Об утверждении Правил ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектами естественных монополий, оказывающими услуги магистральной железнодорожной сети

      Сноска. В заголовок внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не изменяется приказом Министра национальной экономики РК от 16.02.2018 № 50 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).

      В соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 14 Закона Республики Казахстан от 9 июля 1998 года "О естественных монополиях" и подпунктом 2) пункта 3 статьи 16 Закона Республики Казахстан от 19 марта 2010 года "О государственной статистике" ПРИКАЗЫВАЮ:

      1. Утвердить прилагаемые Правила ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектами естественных монополий, оказывающими услуги магистральной железнодорожной сети.

      2. Исключен приказом и.о. Министра национальной экономики РК от 30.06.2015 № 472 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).

      3. Департаменту по регулированию и контролю в сфере железнодорожного транспорта и портов Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий (Бокенбаеву А.К.) обеспечить в установленном законодательством порядке:

      1) государственную регистрацию настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан;

      2) согласование учетных политик, представленных субъектами естественных монополий, оказывающими услуги магистральной железнодорожной сети.

      4. Департаменту административной работы и анализа Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий (Есиркепов Е.О.) после государственной регистрации настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан:

      1) обеспечить в установленном законодательством порядке его официальное опубликование в средствах массовой информации;

      2) довести его до сведения структурных подразделений и территориальных органов Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий, Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан.

      5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на Первого заместителя Председателя Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий Алдабергенова Н.Ш.

      6. Настоящий приказ вводится в действие со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан.

      СОГЛАСОВАНО

      Министр транспорта и коммуникаций

      Республики Казахстан

Правила
ведения раздельного учета доходов,
затрат и задействованных активов субъектами
естественной монополии, оказывающими услуги
магистральной железнодорожной сети

      Сноска. В заголовок Правил внесено изменение на казахском языке, текст на русском языке не изменяется приказом Министра национальной экономики РК от 16.02.2018 № 50 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования).

Глава 1. Общие положения

      1. Настоящие Правила ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектами естественной монополии, оказывающими услуги магистральной железнодорожной сети (далее – Правила) разработаны в соответствии с Законом Республики Казахстан "О естественных монополиях" (далее – Закон), приказом Председателя Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий от 25 апреля 2013 года № 130-ОД "Об утверждении Особого порядка формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов (цен, ставок сборов) на регулируемые услуги (товары, работы) субъектов естественных монополий" (далее – Особый порядок) (зарегистрирован в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 8480) и распространяются на субъектов естественной монополии, оказывающих услуги магистральной железнодорожной сети (далее – Субъект).

      2. Правила определяют основные принципы ведения и порядок осуществления раздельного учета Субъектами в целях обеспечения прозрачности учета доходов, затрат и задействованных активов по регулируемым услугам и в целом по иной деятельности и установления экономически обоснованных тарифов, утверждаемых уполномоченным органом.

      3. Правила включают следующие положения:

      1) виды деятельности, услуг и операций;

      2) принципы ведения и организация раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов;

      3) порядок учета и распределения активов, затрат и задействованных активов;

      4) учет производственных показателей;

      5) формы отчетности.

      4. Основные понятия, применяемые в настоящих Правилах:

      абсорбированные производственные затраты – совокупность общих производственных затрат центров ответственности первого уровня, необходимые для предоставления услуг одного вида деятельности;

      вид деятельности – операционная деятельность, связанная с оказанием комплекса услуг, выполнением работ и производством товаров, с целью извлечения прибыли;

      добавленные расходы – расходы, включающие общие и административные расходы центров ответственности регионального, сетевого и корпоративного уровней и центров ответственности первого уровня централизованного снабжения, а также производственные затраты центров ответственности первого уровня централизованного снабжения;

      косвенные операции – операции, выполняемые для осуществления нескольких основных операций, включаемых в себестоимость оказываемых услуг (товаров, работ) видов деятельности;

      операционная деятельность – основная деятельность Субъекта по получению дохода и иная деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой;

      раздельный учет – система сбора и обобщения информации о затратах, доходах, задействованных активах и производственных показателях раздельно по видам деятельности, услугам, операциям Субъекта, в целях анализа себестоимости регулируемых видов деятельности, тарифной сметы и расчета тарифов на услуги;

      регулируемый вид деятельности – сфера естественных монополий, определенная Законом;

      центр ответственности – самостоятельное структурное подразделение Субъекта. Центры ответственности группируются по отраслевым и географическим сегментам и организационным уровням Субъекта;

      центр ответственности первого уровня – центр ответственности, непосредственно занимающийся производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для потребителей;

      центр ответственности регионального уровня – центр ответственности, управляющий группой центров ответственности первого уровня;

      центр ответственности сетевого уровня – центр ответственности, управляющий центрами ответственности регионального и первого уровней;

      центр ответственности корпоративного уровня – центр ответственности, управляющий центрами ответственности сетевого уровня;

      уполномоченный орган – ведомство государственного органа, осуществляющего руководство в сферах естественных монополий.

