В соответствии с Законом Республики Казахстан от 30 марта 1995 года "О Национальном Банке Республики Казахстан" и в целях совершенствования бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами, Правление Национального Банка Республики Казахстан постановляет:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по ведению бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами.
2. Настоящее постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования.
3. Со дня введения в действие настоящего постановления признать утратившими силу постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 ноября 2008 года № 99 "Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами Республики Казахстан" (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 5432).
Председатель
Национального Банка Г. Марченко
Утверждена
постановлением Правления
Национального Банка
Республики Казахстан
от 1 июля 2011 года № 69
Инструкция
по ведению бухгалтерского учета операций с пенсионными
активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами
Глава 1. Общие положения
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с законами Республики Казахстан от 30 марта 1995 года "О Национальном Банке Республики Казахстан", от 20 июня 1997 года "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", от 28 февраля 2007 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", международными стандартами финансовой отчетности и детализирует ведение бухгалтерского учета операций с пенсионными активами, осуществляемых накопительными пенсионными фондами Республики Казахстан (далее - Фонд).
2. Допускается совершение дополнительных бухгалтерских записей, не противоречащих настоящей Инструкции и законодательству Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Глава 2. Основные понятия, используемые в настоящей Инструкции
3. В настоящей Инструкции используются понятия, предусмотренные законами Республики Казахстан от 20 июня 1997 года "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", от 28 февраля 2007 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан и международными стандартами финансовой отчетности.
4. Для целей настоящей Инструкции используются также следующие понятия:
1) долговые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право ее владельца на получение от эмитента суммы основного долга в размере и в сроки, установленные условиями выпуска;
2) дисконт (скидка) - сумма отрицательной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения) и ее номинальной стоимостью, образующая доходы будущих периодов для инвестора (покупателя);
3) учетная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство отражены в бухгалтерском балансе за вычетом вознаграждения;
4) Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов - стоимость аффинированных драгоценных металлов, установленная Лондонской Ассоциацией рынка драгоценных металлов. Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов выражается в долларах США за 1 (одну) тройскую унцию;
5) затраты по сделке - это дополнительные расходы, прямо связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства, которые являются обязательным условием для их приобретения, выпуска или реализации;
6) премия - сумма положительной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения), и ее номинальной стоимостью, образующая расходы будущих периодов для инвестора (покупателя);
7) амортизация премии или дисконта (скидки) - это постепенное отнесение суммы числящейся премии или дисконта (скидки) на доходы или расходы организации;
8) долевые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право на долю в чистых активах (активы за вычетом обязательств) организации. В целях настоящей Инструкции к долевым ценным бумагам относятся акции, депозитарные расписки на акции, паи паевых инвестиционных фондов и другие ценные бумаги, подпадающие под определение долевых ценных бумаг в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Глава 3. Бухгалтерский учет операций по получению
пенсионных взносов и выплате пенсионных накоплений
5. Фонд на основании платежных документов и списков физических лиц, в чью пользу перечисляются обязательные пенсионные взносы и пени, полученных от Республиканского государственного казенного предприятия "Государственный центр по выплате пенсий", за предыдущий рабочий день осуществляет следующую бухгалтерскую запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 3390 65 Пенсионные накопления на индивидуальных пенсионных
счетах.
6. На сумму ошибочно зачисленных пенсионных взносов и иных поступлений осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 3390 64 Обязательства по возврату ошибочно зачисленных сумм
пенсионных взносов.
7. При возврате отправителю денег, ошибочно зачисленных пенсионных взносов и иных поступлений осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 3390 64 Обязательства по возврату ошибочно зачисленных сумм пенсионных взносов
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
8. При выплатах и переводах пенсионных накоплений в другие Фонды и страховые организации осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму перевода с инвестиционного счета на счет выплат:
Дт 1060 62 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (счет выплат)
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
2) на сумму обязательств перед вкладчиком (получателем):
Дт 3390 65 Пенсионные накопления на индивидуальных пенсионных
счетах
Кт 3390 61 Обязательства по выплате пенсионных накоплений
3390 62 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
другие накопительные пенсионные фонды
3390 63 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
страховые организации;
3) при фактической выплате:
Дт 3390 61 Обязательства по выплате пенсионных накоплений
3390 62 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
другие накопительные пенсионные фонды
3390 63 Обязательства по переводу пенсионных накоплений в
страховые организации
Кт 1060 62 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (счет выплат)
3120 Индивидуальный подоходный налог.
Глава 4. Бухгалтерский учет операций
по размещению пенсионных активов в ценные бумаги
Параграф 1. Учет приобретенных долговых ценных бумаг,
оцениваемых по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка,
и имеющихся в наличии для продажи
9. При покупке долговых ценных бумаг, классифицированных в категории "ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" и "ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (на покупную стоимость, включающую затраты по сделке) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при перечислении аванса брокеру:
Дт 1610 02 Расчеты с брокерами
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
2) на чистую стоимость приобретенной долговой ценной бумаги (на сумму, не превышающую ее номинальную стоимость) с учетом затрат по сделке:
Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
1610 02 Расчеты с брокерами;
3) на сумму премии, а также на сумму затрат по сделке:
Дт 1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
4) на сумму дисконта (скидки):
Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
Кт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;
5) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:
Дт 1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
6) в случае превышения суммы сделки по покупке долговых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:
Дт 7470 10 Расходы от покупки-продажи ценных бумаг
Кт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;
7) в случае превышения справедливой стоимости долговых ценных бумаг над суммой сделки по их покупке:
Дт 1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
Кт 6280 09 Доходы от покупки-продажи ценных бумаг.
10. При начислении вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, на сумму начисленного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
Кт 6110 01 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам.
11. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму амортизации премии:
Дт 7310 02 Расходы, связанные с амортизацией премии по
приобретенным ценным бумагам
Кт 1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;
2) на сумму амортизации дисконта (скидки):
Дт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
Кт 6110 03 Доходы, связанные с амортизацией дисконта по
приобретенным ценным бумагам.
12. После начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки) согласно пунктам 10 и 11 настоящей Инструкции производится переоценка приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи по справедливой стоимости, с периодичностью, установленной учетной политикой Фонда, и осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) если справедливая стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, выше их учетной стоимости:
Дт 1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи
2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
Кт 6150 01 Нереализованные доходы от изменения стоимости ценных
бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,
изменения которой отражаются в составе прибыли или
убытка;
2) если учетная стоимость долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, выше их справедливой стоимости:
Дт 7470 03 Нереализованные расходы от изменения стоимости
ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,
изменения которой отражаются в составе прибыли или
убытка
Кт 1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи;
3) на сумму числящейся положительной или отрицательной корректировки справедливой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи:
Дт 1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
Кт 1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи.
13. При переоценке долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по обменному курсу валют осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительной курсовой разницы:
Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
Кт 6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты;
и одновременно, на сумму отрицательной курсовой
разницы:
Дт 7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты
Кт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи;
2) на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дт 7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам;
и одновременно, на сумму положительной курсовой разницы:
Дт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
Кт 6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты.
