В целях совершенствования бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни", осуществляемых страховыми (перестраховочными) организациями и страховыми брокерами, Правление Национального Банка Республики Казахстан
ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую
Инструкцию
по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни".
2. Настоящее постановление вводится в действие по истечении четырнадцати дней со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан.
3. Со дня введения в действие настоящего постановления признать утратившими силу нормативные правовые акты Национального Банка Республики Казахстан, согласно приложению к настоящему постановлению.
4. Департаменту бухгалтерского учета (Шалгимбаева Н.Т.):
1) совместно с Юридическим департаментом (Шарипов С.Б.) принять меры к государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан настоящего постановления;
2) в десятидневный срок со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан настоящего постановления довести его до сведения заинтересованных подразделений центрального аппарата и территориальных филиалов Национального Банка Республики Казахстан, Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций и Объединения юридических лиц "Ассоциация финансистов Казахстана".
5. Территориальным филиалам Национального Банка Республики Казахстан в трехдневный срок со дня получения настоящего постановления довести его до сведения страховых (перестраховочных) организаций и страховых брокеров.
6. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на заместителя Председателя Национального Банка Республики Казахстан Акишева Д.Т.
Председатель
Национального Банка А. Сайденов
Приложение
к постановлению Правления
Национального Банка
Республики Казахстан
от 28 ноября 2008 года № 97
Перечень нормативных правовых актов
Национального Банка Республики Казахстан,
признаваемых утратившими силу
1.
Постановление
Правления Национального Банка Республики Казахстан от 16 апреля 2004 года № 61 «Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отраслях «общее страхование» и «страхование жизни» (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 2848, опубликованное 22 мая 2004 года в газете «Казахстанская правда» № 110-111 (24420-24421).
2.
Постановление
Правления Национального Банка Республики Казахстан от 3 февраля 2005 года № 15 «О внесении дополнения в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 16 апреля 2004 года № 61 «Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отрасли «общее страхование» (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 3468).
3.
Постановление
Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 декабря 2005 года № 155 «О внесении изменений и дополнения в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 16 апреля 2004 года № 61 «Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отрасли «общее страхование» (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 4013).
4.
Постановление
Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24 сентября 2007 года № 114 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 16 апреля 2004 года № 61 «Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отраслях «общее страхование» и «страхование жизни» (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 4977).
Утверждена
постановлением Правления
Национального Банка
Республики Казахстан
от 28 ноября 2008 года № 97
Инструкция по ведению бухгалтерского учета
операций по страхованию и перестрахованию в отраслях
"общее страхование" и "страхование жизни"
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Законами Республики Казахстан "
О Национальном Банке Республики Казахстан
" от 30 марта 1995 года и "
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
" от 28 февраля 2007 года, иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан и международными стандартами финансовой отчетности и детализирует ведение бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни", осуществляемых страховыми (перестраховочными) организациями и страховыми брокерами.
2. Требования к раскрытию финансовой отчетности страховыми (перестраховочными) организациями и страховыми брокерами, а также требования к формированию учетной политики устанавливаются международными стандартами финансовой отчетности.
3. В настоящей Инструкции используются понятия, предусмотренные
Гражданским
кодексом
Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан "
О страховой деятельности
" от 18 декабря 2000 года, "
О фонде гарантирования страховых выплат
" от 3 июня 2003 года, "
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности
" от 28 февраля 2007 года, иными нормативными правовыми актами и международными стандартами финансовой отчетности.
4. Допускается совершение дополнительных бухгалтерских записей, не противоречащих требованиям настоящей Инструкции и законодательству Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Глава 2. Бухгалтерский учет операций по страхованию
(перестрахованию) в отрасли "общее страхование"
1. Учет операций по страхованию (перестрахованию)
по договорам страхования (перестрахования)
5. Сумма страховой премии, причитающейся по договору страхования (перестрахования), признается как доход с даты вступления в силу данного договора.
6. С даты вступления в силу договора страхования (перестрахования) на сумму страховой премии, указанной в договоре страхования (перестрахования), осуществляется следующая бухгалтерская запись по дебету (далее - Дт) и кредиту (далее - Кт) соответствующих счетов:
Дт 1280 41 "Страховые премии к получению от страхователей",
1280 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей"
Кт 6280 41 "Доходы в виде страховых премий".
7. При фактическом получении страховой (перестраховочной) организацией начисленной страховой премии осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1280 41 "Страховые премии к получению от страхователей",
1280 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей".
8. При формировании резерва незаработанных премий осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму формируемого резерва незаработанных премий:
Дт 7440 41 "Расходы по формированию резерва незаработанных
премий"
Кт 3390 48 "Резерв незаработанных премий";
2) при формировании актива, связанного с перестрахованием (далее - актив перестрахования) по незаработанным премиям на сумму его формирования:
Дт 1280 47 "Активы перестрахования по незаработанным премиям"
Кт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат".
