________________
____________________________________________________________________
(индекс, город, улица, N дома, телефон, факс)
4. Страна резидентства и полный адрес уполномоченного лица _____
____________________________________________________________________
(индекс, город, улица, N дома, телефон, факс)
В соответствии с положениями статьи (ей) ___ Соглашения
(Концепции) об избежании двойного налогообложения между Республикой
Казахстан и ________________________________________________________
____________________________________________________________________
(название страны, полное название Соглашения)
Прошу возвратить мне сумму налога, удержанного у источника с
дохода, полученного в качестве _____________________________________
____________________________________________________________________
(указывается вид дохода)
5. Наименование, адрес и РНН предприятия, учреждения,
организации, выплатившей доход______________________________________
6. Дата выплаты (перевода) дохода _____________________________
7. Сумма дохода до удержания налога ___________________________
8. Сумма удержанного налога ___________________________________
9. Сумма налога, подлежащая возврату __________________________
10. Сумму возврата прошу перевести на счет N __________________
_______________________________________________________________
(наименование и адрес банка)
11. Настоящим подтверждаю, что:
а) упомянутый доход не относится к постоянному учреждению или
постоянной базе, как это определено в Соглашении (Конвенции) об
избежании двойного налогообложения между Республикой
Казахстан и ________________________________________________________;
б) на день возникновения упомянутого дохода заявитель является
его фактическим владельцем;
в) на день возникновения дохода (дивидендов) указано в пункте
настоящего Заявления, компания-заявитель фактически владела не
менее_____ процентов капитала (право голоса) компании, выплачивающей
дивиденды;
г) этот доход подлежит полному налогообложению в ______________;
д) уведомлен об ответственности, предусмотренной
законодательством Республики Казахстан за предоставление
недостоверных данных;
е) предоставленная в заявлении информация является достоверной
и полной. Обязуюсь своевременно известить налоговые органы
Республики Казахстан о любых изменениях, которые могут произойти в
будущем.
Дата и место заполнения _______________________________________
МП Подпись ____________________________
(заявителя)
КОМПЕТЕНТНЫЙ ОРГАН_____________________________________________
(название страны)
подтверждает:
1. Заявитель действительно является резидентом ________________
в смысле Соглашения (Конвенции) об избежании двойного налогообложения
между Республикой Казахстан и ________________________________________
______________________________________________, и имеет постоянное
(название страны и полное название Соглашения)
место пребывания по адресу, указанному в пункте 3 настоящего Заявления.
2. Доход заявителя, полученный им в Республике Казахстан,
подлежит налогообложению в __________________________________________
(название страны)
Дата и место заполнения ________________________________________
МП Подпись _______________________________
ОТМЕТКА НАЛОГОВОГО ОРГАНА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Подлежит возврату из бюджета ___________________________________
________________________________________________________________
(суммы цифрами и прописью)
Начальник налогового отдела ____________________________________
(подпись)
МП "___"_______________19__г.
ПРИМЕЧАНИЯ:
1. Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются и
валюте платежа (перевода).
2. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются в налоговый орган по месту выплаты доходов в Республике Казахстан. Налоговый орган, проверив соответствие имеющегося заявления положениям Соглашения (Конвенции) с указанной страной, делает на двух экземплярах соответствующую отметку и возвращает один из экземпляров заявителю. Другой экземпляр налоговый орган направляет в вышестоящий республиканский орган.
3. Заявление должно быть подано в соответствующий налоговый
орган до истечения срока исковой давности со дня удержания налога.
Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не
принимаются.
4. Заявление может быть подано не получателем дохода, а
уполномоченным им на это лицом. В этом случае уполномоченное лицо
должно представить нотариально оформленные полномочия.
5. Заявление заверяется только Компетентным органом страны,
оговариваемый в Конвенции об устранении двойного налогообложения.
Приложение N 7"А"
Форма N 1
к Инструкции Государственного
налогового комитета
Республики Казахстан
от 28 июня 1995 года N 33
В налоговый отдел __________________________
____________________________________________
Заявление
об освобождении от налога с дохода,
понижения ставки налога с дохода иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность в Республике Казахстан
без образования постоянного учреждения.