14. После начисления вознаграждения согласно пункту 10 настоящей Инструкции, при погашении эмитентом начисленного вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам.
15. При продаже приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) и переоценки приобретенных долговых ценных бумаг по справедливой стоимости согласно пунктам с 10 по 12 настоящей Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму несамортизированной премии по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи:
Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
Кт 1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;
2) на сумму несамортизированного дисконта (скидки) по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи:
Дт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи;
3) на сумму накопленной положительной переоценки по справедливой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи:
Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
Кт 1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи;
4) на сумму накопленной отрицательной переоценки по справедливой стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи:
Дт 1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи;
5) на сумму заключенной сделки по продаже долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам;
6) в случае превышения суммы заключенной сделки по продаже долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, над их учетной стоимостью, на сумму разницы:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 6280 09 Доходы от покупки-продажи ценных бумаг;
7) в случае превышения учетной стоимости долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, над суммой заключенной сделки по их продаже, на сумму разницы:
Дт 7470 10 Расходы от покупки-продажи ценных бумаг
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи.
16. При погашении эмитентом долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) и переоценки приобретенных долговых ценных бумаг по справедливой стоимости, согласно пунктам 10, 11 и 12 настоящей Инструкции, на сумму денег, поступивших от эмитента, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам.
Параграф 2. Учет приобретенных долевых ценных бумаг,
оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой
отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся
в наличии для продажи
17. При покупке долевых ценных бумаг, классифицированных в категории "ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" и "ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при перечислении аванса брокеру:
Дт 1610 02 Расчеты с брокерами
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
на чистую стоимость приобретенной долевой ценной бумаги (на сумму, не превышающую ее номинальную стоимость) с учетом затрат по сделке:
Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
1610 02 Расчеты с брокерами;
2) в случае превышения суммы сделки по покупке долевых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:
Дт 7470 10 Расходы от покупки-продажи ценных бумаг
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи;
3) в случае превышения справедливой стоимости долевых ценных бумаг над суммой сделки по их покупке:
Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
Кт 6280 09 Доходы от покупки-продажи ценных бумаг.
18. После принятия решения о выплате дивидендов по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, на общем собрании акционеров акционерного общества (акции которого приобретены Фондом) на сумму причитающихся дивидендов осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
Кт 6110 01 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам.
19. При переоценке приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, по справедливой стоимости, и по обменному курсу валют долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, стоимость которых выражена в иностранной валюте, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) если справедливая стоимость долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи выше их учетной стоимости, на сумму положительной корректировки, и по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на сумму курсовой разницы:
Дт 1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
Кт 6150 01 Нереализованные доходы от изменения стоимости ценных
бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,
изменения которой отражаются в составе прибыли или
убытка;
2) если учетная стоимость долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, выше их справедливой стоимости, на сумму отрицательной корректировки, и по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на сумму курсовой разницы:
Дт 7470 03 Нереализованные расходы от изменения стоимости
ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,
изменения которой отражаются в составе прибыли или
убытка
Кт 1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи;
3) на сумму числящейся положительной или отрицательной корректировки справедливой стоимости долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи:
Дт 1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
Кт 1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи.
20. После начисления дивидендов согласно пункту 18 настоящей Инструкции при выплате эмитентом дивидендов по долевым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам.
21. При продаже приобретенных долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму накопленной положительной переоценки долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, по справедливой стоимости:
Дт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
Кт 1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи;
2) на сумму накопленной отрицательной переоценки долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, по справедливой стоимости:
Дт 1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи;
3) на сумму заключенной сделки по продаже долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи;
4) в случае превышения суммы заключенной сделки по продаже долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, над их учетной стоимостью, на сумму разницы:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 6280 09 Доходы от покупки-продажи ценных бумаг;
5) в случае превышения учетной стоимости долевых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, над суммой заключенной сделки по их продаже, на сумму разницы:
Дт 7470 10 Расходы от покупки - продажи ценных бумаг
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи.
Параграф 3. Учет операций с ценными бумагами,
удерживаемыми до погашения
22. При покупке ценных бумаг, классифицированных в категорию "ценные бумаги, удерживаемые до погашения", на покупную стоимость, включающей затраты по сделке, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при начислении или перечислении аванса брокеру:
Дт 1610 02 Расчеты с брокерами
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
2) на чистую стоимость приобретенной долговой ценной бумаги (на сумму, не превышающую ее номинальную стоимость) с учетом затрат по сделке:
Дт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
1610 02 Расчеты с брокерами;
3) на сумму премии, а также на сумму затрат по сделке:
Дт 1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
4) на сумму дисконта (скидки):
Дт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
Кт 1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения;
5) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:
Дт 1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
6) в случае превышения суммы сделки по покупке долговых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:
Дт 7470 10 Расходы от покупки-продажи ценных бумаг
Кт 1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения;
7) в случае превышения справедливой стоимости долговых ценных бумаг над суммой сделки по их покупке:
Дт 1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
Кт 6280 09 Доходы от покупки-продажи ценных бумаг.
23. При начислении вознаграждения по приобретенным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
Кт 6110 01 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам.
24. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму амортизации премии:
Дт 7310 02 Расходы, связанные с амортизацией премии по
приобретенным ценным бумагам
Кт 1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения;
2) на сумму амортизации дисконта (скидки):
Дт 1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
Кт 6110 03 Доходы, связанные с амортизацией дисконта по
приобретенным ценным бумагам.
25. При переоценке ценных бумаг, удерживаемых до погашения, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по обменному курсу валют осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительной курсовой разницы:
Дт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
Кт 6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты;
и одновременно, на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дт 7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты
Кт 1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным
инвестициям, удерживаемым до погашения;
2) на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дт 7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты
Кт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам;
и одновременно, на сумму положительной курсовой разницы:
Дт 1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
Кт 6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты.
26. При погашении эмитентом начисленного вознаграждения по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, после начисления вознаграждения согласно пункту 23 настоящей Инструкции, на сумму полученного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам.
27. При продаже ценных бумаг, удерживаемых до погашения, после начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки) согласно пунктам 23 и 24 настоящей Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму несамортизированной премии:
Дт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
Кт 1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения;
2) на сумму несамортизированного дисконта (скидки):
Дт 1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
Кт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения;
3) на сумму заключенной сделки по продаже ценных бумаг, удерживаемых до погашения:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам;
4) в случае превышения суммы заключенной сделки по продаже ценных бумаг, удерживаемых до погашения, над их учетной стоимостью, на сумму разницы:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 6280 09 Доходы от покупки-продажи ценных бумаг;
5) в случае превышения учетной стоимости ценных бумаг, удерживаемых до погашения, над суммой заключенной сделки по их продаже, на сумму разницы:
Дт 7470 10 Расходы от покупки-продажи ценных бумаг
Кт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения.