9. При уменьшении страховой (перестраховочной) организацией резерва незаработанных премий осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму уменьшения резерва незаработанных премий:
Дт 3390 48 "Резерв незаработанных премий"
Кт 7440 41 "Расходы по формированию резерва незаработанных
премий";
2) при уменьшении актива перестрахования по незаработанным премиям, на сумму его уменьшения:
Дт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат"
Кт 1280 47 "Активы перестрахования по незаработанным премиям".
10. При осуществлении предоплаты страхователем (перестрахователем) страховой премии осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при фактическом осуществлении оплаты страховой премии на сумму предоплаченного страхового взноса:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 3510 41 "Авансы, полученные по страховой (перестраховочной)
деятельности";
2) со дня вступления в силу договора страхования (перестрахования):
Дт 3510 41 "Авансы, полученные по страховой (перестраховочной)
деятельности"
Кт 6280 41 "Доходы в виде страховых премий".
11. При оплате комиссионного вознаграждения за посредническую деятельность по оказанию услуг, полученных страховыми организациями от страховых агентов и страховых брокеров, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при осуществлении предоплаты комиссионного вознаграждения страховому агенту или страховому брокеру:
на сумму начисленного комиссионного вознаграждения:
Дт 1610 01 "Краткосрочные авансы выданные" (отдельный субсчет)
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах";
при отнесении комиссионного вознаграждения на счета расходов, на сумму начисленных расходов:
Дт 7470 48 "Расходы по оплате услуг страховых брокеров"
(отдельный субсчет)
Кт 1610 01 "Краткосрочные авансы выданные" (отдельный субсчет);
2) при начислении комиссионного вознаграждения за услуги страхового агента и страхового брокера:
на сумму начисленного комиссионного вознаграждения:
Дт 7470 48 "Расходы по оплате услуг страховых брокеров"
(отдельный субсчет)
Кт 3390 41 "Расчеты с посредниками по страховой
(перестраховочной) деятельности";
при осуществлении фактической выплаты комиссионного вознаграждения:
Дт 3390 41 "Расчеты с посредниками по страховой
(перестраховочной) деятельности"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
12. В случае досрочного расторжения договора страхования (перестрахования) страховой (перестраховочной) организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму подлежащих выплате денег:
Дт 6280 41 "Доходы в виде страховых премий"
Кт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями";
2) на сумму фактически выплачиваемых денег:
Дт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
2. Учет операций по страховым резервам
13. Страховая (перестраховочная) организация отражает в бухгалтерском учете формирование или уменьшение страховых резервов в соответствии со своей учетной политикой.
14. При формировании резерва произошедших, но незаявленных убытков, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и дополнительных резервов осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму формируемого резерва произошедших, но незаявленных убытков:
Дт 7440 42 "Расходы по формированию резерва произошедших, но
незаявленных убытков"
Кт 3390 49 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков";
2) на сумму формируемого резерва заявленных, но неурегулированных убытков:
Дт 7440 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, но
неурегулированных убытков"
Кт 3390 52 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков";
3) на сумму формируемых дополнительных резервов:
Дт 7440 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов"
Кт 3390 53 "Дополнительные резервы".
15. В случае передачи части рисков перестраховочной организации на сумму активов перестрахования по резервам произошедших, но незаявленных убытков, заявленных, но неурегулированных убытков и дополнительных резервов осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму актива перестрахования по резерву произошедших, но незаявленных убытков:
Дт 1280 48 "Активы перестрахования по произошедшим, но
незаявленным убыткам"
Кт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат";
2) на сумму актива перестрахования по резерву заявленных, но неурегулированных убытков:
Дт 1280 51 "Активы перестрахования по заявленным, но
неурегулированным убыткам"
Кт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат";
3) на сумму активов перестрахования по дополнительным резервам:
Дт 1280 52 "Активы перестрахования по дополнительным резервам"
Кт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат".
16. При уменьшении резервов произошедших, но незаявленных убытков, заявленных, но неурегулированных убытков и дополнительных резервов осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму уменьшения резерва произошедших, но незаявленных убытков:
Дт 3390 49 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков"
Кт 7440 42 "Расходы по формированию резерва произошедших, но
незаявленных убытков";
2) на сумму уменьшения резерва заявленных, но неурегулированных убытков:
Дт 3390 52 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков"
Кт 7440 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, но
неурегулированных убытков";
3) на сумму уменьшения дополнительных резервов:
Дт 3390 53 "Дополнительные резервы"
Кт 7440 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов".
17. При формировании страховой (перестраховочной) организацией резерва предупредительных мероприятий, необходимого для финансирования превентивных (направленных на предупреждение страховых случаев) и репрессивных (направленных на борьбу с наступившими бедствиями) мероприятий за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 5510 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
отчетного года",
5520 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
предыдущих лет"
Кт 5460 "Прочие резервы" (открывается отдельный субсчет).