Глава 2. Виды деятельности, услуг и операций

      5. Для целей настоящих Правил:

      1) деятельность Субъекта разделяется на группы регулируемых и нерегулируемых видов деятельности;

      2) среди регулируемых видов деятельности в качестве базовой деятельности определяется сфера естественной монополии - услуги магистральной железнодорожной сети.

      6. При ведении раздельного учета, Субъектом отдельно выделяются виды деятельности, определяемые в соответствии с Законом как регулируемые сферы естественных монополий, и нерегулируемые виды деятельности:

      1) услуги магистральной железнодорожной сети;

      2) предоставление подъездных путей;

      3) передача и распределение электрической энергии;

      4) передача и распределение тепловой энергии;

      5) перевозочная деятельность;

      6) нерегулируемый вид деятельности, доходы, по которому превышают, пять процентов в совокупном доходе Субъекта;

      7) прочая деятельность.

      7. Каждый регулируемый и нерегулируемый вид деятельности последовательно декомпозируется в определенную номенклатуру услуг, операций и бизнес-процессов. Ряд вспомогательных производственных операций являются общими для нескольких видов деятельности Субъекта.

      8. Для целей раздельного учета доходы, затраты и задействованные активы распределяются по видам услуг и операций базовой деятельности Субъекта:

      1) услуги магистральной железнодорожной сети по операциям перевозочного процесса, включающие:

      услуги магистральной железнодорожной сети по осуществлению грузовых и пассажирских перевозок;

      специальные услуги магистральной железнодорожной сети по осуществлению грузовых перевозок;

      специальные услуги магистральной железнодорожной сети по осуществлению пассажирских перевозок;

      2) услуги по отпуску электроэнергии на тягу поездов;

      3) услуги по охране груженых вагонов, отцепленных по неисправности;

      4) услуги по текущему отцепочному ремонту вагонов;

      5) услуги по стоянке вагонов вне операций перевозочного процесса.

      9. Виды услуг, входящие в базовую деятельность Субъекта включают основные операции:

      1) услуги магистральной железнодорожной сети по осуществлению грузовых и пассажирских перевозок:

      предоставление магистрального пути;

      предоставление систем электроснабжения;

      предоставление систем сигнализации и связи;

      предоставление в пользование программно-аппаратного комплекса информационных систем;

      пожарные и восстановительные поезда;

      передача (подача и уборка) вагонов (составов) между путевыми парками, соединительными и специальными путями;

      переработка вагонов (составов);

      прием и отправление поездов;

      перестановка вагонов с одной колеи на другую;

      2) специальные услуги магистральной железнодорожной сети по осуществлению грузовых перевозок:

      техническое обслуживание грузовых вагонов;

      коммерческое обслуживание;

      предоставление площадок для погрузки, выгрузки грузов;

      3) специальные услуги магистральной железнодорожной сети по осуществлению пассажирских перевозок:

      техническое обслуживание пассажирских и багажных вагонов;

      предоставление платформ для перевозчиков пассажиров, багажа и грузобагажа;

      предоставление вокзалов для осуществления пассажирских перевозок;

      предоставление устройств по информационному обслуживанию пассажиров;

      4) услуги по отпуску электроэнергии на тягу поездов:

      электроснабжение на тягу поездов;

      5) услуги по охране груженых вагонов, отцепленных по неисправности:

      охрана груженых вагонов, отцепленных по неисправности до направления на ремонт;

      6) услуги по текущему отцепочному ремонту вагонов:

      замена колесных пар;

      ремонт неисправностей вагонов;

      7) услуги по стоянке вагонов вне операций перевозочного процесса:

      стоянка подвижного состава вне операций перевозочного процесса.

      10. При осуществлении базовой деятельности Субъектом, кроме основных операций выполняются вспомогательные операции, заданные в формах отчетности.