28. При погашении эмитентом ценных бумаг, удерживаемых до погашения, после начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки), согласно пунктам 23 и 24 настоящей Инструкции, на сумму денег, поступивших от эмитента ценных бумаг, удерживаемых до погашения, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1030 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам.
Параграф 4. Учет при обесценении ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения
29. На каждую отчетную дату Фонд проводит тест на обесценение ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. При наличии признаков, указывающих на возможное обесценение ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения, производится расчет убытка от обесценения.
30. При создании резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7440 01 Расходы по формированию резервов (провизий) по
ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и
удерживаемым до погашения
Кт 1290 23 Резервы (провизии) на покрытие убытков по ценным
бумагам, имеющимся в наличии для продажи и
удерживаемым до погашения.
31. При уменьшении (аннулировании) резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1290 23 Резервы (провизии) на покрытие убытков по ценным
бумагам, имеющимся в наличии для продажи и
удерживаемым до погашения
Кт 6240 01 Доходы от восстановления (аннулирования) резервов
(провизий), созданных по ценным бумагам, имеющимся в
наличии для продажи и удерживаемым до погашения.
32. При списании обесцененных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения, за счет сформированных резервов (провизий) осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1290 23 Резервы (провизии) на покрытие убытков по ценным
бумагам, имеющимся в наличии для продажи и
удерживаемым до погашения
Кт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи.
33. При возмещении эмитентом стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения, списанных за счет резервов (провизий), осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 6240 01 Доходы от восстановления (аннулирования) резервов
(провизий), созданных по ценным бумагам, имеющимся в
наличии для продажи и удерживаемым до погашения.
34. В случае принятия решения о возмещении Фондом убытков от обесценения ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1280 10 Прочая дебиторская задолженность
Кт 6240 01 Доходы от восстановления (аннулирования) резервов
(провизий), созданных по ценным бумагам, имеющимся в
наличии для продажи и удерживаемым до погашения.
35. При возмещении Фондом убытков от обесценения ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Деньги (пенсионные активы) на текущем счете
(инвестиционный счет) в национальной валюте
Кт 1280 10 Прочая дебиторская задолженность.
36. На каждую отчетную дату Фонд проводит тест на обесценение дебиторской задолженности по возмещению убытков от обесценения ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи и удерживаемых до погашения, в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Глава 5. Бухгалтерский учет операций по размещению
пенсионных активов во вклады
37. При размещении пенсионных активов во вклады в банках второго уровня осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1150 02 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, на одну ночь
1150 03 Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в
банках второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 04 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1150 05 Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 06 Прочие краткосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 01 Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2040 02 Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 03 Прочие долгосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
на сумму затрат по сделке:
Дт 1150 12 Премия по размещенным краткосрочным вкладам
2040 09 Премия по размещенным долгосрочным вкладам
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
38. При размещении пенсионных активов во вклады с условием получения причитающегося вознаграждения в день его размещения осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1150 02 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, на одну ночь
1150 03 Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в
банках второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 04 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1150 05 Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 06 Прочие краткосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 01 Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2040 02 Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 03 Прочие долгосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
1150 11 Дисконт по размещенным краткосрочным вкладам
2040 08 Дисконт по размещенным долгосрочным вкладам.
39. При начислении вознаграждения по вкладам осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1270 22 Начисленные доходы в виде вознаграждения по вкладам
до востребования, размещенным в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 23 Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 24 Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 28 Прочие начисленные доходы в виде вознаграждения
2170 23 Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2170 24 Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2170 28 Прочие начисленные доходы в виде вознаграждения
Кт 6110 29 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
вкладам до востребования
6110 30 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
срочным вкладам
6110 31 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
условным вкладам
6110 34 Прочие доходы, связанные с получением
вознаграждения.
40. При амортизации затрат по вкладам осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7310 10 Расходы по амортизации премии по размещенным вкладам
Кт 1150 12 Премия по размещенным краткосрочным вкладам
2040 09 Премия по размещенным долгосрочным вкладам.
41. При амортизации дисконта (скидки) в виде ранее полученного вознаграждения по вкладам осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1150 11 Дисконт по размещенным краткосрочным вкладам
2040 08 Дисконт по размещенным долгосрочным вкладам
Кт 6110 05 Доходы по амортизации дисконта по размещенным
вкладам.
42. При переоценке вкладов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по обменному курсу валют осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительной курсовой разницы:
Дт 1150 02 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, на одну ночь
1150 03 Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в
банках второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 04 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1150 05 Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 06 Прочие краткосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 12 Премия по размещенным краткосрочным вкладам
1270 22 Начисленные доходы в виде вознаграждения по вкладам
до востребования, размещенным в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 23 Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 24 Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 28 Прочие начисленные доходы в виде вознаграждения
2040 01 Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2040 02 Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 03 Прочие долгосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 09 Премия по размещенным долгосрочным вкладам
2170 23 Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2170 24 Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2170 28 Прочие начисленные доходы в виде вознаграждения
Кт 6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты;
и одновременно, на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дт 7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты
Кт 1150 11 Дисконт по размещенным краткосрочным вкладам
2040 08 Дисконт по размещенным долгосрочным вкладам;
2) на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дт 7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты
Кт 1150 02 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, на одну ночь
1150 03 Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в
банках второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 04 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1150 05 Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 06 Прочие краткосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 12 Премия по размещенным краткосрочным вкладам
1270 22 Начисленные доходы в виде вознаграждения по вкладам
до востребования, размещенным в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 23 Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 24 Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 28 Прочие начисленные доходы в виде вознаграждения
2040 01 Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2040 02 Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 03 Прочие долгосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 09 Премия по размещенным долгосрочным вкладам
2170 23 Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2170 24 Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2170 28 Прочие начисленные доходы в виде вознаграждения;
и одновременно:
Дт 1150 11 Дисконт по размещенным краткосрочным вкладам
2040 08 Дисконт по размещенным долгосрочным вкладам
Кт 6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты.
43. При получении ранее начисленного вознаграждения по вкладам согласно пункту 39 настоящей Инструкции осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1270 22 Начисленные доходы в виде вознаграждения по вкладам
до востребования, размещенным в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 23 Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 24 Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1270 28 Прочие начисленные доходы в виде вознаграждения
2170 23 Начисленные доходы в виде вознаграждения по срочным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2170 24 Начисленные доходы в виде вознаграждения по условным
вкладам, размещенным в банках второго уровня и
организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2170 28 Прочие начисленные доходы в виде вознаграждения.
44. При погашении основной суммы вклада осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Дт 1150 02 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, на одну ночь
1150 03 Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в
банках второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 04 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1150 05 Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 06 Прочие краткосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 01 Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2040 02 Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 03 Прочие долгосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций.
45. На каждую отчетную дату Фонд проводит тест на обесценение размещенных вкладов в банках второго уровня в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. При наличии признаков, указывающих на возможное обесценение размещенных вкладов производится расчет убытка от обесценения.
46. При создании резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения по размещенным вкладам осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7440 02 Расходы по формированию резервов (провизий) по
размещенным вкладам
Кт 1290 24 Резервы (провизии) на покрытие убытков по вкладам,
размещенным в банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций.
