Об утверждении Правил ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектами естественных монополий, оказывающими услуги морских портов

      В соответствии с подпунктом 15) пункта 1 статьи 14 Закона Республики Казахстан "О естественных монополиях и регулируемых рынках" и подпунктом 6) пункта 21 Положения об Агентстве Республики Казахстан по регулированию естественных монополий, утвержденного постановлением Правительства Республики Казахстан от 12 октября 2007 года № 943,  ПРИКАЗЫВАЮ:
      Сноска. Преамбула с изменениями, внесенными приказом Председателя Агентства РК по регулированию естественных монополий от 24.09.2010 № 279-ОД (вводится в действие по истечении десяти календарных дней со дня его первого официального опубликования).

      1. Утвердить прилагаемые Правила ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектами естественных монополий, оказывающими услуги морских портов.

      2. Субъектам естественных монополий, оказывающим услуги морских портов:
      1) внести в учетные политики соответствующие изменения и, в срок до 1 апреля 2006 года, представить их для согласования в уполномоченный орган, осуществляющий контроль и регулирование деятельности в сферах естественных монополий;
      2) представить в Агентство Республики Казахстан по регулированию естественных монополий к 1 августа 2006 года отчетность по видам услуг за первое полугодие 2006 года в соответствии с приложениями к Правилам ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектами естественных монополий, оказывающими услуги морских портов, утвержденным настоящим приказом.

      3. Департаменту по регулированию и контролю в сфере железнодорожного транспорта и портов Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий (Джумабаева А.М.) обеспечить в установленном законодательством порядке:
      1) государственную регистрацию настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан;
      2) согласование учетных политик, представленных субъектами естественных монополий, оказывающими услуги морских портов.

      4. Департаменту административной работы и анализа Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий (Есиркепов Е.О.) после государственной регистрации настоящего приказа в Министерстве юстиции Республики Казахстан:
      1) обеспечить в установленном законодательством порядке его официальное опубликование в средствах массовой информации;
      2) довести его до сведения структурных подразделений и территориальных органов Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий, Министерства транспорта и коммуникаций Республики Казахстан.

      5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на Первого заместителя Председателя Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий Алдабергенова Н.Ш.

      6. Настоящий приказ вводится в действие со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан.

      Председатель

      СОГЛАСОВАНО
      Министр транспорта и 
      коммуникаций
      Республики Казахстан 
      29 сентября 2005 год

Утверждены приказом        
Председателя Агентства Республики 
Казахстан по регулированию   
естественных монополий      
от 26 сентября 2005 года N 280-ОД 

Правила ведения раздельного учета доходов, затрат и
задействованных активов субъектами естественных 
монополий, оказывающими услуги морских портов

Глава 1. Общие положения

      1. Настоящие Правила ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов субъектами естественных монополий, оказывающими услуги морских портов (далее - Правила) разработаны в соответствии Законом Республики Казахстан "О естественных монополиях и регулируемых рынках" (далее - Закон), Правилами об особом порядке формирования затрат, применяемом при утверждении тарифов (цен, ставок сборов) на регулируемые услуги (товары, работы) субъектов естественной монополии, утвержденными приказом Агентства Республики Казахстан по регулированию естественных монополий и защите конкуренции от 30 июля 2003 года N 185-ОД (далее - Особый порядок), зарегистрированными в Реестре нормативных правовых актов за N 2438, и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан и распространяются на субъектов естественных монополий, оказывающих услуги морских портов (далее - субъекты).
      Сноска. Пункт 1 с изменениями, внесенными приказом Председателя Агентства РК по регулированию естественных монополий от 24.09.2010 № 279-ОД (вводится в действие по истечении десяти календарных дней со дня его первого официального опубликования).

      2. Основной целью разработки Правил является определение принципов ведения, порядка организации и осуществления субъектами раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов по видам регулируемых услуг морских портов и в целом по иной деятельности для установления экономически обоснованных тарифов, утверждаемых уполномоченным органом.

      3. Субъекты ведут раздельный учет доходов, затрат и задействованных активов по каждому виду регулируемых услуг морских портов, утвержденному в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

      4. Раздельный учет представляет собой систему сбора и обобщения данных о доходах, затратах и задействованных активах раздельно по каждому виду регулируемых услуг (товаров, работ) морских портов.

      5. Раздельный учет должен быть основан на первичных документах бухгалтерского и управленческого учета, которые должны обеспечивать необходимый уровень детализации доходов, затрат и задействованных активов по видам услуг в соответствии с настоящими Правилами. Правила не меняют порядок и форму представления установленной финансовой и   налоговой отчетности субъектами.

      6. На основе настоящих Правил субъекты для целей ведения раздельного учета разрабатывают отдельный раздел учетной политики, согласованный уполномоченным органом, определяющий методику ведения раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов по видам регулируемых услуг.