      11. Каждая основная и вспомогательная операция базовой деятельности декомпозируется в определенную номенклатуру бизнес-процессов. Бизнес-процесс является статьей калькулирования производственных затрат по элементам для целей настоящих Правил.

      12. Перечень статей калькулирования затрат основных и вспомогательных операций видов услуг базовой деятельности устанавливается настоящими Правилами.

Глава 3. Принципы ведения и организация раздельного
учета доходов, затрат и задействованных активов
3.1 Организация раздельного учета

      13. Ведение раздельного учета Субъектами основывается на принципах ведения бухгалтерского учета, принятых в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (далее - МСФО). Для целей раздельного учета первоначальным и наиболее достоверным источником информации при интерпретации МСФО являются интерпретации Международного комитета по интерпретации финансовой отчетности (IFRIC), рекомендации Экспертного Совета Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита.

      14. При ведении раздельного учета, Субъектам необходимо выполнять следующие требования:

      1) все производственные показатели, доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, подтверждаются соответствующими учетными документами;

      2) записи организовываются в форме облегчающей их обзор, аудит и сравнение данных взаимоконтролирующих документов;

      3) если информация в бухгалтерских и статистических учетных документах представлена не в полной мере, то ее необходимо подкреплять перекрестными ссылками на документы, содержащие дополняющую информацию;

      4) документы бухгалтерской, статистической (производственной) и иной отчетности, статистические данные, рабочие документы и отчеты, используемые в соответствии с настоящими Правилами, для ведения раздельного учета и учета натуральных производственных показателей, объемных натуральных показателей услуг и калькуляций удельных расходов и доходов на единицы натуральных показателей, и иных целей, предусмотренных законодательством, необходимо хранить в течение пяти лет с момента их вступления в действие.

      15. Отчетность по формам, установленным настоящими Правилами, составляется Субъектом за период, равный одному календарному году, и представляется в уполномоченный орган ежегодно, не позднее 1 мая года, следующего за отчетным, за исключением форм отчетов, предусмотренных подпунктами 7)-15) пункта 46 и пунктом 47 настоящих Правил, которые представляются по запросу уполномоченного органа.

      16. Субъект представляет в уполномоченный орган в срок, установленный действующим законодательством Республики Казахстан аудированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

3.2 Принципы ведения раздельного учета

      17. Основными принципами раздельного учета являются:

      1) баланс между пользой от представленной информации и затратами на ее получение;

      2) баланс между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения отчетности.

      18. Критериями распределения затрат при раздельном учете являются:

      1) причинно-следственная связь;

      2) справедливость.

      19. Задействованные основные средства и нематериальные активы, доходы и затраты учитываются по видам деятельности, услугам, операциям, бизнес-процессам по месту их возникновения и в соответствии с их функциональным назначением.

      20. Доходы определяются по всем оказанным услугам (товарам, работам) регулируемых и нерегулируемых видов деятельности в отдельности.

      21. Объектами распределения затрат в соответствии с функциональной и экономической структурой деятельности определяются регулируемые и нерегулируемые виды деятельности, услуги, операции.

      22. По основной деятельности в себестоимость оказанных услуг (работ, товаров) включаются затраты за исключением затрат, не учитываемых в соответствии с Особым порядком.

      23. По способу отнесения на себестоимость оказанных услуг (работ, товаров) затраты подразделяются на затраты прямые, косвенные и добавленные.

      24. Затраты признаются по причинно-следственному критерию по каждой операции по каждой калькулируемой статье отдельно по следующим элементам затрат:

      1) выплаты персоналу, входящие в фонд оплаты труда;

      2) выплаты персоналу, не входящие в фонд оплаты труда;

      3) отчисления от оплаты труда;

      4) материалы;

      5) топливо;

      6) электроэнергия;

      7) услуги;

      8) аренда;

      9) износ основных средств, амортизация нематериальных активов;

      10) текущий ремонт, выполненный хозяйственным способом;

      11) текущий ремонт, выполненный подрядным способом;

      12) капитальный ремонт, выполненный хозяйственным способом;

      13) капитальный ремонт, выполненный подрядным способом;

      14) прочие расходы.

      25. Затраты по вспомогательным (косвенным) операциям распределяются пропорционально базам распределения на:

      1) основные операции услуг видов операционной деятельности;

      2) произведенные работы, услуги и продукцию для собственного потребления;

      3) общие и административные расходы;

      4) проекты инвестиционной деятельности.