47. При уменьшении (аннулировании) сформированных резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения по размещенным вкладам осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1290 24 Резервы (провизии) на покрытие убытков по вкладам,
размещенным в банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций
Кт 6240 02 Доходы от восстановления (аннулирования) резервов
(провизий), созданных по вкладам, размещенным в
банках второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций.
48. При списании размещенных вкладов за счет сформированных резервов (провизий) осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1290 24 Резервы (провизии) на покрытие убытков по вкладам,
размещенным в банках второго уровня и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций
Кт 1150 02 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций, на одну ночь
1150 03 Краткосрочные вклады до востребования, размещенные в
банках второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 04 Краткосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
1150 05 Краткосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
1150 06 Прочие краткосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 01 Долгосрочные вклады, размещенные в банках второго
уровня и организациях, осуществляющих отдельные виды
банковских операций
2040 02 Долгосрочные условные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
2040 03 Прочие долгосрочные вклады, размещенные в банках
второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций.
49. При возмещении стоимости вкладов, списанных за счет резервов (провизий), осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 6240 02 Доходы от восстановления (аннулирования) резервов
(провизий), созданных по вкладам, размещенным в
банках второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций.
50. В случае принятия решения о возмещении Фондом убытков от обесценения вкладов осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1280 10 Прочая дебиторская задолженность
Кт 6240 02 Доходы от восстановления (аннулирования) резервов
(провизий), созданных по вкладам, размещенным в
банках второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций.
51. При возмещении Фондом убытков от обесценения вкладов осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1280 10 Прочая дебиторская задолженность.
52. На каждую отчетную дату Фонд проводит тест на обесценение дебиторской задолженности по возмещению убытков от обесценения вкладов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Глава 6. Бухгалтерский учет переклассификации
приобретенных долговых и долевых ценных бумаг по категориям
53. При переводе долговых ценных бумаг из категорий "ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" и "ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" в категорию "ценные бумаги, удерживаемые до погашения" после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки), переоценки по справедливой стоимости переклассифицируемых долговых ценных бумаг согласно пунктам 10, 11 и 12 настоящей Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на номинальную стоимость долговых ценных бумаг:
Дт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
Кт 1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи;
2) на сумму начисленного вознаграждения по долговым ценным бумагам:
Дт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам (лицевой счет ценных
бумаг, удерживаемых до погашения)
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам (лицевой счет ценных бумаг,
удерживаемых до погашения)
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам (лицевой счет ценных
бумаг, удерживаемых до погашения)
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам (лицевой счет ценных бумаг,
удерживаемых до погашения)
Кт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам (лицевой счет ценных
бумаг, имеющихся в наличии для продажи)
1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам (лицевой счет ценных
бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,
изменения которой отражаются в составе прибыли или
убытка)
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам (лицевой счет ценных бумаг,
оцениваемых по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка)
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам (лицевой счет ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи)
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам (лицевой счет ценных
бумаг, имеющихся в наличии для продажи)
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам (лицевой счет ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи);
3) на сумму несамортизированной премии:
Дт 1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
Кт 1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;
4) на сумму несамортизированного дисконта (скидки):
Дт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
Кт 1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения;
5) на сумму положительной переоценки долговых ценных бумаг по справедливой стоимости:
Дт 1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
Кт 1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи;
6) на сумму отрицательной переоценки долговых ценных бумаг по справедливой стоимости:
Дт 1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
Кт 1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения.
54. При переводе долговых и долевых ценных бумаг из категории "ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" и долговых ценных бумаг из категории "ценные бумаги, удерживаемые до погашения" в категорию "ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" после начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки), переоценки по справедливой стоимости переклассифицируемых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, согласно пунктам 10, 11, 12 и 19 настоящей Инструкции и (или) начисления вознаграждения, амортизации премии или дисконта (скидки) по ценным бумагам, удерживаемым до погашения, согласно пунктам 23 и 24 настоящей Инструкции, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на номинальную стоимость долговых ценных бумаг и учетную стоимость долевых ценных бумаг:
Дт 1140 01 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
2030 01 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
Кт 1130 01 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1120 01 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
2020 01 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения;
2) на сумму начисленного вознаграждения по долговым ценным бумагам:
Дт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам (лицевой счет ценных
бумаг, имеющихся в наличии для продажи)
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам (лицевой счет ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи)
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам (лицевой счет ценных
бумаг, имеющихся в наличии для продажи)
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам (лицевой счет ценных бумаг,
имеющихся в наличии для продажи)
Кт 1270 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам (лицевой счет ценных
бумаг, удерживаемых до погашения)
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам (лицевой счет ценных бумаг,
удерживаемых до погашения)
1270 04 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам (лицевой счет ценных бумаг,
оцениваемых по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка)
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам (лицевой счет ценных
бумаг, удерживаемых до погашения)
2170 01 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам (лицевой счет ценных
бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,
изменения которой отражаются в составе прибыли или
убытка)
2170 03 Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями
по ценным бумагам (лицевой счет ценных бумаг,
удерживаемых до погашения);
3) на сумму несамортизированной премии:
Дт 1140 03 Премия по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 03 Премия по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи
Кт 1120 03 Премия по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1130 03 Премия по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 03 Премия по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения;
4) на сумму несамортизированного дисконта (скидки):
Дт 1120 02 Дисконт по приобретенным финансовым активам,
оцениваемым по справедливой стоимости, изменения
которой отражаются в составе прибыли или убытка
1130 02 Дисконт по приобретенным краткосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
2020 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным инвестициям,
удерживаемым до погашения
Кт 1140 02 Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям,
имеющимся в наличии для продажи
2030 02 Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым
инвестициям, имеющимся в наличии для продажи;
5) на сумму положительной переоценки долговых и долевых ценных бумаг по справедливой стоимости:
Дт 1140 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи
Кт 1120 04 Положительная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка;
6) на сумму отрицательной переоценки долговых и долевых ценных бумаг по справедливой стоимости:
Дт 1120 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых активов, оцениваемых по справедливой
стоимости, изменения которой отражаются в составе
прибыли или убытка
Кт 1140 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для
продажи
2030 05 Отрицательная корректировка справедливой стоимости
долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в
наличии для продажи.
Глава 7. Бухгалтерский учет операций по размещению
пенсионных активов в аффинированные драгоценные металлы
55. При размещении пенсионных активов в аффинированные драгоценные металлы осуществляется следующая бухгалтерская запись по текущему Фиксингу Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов:
Дт 1150 07 Аффинированные драгоценные металлы
1150 09 Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах
2040 04 Аффинированные драгоценные металлы
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
на сумму затрат по сделке:
Дт 1150 07 Аффинированные драгоценные металлы
1150 09 Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах
2040 04 Аффинированные драгоценные металлы
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
56. При переоценке приобретенных аффинированных драгоценных металлов по справедливой стоимости осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) если справедливая стоимость аффинированных драгоценных металлов выше их учетной стоимости:
Дт 1150 07 Аффинированные драгоценные металлы
1150 09 Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах
2040 04 Аффинированные драгоценные металлы
Кт 6280 03 Нереализованные доходы от переоценки аффинированных
драгоценных металлов;
2) если учетная стоимость аффинированных драгоценных металлов выше их справедливой стоимости:
Дт 7470 04 Нереализованные расходы от переоценки аффинированных
драгоценных металлов
Кт 1150 07 Аффинированные драгоценные металлы
1150 09 Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах
2040 04 Аффинированные драгоценные металлы.
