Настоящая Инструкция издана на основании Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона, Z952235_ "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года.
I. Установленные акцизы
1. Акциз является косвенным налогом, взимаемым с продукции, и включается в цену товара.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, перечень которых приводится в пункте 4 настоящей инструкции, а также игорный бизнес.
2. Не облагаются акцизами экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами, участником которых является Республика Казахстан.
В качестве подтверждения экспорта подакцизных товаров товаропроизводителем представляются:
- контракт (договор) с иностранным лицом на поставку подакцизных товаров;
- грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск подакцизных товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, в регионе которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Республики Казахстан;
- товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы дальнего зарубежья с отметками пограничных таможенных органов Республики Казахстан и государств транзита, через которые следует товар;
- документы, подтверждающие поступление оплаты на счета налогоплательщика за поставленные экспортируемые подакцизные товары.
Подакцизные товары, экспортируемые в государства-участники Содружества Независимых Государств (за исключением государств, в торговле с которыми взимание налогов осуществляется по принципу "назначения"), облагаются акцизом в общеустановленном порядке.
Подакцизные товары, выработанные из давальческого сырья и экспортируемые владельцем данного сырья или другой посреднической организацией за пределы Республики Казахстан, не освобождаются от уплаты акциза. <*>
Сноска. Пункт 2 статьи I - с дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 8; приказом Налогового Комитета МФ РК от 10.07.98г. N 62. V980549_
II. Плательщики
3. Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:
- производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
- импортирующие подакцизные товары на территорию Республики Казахстан;
- осуществляющие игорный бизнес на территории Республики Казахстан.
По подакцизным товарам, выработанным на территории Республики Казахстан из давальческого сырья*, включая временно ввозимого на территорию Республики Казахстан, плательщиками акцизов являются производящие их лица.
Примечание. Давальческое сырье - сырье и материалы, используемые при изготовлении подакцизной продукции, включая оказание услуг по розливу.
По подакцизным товарам, выработанным за пределами территории Республики Казахстан из давальческого сырья, происходящего с территории Республики Казахстан, с последующим возвратом этих товаров в Республику Казахстан, плательщиками акцизов являются лица, осуществляющие такой ввоз на территорию Республики Казахстан.
По товарам, указанным в подпунктах 1)-9) и 15) пункта 4 настоящей инструкции, приобретенным лицами за пределами территории Республики Казахстан, и производящими их розлив на территории Республики Казахстан, плательщиками акцизов являются эти лица.
Плательщиками акцизов по игорному бизнесу являются игорные дома, казино и другие организации, осуществляющие деятельность, связанную с функционированием игровых автоматов, карточных столов, рулеток и иных средств для игры с вещевым или денежным выигрышем.
По конфискованным, безхозяйным и безвозмездно переданным государству подакцизным товарам, а также по товарам, по которым акциз на территории Республики Казахстан ранее не был уплачен в соответствии с действующим законодательством, плательщиками акциза являются лица, осуществляющие первичную реализацию указанных товаров. <*>
Сноска. Пункт 3 статьи II - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 8; приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1; приказом Налогового Комитета МФ РК от 10.07.98г. N 62.
III. Перечень подакцизных товаров
4. Подакцизными товарами являются произведенные на территории
Республики Казахстан или импортируемые на территорию Республики
Казахстан:
1) спирт этиловый питьевой и спирт этиловый очищенный,
произведенный из пищевого сырья;
2) водка;
3) ликеро-водочные изделия;
4) крепленые напитки, крепленые соки и бальзамы;
5) вина;
6) коньяки;
7) шампанские вина;
8) пиво;
9) виноматериалы;
10) табачные изделия;
11) прочие изделия, содержащие табак;
12) осетровая и лососевая рыбы, икра осетровых и лососевых рыб, деликатесы, приготовленные из осетровых и лососевых рыб и икры;
13) ювелирные изделия из золота, платины или серебра.