18. При использовании ранее сформированного резерва предупредительных мероприятий, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленных денег:
Дт 5460 "Прочие резервы"
Кт 3390 54 "Прочая кредиторская задолженность, связанная со
страховой (перестраховочной) деятельностью"
(отдельный субсчет);
2) на сумму фактически выплаченных денег:
Дт 3390 54 "Прочая кредиторская задолженность, связанная со
страховой (перестраховочной) деятельностью"
(отдельный субсчет)
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
19. При уменьшении (корректировке) активов перестрахования по резервам произошедших, но незаявленных убытков, заявленных, но неурегулированных убытков и дополнительных резервов осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму уменьшения (корректировки) актива перестрахования по резерву произошедших, но незаявленных убытков:
Дт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат"
Кт 1280 48 "Активы перестрахования по произошедшим, но не
заявленным убыткам";
2) на сумму уменьшения (корректировки) актива перестрахования по резерву заявленных, но неурегулированных убытков:
Дт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат"
Кт 1280 51 "Активы перестрахования по заявленным, но
неурегулированным убыткам";
3) на сумму уменьшения (корректировки) актива перестрахования по дополнительным резервам:
Дт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат"
Кт 1280 52 "Активы перестрахования по дополнительным резервам".
3. Учет операций по страховым выплатам
20. При осуществлении страховой организацией страхователю (выгодоприобретателю) страховой выплаты, уменьшенной на сумму его задолженности по уплате страховой премии, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) страховой организацией:
при начислении суммы страховой выплаты по договору страхования:
Дт 3390 52 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков",
3390 53 "Дополнительные резервы"
Кт 3390 44 "Расчеты со страхователями",
1280 41 "Страховые премии к получению от страхователей";
и одновременно, на данную сумму:
Дт 7470 41 "Расходы по осуществлению страховых выплат по
страхованию"
Кт 7440 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, но
неурегулированных убытков",
7440 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов";
при осуществлении фактической страховой выплаты страхователю (выгодоприобретателю) на сумму выплаты:
Дт 3390 44 "Расчеты со страхователями"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах";
2) перестраховочной организацией:
при начислении суммы страховой выплаты по договору перестрахования:
Дт 3390 52 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков",
3390 53 "Дополнительные резервы"
Кт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
и одновременно, на данную сумму:
Дт 7470 42 "Расходы по осуществлению страховых выплат по
перестрахованию"
Кт 7440 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, но
неурегулированных убытков",
7440 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов";
при осуществлении фактической страховой выплаты перестрахователю (выгодоприобретателю) на сумму выплаты:
Дт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
4. Учет прав страхователя (застрахованного)
на возмещение убытков (суброгации)
21. При переходе к страховой (перестраховочной) организации права требования, которое страхователь (застрахованный) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования (далее - регрессное требование), страховая (перестраховочная) организация в пределах уплаченной суммы осуществляет следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму регрессного требования:
Дт 1280 44 "Требования к лицу, ответственному за причиненный
вред"
Кт 6280 43 "Доходы, связанные с возмещением по регрессному
требованию";
2) при фактическом получении денег или имущества:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1300 "Запасы",
2410 "Основные средства"
Кт 1280 44 "Требования к лицу, ответственному за причиненный
вред".
22. При передаче страховой (перестраховочной) организацией перестраховочной организации в соответствии с договором перестрахования возмещения по регрессному требованию, полученного в виде имущества или денег от лица, ответственного за причиненный вред, страховая (перестраховочная) организация на сумму возмещения осуществляет следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленного расхода по возмещению имущества или денег, причитающихся перестраховочной организации:
Дт 7470 44 "Расходы по возмещению перестраховщику по
регрессному требованию"
Кт 3390 45 "Начисленные расходы по возмещению перестраховщику
по регрессному требованию";
2) на сумму выплачиваемого возмещения:
Дт 3390 45 "Начисленные расходы по возмещению перестраховщику
по регрессному требованию"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах",
1300 "Запасы",
2410 "Основные средства".
5. Учет обязательных взносов и условных обязательств
23. При осуществлении расчета сумм обязательных взносов страховая организация, заключившая с Фондом гарантирования страховых выплат (далее - Фонд) договор участия на сумму начисленных обязательных взносов осуществляет следующую бухгалтерскую запись:
Дт 7470 46 "Расходы по уплате обязательных взносов в Фонд
гарантирования страховых выплат"
Кт 3390 46 "Обязательства по уплате обязательных взносов в
Фонд гарантирования страховых выплат".
24. При уплате обязательных взносов страховой организацией-участником осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 3390 46 "Обязательства по уплате обязательных взносов в
Фонд гарантирования страховых выплат"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах".
25. При формировании условных обязательств на сумму формируемого условного обязательства осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 8130 "Условные чрезвычайные взносы в соответствии с
законодательством Республики Казахстан о
гарантировании страховых выплат"
Кт 8430 "Условные обязательства по законодательству
Республики Казахстан о гарантировании страховых
выплат".