57. При продаже приобретенных аффинированных драгоценных металлов после переоценки аффинированных драгоценных металлов по справедливой стоимости согласно пункту 56 настоящей Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму заключенной сделки по продаже аффинированных драгоценных металлов:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1150 07 Аффинированные драгоценные металлы
1150 09 Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах
2040 04 Аффинированные драгоценные металлы;
2) в случае превышения суммы заключенной сделки по продаже аффинированных драгоценных металлов, над их учетной стоимостью, на сумму разницы:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 6280 01 Доход от покупки-продажи аффинированных драгоценных
металлов;
3) в случае превышения учетной стоимости аффинированных драгоценных металлов над суммой заключенной сделки по их продаже, на сумму разницы:
Дт 7470 01 Расходы по покупке-продаже аффинированных
драгоценных металлов
Кт 1150 07 Аффинированные драгоценные металлы
1150 09 Аффинированные драгоценные металлы, размещенные на
металлических счетах
2040 04 Аффинированные драгоценные металлы.
Глава 8. Бухгалтерский учет операций обратного РЕПО
58. При совершении операции обратного РЕПО с пенсионными активами (при предоставлении денег в обмен на ценные бумаги) на сумму сделки осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1150 01 Операции обратное РЕПО с ценными бумагами
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
и одновременно:
Приход 8970 Счет "депо" (с открытием отдельного субсчета для учета номинальной стоимости ценных бумаг, приобретенных за счет пенсионных активов Фонда, полученных по операции обратного РЕПО).
59. При начислении вознаграждения в период операции обратного РЕПО осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1270 02 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
операциям обратное РЕПО с ценными бумагами
Кт 6110 04 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
операциям обратное РЕПО с ценными бумагам.
60. При передаче ранее полученных ценных бумаг по операции обратного РЕПО на сумму начисленного вознаграждения по сделке обратного РЕПО и сумму закрытия сделки обратного РЕПО (сумма закрытия сделки, установленная на момент заключения данной сделки) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1270 02 Начисленные доходы в виде вознаграждения по
операциям обратное РЕПО с ценными бумагами
1150 01 Операции обратное РЕПО с ценными бумагами;
и одновременно:
Расход 8970 Счет "депо" (с открытием отдельного субсчета для учета номинальной стоимости ценных бумаг, приобретенных за счет пенсионных активов Фонда, полученных по операции обратного РЕПО).
Глава 9. Бухгалтерский учет операций
с производными инструментами
Параграф 1. Учет операций с форвардом
61. При осуществлении операции с производным инструментом, где покупатель (продавец) берет на себя обязательство по истечении определенного срока купить (продать) базовый актив на согласованных условиях в будущем (далее - форвард) осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 8300 01 Условные требования по покупке финансовых активов
Кт 8600 01 Условные обязательства по продаже финансовых
активов.
62. При переоценке форварда по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой Фонда, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости форварда:
Дт 1280 03 Требования по сделке форвард
2180 02 Требования по сделке форвард
Кт 6290 02 Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по ценным бумагам
6290 03 Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по иностранной валюте
6290 04 Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по аффинированным драгоценным металлам;
2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости форварда:
Дт 7480 02 Нереализованный расход от переоценки сделки форвард
по ценным бумагам
7480 03 Нереализованный расход от переоценки сделки форвард
по иностранной валюте
7480 04 Нереализованный расход от переоценки сделки форвард
по аффинированным драгоценным металлам
Кт 3390 02 Обязательства по сделке форвард
4170 02 Обязательства по сделке форвард;
3) на сумму числящейся положительной и (или) отрицательной корректировки справедливой стоимости форварда:
Дт 3390 02 Обязательства по сделке форвард
4170 02 Обязательства по сделке форвард
Кт 1280 03 Требования по сделке форвард
2180 02 Требования по сделке форвард.
63. На дату закрытия открытой позиции и (или) исполнения форварда осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при перечислении денег Фондом в случае расчетов на нетто основе:
Дт 3390 02 Обязательства по сделке форвард
4170 02 Обязательства по сделке форвард
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
2) при получении денег от контрпартнера в случае расчетов на нетто основе:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1280 03 Требования по сделке форвард
2180 02 Требования по сделке форвард;
3) при приобретении базового актива в соответствии с условиями форварда:
на стоимость приобретенного актива:
Дт 1120 Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по
справедливой стоимости, изменения которой отражаются в
составе прибыли или убытка
1130 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1140 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
1150 Прочие краткосрочные финансовые инвестиции
2020 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2030 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии
для продажи
2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции
3390 02 Обязательства по сделке форвард
4170 02 Обязательства по сделке форвард
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
1280 03 Требования по сделке форвард
2180 02 Требования по сделке форвард;
4) при продаже базового актива в соответствии с условиями форварда:
на стоимость продаваемого актива:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
3390 02 Обязательства по сделке форвард
4170 02 Обязательства по сделке форвард
Кт 1120 Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по
справедливой стоимости, изменения которой отражаются в
составе прибыли или убытка
1130 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1140 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
1150 Прочие краткосрочные финансовые инвестиции
1280 03 Требования по сделке форвард
2020 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2030 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии
для продажи
2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции
2180 02 Требования по сделке форвард;
5) на сумму реализованных доходов от переоценки форварда на покупку (продажу) базового актива:
Дт 6290 02 Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по ценным бумагам
6290 03 Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по иностранной валюте
6290 04 Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по аффинированным драгоценным металлам
Кт 6290 10 Доходы по сделкам форвард
7480 02 Нереализованный расход от переоценки сделки форвард
по ценным бумагам
7480 03 Нереализованный расход от переоценки сделки форвард
по иностранной валюте
7480 04 Нереализованный расход от переоценки сделки форвард
по аффинированным драгоценным металлам;
6) на сумму реализованных расходов от переоценки форварда на покупку (продажу) ценных бумаг:
Дт 6290 02 Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по ценным бумагам
6290 03 Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по иностранной валюте
6290 04 Нереализованный доход от переоценки сделки форвард
по аффинированным драгоценным металлам
7480 10 Расходы по сделкам форвард
Кт 7480 02 Нереализованный расход от переоценки сделки форвард
по ценным бумагам
7480 03 Нереализованный расход от переоценки сделки форвард
по иностранной валюте
7480 04 Нереализованный расход от переоценки сделки форвард
по аффинированным драгоценным металлам;
7) на сумму условных требований и условных обязательств в соответствии с условиями форварда:
Дт 8600 01 Условные обязательства по продаже финансовых активов
Кт 8300 01 Условные требования по покупке финансовых активов.