      7. В настоящих Правилах применяются следующие основные понятия:

      регулируемые услуги морских портов - услуги субъекта, осуществляемые в сфере торгового мореплавания;

      абсорбированные производственные затраты - совокупность общих производственных затрат по регулируемым услугам морских портов;

      бизнес-процесс - статьи калькулирования производственных затрат по элементам статей затрат;

      косвенные операции - операции, выполняемые для осуществления нескольких основных операций, включаемых в себестоимость регулируемых услуг морских портов;

      прямые затраты - затраты, которые имеют прямые причинно-следственные связи с определенной услугой, и поэтому могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге;

      косвенные затраты - затраты, которые имеют причинно-следственные связи одновременно с несколькими услугами (группой услуг), и поэтому не могут быть прямо и однозначно отнесены к определенной услуге, но могут быть распределены на услуги на основе баз распределения, отражающих причины возникновения затрат;

      раздельный учет - система сбора и обобщения информации о затратах, доходах, задействованных активах и производственных показателях раздельно по видам деятельности, услугам, операциям субъекта, в целях анализа себестоимости регулируемых видов деятельности, формирования тарифной сметы и определения тарифов (цен, ставок сборов) на услуги.
      Иные понятия и термины, используемые в настоящих Правилах, применяются в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

      8. Правила включают следующие положения:
      1) виды деятельности, услуг и операций;
      2) принципы ведения и организации раздельного учета доходов, затрат и задействованных активов;
      3) порядок учета и распределения активов, затрат и задействованных активов; 
      4) учет производственных показателей;
      5) отчетность по доходам, расходам и задействованным активам по видам регулируемых услуг.

Глава 2. Виды деятельности, услуг и операций

      9. При ведении раздельного учета субъектом отдельно выделяются следующие виды деятельности:
      1) регулируемые услуги морских портов;
      2) иная деятельность.

      10. Каждая регулируемая и нерегулируемая услуги последовательно распределяются в определенную номенклатуру операций и бизнес-процессов. Ряд вспомогательных производственных операций являются общими для нескольких видов услуг.

      11. Доходы, затраты и задействованные активы распределяются по видам услуг, а также по операциям, включаемым в регулируемые услуги морских портов:
      1) погрузочно-разгрузочные работы на причалах генеральных грузов;
      2) погрузочно-разгрузочные работы на паромных причалах;
      3) предоставление инфраструктуры морского порта и причалов для осуществления погрузочно-разгрузочных работ силами клиентов;
      4) услуги за заход судна в морской порт для производства грузовых операций и (или) иных целей с последующим выходом из порта (судозаход).

      12. Регулируемые услуги (товары, работы) морских портов включают следующие основные операции:
      1) погрузочно-разгрузочные работы на причалах генеральных грузов:
      обеспечение погрузочно-разгрузочных работ;
      перегрузка насыпных и навалочных грузов;
      перегрузка грузов накатным способом;
      перегрузка контейнеров;
      перегрузка крановым способом грузов;
      перегрузка крановым способом негабаритных и тяжеловесных грузов;
      погрузка/выгрузка в/из железнодорожный состав.
      2) погрузочно-разгрузочные работы на паромных причалах:
      загрузка/выгрузка вагонов накатным способом;
      загрузка/выгрузка автотранспорта накатным (самоходным) способом.
      3) предоставление инфраструктуры порта для осуществления погрузочно-разгрузочных работ силами клиентов:
      предоставление инфраструктуры порта (за исключением причалов) для осуществления погрузки-разгрузки нефти силами клиентов;
      предоставление инфраструктуры порта (за исключением причалов) для осуществления погрузки-разгрузки генеральных грузов силами клиентов;
      предоставление инфраструктуры порта (за исключением причалов) для осуществления погрузки-разгрузки зерна силами клиентов.
      4) услуги за заход судна в морской порт для производства грузовых операций и (или) иных целей с последующим выходом из порта (судозаход):
      корабельные услуги;
      маячные услуги;
      услуги по проходу каналом;
      причальные услуги под грузовыми операциями;
      причальные услуги вне грузовых операций;
      якорные услуги;
      швартовые услуги;
      услуги в сфере природоохранных мероприятий.

      13. В регулируемые виды услуг морских портов, кроме основных операций, включаются вспомогательные операции, заданные в отчетности по доходам, расходам и задействованным активам по видам регулируемых услуг морских портов.

      14. Каждая основная и вспомогательная операции регулируемых услуг морских портов распределяются в определенную номенклатуру бизнес-процессов. Бизнес-процесс является статьей калькулирования производственных затрат по элементам для целей настоящих Правил.

      15. Перечень статей калькулирования затрат основных и вспомогательных операций регулируемых услуг морских портов устанавливаются настоящими Правилами.

Глава 3. Принципы ведения и организация раздельного
учета доходов, затрат и задействованных активов 

Параграф 1. Организация раздельного учета

      16. Ведение раздельного учета субъектами должно основываться на принципах ведения бухгалтерского учета, принятых в соответствии с Международными Стандартами Финансовой Отчетности (МСФО). Для целей раздельного учета первоначальным и наиболее достоверным источником информации при интерпретации МСФО являются интерпретации Международного комитета по интерпретации финансовой отчетности (IFRIC), рекомендации Экспертного Совета Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита.