      26. В случае осуществления субъектом естественной монополии нескольких регулируемых видов деятельности, общие и административные расходы, затраты по централизованному снабжению распределяются по видам деятельности в соответствии с Правилами раздельного учета для сферы естественной монополии с наибольшей долей в совокупном доходе субъекта естественной монополии.

      27. Общие и административные расходы центра ответственности первого уровня распределяются по всем услугам и операциям регулируемых и нерегулируемых видов деятельности пропорционально удельному весу производственных затрат каждого вида деятельности, услуги, операции, за исключением случаев возможной идентификации расходов для прямого отнесения на услугу.

      28. Добавленные расходы, связанные с основной деятельностью распределяются по всем услугам и операциям регулируемых и нерегулируемых видов деятельности (осуществляемых в целом субъектом) пропорционально удельному весу затрат каждого вида деятельности, услуги, операции.

Глава 4. Порядок учета и распределения доходов,
затрат и задействованных активов

      29. Задействованные основные средства и нематериальные активы учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами.

      30. Основные средства и нематериальные активы подразделяются на категории по видам деятельности, услугам, операциям, бизнес-процессам:

      первая категория - основные средства и нематериальные активы, непосредственно участвующие в бизнес-процессах основных операций регулируемых и нерегулируемых видов деятельности. Затраты по их содержанию и обслуживанию относятся к прямым производственным расходам;

      вторая категория - основные средства и нематериальные активы, используемые в бизнес-процессах вспомогательных (косвенных) операций. Затраты по их содержанию и обслуживанию относятся к косвенным затратам;

      третья категория основные средства и нематериальные активы, участвующие:

      в бизнес-процессах операций административного и общехозяйственного назначения. Затраты по их содержанию и обслуживанию относятся к общим и административным расходам;

      в бизнес-процессах операций централизованного снабжения. Затраты по их содержанию и обслуживанию относятся к затратам по централизованному снабжению;

      в бизнес-процессах операций по реализации. Затраты по их содержанию и обслуживанию относятся к расходам по реализации.

      31. Доходы учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами.

      32. Доход от оказания услуг магистральной железнодорожной сети учитывается отдельно по пассажирским, грузовым, транзитным перевозкам.

      33. Доход от оказания услуг магистральной железнодорожной сети по грузовым перевозкам учитывается по группам кодов номенклатуры грузов, установленной Уполномоченным органом.

      34. Себестоимость операций услуг магистральной железнодорожной сети включает:

      1) производственные затраты;

      2) долю абсорбированных производственных затрат;

      3) долю затрат по централизованному снабжению;

      4) долю общих и административных расходов;

      5) долю расходов по реализации;

      6) долю расходов по вознаграждению.

      35. Производственные затраты учитываются по основным операциям услуг магистральной железнодорожной сети в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами, и включают прямые и косвенные затраты.

      36. Абсорбированные производственные затраты по услугам магистральной железнодорожной сети учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами и распределяются пропорционально доли производственных затрат каждой основной операции услуг магистральной железнодорожной сети.

      37. Затраты по централизованному снабжению учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами и распределяются пропорционально доли каждого вида деятельности основной деятельности субъекта. Доля затрат по централизованному снабжению магистральной железнодорожной сети распределяется пропорционально доли производственных затрат каждой основной операции услуг магистральной железнодорожной сети.

      38. Общие и административные расходы учитываются и распределяются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами и подразделяются на:

      прямые общие и административные расходы центров ответственности первого уровня при возможной идентификации расходов для прямого отнесения по видам деятельности;

      косвенные общие и административные расходы центров ответственности первого уровня;

      добавленные общие и административные расходы.

      Доля общих и административных расходов по услугам магистральной железнодорожной сети распределяется пропорционально доли производственных затрат каждой основной операции услуг магистральной железнодорожной сети.

      39. Расходы по реализации услуг магистральной железнодорожной сети учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами и распределяются пропорционально доли производственных затрат каждой основной операции услуг магистральной железнодорожной сети.

      40. Расходы по вознаграждению (не капитализируемые) по услугам магистральной железнодорожной сети учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами и распределяются пропорционально доли производственных затрат каждой основной операции услуг магистральной железнодорожной сети.

Глава 5. Учет производственных показателей

      41. Субъекту необходимо вести учет натуральных показателей эксплуатационной деятельности, используемых для распределения доходов, затрат и задействованных активов, расчета единичных расходных и доходных ставок для расчета и утверждения тарифов (цен, ставок сборов) и тарифных смет.