26. При осуществлении расчета сумм чрезвычайных взносов страховая организация-участник на сумму начисленных чрезвычайных взносов осуществляет следующие бухгалтерские записи:
Дт 7470 47 "Расходы по уплате чрезвычайных взносов в Фонд
гарантирования страховых выплат"
Кт 3390 47 "Обязательства по уплате чрезвычайных взносов в
Фонд гарантирования страховых выплат";
и одновременно, на данную сумму чрезвычайных взносов уменьшается сумма условного обязательства:
Дт 8430 "Условные обязательства по законодательству
Республики Казахстан о гарантировании страховых
выплат"
Кт 8130 "Условные чрезвычайные взносы по законодательству
Республики Казахстан о гарантировании страховых
выплат".
27. При фактической уплате страховой организацией-участником чрезвычайных взносов на сумму уплачиваемого чрезвычайного взноса осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 3390 47 "Обязательства по уплате чрезвычайных взносов в
Фонд гарантирования страховых выплат"
Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах".
28. При получении страховой организацией-участником от Фонда компенсационных выплат осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленных компенсационных выплат:
Дт 1280 53 "Прочая дебиторская задолженность, связанная со
страховой (перестраховочной) деятельностью"
Кт 6280 40 "Доходы, связанные со страховой (перестраховочной)
деятельностью";
2) при фактическом получении компенсационных выплат от Фонда:
Дт 1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1280 53 "Прочая дебиторская задолженность, связанная со
страховой (перестраховочной) деятельностью".
29. При неполучении страховой организацией-участником от Фонда компенсационных выплат осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму причитающихся компенсационных выплат:
Дт 8430 "Условные обязательства по законодательству
Республики Казахстан о гарантировании страховых
выплат"
Кт 8130 "Условные чрезвычайные взносы по законодательству
Республики Казахстан о гарантировании страховых
выплат";
и одновременно, на сумму неполученных компенсационных выплат в оплату страховых премий по договору обязательного страхования, заключенного со страхователем принудительно ликвидируемой страховой организации-участника:
Дт 3390 47 "Обязательства по уплате чрезвычайных взносов в
Фонд гарантирования страховых выплат"
Кт 6280 41 "Доходы в виде страховых премий" (отдельный
субсчет).
30. При оплате страховой (перестраховочной) организацией услуг по представлению информации из базы данных осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленных расходов:
Дт 7470 40 "Расходы, связанные со страховой (перестраховочной)
деятельностью"
Кт 3390 54 "Прочая кредиторская задолженность, связанная со
страховой (перестраховочной) деятельностью";
2) при фактической оплате:
Дт 3390 54 "Прочая кредиторская задолженность, связанная со
страховой (перестраховочной) деятельностью"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
Глава 3. Бухгалтерский учет операций по страхованию
(перестрахованию) в отрасли "страхование жизни"
1. Учет операций по страхованию (перестрахованию)
по договору страхования (перестрахования) жизни
31. При заключении страхователем (перестрахователем) договора накопительного страхования (перестрахования) жизни сумма всех страховых премий по договору накопительного страхования (перестрахования) жизни признается в течение всего срока действия договора страхования (перестрахования) жизни в качестве дохода страховой (перестраховочной) организации соответствующими долями, предусмотренного договором накопительного страхования (перестрахования) жизни.
32. Если договором накопительного страхования (перестрахования) жизни предусматривается единовременная оплата страхователем (перестрахователем) страховых премий, вся сумма страховых премий в полном объеме признается в качестве дохода страховой (перестраховочной) организации с момента вступления в силу договора накопительного страхования (перестрахования) жизни, и осуществляются бухгалтерские записи, предусмотренные
пунктом 6
настоящей Инструкции.
33. Если договором накопительного страхования (перестрахования) жизни предусматривается ежегодная (ежеквартальная, ежемесячная) оплата страхователем (перестрахователем) страховых премий до окончания срока действия договора накопительного страхования (перестрахования) жизни или другого срока, установленного договором накопительного страхования (перестрахования) жизни, доход признается в размере, причитающемся к получению в течение одного года (квартала, месяца) и осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленных доходов в размере, подлежащем получению от страхователя (перестрахователя):
Дт 1280 41 "Страховые премии к получению от страхователей",
1280 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей"
Кт 6280 41 "Доходы в виде страховых премий";
2) на сумму фактически поступивших страховых премий:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1280 41 "Страховые премии к получению от страхователей",
1280 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей".
34. При начислении страховой (перестраховочной) организацией инвестиционного дохода, подлежащего оплате страхователю (перестрахователю), осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7470 40 "Расходы, связанные со страховой (перестраховочной)
деятельностью" (отдельный субсчет)
Кт 3390 54 "Прочая кредиторская задолженность, связанная со
страховой (перестраховочной) деятельностью"
(отдельный субсчет).
35. При заключении страхователем (перестрахователем) договора ненакопительного страхования (перестрахования) жизни сумма страховой премии, причитающаяся к оплате по договору ненакопительного страхования (перестрахования) жизни признается как доход страховой (перестраховочной) организации.
