Об утверждении Правил создания провизий (резервов) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

      В соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) Правление Национального Банка Республики Казахстан постановляет:
      1. Утвердить прилагаемые Правила создания провизий (резервов) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (далее – Правила).
      2. Банкам и организациям, осуществляющим отдельные виды банковских операций (за исключением банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу) в течение одного месяца со дня введения в действие настоящего постановления разработать и утвердить Методику расчета провизий (резервов) в соответствии с Правилами.
      3. Настоящее постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2013 года.

      Председатель
      Национального Банка                        Г. Марченко

      «СОГЛАСОВАНО»
      Министерство финансов
      Республики Казахстан
      Министр Б. Жамишев
      29 июля 2013 года

Утверждены         
постановлением Правления 
Национального Банка   
Республики Казахстан   
от 25 февраля 2013 года № 65

Правила создания провизий (резервов) в соответствии
с международными стандартами финансовой отчетности
и требованиями законодательства Республики Казахстан
о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

1. Общие положения

      1. Правила создания провизий (резервов) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности (далее – Правила) разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и устанавливают для банков (за исключением банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу) и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, порядок создания провизий (резервов) в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
      2. В Правилах используются следующие понятия:
      1) Методика – Методика расчета провизий (резервов), утвержденная исполнительным органом финансовой организации;
      2) балансовая стоимость – сумма, по которой финансовый актив признается в балансе после вычета сформированных по ним провизий (резервов);
      3) однородные активы – группа активов со сходными характеристиками кредитного риска;
      4) индивидуальные активы – активы, по которым провизии (резервы) рассчитываются по каждому такому активу;
      5) Комитет – Комитет по контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций Национального Банка Республики Казахстан;
      6) финансовые организации – банки (за исключением банка, являющегося национальным институтом развития, контрольный пакет акций которого принадлежит национальному управляющему холдингу) и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций;
      7) провизии (резервы) – сумма убытка от обесценения финансового актива или убытка от исполнения условного обязательства.

2. Порядок создания провизий (резервов)

      3. Провизии (резервы) создаются в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международным стандартом финансовой отчетности № 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение» (далее – МСФО № 39), а также в случае создания провизий (резервов) по условным обязательствам – в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности № 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы» (далее – МСФО № 37).
      4. При расчете суммы расходов по провизиям (резервам) за 2013 год суммой провизий (резервов) на начало отчетного периода признается сумма, не более размера провизий (резервов), отраженных финансовой организацией в отдельной годовой аудированной финансовой отчетности.
      5. По финансовым активам провизии (резервы) создаются в следующем порядке:
      1) активы классифицируются на однородные и индивидуальные;
      2) проводится оценка обесценения индивидуальных активов;
      3) по индивидуальным активам, по которым выявлены признаки обесценения, установленные Методикой:
      определяются прогнозы будущих денежных потоков. При наличии обеспечения по активу стоимость такого обеспечения, рассчитанная в соответствии с Правилами определения стоимости залога и другого обеспечения, утвержденными постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 25 февраля 2013 года № 64 «Об утверждении Правил определения стоимости залога и другого обеспечения» (зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под №8682), увеличивает прогноз будущих денежных потоков;
      рассчитывается дисконтированная стоимость будущих денежных потоков по следующей формуле:

