Сноска. Утратил силу приказом Министра финансов РК от 09.01.2009 № 5.
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Внести в совместный приказ Министра финансов Республики Казахстан от 2 декабря 1999 года N 643 и Министра государственных доходов Республики Казахстан от 2 декабря 1999 года N 1478 "Об утверждении Инструкции о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами" (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за N 1021, с дополнением, внесенным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 25 декабря 2006 года N 500 "О внесении дополнения в совместный приказ Министра финансов от 2 декабря 1999 года N 643 и Министра государственных доходов Республики Казахстан от 2 декабря 1999 года N 1478 "Об утверждении Инструкции о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами"", зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов от 25 декабря 2006 года за N 4496), следующие изменения и дополнения:
в Инструкцию о порядке применения Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан с иностранными государствами, утвержденную указанным приказом:
первый абзац Введения изложить в следующей редакции:
"Согласно статья 2 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый Кодекс), если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом Кодексе, применяются правила указанного договора.";
второе предложение абзаца третьего пункта 4 главы 2 изложить в следующей редакции:
"Поскольку в Казахстане с 1 января 2002 года действует Налоговый кодекс, то в настоящее время данная Налоговая Конвенция применяется к таким налогам как корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный налог.";
в главе 3:
в подпункте 2) пункта 5:
слова "473000, Астана, проспект Республики, 60; телефон (3172) 280985" заменить словами "010000, г. Астана, проспект Победы, 11; телефон (3172) 717290";
слова "заверять резидентство юридических и физических лиц Республики Казахстан, осуществляющих деятельность в договаривающихся государствах," исключить;
слова "Министерство государственных доходов Республики Казахстан" заменить словами "Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, расположенный по адресу: 010000, г. Астана, проспект Победы, 11; телефон (3172) 717108";
в абзаце третьем пункта 6 слова "пункту 20 статьи 5 Закона, как вознаграждения (интересы)" заменить словами "подпункту 2) пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса, как вознаграждения";
в абзаце втором пункта 7 главы 4 слова "в пункте 22 "резидент" статьи 5 Закона" заменить словами "в статье 176 Налогового кодекса";
в главе 5:
в абзаце втором пункта 11:
в первом предложении исключить слово "юридического";
второе предложение после слова "резидентом" дополнить словами "данного государства";
пункт 13 исключить;
в пункте 15:
абзац пятый изложить в следующей редакции:
"Под строительной площадкой (объектом), в частности, понимается место осуществления деятельности по возведению и (или) реконструкции объектов недвижимости, в том числе строительство зданий, сооружений и (или) проведение монтажных работ, строительство и (или) реконструкция мостов, дорог, каналов, укладка трубопроводов, монтаж энергетического, технологического или иного оборудования и (или) осуществление прочих схожих работ. Строительная площадка (объект) прекращает свое существование со дня, следующего за днем подписания акта приемки объекта в эксплуатацию (объемов выполненных работ) и полной оплаты строительства.";
дополнить абзацем двенадцатым следующего содержания:
"Если между подрядчиком и заказчиком (застройщиком) подписан акт приемки предусмотренного договором между этими лицами комплекса работ, но при этом работы на объекте продолжаются на основании договора между заказчиком и третьим лицом-подрядчиком, и это третье лицо и упомянутый подрядчик являются между собой связанными сторонами, определяемыми в соответствии Международными стандартами финансовой отчетности (IAS), то период времени, затраченный третьим лицом на выполнение работ, считается временем, затраченным первым подрядчиком.";
в пункте 22 главы 6 слова "пункту 16 статьи 5 Закона, термин "недвижимое имущество" означает здание, сооружение, многолетнее насаждение"; заменить словами "пункту 1 статьи 117 Гражданского Кодекса Республики Казахстан от 27 декабря 1994 года к недвижимому имуществу (недвижимым вещам, недвижимости) относятся: земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения";
в главе 7:
в абзаце третьем пункта 25 слова "гостиничным хозяйством" заменить словами "гостиничного хозяйства";
в пункте 26:
в абзаце первом слова "Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу закона, от 26 декабря 1995 года N 2732 "О бухгалтерском учете"" заменить словами "Законом Республики Казахстан 28 февраля 2007 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности"";
в абзаце третьем слова "по подоходному налогу с юридических лиц" заменить словами "по корпоративному подоходному налогу";
в пункте 28:
в абзаце первом после слов "то в" добавить слово "другом";
в абзаце четвертом:
исключить слова "Республики Казахстан";
слова "Республике Казахстан" заменить словами "договаривающемся государстве";
слова "должны быть откорректированы" заменить словами "следует откорректировать";
абзац шестой изложить в следующей редакции:
"В случае, когда товары поставлены иностранным юридическим лицом постоянному учреждению по ценам, не соответствующим упомянутому принципу, и прибыль, таким образом, скорректирована постоянным учреждением в пользу иностранного юридического лица или наоборот, установленные между связанными сторонами цены могут быть откорректированы в соответствии с положениями внутреннего законодательства договаривающегося государства, на территории которого расположено постоянное учреждение.";
абзацы седьмой и восьмой исключить;
в абзаце одиннадцатом:
слова "конкурентных (рыночных)" заменить словом "рыночных";
слово "компаниями" заменить словом "предприятиями";
в пункте 40:
абзац первый изложить в следующей редакции:
"Согласно статье 9 "Ассоциированные предприятия" Налоговых конвенций, если между двумя ассоциированными предприятиями в их коммерческих и финансовых взаимоотношениях создаются или устанавливаются условия, отличающиеся от применяемых между независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая могла быть начислена одному из них, но из-за наличия этих условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом.