В целях налогообложения к ювелирным изделиям относятся изделия, произведенные (полностью или частично) из драгоценных металлов и их сплавов, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и (или) декоративных и иных целях, для выполнения различных ритуалов и обрядов, монеты памятные, юбилейные и другие знаки и медали (за исключением монет, имеющих статус законного платежного средства и прошедших эмиссию, государственных наград, медалей, знаков отличия и различий, статус которых определен законодательством Республики Казахстан и государств-участников Содружества Независимых Государств);
14) изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы;
15) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
16) легковые автомобили, кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов;
17) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретенных для нужд органов государственной власти);
18) сырая нефть, включая газовый конденсат;
19) электроэнергия <*>
Сноска. Пункт 4 статьи III - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 8; приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1; приказом Налогового Комитета МФ РК от 10.07.98г. N 62.
5. Товары, указанные в подпунктах 1-11 настоящей статьи могут быть маркированы марками акцизного сбора в порядке и на условиях, определяемых Кабинетом Министров Республики Казахстан.
Экспортируемые подакцизные товары не подлежат маркировке марками акцизного сбора.
IV. Ставки акцизов
6. Ставки акцизов утверждаются Кабинетом Министров Республики Казахстан в процентах к стоимости товара или физическому объему в натуральном выражении, и являются едиными на всей территории Республики Казахстан.
7. Установленные ставки акцизов применяются:
по товарам отечественного производства - к цене товаропроизводителя, не включающей акциз, или к физическому объему в натуральном выражении;
по импортируемым товарам - к таможенной стоимости или физическому объему в натуральном выражении ввозимых подакцизных товаров;
по игорному бизнесу - к сумме денежных средств, поступивших от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей.
V. Международные договоры
8. В соответствии с заключенными международными договорами, участником которых является Республики Казахстан, могут быть предусмотрены взаимные расчеты за поставки товаров по ценам, включающим акциз.
Раздел II. Отечественное производство подакцизных товаров
VI. Объект обложения
9. Объектом обложения акцизами для товаров отечественного производства является стоимость, определяемая по ценам, не включающим акциз, по которым товаропроизводитель поставляет данный товар или физический объем готовой продукции.
При производстве подакцизной продукции из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, стоимость данного сырья или его физический объем являются объектом обложения. <*>
Сноска. Пункт 9 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового Комитета МФ РК от 10.07.98г. N 62.
10. Объектом обложения акцизом по игорному бизнесу является сумма денежных средств, поступившая от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей.
VII. Определение облагаемого оборота
11. Облагаемым оборотом является оборот по производству и реализации подакцизных товаров, исходя из применяемых цен, без включения в них акциза.
Облагаемым оборотом при производстве и реализации электроэнергии является весь объем выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном периоде.
При производстве подакцизной продукции, реализуемой на экспорт, из сырья, подлежащего обложению акцизом, облагаемым оборотом является стоимость данного сырья или его физический объем. <*>
Сноска. Пункт 11 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1; приказом Налогового Комитета МФ РК от 10.07.98г. N 62.
12. Понятие "реализация" означает выполнение работ, оказание услуг, отгрузку товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров в собственность залогодержателю. <*>
Сноска. Пункт 12 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1.
13. <*>
Пункт - исключен согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 8. Нумерация пунктов с 14 по 22 изменена соответственно на 13 по 21 согласно вышеназванному приказу ГНК РК.
13. У плательщика, производящего подакцизные товары из сырья, (за исключением сырой нефти, включая газовый конденсат, и всех видов спирта) по которому был уплачен акциз на территории Республики Казахстан, включая акциз, уплаченный при таможенном оформлении импортируемых товаров, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по реализованной продукции, подлежит уменьшению на сумму акциза, определяемую исходя из объема сырья, фактически использованного на изготовление названной продукции в отчетном периоде, а также уменьшению на стоимость марок акцизного сбора по реализованной продукции. <*>
Сноска. Пункт 13 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 8; приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1; приказом Налогового Комитета МФ РК от 10.07.98г. N 62.
14. Сумма акциза по сырью, относимая в уменьшение платежей в бюджет, определяется исходя из фактически использованного объема сырья для производства готовой продукции за отчетный период.