, где

      PV – приведенная стоимость будущих денежных потоков;
      СF – прогноз будущих денежных потоков;
      r – эффективная ставка процента;
      t – количество лет, в течение которых предполагаются денежные потоки по активу;
      определяется размер провизий (резервов) как разница между балансовой стоимостью актива, сложившейся на начало дня, в котором осуществляется расчет провизий (резервов), и дисконтированной стоимостью будущих денежных потоков;
      эффективная ставка процента рассчитывается путем применения метода подстановки или автоматизированной функции Microsoft Office Excel «ВСД» (внутренняя ставка доходности) или других аналогичных автоматизированных функций;
      4) по индивидуальным активам, по которым отсутствуют признаки обесценения в соответствии с Методикой, и однородным активам:
      осуществляется группировка по схожим характеристикам кредитного риска, установленным в Методике. При классификации однородных активов не принимается в качестве схожей характеристики кредитного риска то обстоятельство, что активы возникли по требованиям к одному и тому же клиенту;
      рассчитываются провизии (резервы) в соответствии с порядком, установленным Методикой.
      6. По условным обязательствам провизии (резервы) создаются по каждому условному обязательству в следующем порядке:
      1) определяется вероятность исполнения условного обязательства в соответствии с МСФО № 37;
      2) рассчитываются предполагаемые затраты для урегулирования существующего обязательства в соответствии с МСФО № 37;
      3) рассчитывается справедливая стоимость условного обязательства в соответствии с МСФО № 39;
      4) определяется размер провизии (резерва) как наибольшее значение из суммы предполагаемых затрат, рассчитанной в соответствие с МСФО № 37, и размера справедливой стоимости, рассчитанной в соответствии с МСФО № 39.
      7. По результатам определения суммы провизий (резерва) по индивидуальным активам на каждую дату расчета провизий (резервов) финансовой организацией не позднее пяти рабочих дней после расчета заполняются следующие регистры:
      информация по размерам провизий (резервов) - по форме 1, установленной приложением 1 к Правилам;
      расчет дисконтированной стоимости будущих денежных потоков - по форме 2, установленной приложением 1 к Правилам;
      данные по индивидуальному активу, по которому созданы провизии (резервы) в связи с его обесценением - по форме 3, установленной приложением 1 к Правилам.
      8. Периодичность создания провизий (резервов) устанавливается Методикой, но не реже одного раза в месяц на конец периода и не чаще одного раза в день.
      9. Размер провизий (резервов), созданных в соответствии с Правилами, отражается в бухгалтерском учете и финансовой отчетности финансовой организации.
      10. Провизии (резервы), созданные в соответствии с Правилами, проверяются Комитетом во время проведения проверки деятельности финансовой организации. По результатам рассмотрения Методики Комитет направляет финансовой организации уведомление об отсутствии или наличии замечаний к суммам провизий (резервов), сформированных финансовой организацией, по форме, установленной приложением 2 к Правилам. Замечания Комитета подлежат устранению не позднее сроков, определенных в уведомлении Комитета.
      Информация об устранении замечаний финансовой организацией представляется в Комитет в письменной форме. После устранения финансовой организацией всех замечаний Комитетом в течение пятнадцати календарных дней в адрес финансовой организации направляется заключение о соответствии размера сформированных провизий (резервов) международным стандартам финансовой отчетности.
      11. Основанием для подтверждения правильности отнесенных на вычеты провизий (резервов) является заключение Комитета о соответствии размера сформированных провизий (резервов) международным стандартам финансовой отчетности.
      12. При проведении налоговой проверки за налоговые периоды, по которым Комитетом не проведена проверка размера сформированных провизий (резервов), орган налоговой службы, осуществляющий проверку финансовой организации, привлекает сотрудников Комитета для представления Комитетом заключения о соответствии размера сформированных провизий (резервов) международным стандартам финансовой отчетности.

3. Методика расчета провизий (резервов)

      13. Финансовая организация разрабатывает Методику в соответствии с Правилами.
      Исполнительный орган финансовой организации утверждает Методику, а также изменения и (или) дополнения, вносимые в Методику.
      Финансовые организации, получившие лицензию на проведение банковских и иных операций, предусмотренных банковским законодательством Республики Казахстан, после дня введения в действие Правил, разрабатывают и утверждают Методику в течение одного месяца со дня получения лицензии на проведение банковских и иных операций, предусмотренных банковским законодательством Республики Казахстан.
      14. Методика содержит:
      1) перечень структурных подразделений финансовой организации, участвующих в процессе определения размера провизий (резервов) с описанием их функциональных обязанностей;
      2) перечень признаков обесценения финансового актива;
      3) критерии отнесения финансовых активов к индивидуальным активам в зависимости от максимального размера финансового актива, установленного в процентах от собственного капитала, или в абсолютном размере;
      4) схожие характеристики кредитного риска, по которым осуществляется группировка индивидуальных активов без признаков обесценения и однородных активов (например, на основе оценки кредитного риска или классификации, при котором учитывается географическое положение заемщика, вид залога, срок просрочки и другие факторы);
      5) в отношении индивидуальных активов – порядок определения прогнозов будущих денежных потоков с учетом стоимости обеспечения;
      6) в отношении индивидуальных активов, по которым отсутствуют признаки обесценения, и однородных активов – порядок определения размера провизии (резерва);
      7) в отношении условных обязательств – порядок применения пункта 6 Правил;
      8) периодичность расчета размера провизий (резервов).
      15. Основанием для внесения изменений и (или) дополнений в Методику являются:
      1) изменение указанного в утвержденной Методике перечня структурных подразделений финансовой организации, участвующих в процессе определения размера провизий (резервов) и их функциональных обязанностей;
      2) несоответствие утвержденной Методики требованиям законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, международным стандартам финансовой отчетности.
      3) результаты теста на соответствие провизий (резервов), рассчитанных согласно требованиям Методики, фактическим суммам убытков.
      16. Копия утвержденной Методики, информация о внесенных изменениях и (или) дополнениях в Методику по форме, установленной приложением 3 к Правилам, представляются финансовой организацией в Комитет не позднее пяти рабочих дней после ее утверждения.
      По результатам рассмотрения Методики Комитет направляет финансовой организации уведомление об отсутствии или наличии замечаний по форме, установленной приложением 4 к Правилам. Замечания Комитета подлежат устранению не позднее сроков, определенных в уведомлении Комитета.
      Методика, подлежащая изменению и (или) дополнению по основаниям, указанным в пункте 15 Правил, не применяется до устранения замечаний Комитета, а также приведения ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
      17. По запросу органа налоговой службы Комитет представляет в течение десяти календарных дней со дня получения такого запроса копии Методики, изменений и (или) дополнений к ней, а также информацию о замечаниях Комитета.
      18. При проведении налоговой проверки Комитет по запросу органа налоговой службы представляет в течение десяти календарных дней со дня получения такого запроса заключение о соответствии Методики Правилам.