Параграф 2. Учет операций с фьючерсом
64. При осуществлении операции с производным инструментом, где покупатель (продавец) берет на себя обязательство по истечении определенного срока купить (продать) базовый актив в соответствии с установленными на организованном рынке стандартными условиями (далее - фьючерс) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму условных требований и обязательств по покупке фьючерса:
Дт 8300 02 Условные требования по покупке финансовых фьючерсов
Кт 8600 02 Условные обязательства по покупке финансовых
фьючерсов;
2) на сумму условных требований и обязательств по продаже фьючерса:
Дт 8300 03 Условные требования по продаже финансовых фьючерсов
Кт 8600 03 Условные обязательства по продаже финансовых
фьючерсов.
65. При выплате маржи по фьючерсу осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1610 02 Расчеты с брокерами
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
66. При оплате комиссии брокеру за заключение фьючерса осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7470 82 Комиссионные расходы за услуги по брокерской и
дилерской деятельности
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
67. При переоценке фьючерса по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой Фонда, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости фьючерса:
Дт 1280 02 Требования по сделке фьючерс
2180 01 Требования по сделке фьючерс
Кт 6290 01 Нереализованный доход от переоценки сделки фьючерс;
2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости фьючерса:
Дт 7480 01 Нереализованный расход от переоценки сделки фьючерс
Кт 3390 01 Обязательства по сделке фьючерс
4170 01 Обязательства по сделке фьючерс;
3) на сумму числящейся положительной и (или) отрицательной корректировки справедливой стоимости фьючерса:
Дт 3390 01 Обязательства по сделке фьючерс
4170 01 Обязательства по сделке фьючерс
Кт 1280 02 Требования по сделке фьючерс
2180 01 Требования по сделке фьючерс.
68. При выплате дополнительной маржи по фьючерсу или списании допустимой суммы числящейся маржи по фьючерсу осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму маржи, дополнительно выплаченной Фондом:
Дт 1610 02 Расчеты с брокерами
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
2) при списании допустимой числящейся маржи:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1610 02 Расчеты с брокерами.
69. На дату закрытия открытой позиции фьючерса, в случае погашения стоимости фьючерса (закрытие открытой позиции) деньгами на нетто основе осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при погашении Фондом фьючерса на нетто основе:
Дт 3390 01 Обязательства по сделке фьючерс
4170 01 Обязательства по сделке фьючерс
Кт 1610 02 Расчеты с брокерами;
2) при погашении контрпартнером фьючерса на нетто основе:
Дт 1610 02 Расчеты с брокерами
Кт 1280 02 Требования по сделке фьючерс
2180 01 Требования по сделке фьючерс;
3) на сумму реализованных доходов от переоценки фьючерса:
Дт 6290 01 Нереализованный доход от переоценки сделки фьючерс
Кт 7480 01 Нереализованный расход от переоценки сделки фьючерс
6290 09 Доходы по сделкам фьючерс;
4) на сумму реализованных расходов от переоценки фьючерса:
Дт 6290 01 Нереализованный доход от переоценки сделки фьючерс
7480 09 Расходы по сделкам фьючерс
Кт 7480 01 Нереализованный расход от переоценки сделки фьючерс;
5) на сумму условных требований и обязательств по покупке фьючерса:
Дт 8600 02 Условные обязательства по покупке финансовых
фьючерсов
Кт 8300 02 Условные требования по покупке финансовых фьючерсов;
6) на сумму условных требований и обязательств по продаже фьючерса:
Дт 8600 03 Условные обязательства по продаже финансовых
фьючерсов
Кт 8300 03 Условные требования по продаже финансовых фьючерсов.
Параграф 3. Учет операций с опционом
70. При осуществлении операции с производным инструментом, в соответствии с которым одна сторона покупает у другой стороны право купить или продать базовый актив по оговоренной цене на согласованных условиях в будущем, (далее - приобретенный опцион "колл" или "пут") осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму условных требований:
Дт 8300 06 Приобретенные сделки опцион - "колл"
8300 07 Приобретенные сделки опцион - "пут"
Кт 8600 06 Приобретенные сделки опцион "колл" - контрсчет
8600 07 Приобретенные сделки опцион "пут" - контрсчет;
2) на сумму выплаченной премии по приобретенному опциону "колл" или "пут":
Дт 1280 04 Требования по сделке опцион
2180 03 Требования по сделке опцион
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
71. При переоценке приобретенного опциона "колл" или "пут" по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой Фонда, а также на дату закрытия опциона, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости приобретенного опциона:
Дт 1280 04 Требования по сделке опцион
2180 03 Требования по сделке опцион
Кт 6290 05 Нереализованный доход от переоценки сделки опцион;
2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости приобретенного опциона:
Дт 7480 05 Нереализованный расход от переоценки сделки опцион
Кт 1280 04 Требования по сделке опцион
2180 03 Требования по сделке опцион.
72. На дату закрытия открытой позиции или исполнения приобретенного опциона "колл" или "пут" осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму условных требований и условных обязательств по условиям приобретенного опциона "колл" или "пут":
Дт 8600 06 Приобретенные сделки опцион "колл" - контрсчет
8600 07 Приобретенные сделки опцион "пут" - контрсчет
Кт 8300 06 Приобретенные сделки опцион "колл"
8300 07 Приобретенные сделки опцион "пут";
2) при погашении контрпартнером стоимости приобретенного опциона "колл" или "пут" (закрытие открытой позиции) деньгами:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1280 04 Требования по сделке опцион
2180 03 Требования по сделке опцион;
3) при приобретении базового актива в соответствии с условиями приобретенного опциона "колл":
на стоимость приобретенных активов:
Дт 1120 Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по
справедливой стоимости, изменения которой отражаются в
составе прибыли или убытка
1130 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1140 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
1150 Прочие краткосрочные финансовые инвестиции
2020 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2030 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии
для продажи
2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
1280 04 Требования по сделке опцион
2180 03 Требования по сделке опцион;
4) при продаже базового актива в соответствии с условиями приобретенного опциона "пут":
на стоимость продаваемых активов:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1120 Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по
справедливой стоимости, изменения которой отражаются в
составе прибыли или убытка
1130 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1140 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
1150 Прочие краткосрочные финансовые инвестиции
1280 04 Требования по сделке опцион
2020 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2030 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии
для продажи
2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции
4170 03 Обязательства по сделке опцион;
5) на сумму реализованных доходов по приобретенному опциону "колл" или "пут":
Дт 6290 05 Нереализованный доход от переоценки сделки опцион
Кт 6290 11 Доходы по сделкам опцион
7480 05 Нереализованный расход от переоценки сделки опцион;
6) на сумму реализованных расходов по приобретенному опциону "колл" или "пут":
Дт 6290 05 Нереализованный доход от переоценки сделки опцион
7480 11 Расходы по сделкам опцион
Кт 7480 05 Нереализованный расход от переоценки сделки опцион.
