Об утверждении Правил ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектами естественных монополий, оказывающих общедоступные услуги почтовой связи

      В соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 14 Закона Республики Казахстан "О естественных монополиях", ПРИКАЗЫВАЮ:

      1. Утвердить прилагаемые Правила ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектами естественных монополий, оказывающих общедоступные услуги почтовой связи.

      2. Субъектам естественных монополий, оказывающим общедоступные услуги почтовой связи, представить в Агентство Республики Казахстан по регулированию естественных монополий:
      1) в срок до 1 июня 2006 года разработанные методики ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов по видам общедоступных услуг почтовой связи, регулируемых в соответствии с законодательством о естественных монополиях, для согласования;
      2) к 15 апреля 2007 года отчетность по видам регулируемых услуг и в целом по нерегулируемым услугам за 2006 год.

      3. Департаменту по регулированию и контролю в сфере телекоммуникаций и аэронавигации Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий (Алиев И.Ш.) обеспечить:
      1) государственную регистрацию настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан;
      2) в установленном порядке согласование представленных методик ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектов естественных монополий, оказывающих общедоступные услуги почтовой связи.

      4. Департаменту административной работы и анализа Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий (Есиркепов Е.О.) после государственной регистрации настоящего приказа:
      1) обеспечить в установленном порядке опубликование настоящего приказа в официальных средствах массовой информации;
      2) довести настоящий приказ до сведения структурных подразделений и территориальных органов Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий, местных исполнительных органов областей (города республиканского значения, столицы) и акционерного общества "Казпочта".

      5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Председателя Агентства Республики Казахстан по регулированию субъектов естественных монополий Нефедова А.П.

      6. Настоящий приказ вводится в действие со дня опубликования.

       Председатель

      СОГЛАСОВАН
Председатель Агентства
Республики Казахстан
по информатизации и связи
21 сентября 2005 год

Утверждены           
приказом Председателя     
Агентства Республики     
Казахстан по регулированию  
естественных монополий    
от 12 сентября 2005 года   
N 265-ОД           

 Правила
ведения раздельного учета доходов, затрат и
задействованных активов субъектами естественных
монополий, оказывающих общедоступные услуги
почтовой связи

 1. Общие положения

      1. Настоящие Правила ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектами естественных монополий в сфере почтовой связи, определяют основные принципы ведения раздельного учета доходов затрат и задействованных активов, порядок организации и осуществления раздельного учета субъектами естественных монополий, оказывающими общедоступные услуги почтовой связи.

      2. Целью ведения раздельного учета является определение доходов, затрат и задействованных активов по каждому виду регулируемых услуг для установления экономически обоснованных тарифов, утверждаемых уполномоченным органом.

      3. Раздельный учет представляет собой систему сбора и обобщения информации о доходах, затратах и задействованных активах раздельно по каждому виду услуг и в целом по иной деятельности, оказываемых почтовой организацией.

      4. Основные принципы раздельного учета:
      1) приоритет прямого отнесения при возможности прямого отнесения доходов, затрат и задействованных активов на соответствующие услуги на основе данных первичных документов;
      2) распределение доходов, затрат и задействованных активов на соответствующие услуги на основе причинно-следственной связи доходов, затрат и задействованных активов с теми услугами, с которыми они связаны;
      3) прозрачность при отнесении и распределении доходов, затрат и задействованных активов на соответствующие виды услуг.

      5. Для целей настоящих Правил используются следующие основные понятия:

      1) база распределения - система показателей, характеризующая взаимосвязь технологических и иных процессов производства и предоставления услуг почтовой организации и (или) иную причинно-следственную связь и применяющаяся в качестве основы при распределении косвенных, совместных и общих затрат и задействованных активов на виды регулируемых услуг;

      2) задействованные активы - активы почтовой организации, используемые для предоставления определенной услуги, включающие основные средства и нематериальные активы;

      3) косвенно задействованные активы на услуги - задействованные активы, которые имеют причинно-следственные связи одновременно с несколькими услугами (группой услуг), и поэтому они не могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге, но их задействованность в оказании определенных услуг может быть определена на основе баз распределения, отражающих эти причинно-следственные связи;

      4) косвенные затраты на услуги - затраты, которые имеют причинно-следственные связи одновременно с несколькими услугами (группой услуг), и поэтому не могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге, но могут быть распределены на услуги на основе баз распределения, отражающих причины возникновения затрат;