36. Если договором ненакопительного страхования (перестрахования) жизни предусматривается единовременная оплата страхователем (перестрахователем) страховых премий, вся сумма страховых премий в полном объеме признается в качестве дохода страховой (перестраховочной) организации с момента вступления в силу договора ненакопительного страхования (перестрахования) жизни и осуществляются бухгалтерские записи, предусмотренные
пунктом 6
настоящей Инструкции.
37. Если договором ненакопительного страхования (перестрахования) жизни предусмотрена оплата страховых премий частями доход признается соответствующими долями, установленными договором ненакопительного страхования (перестрахования) жизни до конца срока его действия и осуществляются бухгалтерские записи, предусмотренные
пунктом 33
настоящей Инструкции.
38. В случае просрочки оплаты страхователем очередных страховых премий со дня наступления периода отсрочки страховой премии осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1270 44 "Просроченные комиссионные доходы, связанные со
страховой (перестраховочной) деятельностью"
Кт 1280 41 "Страховые премии к получению от страхователей".
39. В случае перестрахования страховой организацией договора ненакопительного страхования (перестрахования) жизни на сумму страховых премий, неоплаченных в срок по вине страхователя (перестрахователя) и подлежащих перечислению перестраховочной организации, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7470 40 "Расходы, связанные со страховой (перестраховочной)
деятельностью" (отдельный субсчет)
Кт 3390 42 "Расчеты с перестраховщиками" (отдельный субсчет).
40. При поступлении просроченных страховых премий от страхователя осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1270 44 "Просроченные комиссионные доходы, связанные со
страховой (перестраховочной) деятельностью";
и одновременно, на сумму страховых премий, подлежащих перечислению перестраховочной организации:
Дт 3390 42 "Расчеты с перестраховщиками" (отдельный субсчет)
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
41. В случае досрочного расторжения договора ненакопительного страхования (перестрахования) жизни страховая (перестраховочная) организация выплачивает страхователю (перестрахователю) или лицу, установленному договором ненакопительного страхования (перестрахования) жизни или законодательными актами Республики Казахстан о страховании и страховой деятельности, выкупную сумму за вычетом понесенных расходов и осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму корректировки недополученных страховых премий:
Дт 6280 41 "Доходы в виде страховых премий"
Кт 1280 41 "Страховые премии к получению от страхователей";
2) на сумму возврата выкупной суммы:
Дт 6280 41 "Доходы в виде страховых премий",
7470 40 "Расходы, связанные со страховой (перестраховочной)
деятельностью" (отдельный субсчет)
Кт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями";
3) при фактической выплате:
Дт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
42. При уменьшении страхователем страховой суммы, на сумму разницы между прежней и новой страховой суммой с учетом оплаченных страховых премий, в соответствии с договором ненакопительного страхования (перестрахования) жизни осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму, подлежащую выплате страхователю (перестрахователю):
Дт 6280 41 "Доходы в виде страховых премий"
Кт 1280 41 "Страховые премии к получению от страхователей",
1280 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей",
3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями";
2) при фактической оплате:
Дт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах";
3) при зачете образовавшейся разницы в счет уплаты будущих страховых премий:
Дт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями"
Кт 3520 "Доходы будущих периодов" (отдельный субсчет);
4) при отнесении образовавшейся разницы в счет уплаты будущих страховых премий:
Дт 3520 "Доходы будущих периодов" (отдельный субсчет)
Кт 6280 41 "Доходы в виде страховых премий".
43. При увеличении страхователем страховой суммы на сумму увеличения страховых премий, подлежащих уплате страхователем (перестрахователем) страховой (перестраховочной) организации осуществляются бухгалтерские записи, предусмотренные
пунктом 33
настоящей Инструкции.
2. Учет операций по предоставленным займам
44. При предоставлении страховой организацией займов страхователям в пределах выкупной суммы, на сумму предоставленного займа осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1110 21 "Краткосрочные займы, предоставленные клиентам",
2010 21 "Долгосрочные займы, предоставленные клиентам"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
45. При начислении вознаграждения в соответствии с договором займа страховой организацией осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленных доходов в виде вознаграждения:
Дт 1270 25 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по
займам, предоставленным клиентам",
2170 25 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по
займам, предоставленным клиентам"
Кт 6110 32 "Доходы, связанные с получением вознаграждения по
займам";
2) на сумму погашения основного долга и начисленного вознаграждения:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1110 21 "Краткосрочные займы, предоставленные клиентам",
2010 21 "Долгосрочные займы, предоставленные клиентам",
1270 25 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по
займам, предоставленным клиентам",
2170 25 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по
займам, предоставленным клиентам".
3. Учет операций по страховым резервам
46. При формировании резерва непроизошедших убытков по договору страхования (перестрахования) жизни на сумму формируемого резерва осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7440 43 "Расходы по формированию резерва непроизошедших
убытков по договорам страхования (перестрахования)
жизни"
Кт 3390 50 "Резерв непроизошедших убытков по договорам
страхования (перестрахования) жизни".