73. При осуществлении операции с производным инструментом, в соответствии с которым одна сторона продает другой стороне право купить или продать базовый актив по оговоренной цене на согласованных условиях в будущем (далее - проданный опцион "колл" или "пут") осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 8300 08 Проданные сделки опцион "пут" - контрсчет
8300 09 Проданные сделки опцион "колл" - контрсчет
Кт 8600 08 Проданные сделки опцион "пут"
8600 09 Проданные сделки опцион "колл";
на сумму полученной премии:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 3390 03 Обязательства по сделке опцион
4170 03 Обязательства по сделке опцион.
74. При переоценке проданного опциона "колл" или "пут" по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой Фонда, а также на дату закрытия опциона, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости проданного опциона "колл" или "пут":
Дт 3390 03 Обязательства по сделке опцион
4170 03 Обязательства по сделке опцион
Кт 6290 05 Нереализованный доход от переоценки сделки опцион;
2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости проданного опциона "колл" или "пут":
Дт 7480 05 Нереализованный расход от переоценки сделки опцион
Кт 3390 03 Обязательства по сделке опцион
4170 03 Обязательства по сделке опцион.
75. На дату закрытия открытой позиции или исполнения проданного опциона "колл" или "пут" осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму условных требований и условных обязательств в соответствии с условиями проданного опциона "колл" или "пут":
Дт 8600 08 Проданные сделки опцион "пут"
8600 09 Проданные сделки опцион "колл"
Кт 8300 08 Проданные сделки опцион "пут" - контрсчет
8300 09 Проданные сделки опцион "колл" - контрсчет;
2) при погашении контрпартнером стоимости проданного опциона "колл" или "пут" (закрытие открытой позиции):
Дт 3390 03 Обязательства по сделке опцион
4170 03 Обязательства по сделке опцион
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
3) при продаже базового актива в соответствии с условиями проданного опциона "пут":
на стоимость продаваемых активов:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
3390 03 Обязательства по сделке опцион
4170 03 Обязательства по сделке опцион
Кт 1120 Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по
справедливой стоимости, изменения которой отражаются в
составе прибыли или убытка
1130 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1140 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
1150 Прочие краткосрочные финансовые инвестиции
2020 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2030 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии
для продажи
2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции;
4) при приобретении базового актива в соответствии с условиями проданного опциона "колл":
на стоимость приобретенных активов:
Дт 1120 Краткосрочные финансовые активы, оцениваемые по
справедливой стоимости, изменения которой отражаются в
составе прибыли или убытка
1130 Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
1140 Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в
наличии для продажи
1150 Прочие краткосрочные финансовые инвестиции
2020 Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения
2030 Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии
для продажи
2040 Прочие долгосрочные финансовые инвестиции
3390 03 Обязательства по сделке опцион
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет);
5) на сумму реализованных доходов по проданному опциону "колл" или "пут":
Дт 6290 05 Нереализованный доход от переоценки сделки опцион
Кт 6290 11 Доходы по сделкам опцион
7480 05 Нереализованный расход от переоценки сделки опцион;
6) на сумму реализованных расходов по проданному опциону "колл" или "пут":
Дт 6290 05 Нереализованный доход от переоценки сделки опцион
7480 11 Расходы по сделкам опцион
Кт 7480 05 Нереализованный расход от переоценки сделки опцион.
Параграф 4. Учет операций с валютным свопом
76. При осуществлении операции с производным инструментом, в соответствии с которым заключается соглашение об обмене одной валюты на другую валюту в течение заранее оговоренного срока (далее - валютный своп) осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1280 06 Требования по сделке своп
2180 04 Требования по сделке своп
Кт 3390 05 Обязательства по сделке своп
4170 04 Обязательства по сделке своп;
и одновременно, на внебалансовом учете отражаются на сумму условных требований и обязательств по обратному обмену валютами:
Дт 8300 12 Условные требования по прочим производным финансовым
инструментам
Кт 8600 12 Условные обязательства по прочим производным
финансовым инструментам.
77. На дату валютирования валютного свопа осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму получаемой валюты:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1280 06 Требования по сделке своп
2180 04 Требования по сделке своп;
2) на сумму перечисляемой валюты:
Дт 3390 05 Обязательства по сделке своп
4170 04 Обязательства по сделке своп
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
78. При переоценке валютного свопа по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой Фонда, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительного изменения справедливой стоимости:
Дт 1280 06 Требования по сделке своп
2180 04 Требования по сделке своп
Кт 6290 07 Нереализованный доход от переоценки сделки своп;
2) на сумму отрицательного изменения справедливой стоимости:
Дт 7480 07 Нереализованный расход от переоценки сделки своп
Кт 3390 05 Обязательства по сделке своп
4170 04 Обязательства по сделке своп;
Одновременно, на сумму числящейся положительной и (или) отрицательной переоценки, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 3390 05 Обязательства по сделке своп
4170 04 Обязательства по сделке своп
Кт 1280 06 Требования по сделке своп
2180 04 Требования по сделке своп;
79. На дату валютирования по закрытию валютного свопа осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму условных требований и обязательств:
Дт 8600 12 Условные обязательства по прочим производным
финансовым инструментам
Кт 8300 12 Условные требования по прочим производным финансовым
инструментам;
2) на сумму обмениваемой валюты:
при положительной стоимости валютного свопа:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем счете (инвестиционный счет)
1280 06 Требования по сделке своп
2180 04 Требования по сделке своп;
при отрицательной стоимости валютного свопа:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
3390 05 Обязательства по сделке своп
4170 04 Обязательства по сделке своп
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
Параграф 5. Учет операций с процентным свопом
80. При осуществлении операции с производным инструментом, в соответствии с которым стороны обмениваются регулярными процентными платежами с применением фиксированной и плавающей ставок процента, (далее - процентный своп) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) в случае если по условиям процентного свопа выплаты предусмотрены по плавающей процентной ставке, но суммы получают по фиксированной процентной ставке:
Дт 8300 04 Фиксированный процентный своп
Кт 8300 05 Плавающий процентный своп;
2) в случае если по условиям процентного свопа выплаты предусмотрены по фиксированной процентной ставке, но суммы получают по плавающей процентной ставке:
Дт 8300 05 Плавающий процентный своп
Кт 8300 04 Фиксированный процентный своп.
81. При начислении доходов и расходов в виде вознаграждения по процентному свопу осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму доходов:
Дт 1280 06 Требования по сделке своп
2180 04 Требования по сделке своп
Кт 6110 34 Прочие доходы, связанные с получением
вознаграждения;
2) на сумму расходов:
Дт 7310 25 Прочие расходы, связанные с выплатой вознаграждения
Кт 3390 05 Обязательства по сделке своп
4170 04 Обязательства по сделке своп.
