1. Утвердить положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 "Учет и отчетность брокерских и дилерских организаций".
2. Установить, что положение (стандарт) определяет особенности ведения учета и составления финансовой отчетности по брокерским и дилерским организациям.
3. Установить, что настоящее положение (стандарт) вступает в силу с 1 января 1999 года.
4. Начальнику Управления специализированных стандартов бухгалтерского учета - Шалгимбаевой Н.Т. зарегистрировать утвержденное положение (стандарт) в Министерстве юстиции Республики Казахстан, в установленном законодательством порядке.
5. Отделу внедрения и контроля Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан довести в недельный срок со дня государственной регистрации настоящий приказ и положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 "Учет и отчетность
брокерских и дилерских организаций" до областных управлений Департамента,
комитетов и министерств.
6. Контроль за исполнением приказа возложить на заместителя директора
Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства
финансов Республики Казахстан - Айтхожину Л.Ж.
Директор
Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26
"Учет и отчетность брокерских и дилерских организаций"
Цель и сфера действия
1. Данное Положение (стандарт) определяет особенности ведения учета и составления финансовой отчетности по брокерским и дилерским организациям (далее - брокеры - дилеры).
Определения
2. Брокер-дилер - юридическое лицо, осуществляющее брокерскую и дилерскую деятельность на рынке ценных бумаг.
3. Номинальный держатель - профессиональный участник, осуществляющий в соответствии с договором и в интересах собственника ценных бумаг операции с ценными бумагами от своего имени и за счет собственника. Передача ценных бумаг в номинальное держание не влечет за собой передачи номинальному держателю права собственности на эти ценные бумаги.
4. Организованный рынок ценных бумаг - сфера обращения ценных бумаг, в которой сделки с ценными бумагами урегулированы процедурой и условиями, установленными организатором торгов для участников этих сделок в соответствии с действующим законодательством.
5. Неорганизованный рынок - сфера обращения ценных бумаг, в которой сделки с ценными бумагами осуществляются без соблюдения требований организованного рынка к предмету сделки и ее участникам.
6. Ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление которых возможно только при его предъявлении.
7. Производные ценные бумаги - ценные бумаги, которые приобретают стоимость, будучи выраженными через другие ценные бумаги.
8. Короткая продажа - это операция по продаже ценных бумаг, которыми продавец не владеет в момент продажи.
9. РЕПО - это сделка, при которой ценная бумага или валюта продается с условием (обязательством) выкупа в определенную дату по фиксированной (обусловленной) цене, отличной от цены первоначальной продажи.
10. Обратное РЕПО - это сделка, при которой ценная бумага или валюта приобретается на условиях их обратной продажи в определенную дату по фиксированной (обусловленной) цене, отличной от цены первоначальной продажи.
11. Комиссионный доход - это денежное вознаграждение брокера-дилера, устанавливаемое договором на брокерское обслуживание.
12. День заключения сделки - это день подписания договора по покупке (продаже) финансовых инструментов, где оговариваются все важные аспекты сделки, такие, как наименование финансовых инструментов, их количество, цена, условия доставки и т.д.
13. Расчетный день - это день, в который должны быть доставлены покупателю финансовые инструменты и произведены расчеты с продавцом в соответствии с условиями договора или правилами, установленными организатором торгов.
Общие положения
14. В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан брокер-дилер осуществляет следующие функции:
1) совершает сделки с ценными бумагами за свой счет и за счет клиентов от своего имени и от имени клиента;
2) осуществляет подготовку и представляет информацию и рекомендации, необходимые для принятия его клиентами инвестиционных решений и документально оформляет сделки с ценными бумагами клиентов;
3) оказывает иные консультационные и информационные услуги по
соглашению с клиентом.
15. Учет проводимых операций и представление финансовой отчетности
брокер-дилер осуществляет в соответствии с Указом Президента Республики
Казахстан, имеющим силу Закона, от 26 декабря 1995 года N 2732 "О
бухгалтерском учете", стандартами бухгалтерского учета и Генеральным
планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
субъектов.
16. Брокер-дилер ведет отдельно учет собственных денег и денег его
клиентов. Ценные бумаги, принадлежащие клиентам, не отражаются в
бухгалтерском балансе брокера-дилера.
Оценка
17. Финансовые инвестиции в ценные бумаги и имеющие к ним отношение производные, по которым сделки заключаются на организованных рынках, учитываются по текущей стоимости, а финансовые инструменты, по которым сделки заключаются на неорганизованных рынках, - в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 8 "Учет финансовых инвестиций".
18. Заимствованные ценные бумаги учитываются по стоимости, равной
сумме оценки залога, а ценные бумаги, приобретенные на условиях обратного
РЕПО, учитываются по стоимости, оговоренной в договоре. Все другие активы,
используемые в операциях брокера-дилера, учитываются в соответствии со
стандартами бухгалтерского учета.