47. При передаче части рисков перестраховочной организации в соответствии с договором перестрахования, страховой организацией со дня вступления в силу договора перестрахования, на сумму актива перестрахования по непроизошедшим убыткам по договору страхования (перестрахования) жизни, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1280 49 "Активы перестрахования по непроизошедшим убыткам
по договорам страхования (перестрахования) жизни"
Кт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат".
48. При уменьшении (корректировке) резерва непроизошедших убытков по договору страхования (перестрахования) жизни осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 3390 50 "Резерв непроизошедших убытков по договорам
страхования (перестрахования) жизни"
Кт 7440 43 "Расходы по формированию резерва непроизошедших
убытков по договорам страхования (перестрахования)
жизни".
49. При уменьшении (корректировке) актива перестрахования по непроизошедшим убыткам по договору страхования (перестрахования) жизни осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат"
Кт 1280 49 "Активы перестрахования по непроизошедшим убыткам
по договорам страхования (перестрахования) жизни".
50. Бухгалтерский учет резерва заявленных, но неурегулированных убытков по договору страхования (перестрахования) жизни осуществляется в соответствии с
подпунктом 2
)
пункта 14
настоящей Инструкции.
51. Бухгалтерский учет актива перестрахования по резерву заявленных, но неурегулированных убытков и обесценения актива перестрахования по резерву заявленных, но неурегулированных убытков по договору страхования (перестрахования) жизни осуществляется в соответствии с
подпунктом 2)
пункта 15 и
параграфом 2
главы 4 настоящей Инструкции.
4. Учет операций по страховым выплатам
52. При осуществлении страховой (перестраховочной) организацией страховой выплаты страхователю (перестрахователю) или лицу, уполномоченному на получение страховой суммы согласно договору страхования (перестрахования) жизни, уменьшенной на сумму его задолженности по уплате страховой премии, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
при начислении суммы страховой выплаты по договору страхования (перестрахования) жизни:
Дт 3390 50 "Резерв непроизошедших убытков по договорам
страхования (перестрахования) жизни",
3390 52 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков"
Кт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями",
1280 41 "Страховые премии к получению от страхователей",
1280 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей";
и одновременно, на данную сумму:
Дт 7470 41 "Расходы по осуществлению страховых выплат по
страхованию"
Кт 7440 43 "Расходы по формированию резерва непроизошедших
убытков по договорам страхования (перестрахования)
жизни",
7440 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, но не
урегулированных убытков";
на сумму фактической оплаты страховой суммы и накопленного дохода:
Дт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями",
3390 54 "Прочая кредиторская задолженность, связанная со
страховой (перестраховочной) деятельностью"
(отдельный субсчет)
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
5. Учет операций по договорам аннуитетного страхования
53. При заключении страхователем договора аннуитетного страхования с условием единовременной (разовой) оплаты страхователем страховой премии, на сумму доходов в виде страховых премий страховой организацией осуществляются бухгалтерские записи, предусмотренные
пунктом 6
настоящей Инструкции.
54. В случае заключения страхователем договора аннуитетного страхования с условием оплаты страховых премий на периодической основе до конца срока, установленного договором аннуитетного страхования, страховой организацией осуществляются бухгалтерские записи, предусмотренные
пунктом 32
настоящей Инструкции.
55. При формировании резерва непроизошедших убытков по договору аннуитетного страхования осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7440 44 "Расходы по формированию резерва непроизошедших
убытков по договорам аннуитета"
Кт 3390 51 "Резерв непроизошедших убытков по договорам
аннуитета".
56. При начислении сумм страховых выплат после окончания срока оплаты страхователем страховых премий с периодичностью, установленной договором аннуитетного страхования, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленных периодических платежей:
Дт 3390 51 "Резерв непроизошедших убытков по договорам
аннуитета"
Кт 3390 "Расчеты со страхователями";
и одновременно,
Дт 7470 41 "Расходы по осуществлению страховых выплат по
страхованию"
Кт 7440 44 "Расходы по формированию резерва непроизошедших
убытков по договорам аннуитета";
2) при фактической оплате:
Дт 3390 44 "Расчеты со страхователями"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
57. Бухгалтерский учет операций по перестрахованию договоров накопительного и ненакопительного страхования жизни осуществляется в соответствии с
параграфом 1
главы 4 настоящей Инструкции. Бухгалтерский учет обесценения активов перестрахования отражается в соответствии с
параграфом 2
главы 4 настоящей Инструкции.