82. При переоценке процентного свопа по справедливой стоимости с периодичностью, установленной учетной политикой Фонда, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму положительной разницы:
Дт 1280 06 Требования по сделке своп
2180 04 Требования по сделке своп
Кт 6290 07 Нереализованный доход от переоценки сделки своп;
2) на сумму отрицательной разницы:
Дт 7480 07 Нереализованный расход от переоценки сделки своп
Кт 3390 05 Обязательства по сделке своп
4170 04 Обязательства по сделке своп;
Одновременно, на сумму числящейся положительной и (или) отрицательной переоценки, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 3390 05 Обязательства по сделке своп
4170 04 Обязательства по сделке своп
Кт 1280 06 Требования по сделке своп
2180 04 Требования по сделке своп.
83. На дату проведения периодических платежей после переоценки процентного свопа по справедливой стоимости согласно пункту 82 настоящей Инструкции осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму полученного вознаграждения:
Дт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет)
Кт 1280 06 Требования по сделке своп
2180 04 Требования по сделке своп;
2) на сумму выплаченного вознаграждения:
Дт 3390 05 Обязательства по сделке своп
4170 04 Обязательства по сделке своп
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
84. На дату закрытия открытой позиции или закрытия процентного свопа осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму условных требований и обязательств по покупке процентного свопа:
Дт 8300 04 Фиксированный процентный своп
Кт 8300 05 Плавающий процентный своп;
2) на сумму условных требований и обязательств по продаже процентного свопа:
Дт 8300 05 Плавающий процентный своп
Кт 8300 04 Фиксированный процентный своп.
Глава 10. Бухгалтерский учет операций по формированию
инвестиционного дохода и комиссионных вознаграждений
85. При формировании инвестиционного дохода осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму имеющихся доходов:
Дт 6110 01 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
приобретенным ценным бумагам
6110 03 Доходы, связанные с амортизацией дисконта по
приобретенным ценным бумагам
6110 04 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
операциям обратное РЕПО с ценными бумагами
6110 05 Доходы по амортизации дисконта по размещенным
вкладам
6110 29 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
вкладам до востребования
6110 30 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
срочным вкладам
6110 31 Доходы, связанные с получением вознаграждения по
условным вкладам
6110 34 Прочие доходы, связанные с получением вознаграждения
6110 63 Возмещение отрицательного комиссионного
вознаграждения
6150 01 Нереализованные доходы от изменения стоимости ценных
бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,
изменения которой отражаются в составе прибыли или
убытка
6240 01 Доходы от восстановления (аннулирования) резервов
(провизий), созданных по ценным бумагам, имеющимся в
наличии для продажи и удерживаемым до погашения
6240 02 Доходы от восстановления (аннулирования) резервов
(провизий), созданных по вкладам, размещенным в
банках второго уровня и организациях, осуществляющих
отдельные виды банковских операций
6250 01 Нереализованные доходы от переоценки иностранной
валюты
6280 01 Доход от покупки-продажи аффинированных драгоценных
металлов
6280 03 Нереализованные доходы от переоценки аффинированных
драгоценных металлов
6280 07 Прочие доходы
6280 09 Доходы от покупки-продажи ценных бумаг
Кт 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток);
2) на сумму имеющихся расходов:
Дт 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток)
Кт 6280 01 Доход от покупки-продажи аффинированных драгоценных
металлов
7310 02 Расходы, связанные с амортизацией премии по
приобретенным ценным бумагам
7430 01 Нереализованные расходы от переоценки иностранной
валюты
7440 01 Расходы по формированию резервов (провизий) по
ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи и
удерживаемым до погашения
7440 02 Расходы по формированию резервов (провизий) по
размещенным вкладам
7470 03 Нереализованные расходы от изменения стоимости
ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости,
изменения которой отражаются в составе прибыли или
убытка
7470 04 Нереализованные расходы от переоценки аффинированных
драгоценных металлов
7470 10 Расходы от покупки-продажи ценных бумаг
7470 27 Прочие комиссионные расходы.
86. При зачислении чистого инвестиционного дохода на индивидуальные пенсионные счета вкладчиков (получателей) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при наличии кредитового остатка по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)":
Дт 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток)
Кт 3390 65 Пенсионные накопления на индивидуальных пенсионных
счетах;
2) при наличии дебетового остатка по счету 5610 "Итоговая прибыль (итоговый убыток)":
Дт 3390 65 Пенсионные накопления на индивидуальных пенсионных
счетах
Кт 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток).
87. На сумму причитающегося Фонду комиссионного вознаграждения от пенсионных активов осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7470 27 Прочие комиссионные расходы
Кт 3380 62 Начисленные комиссионные вознаграждения от
пенсионных активов.
При перечислении суммы комиссионного вознаграждения от пенсионных активов Фонда на текущий счет Фонда осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 3380 62 Начисленные комиссионные вознаграждения от
пенсионных активов
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
88. При начислении причитающегося Фонду комиссионного вознаграждения от инвестиционного дохода осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму в пределах ранее начисленного отрицательного значения комиссионного вознаграждения:
Дт 7470 27 Прочие комиссионные расходы
Кт 1280 10 Прочая дебиторская задолженность;
2) на сумму, превышающую ранее начисленное отрицательное значение комиссионного вознаграждения:
Дт 7470 27 Прочие комиссионные расходы
Кт 3380 61 Начисленные комиссионные вознаграждения от
инвестиционного дохода.
При перечислении суммы комиссионного вознаграждения от инвестиционного дохода на текущий счет Фонда осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 3380 61 Начисленные комиссионные вознаграждения от
инвестиционного дохода
Кт 1060 61 Денежные средства (пенсионные активы) на текущем
счете (инвестиционный счет).
89. При возникновении отрицательного значения инвестиционного дохода, приведшего к отрицательному значению комиссионного вознаграждения, причитающегося Фонду, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму в пределах ранее начисленного, но не оплаченного комиссионного вознаграждения:
Дт 3380 61 Начисленные комиссионные вознаграждения от
инвестиционного дохода
Кт 6110 63 Возмещение отрицательного комиссионного
вознаграждения;
2) на сумму, превышающую ранее начисленное, но не оплаченное комиссионное вознаграждение:
Дт 1280 10 Прочая дебиторская задолженность
Кт 6110 63 Возмещение отрицательного комиссионного
вознаграждения.
Глава 11. Бухгалтерский учет операций по возмещению разницы
между показателем номинальной доходности и
минимальным значением доходности
90. В случае, если после опубликования Комитетом по контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций Национального Банка Республики Казахстан значения скорректированного средневзвешенного коэффициента номинального дохода (далее - коэффициента К2) за предыдущий отчетный год у Фонда возникает обязательство перед вкладчиками, связанное с отклонением значения коэффициента К2 от опубликованного значения, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму, подлежащую возмещению за счет собственных средств Фонда:
Дт 1280 61 Требования по возмещению разницы между показателем
номинальной доходности и минимальным значением
доходности
Кт 6280 07 Прочие доходы;
2) при получении возмещения:
Дт 1060 61 Деньги (пенсионные активы) на текущем счете
(инвестиционный счет) в национальной валюте
Кт 1280 61 Требования по возмещению разницы между показателем
номинальной доходности и минимальным значением
доходности.