15. Стоимость марок акцизного сбора принимается в уменьшение суммы акциза по количеству реализованной продукции. <*>
Сноска. Пункт 15 - в новой редакции согласно приказу Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1.
16. Суммы акциза, уплаченные поставщикам по сырью, а также стоимость марок акцизного сбора в состав затрат плательщика не включаются.
17. В расчетных документах сумма акциза по сырью, уплаченная на территории Республики Казахстан, выделяется отдельно.
По импортируемому сырью представляется заполненная грузовая таможенная декларация и в качестве подтверждения об уплате акциза - экземпляр платежного поручения с отметкой банка о произведенном платеже.
18. У плательщика, производящего подакцизные товары из давальческого сырья, облагаемый оборот определяется исходя из применяемых у данного плательщика цен, не включающих акциз, на такие товары в момент передачи готовой продукции, а при их отсутствии - исходя из цен, сложившихся на такие же или аналогичные товары или физического объема готовой продукции.
По подакцизной продукции изготовленной из давальческого сырья, по которому был уплачен акциз на территории Республики Казахстан, сумма акциза по реализованной продукции подлежит уменьшению на сумму акциза, уплаченную по сырью, фактически использованному на изготовление этой продукции и на стоимость марок акцизного сбора на момент передачи продукции заказчику. <*>
По подакцизным товарам, изготовленным из давальческого сырья, включая розлив, ответственными за маркировку марками акцизного сбора подакцизных товаров являются изготовители таких товаров.
Лицо, производящее отгрузку давальческого сырья на территории Республики Казахстан, обязано представить лицу, получающему указанное сырье для изготовления подакцизной продукции, платежные документы, подтверждающие факт уплаты акциза на территории Республики Казахстан.
Сноска. Пункт 18 - с изменениями, внесенными приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1.
19. При передаче товаропроизводителем подакцизного товара в качестве натуральной уплаты, подарка, при передаче заложенных товаров в собственность залогодержателя или обменной операции облагаемым оборотом является стоимость товара, определяемая по ценам товара собственного производства, не включающим акциз, сложившимся на момент обмена или передачи, но не ниже фактически сложившихся затрат, или физический объем готовой продукции.
Положения настоящего пункта применяются независимо от того, произведены ли эти товары из собственного или давальческого сырья. <*>
Сноска. Пункт 19 - с дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1.
20. Акциз, уплаченный по сырью на территории Республики Казахстан, не засчитывается в уменьшение суммы акциза по реализованной продукции в случаях проведения плательщиком мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности плательщика.
При утрате и порче марок акцизного сбора, приобретенных для внутреннего производства, акциз уплачивается в размере заявленного ассортимента, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера.
При утрате и порче подакцизной продукции акциз уплачивается в полном размере, в том числе по подакцизному сырью собственного производства, из которого произведена данная продукция, за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций природного характера.
По положениям настоящего пункта стоимость марок акцизного сбора не принимается в уменьшение уплачиваемой суммы акциза. <*>
Сноска. Пункт 20 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1; приказом Налогового Комитета МФ РК от 10.07.98г. N 62; приказом Налогового Комитета МФ РК от 10.07.98г. N 62.
21. Облагаемым оборотом по игорному бизнесу является выручка, определяемая исходя из суммы денежных средств, поступивших от игорного бизнеса, за минусом выплаченных выигрышей и налога на добавленную стоимость. <*>
Сноска. Пункт 21 - с дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1.
22. При передаче сырой нефти, добытой на территории Республики Казахстан, на промышленную переработку, акциз уплачивается на момент ее передачи. При этом акциз, уплаченный по сырой нефти, в уменьшение платежей по выработанным подакцизным нефтепродуктам не зачитывается.
Положения настоящего пункта применяются также при передаче всех видов спирта на переработку. <*>
Сноска. Раздел II дополнен пунктом 22 согласно приказу Государственного налогового комитета Республики Казахстан от 14 января 1997 года N 8; пункт 22 - с дополнениями, внесенными приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1.