19. Обязательства, возникающие в результате осуществления операции по
короткой продаже, учитываются по текущей стоимости.
20. Обязательства по операции РЕПО и обязательства, связанные с
деятельностью брокера-дилера, учитываются по сумме, оговоренной договором.
Доходы
21. Доходы брокера-дилера включают:
1) комиссионный доход за
брокерские услуги,
размещение ценных бумаг новых выпусков,
консультативные, информационные и
другие услуги, не противоречащие законодательству;
2) доход от инвестиций;
3) доход в виде вознаграждения (интереса);
4) прочий доход,
которые учитываются в соответствии со стандартами бухгалтерского учета
5 "Доход" и 8 "Учет финансовых инвестиций".
22. Комиссионный доход от оказания брокерских услуг признается в день заключения сделки, так как все необходимые работы, связанные с получением комиссионного вознаграждения, завершены. В случаях, когда для выполнения клиентского поручения необходимо заключить несколько сделок (например, покупка и продажа одних и тех же ценных бумаг), а комиссионное вознаграждение установлено однократно, то сумма, равная половине комиссионного вознаграждения, признается доходом в день заключения сделки по покупке ценных бумаг и оставшаяся ее часть - в день заключения сделки по продаже ценных бумаг.
23. Доход, возникающий в результате реализации финансовых инструментов, признается в день заключения сделки, так как риски или экономические выгоды, связанные со сделкой, переданы покупателю.
24. Доход в виде вознаграждения за размещение ценных бумаг признается после того, как уполномоченный орган по регулированию рынка ценных бумаг Республики Казахстан утвердит документ, подтверждающий размещение эмиссионных ценных бумаг.
Расходы
25. Затраты, связанные с осуществлением деятельности брокера-дилера, такие как заработная плата персонала, взнос в ассоциацию брокеров-дилеров, плата за пользование имуществом фондовой бирже, оплата коммунальных, выплата вознаграждения (интереса) за полученные финансовые услуги, плата за регистрацию и оформление сделки, комиссионные вознаграждения агентам, транспортировка ценных бумаг, нотариальное удостоверение прав собственности и другие относятся к расходам отчетного периода (пункт 10 СБУ 7 "Учет товарно-материальных запасов").
26. Затраты, связанные с размещением ценных бумаг, такие как затраты на реализацию, рекламу, оплата юридических услуг, расходы по созданию эмиссионного синдиката и прочие, относятся к расходам будущих периодов и признаются текущими расходами тогда, когда учитываются соответствующие доходы (доход в виде вознаграждения за размещение ценных бумаг). В случаях, когда операция не может быть закончена, а ценные бумаги
зарегистрированы, то затраты, понесенные брокером-дилером, принявшим
участие в их размещении, относятся на расходы отчетного периода.
27. Затраты по выплате вступительного взноса в члены фондовой биржи
отражаются в бухгалтерском балансе в разделе "Долгосрочные активы". Актив
подлежит амортизации в течение срока полезного использования, но не более
срока деятельности организации.
Раскрытие
28. В финансовой отчетности следует раскрывать:
1) деньги, принадлежащие брокеру-дилеру,
деньги клиента;
2) финансовые инвестиции в
государственные ценные бумаги Республики Казахстан,
государственные ценные бумаги иностранных государств,
депозитные сертификаты,
ценные бумаги, допущенные к торгам на организованных рынках,
ценные бумаги, не допущенные к торгам на организованных рынках,
ценные бумаги, торгуемые на Нью-йорскской, Токийской, Лондонской
фондовых биржах,
ценные бумаги, торгуемые на фондовых биржах Российской Федерации,
ценные бумаги местных органов власти,
негосударственные долговые обязательства;
3) финансовые инструменты, оцененные по стоимости ниже объявленной
рыночной цены;
4) значимые суммы, включенные в дебиторскую задолженность:
счета к получению от брокеров-дилеров,
комиссионные к получению от клиентов,
задолженность по операциям обратное РЕПО;
5) значимые суммы, включенные в кредиторскую задолженность:
счета к оплате брокерам-дилерам,
задолженность по операции РЕПО,
задолженность по операции короткая продажа;
6) значимые суммы, включенные в доход по
комиссионным за брокерские услуги,
доходам от инвестиционной деятельности,
вознаграждениям за оказанные консультационные услуги,
доходам в виде вознаграждения (интереса);
7) количество клиентов, по отношению к которым брокер-дилер,
осуществляет функцию номинального держателя;
8) условная основная сумма производных финансовых инструментов;
9) суммы возмещений ущербов, нанесенных брокером-дилером клиентам.
Дата вступления в силу
29. Данное положение (стандарт) бухгалтерского учета вступает в силу
с 1 января 1999 года.