      42. Учет показателей производства (статистический учет) необходимо организовывать в форме, обеспечивающей возможность проверки по первичным источникам информации.

      43. Производственные показатели в формах отчетности согласно приложениям к настоящим Правилам устанавливаются в целях расчета удельных расходов, доходов и утверждения тарифов (цен, ставок сборов) и тарифных смет.

      44. В случае использования части показателей статистического учета в целях отличных от целей раздельного учета, необходимо четко определять различия объектов и способов измерения во избежание неправильного использования производственной статистики.

Глава 6. Формы отчетности

      45. Отчетность, представляемая Субъектом в уполномоченный орган включает:

      1) Отчет о доходах и затратах;

      2) Отчет о задействованных основных средствах и нематериальных активах.

      46. Отчет о доходах и затратах включает следующие формы:

      1) отчет о доходах и затратах - приложение 1 к настоящим Правилам;

      2) доходы - приложение 2 к настоящим Правилам;

      3) доходы по услугам магистральной железнодорожной сети - приложение 3 к настоящим Правилам;

      4) себестоимость услуг магистральной железнодорожной сети - приложение 4 к настоящим Правилам;

      5) производственные затраты - приложение 5 к настоящим Правилам;

      6) производственные затраты по услугам магистральной железнодорожной сети - приложение 6 к настоящим Правилам;

      7) распределение косвенных затрат - приложение 7 к настоящим Правилам;

      8) косвенные затраты - приложение 8 к настоящим Правилам;

      9) распределение затрат по централизованному снабжению - приложение 9 к настоящим Правилам;

      10) затраты по централизованному снабжению - приложение 10 к настоящим Правилам;

      11) распределение общих и административных расходов - приложение 11 к настоящим Правилам;

      12) общие и административные расходы - приложение 12 к настоящим Правилам;

      13) расходы по реализации услуг магистральной железнодорожной сети - приложение 13 к настоящим Правилам;

      14) расходы по вознаграждению по услугам магистральной железнодорожной сети - приложение 14 к настоящим Правилам;

      15) инвестиционная деятельность - приложение 15 к настоящим Правилам.

      47. Отчет о задействованных основных средствах и нематериальных активах включает следующие формы:

      1) отчет о наличии основных средств и нематериальных активов - приложение 16 к настоящим Правилам;

      2) отчет о задействованных основных средствах по услугам магистральной железнодорожной сети - приложение 17 к настоящим Правилам;

      3) отчет о задействованных нематериальных активах по услугам магистральной железнодорожной сети - приложение 18 к настоящим Правилам.

      48. Единица измерения, используемая при составлении отчетности, устанавливается в тысячах тенге.

      49. Формы отчетности заполняются в точном соответствии с предусмотренными в них показателями. Внесение в утвержденные формы дополнительных показателей и кодов не допускается.

      50. Отчетность представляется Субъектом на электронном и бумажном носителях.

      51. Отчетность на бумажном носителе подписывается руководителем или заместителем руководителя, курирующим вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, главным бухгалтером и заверяется печатью.

      52. Отчетность на бумажном носителе представляется Субъектом в прошитом виде, с пронумерованными страницами и последняя страница заверяется подписью руководителя или заместителя руководителя, курирующего вопросы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, главного бухгалтера и печатью Субъекта.

      53. Отчетность на электронном носителе должна соответствовать отчетности, предоставленной на бумажном носителе.

      Отчет

      о доходах и затратах

      ____________________

      период

      Наименование субъекта естественной монополии

      Организационно-правовая форма

      Юридический адрес организации

      тыс. тенге

      Руководитель __________

      подпись

      Главный бухгалтер __________

      подпись МП

      Доходы

      тыс. тенге

      Доходы по услугам магистральной

      железнодорожной сети

      тыс. тенге

      продолжение таблицы

      продолжение таблицы

      продолжение таблицы

      Себестоимость услуг

      магистральной железнодорожной сети

      тыс. тенге

      продолжение таблицы

      * Используется для распределения данных граф 5, 6, 7, 8, 9, 10

      по строке 1 по операциям

      Производственные затраты

      тыс. тенге

      * используется для распределения добавленных расходов, затрат по

      централизованному снабжению по видам деятельности

      Производственные затраты

      по магистральной железнодорожной сети

      продолжение таблицы