VIII. Порядок и сроки уплаты
23. Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из стоимости реализуемых товаров и установленных ставок.
24. Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный месяц.
25. По товарам, указанным в подпунктах 1)-9) пункта 4 настоящей инструкции, акцизы подлежат перечислению в бюджет не позднее, чем на третий банковский день после дня, в течение которого произведена реализация товаров.
26. По иным подакцизным товарам акцизы подлежат перечислению в бюджет не позднее чем:
на тринадцатый день месяца за реализацию, осуществленную в течение первых десяти дней месяца;
на двадцать третий день месяца за реализацию, осуществленную в течение вторых десяти дней месяца);
на третий день месяца, следующего за отчетным месяцем, за реализацию за оставшиеся дни отчетного месяца.
27. По продукции, выработанной из давальческого сырья, акциз уплачивается в момент передачи (отгрузки) продукции заказчику.
При производстве продукции из сырья собственного производства, которое подлежит обложению акцизом, акциз на данное сырье уплачивается в момент реализации продукта переработки в сроки, предусмотренные пунктами 25 и 26 настоящей Инструкции. <*>
Сноска. Пункт 27 - с изменениями и дополнениями, внесенными приказом
Налогового Комитета МФ РК от 10.07.98г. N 62.
28. По игорному бизнесу акциз, исчисленный по полученной
выручке, вносится в сроки, указанные в пункте 26 настоящей
инструкции.
29. Внесенные суммы акциза по текущим платежам в соответствии
с пунктами 25-28 настоящей инструкции идут в зачет суммы акциза,
указанной плательщиком в декларации за отчетный период к уплате
в бюджет.
30. Своевременно не уплаченные суммы акциза, в том числе
текущие платежи, взыскиваются в бюджет с начислением пени в размере
1,5-кратной ставки рефинансирования, установленной Национальным
Банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки (включая день
оплаты).
31. Сроки уплаты акциза продлению не подлежат.
IХ. Ответственность плательщиков
32. Плательщик обязан встать на учет по акцизам в органах налоговой службы с присвоением ему регистрационного номера налогоплательщика. Лицо становится плательщиком по акцизам с момента наличия облагаемого оборота.
Плательщик обязан подать заявление о снятии с учета по акцизам в случае прекращения деятельности, связанной с облагаемым оборотом.
33. Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов в бюджет возлагается на плательщика.
34. Плательщик обязан представлять в соответствующий орган налоговой службы налоговую декларацию за каждый отчетный период не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным, с указанием суммы акциза, подлежащей уплате и фактически уплаченной за каждые десять дней отчетного месяца.
35. Сроки уплаты акциза и сроки представления декларации, приходящиеся на выходной или праздничный день переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
36. Запрещается реализация подакцизных товаров, подлежащих маркировке марками акцизного сбора, без применения марок. За реализацию подакцизных товаров без применения акцизных марок применяются санкции в соответствии с действующим законодательством.
37. За нарушение законодательства об акцизах к плательщику применяются установленные санкции в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет".
Х. Перечисление акцизов в бюджет
38. Суммы акцизов, подлежащие перечислению в бюджет, зачисляются банком или другой организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в соответствующие бюджеты в день получения платежного поручения (распоряжения).
Раздел III. Импорт подакцизных товаров
ХI. Объект обложения по импортируемым товарам
39. Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам
является таможенная стоимость, определяемая в соответствии с
таможенным законодательством Республики Казахстан, или физический
объем в натуральном выражении.
40. В случае введения Кабинетом Министров Республики Казахстан
порядка маркировки подакцизной продукции марками акцизного сбора
исчисленная сумма акциза по импортируемым подакцизным товарам
подлежит уменьшению на стоимость марок акцизного сбора по объему
ввезенных товаров.
ХII. Срок уплаты
41. Акцизы на импортируемые товары уплачиваются в день,
определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для
уплаты таможенных платежей.