      5) коэффициент распределения - доля косвенных, совместных или общих затрат или активов, полученная в результате применения базы распределения для распределения затрат и активов между услугами;

      6) общие активы - активы, которые связаны с предоставлением всех видов услуг, но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому их задействованность в предоставлении услуг может быть определена на основе определенных баз распределения;

      7) общие затраты - затраты, которые связаны с предоставлением всех видов услуг, но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому распределяются на основе определенных баз распределения;

      8) почтовая организация - субъект естественной монополии, оказывающий регулируемые общедоступные услуги почтовой связи;

      9) прямо задействованные активы на услуги - задействованные активы, которые имеют прямые причинно-следственные связи с предоставлением определенной услуги, и поэтому могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге;

      10) прямые затраты на услуги - затраты, которые имеют прямые причинно-следственные связи с определенной услугой, и поэтому могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге;

      11) распределение на основе причинно-следственной связи - распределение доходов, затрат и задействованных активов по видам регулируемых услуг на основе предварительных исследований причин возникновения связей доходов, затрат и задействованных активов с определенными услугами;

      12) регулируемые услуги - общедоступные услуги почтовой связи;

      13) совместно задействованные активы - задействованные активы, которые используются для предоставления нескольких услуг (группы услуг), но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, но их задействованность в предоставлении услуг может быть определена на основе баз распределения;

      14) совместные затраты - затраты, которые используются для предоставления нескольких услуг (группы услуг), но не имеют какой-либо определенной причинно-следственной связи с этими услугами, поэтому распределяются на основе баз распределения, согласованных с уполномоченным органом;

      15) уполномоченный орган - центральный государственный орган, осуществляющий контроль и регулирование деятельности в сферах естественных монополий, или областной (города республиканского значения, столицы) исполнительный орган в пределах установленной компетенции.
      Иные понятия и термины, используемые в настоящих Правилах, применяются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

      6. Почтовая организация осуществляет раздельный учет доходов, затрат и задействованных активов по каждому виду регулируемых услуг, и в целом по нерегулируемым услугам в соответствии с положениями настоящих Правил.

      7. Ведение раздельного учета основывается на первичных документах бухгалтерского и управленческого учета, которые должны обеспечивать необходимый уровень детализации для разделения доходов, затрат и задействованных активов по видам услуг в соответствии с настоящими Правилами. Настоящие Правила не меняют порядок и форму представления почтовой организацией установленной финансовой и налоговой отчетности.

      8. Распределение затрат и задействованных активов почтовой организации основывается на последовательном и поэтапном распределении затрат и задействованных активов по направлениям деятельности и услугам.

      9. В целях ведения раздельного учета почтовая организация на основе настоящих Правил, с учетом специфики своей деятельности, разрабатывает и согласовывает с уполномоченным органом методику ведения раздельного учета по видам регулируемых услуг, которая детализирует ведение раздельного учета и предусматривает выбор и описание применяемых баз распределения.

 2. Распределение затрат
и задействованных активов почтовой организации

      10. Для распределения доходов, затрат и определения задействованности активов по видам услуг выделяются регулируемые и нерегулируемые услуги. При этом, доходы, затраты и задействованные активы почтовой организации предварительно группируются по направлениям деятельности.

      11. Для целей ведения раздельного учета по видам услуг почтовой организации выделяются следующие направления деятельности:
      1) почтовые услуги;
      2) финансовые услуги;
      3) агентские услуги;
      4) прочие услуги.

      12. Для целей раздельного учета, доходы, затраты и задействованные активы, сгруппированные по направлениям деятельности, распределяются по видам предоставляемых услуг.

      13. Для целей ведения раздельного учета выделяются прямые, косвенные, совместные и общие затраты и задействованные активы.

      14. Для распределения затрат и определения степени задействованности активов используется методология распределения на основе причинно-следственной связи затрат и активов с соответствующими направлениями деятельности и услугами, предоставляемыми почтовой организацией. При этом устанавливаются причинно-следственные связи затрат и активов с ресурсами по каждому направлению деятельности почтовой организации, и причинно-следственные связи этих ресурсов с предоставляемыми услугами.
      Амортизация задействованных активов распределяется на основе распределения задействованных активов.

      15. При выявлении прямых причинно-следственных связей затрат и задействованных активов с услугами почтовой организации производится соответствующее прямое отнесение этих затрат и задействованных активов на такие услуги с предварительным отнесением данных затрат и задействованных активов на соответствующие направления деятельности.