Глава 4. Бухгалтерский учет операций по перестрахованию в
отраслях "общее страхование" и "страхование жизни"
1. Учет операций по перестрахованию
58. При выплате перестрахователем перестраховочной организации суммы страховой премии, установленной договором перестрахования, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленной страховой премии:
Дт 7470 40 "Расходы, связанные со страховой (перестраховочной)
деятельностью"
Кт 3390 42 "Расчеты с перестраховщиками";
2) на сумму фактически выплачиваемой страховой премии:
Дт 3390 42 "Расчеты с перестраховщиками"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
59. При начислении и/или получении дохода в виде комиссионных вознаграждений от перестраховочной организации в соответствии с договором перестрахования перестрахователем осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при вступлении в силу договора перестрахования:
Дт 1270 41 "Начисленные комиссионные доходы по перестрахованию"
Кт 6110 41 "Комиссионные доходы по договорам перестрахования";
2) при фактическом получении денег:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1270 41 "Начисленные комиссионные доходы по
перестрахованию".
60. При выплате перестраховочной организацией перестрахователю суммы комиссионного вознаграждения осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при начислении суммы комиссионного вознаграждения:
Дт 7470 45 "Расходы по оплате комиссионного вознаграждения по
перестрахованию"
Кт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями";
2) при фактической выплате суммы комиссионного вознаграждения:
Дт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
61. Если условиями договора перестрахования предусмотрена возможность зачета суммы задолженности перестраховочной организации по выплате перестрахователю комиссионного вознаграждения и задолженности перестрахователя по выплате перестраховочной организации страховой премии на зачитываемую сумму осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) перестрахователем:
Дт 3390 42 "Расчеты с перестраховщиками"
Кт 1270 41 "Начисленные комиссионные доходы по
перестрахованию";
2) перестраховочной организацией:
Дт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями"
Кт 1280 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей".
62. При возмещении перестраховочной организацией расходов, понесенных перестрахователем при возникновении страхового случая в соответствии с договором перестрахования перестрахователем осуществляются следующие бухгалтерские записи:
при фактическом получении денег:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1280 49 "Активы перестрахования по непроизошедшим убыткам
по договорам страхования (перестрахования) жизни",
1280 50 "Активы перестрахования по непроизошедшим убыткам
по договорам аннуитета",
1280 51 "Активы перестрахования по заявленным, но
неурегулированным убыткам",
1280 52 "Активы перестрахования по дополнительным резервам";
и одновременно, в случае превышения суммы ранее начисленных активов перестрахования по резервам непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни, непроизошедших убытков по договорам аннуитетного страхования, заявленных, но неурегулированных убытков над фактически полученной суммой денег от перестраховочной организации:
на сумму уменьшения (корректировки) актива перестрахования:
Дт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат"
Кт 1280 49 "Активы перестрахования по непроизошедшим убыткам
по договорам страхования (перестрахования) жизни",
1280 50 "Активы перестрахования по непроизошедшим убыткам
по договорам аннуитета",
1280 51 "Активы перестрахования по заявленным, но
неурегулированным убыткам";
на сумму уменьшения (корректировки) актива перестрахования по дополнительным резервам:
Дт 6280 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком
страховых выплат"
Кт 1280 52 "Активы перестрахования по дополнительным резервам".
63. Если условиями договора перестрахования предусмотрена возможность зачета суммы задолженности перестрахователя по выплате перестраховочной организации страховой премии и задолженности перестраховочной организации по страховой выплате перестрахователю на зачитываемую сумму осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) перестраховочной организацией:
Дт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями"
Кт 1280 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей";
2) перестрахователем:
Дт 3390 42 "Расчеты с перестраховщиками"
Кт 1280 49 "Активы перестрахования по непроизошедшим убыткам
по договорам страхования (перестрахования) жизни",
1280 50 "Активы перестрахования по непроизошедшим убыткам
по договорам аннуитета",
1280 51 "Активы перестрахования по заявленным, но
неурегулированным убыткам",
1280 52 "Активы перестрахования по дополнительным резервам".
2. Учет операций по созданию резервов (провизий)
по активам перестрахования
64. При создании резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения активов перестрахования осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 7440 47 "Расходы по формированию резервов (провизий) по
активам перестрахования"
Кт 1290 41 "Резервы (провизии) на покрытие убытков от
обесценения активов перестрахования".
65. При уменьшении (аннулировании) резервов (провизий) на покрытие убытков от обесценения активов перестрахования осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1290 41 "Резервы (провизии) на покрытие убытков от
обесценения активов перестрахования"
Кт 6240 03 "Доходы от восстановления (аннулирования) резервов
(провизий), созданных в прошлых периодах на
покрытие убытков от прочей дебиторской
задолженности".
66. При списании активов перестрахования за счет созданных резервов (провизий) осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт 1290 41 "Резервы (провизии) на покрытие убытков от
обесценения активов перестрахования"
Кт 1280 47 "Активы перестрахования по незаработанным премиям",
1280 48 "Активы перестрахования по произошедшим, но
незаявленным убыткам",
1280 49 "Активы перестрахования по непроизошедшим убыткам по
договорам страхования (перестрахования) жизни",
1280 50 "Активы перестрахования по непроизошедшим убыткам
по договорам аннуитета",
1280 51 "Активы перестрахования по заявленным, но
неурегулированным убыткам",
1280 52 "Активы перестрахования по дополнительным резервам".