Поскольку прибыль по сделкам, совершаемым как между независимыми, так и между ассоциированными предприятиями, определяется с учетом цены сделки, а цена сделки между ассоциированными предприятиями является объектом контроля в соответствии с Законом Республики Казахстан от 5 января 2001 года "О государственном контроле при применении трансфертных цен", то порядок определения рыночных цен, допустимого отклонения цены сделки от рыночной цены и, соответственно, прибыли ассоциированного предприятия устанавливается исходя из положений, предусмотренных для сделок между независимыми предприятиями (сторонами) Законом Республики Казахстан от 5 января 2001 года "О государственном контроле при применении трансфертных цен".";
третье предложение абзаца третьего изложить в следующей редакции:
"Поскольку иностранная компания и казахстанское предприятие являются связанными сторонами, и иностранной компанией выставлены счета по ценам, не соответствующим рыночным, то применяются положения Закона Республики Казахстан от 5 января 2001 года "О государственном контроле при применении трансфертных цен".";
абзац четвертый исключить;
в главе 10:
абзац второй пункта 42 изложить в следующей редакции:
"Определение дивидендов дается в подпункте 6) пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса.";
абзац третий и четвертый исключить;
в пункте 43:
в абзаце одиннадцатом слова "уполномоченного органа" заменить словами "уполномоченный государственный орган";
двенадцатый абзац изложить в следующей редакции:
"Согласно статье 179 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента в форме дивидендов, не связанные с постоянным учреждением в Республике Казахстан, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.";
в пункте 48 главы 11:
абзац шестой изложить в следующей редакции:
"Проценты (вознаграждения), выплачиваемые резиденту договаривающего государства, не связанные с постоянным учреждением в другом договаривающемся государстве, подлежат обложению в другом договаривающемся государстве подоходным налогом в порядке, определенном законодательством этого другого договаривающегося государства.";
абзац восьмой изложить в следующей редакции:
"Немецкий банк выдал краткосрочный кредит казахстанскому банку в размере 10 миллионов тенге по 15% годовых. Через год казахстанский банк погашает задолженность в сумме 11 500 000 тенге. Проценты в сумме 1 500 000 тенге подлежат обложению в Казахстане подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, определенной статьей 180 Налогового кодекса.";
в главе 12:
абзац третий пункта 53 заменить абзацами следующего содержания:
"Точное определение термина "роялти" дается конкретно в соответствующей Налоговой Конвенции. В случае передачи права собственности на имущество, выплата не может рассматриваться как роялти. Под роялти понимаются платежи за использование или за право использования имущества.