      16. При выявлении косвенных причинно-следственных связей затрат и задействованных активов с услугами почтовой организации производится распределение этих затрат и задействованных активов на основе применения соответствующих баз и коэффициентов распределения путем их поэтапного распределения на соответствующие ресурсы, направления деятельности и услуги почтовой организации.

      17. Процесс отнесения и распределения затрат и задействованных активов на регулируемые и в целом по нерегулируемым услугам осуществляется поэтапно в следующей последовательности:
      1) первый этап - прямое и косвенное распределение затрат и группировка активов по соответствующим ресурсам (основные средства, персонал, нематериальные активы и другие активы) почтовой организации (примерный перечень видов экономических ресурсов и баз распределения косвенных затрат и задействованных активов на экономические ресурсы приведен в Таблице 1 Приложения 1 к настоящим Правилам);
      2) второй этап - определение прямых и косвенных связей ресурсов почтовой организации с соответствующими бизнес процессами: основными, вспомогательными и бизнес процессами менеджмента (управления). Осуществляется прямое отнесение и косвенное распределение затрат и задействованных активов, связанных с ресурсами, на соответствующие бизнес процессы (примерный перечень бизнес процессов и баз распределения экономических ресурсов приведен в Таблице 2 Приложения 1 к настоящим Правилам);
      3) третий этап - определение прямых и косвенных связей вспомогательных бизнес процессов оператора связи с соответствующими производственными бизнес процессами и процессами управления. Производится прямое отнесение и косвенное распределение затрат и задействованных активов, связанных со вспомогательными бизнес процессами, на производственные бизнес процессы и процессы управления на основе соответствующих баз и коэффициентов распределения (примерный перечень баз распределения вспомогательных бизнес процессов приведен в Таблице 3 Приложения 1 к настоящим Правилам);
      4) четвертый этап - определение прямых и косвенных связей производственных бизнес процессов оператора связи с соответствующими регулируемыми услугами и в целом по нерегулируемым услугам. Осуществляется прямое отнесение и косвенное распределение затрат и задействованных активов, связанных с производственными бизнес процессами, на регулируемые и в целом по нерегулируемым услугам на основе соответствующих баз и коэффициентов распределения (примерный перечень баз распределения производственных бизнес процессов на экономические ресурсы, направления деятельности и услуги приведен в Таблице 4 Приложения 1 к настоящим Правилам);
      5) пятый этап - распределение совместных затрат и задействованных активов по соответствующим видам услуг почтовой организации пропорционально сложившимся суммам, отнесенным на данные услуги в результате распределения затрат и задействованных активов, на предыдущих этапах. База распределения совместных затрат и задействованных активов почтовой организации, отличающаяся от приведенной в настоящих Правилах, согласовывается уполномоченным органом в методике ведения раздельного учета по видам регулируемых услуг почтовой организации;
      6) шестой этап - распределение общих затрат и задействованных активов по всем видам услуг почтовой организации пропорционально сложившимся суммам, отнесенным на все услуги почтовой организации в результате распределения затрат и задействованных активов, проведенных до данного этапа. База распределения общих затрат и задействованных активов почтовой организации, отличающаяся от приведенной в настоящих Правилах, согласовывается уполномоченным органом в методике ведения раздельного учета по видам регулируемых услуг почтовой организации;
      7) седьмой этап - суммирование затрат и задействованных активов почтовой организации определенных в процессе осуществления предыдущих этапов и осуществляется итоговое распределение доходов и затрат по видам услуг.

      18. Почтовая организация может предусмотреть в согласовываемой уполномоченным органом методике ведения раздельного учета по видам регулируемых услуг более детализированную этапность процесса отнесения и распределения затрат и задействованных активов на услуги, не противоречащую настоящим Правилам.

      19. Перечни затрат, ресурсов, бизнес процессов, указанные в Приложении 1 к настоящим Правилам, являются минимальными перечнями, которые могут дополнительно детализироваться и расширяться по усмотрению почтовой организации. Направления деятельности также могут детализироваться в зависимости от видов услуг, предоставляемых почтовой организацией.

      20. Базы распределения затрат и задействованных активов, которые не нашли отражения в Приложении 1 к настоящим Правилам, могут применяться почтовой организацией в соответствии с пунктом 9 настоящих Правил.