Глава 5. Бухгалтерский учет операций, связанных
с деятельностью страхового брокера
67. При перечислении сумм страховых премий страхователем напрямую в страховую организацию на сумму начисленного комиссионного вознаграждения за оказанные посреднические услуги страховым брокером осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму начисленного комиссионного вознаграждения за оказанные посреднические услуги:
Дт 1270 43 "Начисленные комиссионные доходы страховых брокеров"
Кт 6110 42 "Комиссионные доходы страховых брокеров";
на сумму фактически полученного комиссионного вознаграждения:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1270 43 "Начисленные комиссионные доходы страховых
брокеров".
68. В случае заключения страховым брокером договора перестрахования от своего имени и по поручению перестрахователя (цедента) и перечислении сумм перестраховочных премий через страхового брокера перестраховочной организации, страховым брокером осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму перестраховочной премии к получению от страховой организации:
Дт 1280 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей"
Кт 3390 42 "Расчеты с перестраховщиками";
2) на сумму начисленного комиссионного вознаграждения, причитающегося страховому брокеру от размера перестраховочной премии:
Дт 1270 43 "Начисленные комиссионные доходы страховых брокеров"
Кт 6110 42 "Комиссионные доходы страховых брокеров";
3) на сумму фактически полученной перестраховочной премии от страховой организации:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1280 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей".
69. При переводе перестраховочной премии перестраховочной организации осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму удерживаемого дохода в виде комиссионного вознаграждения от перестрахователя:
Дт 3390 42 "Расчеты с перестраховщиками"
Кт 1270 43 "Начисленные комиссионные доходы страховых
брокеров";
2) при передаче перестраховочной премии перестраховочной организации - нерезиденту Республики Казахстан на сумму удерживаемого налога у источника выплаты с доходов нерезидента Республики Казахстан:
Дт 3390 42 "Расчеты с перестраховщиками"
Кт 3110 01 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате";
3) на оставшуюся сумму перестраховочной премии, уплачиваемую перестраховочной организации в соответствии с договором перестрахования:
Дт 3390 42 "Расчеты с перестраховщиками"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
70. В случае заключения страховым брокером договора перестрахования от своего имени и по поручению перестрахователя (цедента) и перечислении сумм перестраховочных премий перестрахователем напрямую перестраховочной организации, страховым брокером осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму начисленного комиссионного вознаграждения:
Дт 1270 43 "Начисленные комиссионные доходы страховых брокеров"
Кт 6110 42 "Комиссионные доходы страховых брокеров";
2) на сумму фактически полученного комиссионного вознаграждения:
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1270 43 "Начисленные комиссионные доходы страховых
брокеров".
71. При оказании страховым брокером услуг по сбору страховых выплат от страховых (перестраховочных) организаций осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму страховых выплат, подлежащих получению от страховых (перестраховочных) организаций:
Дт 1280 45 "Требование к страховщикам",
1280 46 "Требование к перестраховщикам"
Кт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями";
2) на сумму начисленного комиссионного вознаграждения, причитающегося страховому брокеру, от размера страховой выплаты:
Дт 1270 43 "Начисленные комиссионные доходы страховых брокеров"
Кт 6110 42 "Комиссионные доходы страховых брокеров";
3) на сумму фактически полученных страховых выплат, подлежащих перечислению страхователю (перестрахователю):
Дт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах"
Кт 1280 45 "Требование к страховщикам",
1280 46 "Требование к перестраховщикам".
72. При переводе страховым брокером страховой выплаты страхователям (перестрахователям) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму удерживаемого дохода в виде комиссионного вознаграждения:
Дт 3390 43 "Расчеты с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями"
Кт 1270 43 "Начисленные комиссионные доходы страховых
брокеров";
2) на оставшуюся сумму страховой выплаты, уплачиваемую страхователю (перестрахователю):
Дт 3390 43 "Расчет с перестрахователями",
3390 44 "Расчеты со страхователями"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах".
73. При заключении страховым брокером договора страхования своей гражданско-правовой ответственности перед третьими лицами, с момента заключения договора страхования страховым брокером осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму страховых премий, подлежащих выплате страховой организации:
Дт 1620 01 "Страховые премии, выплаченные страховым
организациям"
Кт 3390 54 "Прочая кредиторская задолженность, связанная со
страховой (перестраховочной) деятельностью";
на сумму страховых премий, фактически перечисленных страховой организации:
Дт 3390 54 "Прочая кредиторская задолженность, связанная со
страховой (перестраховочной) деятельностью"
Кт 1010 "Денежные средства в кассе",
1030 "Денежные средства на текущих счетах";
на сумму отнесения страховых премий, перечисленных страховой организации, на расходы отчетного периода:
Дт 7210 "Административные расходы"
Кт 1620 01 "Страховые премии, выплаченные страховым
организациям".