ХIII. Освобождение от акцизов
42. Акцизами не облагаются подакцизные товары, импортируемые физическими лицами по нормам, утвержденным Кабинетом Министров Республики Казахстан.
43. Нижеперечисленные импортируемые товары освобождаются от уплаты акциза:
подакцизные товары, необходимые для эксплуатации транспортных средств, осуществляющих международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, во время следования в пути и в пунктах промежуточной остановки, а также приобретенные за границей для ликвидации аварии (поломки);
товары, оказавшиеся вследствие повреждения до пропуска их через таможенную границу Республики Казахстан непригодными к использованию в качестве изделий и материалов;
товары ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Кабинетом Министров Республики Казахстан;
товары, ввозимые в благотворительных целях по линии государства, правительств, международных организаций, включение оказание технического содействия;
товары, ввезенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, и освобождаемые в соответствии в международными договорами, участником которых является Республика Казахстан;
товары, перемещаемые через таможенную границу Республику Казахстан, освобождаемые в рамках таможенных режимов, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, за исключением режима "Выпуск товаров для свободного обращения". <*>
Сноска. Пункт 43 - с изменениями, внесенными
приказом Налогового комитета МФ РК от 29.12.1997г. N 1.
Начальник Главной налоговой инспекции -
первый заместитель министра финансов
Республики Казахстан
Министерство финансов
Республики Казахстан
Налоговая инспекция
!-------------! !-------------------!
!Форма N ! !Поисковый номер !
!Дата проверки! !Регистрационный N !
!_____________! !Налоговый период !
Декларация !месяц!квартал!год !
по акцизу ---------------------
Плательщик_________________________________ Номер телефона__________
Адрес______________________________________ Номер факса_____________
Исполнитель________________________________ Регистрационный номер
Учредитель_________________________________ учредителя______________
I. Начисление акцизов
--------------------------------------------------------------------
NN! Вид товара ! Код ! Оборот !Ставка!Акциз, !Код ! Для
пп! !товара ! !акциза!подлежащий!стр.! отметок
! ! ! ! !уплате ! !
--------------------------------------------------------------------
1 99
2 98
3 97
4 96
5 95
6 ИТОГО х х 94
--------------------------------------------------------------------
II. Зачеты по акцизу на сырье, использованное в производстве
--------------------------------------------------------------------
NN! Вид товара ! Код !Стоимость!Ставка!Акциз, !Код ! Для
пп! !товара !товара !акциза!подлежащий!стр.! отметок
! ! ! ! !уплате ! !
--------------------------------------------------------------------
7 89
8 88
9 87
10 86
11 85
12 ИТОГО х х 84
--------------------------------------------------------------------
III. Расчеты по акцизу за отчетный период
13 Сумма акциза, начисленная к уплате:
--------------------------------------------------------------------
NN! Код !Отчетный!Каждые 10 дней по срокам!Код ! Для
пп! товара !месяц ! 13 ! 23 ! 3 !стр.! отметок
--------------------------------------------------------------------
14 79
15 78
16 77
17 76
18 75
19 ИТОГО 74
--------------------------------------------------------------------
IV. Произведенные текущие платежи
--------------------------------------------------------------------
! Код !Отчетный!каждые 10 дней по срокам! !
! товара ! месяц ! 13 ! 23 ! 3 ! !
--------------------------------------------------------------------
20 69
21 68
22 67
23 66
24 65
25 ИТОГО 64
--------------------------------------------------------------------
26 Сумма зачета, перенесенная из предыдущего
отчетного периода_____________________________ 63
27 Сумма остатка, подлежащая
--------------------------------------------------------------------
! Код товара !к уплате!к зачету!к возмещению! !
--------------------------------------------------------------------
28 59
29 58
30 57
31 56
32 55
33 ИТОГО 54
--------------------------------------------------------------------
____________________________________________________________________
Аудитор Регистрационный номер Подпись Дата
Я знаю, что любое нарушение закона об акцизах ведет к
ответственности перед бюджетом, и заявляю, что предоставленные
данные являются полными и достоверными.
____________________________________________________________________
Ответственное лицо Должность Подпись Дата