Пример: Приобретение кинофильма на диске в магазине не является роялти; приобретение права на трансляцию этого же фильма по телеканалам - является роялти.";
абзац четвертый пункта 54 изложить в следующей редакции:
"Роялти, выплачиваемые резиденту договаривающего государства, не связанные с постоянным учреждением в другом договаривающемся государстве, подлежат обложению в другом договаривающемся государстве подоходным налогом в порядке, определенном законодательством этого другого договаривающегося государства.";
в абзаце третьем пункта 57 слова "6 миллионов" заменить словами "60 тысяч";
абзац девятый пункта 70 главы 16 изложить в следующей редакции:
"Доходы, выплачиваемые в договаривающемся государстве работникам искусства или спортсменам, являющимся резидентами другого договаривающегося государства, подлежат обложению в договаривающемся государстве подоходным налогом в порядке, определенном законодательством этого договаривающегося государства.";
в Разделе 4:
заголовок раздела 4 изложить в следующей редакции:
"Раздел 4. Специальные положения";
главу 23 исключить;
главу 24 дополнить пунктом 97-1 следующего содержания:
"97-1. Зачет иностранного налога при расчете налогооблагаемого дохода в стране резидентства производится в случае уплаты налога в иностранном государстве в соответствии с положениями Налоговых Конвенций. В случае, если по условиям Налоговой конвенции уплата налога производится в стране резидентства налогоплательщика, то зачет иностранного налога, уплаченного в государстве возникновения дохода, не производится.";
слова "Раздел 5. Специальные положения" исключить;
третий абзац пункта 102 главы 26 изложить в следующей редакции:
"Налогоплательщик-резидент Республики Казахстан осуществляет деятельность в государстве, с которым действует Налоговая Конвенция, и имеет право на льготы, предусмотренные соответствующей Налоговой Конвенцией. Однако, в этом другом договаривающемся государстве его подвергли налогообложению не в соответствии с положениями Налоговой Конвенции. В таком случае налогоплательщик Казахстана может направить свое дело на рассмотрение в Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, который является уполномоченным представителем компетентного органа Республики Казахстан в вопросах Налоговых Конвенций, который будет стремиться разрешить дело по взаимному согласию с компетентным органом договаривающегося государства с целью устранения двойного налогообложения, не соответствующего Налоговой Конвенции.";
в Приложении 1:
в названии исключить слова ", по состоянию на 1 декабря 1999 года";
дополнить строками 23-37 следующего содержания:
"
--------------------------------------------------------------------------
23 Чехия 29.10.1999 г. с 01.01.2000 г. с 01.01.2000 г.
24 Монголия 02.12.1999 г. с 01.01.2000 г. с 01.01.1999 г.
25 Бельгия 13.04.2000 г. с 01.01.2000 г. с 01.01.2000 г.
26 Туркменистан 10.03.2000 г. с 01.01.2001 г. с 01.01.2001 г.
27 Румыния 21.04.2000 г. с 01.01.2001 г. с 01.01.2001 г.
28 Франция 01.07.2000 г. с 01.01.1996 г. с 01.01.1996 г.
29 Грузия 05.07.2000 г. с 01.01.2001 г. с 01.01.2001 г.
30 Эстония 19.07.2000 г. с 01.01.2001 г. с 01.01.2001 г.
31 Таджикистан 07.11.2000 г. с 01.01.2001 г. с 01.01.2001 г.
32 Швейцария 24.11.2000 г. с 01.01.2000 г. с 01.01.2000 г.
33 Молдова 25.02.2002 г. с 01.01.2003 г. с 01.01.2003 г.
34 Латвия 02.12.2002 г. c 01.01.2003 г. c 01.01.2003 г.
35 Китай 09.08.2003 г. с 01.01.2004 г. с 01.01.2004 г.
36 Норвегия 24.01.2006 г. с 01.03.2006 г. с 01.01.2007 г.
37 Австрия 01.03.2006 г. с 01.01.2007 г. с 01.01.2007 г.
--------------------------------------------------------------------------
";
приложения 2-3 изложить в редакции согласно приложениям 1-2 к настоящему приказу;
приложения 4-6 исключить.
2. Управлению международного налогообложения (Муханова М.С.) направить настоящий приказ на государственную регистрацию в Министерство юстиции Республики Казахстан.
3. Управлению организационно-финансового обеспечения (Юсупов Р.Ю.) обеспечить официальное опубликование настоящего приказа в средствах массовой информации Республики Казахстан после его государственной регистрации.
4. Настоящий приказ вводится в действие по истечении десяти календарных дней со дня его первого официального опубликования.