Приложение 1               
к Правилам создания провизий (резервов)
в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности и требованиями  
законодательства Республики Казахстан   
о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

            Информация по размерам провизий (резервов)

Форма 1           

__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись лица, ответственного за представление
информации

__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись непосредственного руководителя лица,
ответственного за представление информации

Форма 2           

          Расчет дисконтированной стоимости будущих денежных потоков

__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись лица, ответственного за представление
информации

__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись непосредственного руководителя лица,
ответственного за представление информации

Форма 3           

            Данные по индивидуальному активу, по которому созданы
               провизии (резервы) в связи с его обесценением

продолжение таблицы:

__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись лица, ответственного за представление
информации

__________________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись непосредственного руководителя лица,
ответственного за представление информации

_____________________________________
¹ указывается несамортизированная часть премии/дисконта

Приложение 2                
к Правилам создания провизий (резервов)
в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности и требованиями   
законодательства Республики Казахстан   
о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Форма           

               Уведомление об отсутствии или наличии замечаний к
   суммам провизий (резервов), сформированных финансовой организацией

      «___» ________ 20__год № ________

      Комитет по контролю и надзору финансового рынка и финансовых
организаций Национального Банка Республики Казахстан по результатам
проведенной проверки деятельности _________________________________
                                     (наименование организации)
___________________________________________________________________
                            (адрес организации)
в соответствии с заданием на проведение проверки от ___ г. №_______
сообщает:

Руководитель Комитета _______________________________________________
                                    (Ф.И.О., подпись, дата)

Исполнитель ________________________________________________________
                                 (Ф.И.О., подпись, телефон, дата)

Заключение получил__________________________________________________
                   (Ф.И.О. сотрудника организации, подпись, дата)

Заключение отправлено налогоплательщику
_____________________________________________________________________
(наименование, дата, номер документа, подтверждающего факт отправки и
(или) получения)

Приложение 3               
к Правилам создания провизий (резервов)
в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности и требованиями
законодательства Республики Казахстан
о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Форма           

                  Информация о внесенных изменениях и (или)
                          дополнениях в Методику

_____________________________________________________________
должность, Ф.И.О., подпись руководителя финансовой организации
либо лица, его замещающего)

* Представляются основания необходимости внесения изменений и (или)
дополнений, подкрепленных расчетной оценкой изменения размера
провизий (резервов) в результате вносимых поправок изменений и (или)
дополнений

Приложение 4                
к Правилам создания провизий (резервов)
в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности и требованиями   
законодательства Республики Казахстан   
о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

Форма           

                        Уведомление
      об отсутствии или наличии замечаний к Методике

      «___» ________ 20__год № ________

      Комитет по контролю и надзору финансового рынка и финансовых
организаций Национального Банка Республики Казахстан уведомляет Вас
_______________________________________________________________
                  (наименование организации)
________________________________________________________________
                    (адрес организации)

Руководитель Комитета ____________________________________________
                                   (Ф.И.О., подпись)

Исполнитель ______________________________
                (Ф.И.О., подпись, телефон)

Уведомление получил_______________________________________________
                (Ф.И.О. сотрудника организации, подпись, дата)

Уведомление отправлено налогоплательщику
____________________________________________________________________
(наименование, дата, номер документа, подтверждающего факт отправки
                               и (или) получения)