1. Полное наименование иностранного юридического лица _________
_______________________________________________________________
2. Страна резидентства иностранного юридического лица __________
_______________________________________________________________
3. Полный адрес иностранного юридического лица ________________
_______________________________________________________________
(индекс, город, улица, N дома, телефон, факс)
4. Страна резиденства и полный адрес уполномоченного лица______
_______________________________________________________________
(индекс, город, улица, N дома, телефон, факс)
В соответствии с положениями статьи (ей) Соглашения (Конвенции)
об избежании двойного налогообложения между Республикой Казахстан
и __________________________________________________________________
____________________________________________________________________
(название страны, полное название Соглашения)
при выплате в Республике Казахстан причитающегося дохода_______
____________________________________________________________________
(указывается вид дохода)
в сумме _______________________________________________________
(указывается сумма дохода прописью)
Прошу разрешить, выплатить мне сумму причитающегося дохода без
удержания налога, с частичным его удержанием (нужное подчеркнуть)
5. Наименование, адрес и РНН предприятия, учреждения,
организации, выплачивающего доход __________________________________
6. Ставка налога на заявленный доход по законодательству
Республики Казахстан _______________________________________________
7. Ставка налога в соответствии с положениями Соглашения
(Концепции)_________________________________________________________
____________________________________________________________________
8. Настоящим подтверждаю, что:
а) упомянутый доход не относится к постоянному учреждению или
постоянной базе, как это определено в Соглашении (Конвенции) об
избежании двойного налогообложения между Республикой Казахстан
и _________________________________________________________________;
б) на день возникновения упомянутого дохода заявитель является
его фактическим владельцем;
в) на день возникновения дохода (дивидендов) указано в пункте
4 настоящего Заявления, компания-заявитель фактически владела не
менее _____ процентов капитала (право голоса) компании,
выплачивающей дивиденды;
г) этот доход подлежит полному налогообложению в _____________;
д) уведомлен об ответственности, предусмотренной
законодательством Республики Казахстан за предоставление
недостоверных данных;
е) предоставленная в заявлении информация является достоверной
и полной. Обязуюсь своевременно известить налоговые органы
Республики Казахстан о любых изменениях, которые могут произойти в
будущем.
Дата и место заполнения _______________________________________
МП Подпись____________________
КОМПЕТЕНТНЫЙ ОРГАН_____________________________________________
(название страны и органа)
подтверждает:
1. Заявитель действительно является резидентом ________________
в смысле Соглашения (Конвенции) об избежании двойного налогообложения
между Республикой Казахстан и ________________________________________
______________________________________________, и имеет постоянное
(название страны и полное название Соглашения)
место пребывания по адресу указанному в пункте 3 настоящего Заявления.
2. Ожидаемый доход заявителя из источника в Республике Казахстан,
подлежит налогообложению в __________________________________________
(название страны или ставка налога по
соглашению)
Дата и место заполнения ________________________________________
МП Подпись _______________________________
ОТМЕТКА НАЛОГОВОГО ОРГАНА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
Подтверждается, что указанное в данном заявлении соответствует
положениям статьи (ей)_____Соглашения (Конвенции) об избежании
двойного налогообложения между Республикой Казахстан и ______________
_____________________________________________________________________
(название страны и полное название Соглашения)
и что сумма причитающегося с заявителя налога с указанного
дохода составляет___________________________________________________
____________________________________________________________________
(сумма цифрами и прописью)
Начальник налогового отдела ____________________________________
МП подпись___________________
"___"_______________19__г.
ПРИМЕЧАНИЯ:
1. Заявление заполняется в трех экземплярах и заверяется компетентными органами страны постоянного местопребывания заявителя. После этого два экземпляра заявления представляются в налоговый орган по месту выплаты доходов Республике Казахстан. Налоговый орган, проверив соответствие представленного заявления положениям Соглашения (Конвенции) с указанной страной, делает на двух экземплярах соответствующую отметку и возвращает их заявителю. Один из таких экземпляров заявитель представляет предприятию или организации, которые выплачивают ему доход в Республике Казахстан. На этом основании производится либо полное, либо частичное освобождение плательщика от удержания налога в Республике Казахстан. Копию заявления следует представить в налоговый орган по месту нахождения предприятия или организации, выплачивающей доход.
2. Все денежные суммы в настоящем заявлении указываются в
валюте платежа (перевода).
3. Заявление может быть подано не получателем дохода, а
уполномоченным на это лицом. В этом случае уполномоченное лицо
должно представить нотариально оформленные полномочия.
4. Компетентный орган страны оговаривается в Конвенциях об
устранении двойного налогообложения.
# Приложение 8
к Инструкции Главной налоговой инспекции
Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 июня 1995 N 33
РНН заявителя
Заявление
на освобождение от налога на доход,
в соответствии с международным
Соглашением между Республикой Казахстан
и____________________________
"_____________________________________"
1. Полное наименование заявителя_______________________________
2. Полный адрес заявителя _____________________________________
(индекс, город, улица, дом, тел.,
факс)
3. В соответствии с положениями статьи (ей) ________ Соглашения
между Республикой Казахстан и______________"_______________________",
(название Соглашения)
в дальнейшем "Соглашения" прошу разрешить освободить от налога сумму
дохода, полученного от осуществления деятельности, предусмотренной
вышеупомянутым Соглашением.
4. Номер и дата контракта (договора), заключенного между ______
______________________, подтверждающего выполнение работ или
оказание услуг в соответствии с Соглашением (период действия
контракта).