Председатель
Налогового комитета
Министерства финансов
Республики Казахстан
Приложение 1
к приказу Председателя
Налогового комитета
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 3 мая 2007 года N 278а
"Приложение 2
Перечень налогов, на которые распространяются
Налоговые Конвенции на территории
иностранных государств
1 |
Соединенное |
подоходный налог; |
2 |
Республики Италия |
личный подоходный налог; |
3 |
Республика Польша |
подоходный налог с юридических лиц; |
4 |
Соединенные Штаты |
федеральные подоходные налоги, |
5 |
Исламская |
подоходный налог; |
6 |
Нидерланды |
подоходный налог; |
7 |
Украина |
налог на прибыль предприятий; |
8 |
Венгерская |
налог на доходы физических лиц; |
9 |
Турция |
подоходный налог; |
10 |
Узбекистан |
налог на доходы предприятий, |
11 |
Азербайджанская |
налог на прибыль и отдельные виды |
12 |
Россия |
налог на прибыль (доход) предприятий |
13 |
Республика Индия |
подоходный налог, включая любое |
14 |
Республика Беларусь |
налог на доходы и прибыль |
15 |
Канада |
налоги, взимаемые Правительством |
16 |
Литва |
налог на прибыль юридических лиц |
17 |
Киргизская |
налог на прибыль и доходы |
18 |
Республика Болгария |
налог на общий доход; |
19 |
Швеция |
национальный налог на доход, |
20 |
ФРГ |
подоходный налог; |
21 |
Южная Корея |
подоходный налог; |
22 |
Иран |
налог на доходы юридических |
23 |
Чехия |
налог на доход физических лиц; |
24 |
Монголия |
индивидуальный подоходный налог; |
25 |
Бельгия |
подоходный налог с физического лица; |
26 |
Туркменистан |
налог на прибыль (доход); |
27 |
Румыния |
налог на доход, получаемый |
28 |
Франция |
налог на доходы; |
29 |
Грузия |
налог на прибыль (доход) предприятий; |
30 |
Эстония |
подоходный налог; |
31 |
Таджикистан |
налог на доходы (прибыль) |
32 |
Швейцария |
федеральные, кантональные и |
33 |
Молдова |
подоходный налог; |
34 |
Латвия |
налог на доход предприятия; |
35 |
Китай |
подоходный налог с физических лиц; |
36 |
Норвегия |
национальный налог на доход; |
37 |
Австрия |
подоходный налог; |
"
Приложение 2
к приказу Председателя
Налогового комитета
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 3 мая 2007 года N 278а
"Приложение 3
Предельно возможные ставки налогообложения отдельных
видов доходов иностранных лиц, установленные в соответствии
с Налоговыми Конвенциями, заключенными Республикой Казахстан
с иностранными государствами
N |
Государство |
Дивиденды |
Про- |
Роял- |
Налог |
1 |
Соединенное |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
5%, если |
2 |
Республики |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
5% |
3 |
Республика |
1) 10% / 20% |
10% |
10% |
10% |
4 |
Соединенные |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
5% |
5 |
Исламская |
1) 12,5% / 10% |
12,5% |
15% |
- |
6 |
Нидерланды |
1) 0% / 50% и |
10% |
10% |
1) 0%, если |
7 |
Украина |
1) 5% / 25% |
10% |
10% |
5% |
8 |
Венгерская |
1) 5% / 25% |
10% |
10% |
5% |
9 |
Турция |
10% |
10% |
10% |
10% |
10 |
Узбекистан |
10% |
10% |
10% |
- |
11 |
Азербайджанская Республика |
10% |
10% |
10% |
2% |
12 |
Россия |
10% |
10% |
10% |
10% |
13 |
Республика |
10% |
10% |
10% от |
10% |
14 |
Республика Беларусь |
15% |
10% |
15% |
5% |
15 |
Канада |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
5% |
16 |
Литва |
1) 5% / 25% |
10% |
10% |
5% |
17 |
Киргизская |
10% |
10% |
10% |
10% |
18 |
Республика |
10% |
10% |
10% |
10% |
19 |
Швеция |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
5% |
20 |
ФРГ |
1) 5% / 25% |
10% |
10% |
5% |
21 |
Южная Корея |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
- |
22 |
Иран |
1) 5% / 20% |
10% |
10% |
5% |
23 |
Чехия |
10% |
10% |
10% |
5% |
24 |
Монголия |
10% |
10% |
10% |
10% |
25 |
Бельгия |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
5% |
26 |
Туркменистан |
10% |
10% |
10% |
5% |
27 |
Румыния |
10% |
10% |
10% |
- |
28 |
Франция |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
5% |
29 |
Грузия |
15% |
10% |
10% |
5% |
30 |
Эстония |
1) 5% / 25% |
10% |
15% |
5% |
31 |
Таджикистан |
1) 10% / 30% |
10% |
10% |
10% |
32 |
Швейцария |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
5% |
33 |
Молдова |
1) 10% / 25% |
10% |
10% |
5% |
34 |
Латвия |
1) 5% / 25% |
10% |
10% |
5% |
35 |
Китай |
10% |
10% |
10% |
5% |
36 |
Норвегия |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
5% |
37 |
Австрия |
1) 5% / 10% |
10% |
10% |
5% |
Пример:
По условиям Налоговой Конвенции с Великобританией ставка налога на дивиденды составит:
1) 5% / 10%
2) 15% во всех остальных случаях.
Означает следующее: налог на дивиденды не должен превышать:
1) 5 процентов от общей суммы дивидендов, если фактическим владельцем является компания, которая контролирует прямо или косвенно 10 и более процентов (20 и более процентов, в зависимости от соответствующей Налоговой Конвенции) акций с правом голоса в капитале компании, выплачивающей дивиденды;
2) 15 процентов общей суммы дивидендов во всех других случаях.".