      21. Формирование отчетности, предусмотренной настоящими Правилами основывается на неизменности применяемых почтовой организацией баз распределения, определенных в установленном порядке для распределения конкретных затрат и задействованных активов в течение всего периода за который формируется данная отчетность. Возможность применения различных коэффициентов распределения внутри отчетного периода определяется в методике ведения раздельного учета по видам регулируемых услуг, согласовываемой в установленном порядке с уполномоченным органом

      22. Доходы от оказания услуг почтовой организации учитываются раздельно на основе первичных документов и данных бухгалтерского учета:
      1) по регулируемым услугам - в соответствии с фактическим объемом оказанных услуг в рамках заключенных договоров и по тарифам, утвержденным уполномоченным органом;
      2) по нерегулируемым видам деятельности - исходя из объемов и цен, по которым были предоставлены соответствующие услуги.

      23. При распределении расходов на перевозку почтовых отправлений и ценностей автотранспортом почтовой организацией принимается во внимание коэффициент распределения активов, задействованных в автоперевозке почты с учетом географического месторасположения адресата, протяженности маршрута, состояния внутриобластных дорог.

 3. Отчетность по доходам, расходам и
задействованным активам. Взаимосвязь между данными
раздельного учета и данными бухгалтерского учета

      24. Отчетность, представляемая почтовой организацией уполномоченному органу в соответствии с настоящими Правилами, включает в себя:

      1) Отчет о распределении затрат и задействованных активов на экономические ресурсы по форме согласно Приложению 2 к настоящим Правилам;

      2) Отчет о распределении затрат и задействованных активов, связанных с экономическими ресурсами, на бизнес процессы по форме согласно Приложению 3 к настоящим Правилам;

      3) Отчет о распределении затрат и задействованных активов вспомогательных бизнес процессов на бизнес процессы производства и управления по форме согласно Приложению 4 к настоящим Правилам;

      4) Отчет о распределении затрат и задействованных активов бизнес процессов управления на направления деятельности и услуги по форме согласно Приложению 5 к настоящим Правилам;

      5) Отчет о распределении затрат и задействованных активов бизнес процессов производства на направления деятельности и услуги по форме согласно Приложению 6 к настоящим Правилам;

      6) Отчет о распределении совместных и общих затрат и активов бизнес процессов управления на направления деятельности и услуги по форме согласно Приложению 7 к настоящим Правилам;

      7) Отчет о распределении совместных и общих затрат и активов производственных бизнес процессов на направления деятельности и услуги по форме согласно Приложению 8 к настоящим Правилам;

      8) Отчет об итоговом распределении доходов, затрат и задействованных активов на направления деятельности и услуги по форме согласно Приложению 9 к настоящим Правилам.

      25. Почтовая организация до 1 мая текущего года представляет в уполномоченный орган отчетность, предусмотренную пунктом 24 настоящих Правил, за предыдущий календарный год.

      26. Итоговая сумма доходов в форме, заполненной и представленной почтовой организацией согласно Приложению 9 к настоящим Правилам должна соответствовать данным, отраженным по строке "Доход от реализации товаров, работ и услуг" отчета по форме 2 финансовой отчетности, составляемого почтовой организацией в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период.

      27. Итоговая сумма расходов в форме, заполненной и представленной почтовой организацией согласно Приложению 9 к настоящим Правилам за минусом расходов периода должна соответствовать данным, отраженным по строке "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)" отчета по форме 2 финансовой отчетности, составляемого почтовой организацией в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период.

      28. Итоговая сумма расходов периода в форме, заполненной и представленной почтовой организацией согласно Приложению 9 к настоящим Правилам должна соответствовать данным, отраженным по строке "Расходы периода" отчета по форме 2 финансовой отчетности, составляемого почтовой организацией в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, за соответствующий период.

      29. Учетная (остаточная) стоимость основных средств и нематериальных активов должна соответствовать данным бухгалтерского учета на соответствующую дату.

      30. Отчетность на бумажном носителе подписывается руководителем и главным бухгалтером почтовой организацией и заверяется печатью. Отчетность представляется в уполномоченный орган на электронном и бумажном носителе. Отчетность на электронном носителе должна соответствовать отчетности, предоставленной на бумажном носителе.