5. Общая сумма контракта (договора)________________________
6. Сумма дохода за период с____по_____"___"__________199__г.
по плану:_____________
фактически:___________
7. Сумма дохода, за период с____по_______, подлежащая
освобождению в соответствии с Соглашением __________________.
8. Настоящим подтверждаю, что:
а) представленная в заявлении информация является достоверной и
полной. Обязуюсь своевременно известить налоговые органы Республики
Казахстан о любых изменениях, которые могут произойти в будущем;
б) уведомлен об ответственности, предусмотренной
законодательством Республики Казахстан за предоставление недостоверных
данных.
Дата и место заполнения____________________________
МП Подпись_____________________
Примечание: в случае необходимости Заявитель обязан
предоставить текст Соглашения, на основании которого дается
освобождение.
Отметка налогового органа Республики Казахстан
Подтверждаем, что указанное в данном заявлении соответствует
положениям статьи(ей) Соглашения между Республикой Казахстан и
___________"_______________________________________________________"
и что сумма заявленного____________дохода, указанного в пункте 7
Заявления, действительно подлежит освобождению от налога на доход.
Начальник налогового отдела___________________________________
МП Подпись____________________
"___"_______________199__г.
Приложение N 9
к Инструкции ГНК РК
от 28 июля 1995 года N 33
РНН і_і_і_і_і_і_і_і_і_і_і_і_і
Налоговому органу по
______________________________
(району, городу)
__________________________ Срок представления______________
(Полное наименование фактически представлено_________
юридического лица)
С П Р А В К А
об удержании сумм налога у источника выплаты
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Виды выплаты і Сумма іСтавка налогаі Сумма
івыплатыі і налога
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДіДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДД
I. Нерезидентам из казахстанского і і ХХХХ і
источника, не связанным с постоянным і і і
учреждением, в том числе: і і і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДіДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДД
а) дивидендов и процентов; і і 15% і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДіДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДД
б) страховых платежей, выплачиваемых і і і
по договорам страхования и і і і
перестрахования рисков; і і 5% і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДіДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДД
в) за телекоммуникационные и і і і
транспортные услуги в международной і і і
связи или перевозках между і і і
Республикой Казахстан и другими і і і
государствами; і і 5% і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДіДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДД
г) по роялти, доходы от оказания і і і
услуг, включая услуги по управлению, і і і
консультационные услуги, по аренде и і і і
другие (кроме выплат, производимых в і і і
виде оплаты труда, облагаемых по і і і
ставкам, в соответствии со статьей і і і
29) і і 20% і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДіДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДД
II. Выплаты, являющиеся прямыми или і і і
косвенными доходами работников і і і
(в том числе превышение норм і і і
командировочных и представительских і і і
расходов) і і 15% і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДіДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДД
III. Выплаты физическим лицам, не і іоблагаются і
являющимся работниками і іпо ставкам, і
хозяйствующего субъекта, и не і іпредусмотрен-і
связанные с предпринимательской і іным статьей і
деятельностью і і29 і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДі іДДДДДДДД
IV. Выплаты физическим лицам, не і і і
зарегистрированных в качестве і і і
субъектов предпринимательской і і і
деятельности і і і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДіДДДДДДДДДДДДДіДДДДДДДД
Всего: - удержано; і і і
- перечислено і і і
ДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДДД
Налог перечисляется в бюджет в течение пяти дней после
окончания месяца, в котором была произведена выплата.
Руководитель предприятия
(объединения, организации)
___________________________ Начальник отдела
(подпись)
_________________________
Главный бухгалтер (подпись)
___________________________
(подпись)
Приложение N 9
к Инструкции ГлавНИ МФ РК
от 28 июля 1995 года N 33
Порядок
представления справки об удержании
налога у источника выплаты
Юридические лица, а также физические лица, работающие на основании свидетельства, обязаны представлять справки об удержании подоходного налога с юридических и физических лиц у источника выплаты.
Справка предоставляется одновременно с квартальным расчетом по подоходному налогу с юридических лиц.
При этом, в соответствии со статьей 160 Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" неудержанные суммы подоходного налога у источника выплаты дохода взыскивается с юридических и физических лиц, выплативших доход.
Предоставление справки для всех хозяйствующих субъектов является обязательным в соответствии со статьей 145 и пункту 11 статьи 172, согласно которым налогоплательщик обязан по требованию налоговой службы предоставлять информацию об осуществляемой ими оплате по выполненным работам или оказанным услугам и налоговые органы вправе требовать сведения, справки, а также документы о предпринимательской деятельности.
При непредоставлении справок об удержании налога у источника выплаты налоговые органы вправе приостанавливать расходные операции организаций и граждан по их расчетным и другим счетам, а также влечет административную ответственность должностных лиц в соответствии с действующим законодательством.