Приложение 1 к             
Правилам ведения раздельного     
учета доходов, затрат и        
задействованных активов субъектами  
естественных монополий, оказывающих 
общедоступные услуги почтовой    
связи                  

                                                       Таблица 1

     Примерный перечень видов экономических ресурсов
   и баз распределения косвенных затрат на экономические
                          ресурсы

                                                      Таблица 2

          Примерный перечень бизнес процессов
      и баз распределения экономических ресурсов  

Условные обозначения: Т - время;
                      S - площадь;
                      % - процент использования (занятости).
                                                       

                                                     Таблица 3

              Примерный перечень баз распределения
                вспомогательных бизнес процессов

Условные обозначения: Т - время;
                      S - площадь;
                      % - процент использования (занятости).

                                                Таблица 4

        
       Примерный перечень баз распределения основных
  бизнес процессов на экономические ресурсы, направления
                    деятельности и услуги

 
Приложение 2 к             
Правилам ведения раздельного     
учета доходов, затрат и        
задействованных активов субъектами  
естественных монополий, оказывающих 
общедоступные услуги почтовой    
связи                

_________________________
 Наименование предприятия

        Отчет о распределении затрат и задействованных
       активов на экономические ресурсы за _______год  

      Условные обозначения:
      П - прямое отнесение;
      К - распределение косвенных затрат и активов посредством
          применения коэффициентов распределения.

М.П.  Руководитель      ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      Главный бухгалтер ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      "__"» ________ г.

 
Приложение 3 к             
Правилам ведения раздельного     
учета доходов, затрат и        
задействованных активов субъектами  
естественных монополий, оказывающих 
общедоступные услуги почтовой    

____________________________
  Наименование предприятия

         Отчет о распределении затрат и задействованных
    активов, связанных с экономическими ресурсами на бизнес
                     процессы за _______г.  

М.П.  Руководитель      ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      Главный бухгалтер ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      "__"» ________ г.

 
Приложение 4 к             
Правилам ведения раздельного     
учета доходов, затрат и        
задействованных активов субъектами  
естественных монополий, оказывающих 
общедоступные услуги почтовой    
связи                

_____________________________
  Наименование предприятия 

        Отчет о распределении затрат и задействованных
         активов вспомогательных бизнес процессов на
      бизнес процессы производства и управления за ____г.

М.П.  Руководитель      ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      Главный бухгалтер ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      "__"» ________ г.

 
Приложение 5 к             
Правилам ведения раздельного     
учета доходов, затрат и        
задействованных активов субъектами  
естественных монополий, оказывающих 
общедоступные услуги почтовой    
связи                

_________________________
 Наименование предприятия

       Отчет о распределении затрат и задействованных
     активов бизнес процессов управления на направления
                   деятельности и услуги

М.П.  Руководитель      ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      Главный бухгалтер ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      "__"» ________ г.

 
Приложение 6 к             
Правилам ведения раздельного     
учета доходов, затрат и        
задействованных активов субъектами  
естественных монополий, оказывающих 
общедоступные услуги почтовой    
связи                

_________________________
 Наименование предприятия

        Отчет о распределении затрат и задействованных
     активов бизнес процессов производства на направления
                    деятельности и услуги

М.П.  Руководитель      ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      Главный бухгалтер ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      "__"» ________ г.

 
Приложение 7 к             
Правилам ведения раздельного     
учета доходов, затрат и        
задействованных активов субъектами  
естественных монополий, оказывающих 
общедоступные услуги почтовой    
связи                

_________________________
 Наименование предприятия

        Отчет о распределении совместных и общих затрат
     и активов бизнес-процессов управления на направления
                деятельности и услуги за ___г.

М.П.  Руководитель      ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      Главный бухгалтер ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      "__"» ________ г.

 
Приложение 8 к             
Правилам ведения раздельного     
учета доходов, затрат и        
задействованных активов субъектами  
естественных монополий, оказывающих 
общедоступные услуги почтовой    
связи                

_________________________
 Наименование предприятия

       Отчет о распределении совместных и общих затрат и
   активов производственных бизнес процессов, на направления
              деятельности и услуги за _______г.

                                                  (тыс. тенге)

М.П.  Руководитель      ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      Главный бухгалтер ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      "__"» ________ г.

 
Приложение 9 к             
Правилам ведения раздельного     
учета доходов, затрат и        
задействованных активов субъектами  
естественных монополий, оказывающих 
общедоступные услуги почтовой    
связи                

       Отчет об итоговом распределении доходов, затрат
    и задействованных активов на направления деятельности
                  и услуги за ___________г.

                                                    (тыс. тенге)

 
М.П.  Руководитель      ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      Главный бухгалтер ____________________  _______________
                               Ф.И.О.              подпись
      "__"» ________ г.