      17. При ведении раздельного учета субъектами должны выполняться следующие требования:
      1) все производственные показатели, доходы и расходы, отнесенные к регулируемым услугам морских портов должны подтверждаться соответствующими учетными документами;
      2) записи должны быть организованы в форме облегчающей их обзор, аудит и сравнение данных взаимоконтролирующих документов;
      3) если информация в бухгалтерских и статистических учетных документах представлена не в полной мере, то она должна подкрепляться перекрестными ссылками на документы, содержащие дополняющую информацию.

      18. Документы бухгалтерской, статистической (производственной) и иной отчетности, статистические данные, рабочие документы и отчеты, используемые в соответствии с настоящими Правилами, для ведения раздельного учета и учета натуральных производственных показателей, объемных натуральных показателей услуг и калькуляций удельных расходов и доходов на единицы натуральных показателей, и иных целей, предусмотренных законодательством, должны храниться в течение пяти лет с момента их вступления в действие.

      19. Отчетность по доходам, расходам и задействованным активам по видам регулируемых услуг морских портов, установленная настоящими Правилами составляется им за период равный одному календарному году, начиная с 1 января по 31 декабря.

      20. Субъекты представляют в уполномоченный орган не позднее 1 мая года следующего за отчетным годом: отчетность субъекта в соответствии с приложениями к настоящим Правилам и аудированную финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

Параграф 2. Принципы ведения раздельного учета

      21. Основными принципами раздельного учета:
      1) баланс между пользой от представленной информации и затратами на ее получение;
      2) баланс между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения отчетности.

      22. Критериями распределения затрат при раздельном учете являются:
      1) причинно-следственная связь;
      2) справедливость.

      23. Задействованные основные средства и нематериальные активы, доходы и затраты учитываются по регулируемым услугам морских портов и иной деятельности, операциям, бизнес-процессам по месту их возникновения и в соответствии с их функциональным назначением.

      24. Доходы определяются по всем оказываемым услугам (товарам, работам) регулируемым и относящимся к иной деятельности в отдельности.

      25. По регулируемым услугам морских портов в себестоимость оказываемых услуг (товаров, работ) включаются затраты за исключением затрат, не учитываемых в соответствии с Особым порядком.

      26. По способу отнесения на себестоимость оказанных услуг (работ, товаров) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

      27. Затраты признаются по причинно-следственному критерию по каждой операции по каждой калькулируемой статье отдельно по следующим элементам затрат:
      1) выплаты персоналу, входящие в фонд оплаты труда;
      2) выплаты персоналу, не входящие в фонд оплаты труда;
      3) отчисления от оплаты труда;
      4) материалы;
      5) топливо;
      6) электроэнергия;
      7) услуги;
      8) аренда;
      9) износ основных средств, амортизация нематериальных активов;
      10) текущий ремонт, выполненный хозяйственным способом;
      11) текущий ремонт, выполненный подрядным способом;
      12) капитальный ремонт, выполненный хозяйственным способом;
      13) капитальный ремонт, выполненный подрядным способом;
      14) прочие расходы.

      28. Затраты по вспомогательным (косвенным) операциям распределяются пропорционально базам распределения на:
      1) косвенные операции регулируемых услуг морских портов;
      2) основные операции регулируемых услуг морских портов;
      3) произведенные работы, услуги и продукцию для собственного потребления;
      4) общие и административные расходы;
      5) проекты инвестиционной деятельности.

      29. Общие и административные расходы распределяются по регулируемым услугам морских портов и иным видам деятельности, пропорционально удельному весу производственных затрат каждой услуги, за исключением случаев возможной идентификации расходов для прямого отнесения на услугу.

      30. В случае осуществления субъектом регулируемых услуг в иных сферах естественных монополий раздельный учет доходов, затрат и задействованных расходов по ним ведется в порядке, установленном уполномоченным органом для соответствующей сферы естественных монополий.

Глава 4. Порядок учета и распределения доходов,
затрат и задействованных активов

      31. Задействованные основные средства и нематериальные активы учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами.

      32. Основные средства и нематериальные активы подразделяются на категории по видам деятельности, услугам, операциям, бизнес-процессам:
      первая категория - основные средства и нематериальные активы, непосредственно участвующие в бизнес-процессах основных операций регулируемых услуг и иной деятельности. Затраты по их содержанию и обслуживанию относятся к прямым производственным расходам;
      вторая категория - основные средства и нематериальные активы, используемые в бизнес-процессах вспомогательных (косвенных) операций. Затраты по их содержанию и обслуживанию относятся к косвенным затратам;
      третья категория - основные средства и нематериальные активы, участвующие:
      в бизнес-процессах операций административного и общехозяйственного назначения. Затраты по их содержанию и обслуживанию относятся к общим и административным расходам;
      в бизнес-процессах операций по реализации. Затраты по их содержанию и обслуживанию относятся к расходам по реализации.

      33. Доходы учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами.

      34. Себестоимость операций регулируемых услуг морских портов включает:
      1) производственные затраты;
      2) долю абсорбированных производственных затрат;
      3) долю общих и административных расходов;
      4) долю расходов по реализации;
      5) долю расходов по вознаграждению.

      35. Производственные затраты учитываются по основным операциям услуг морских портов в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами, и включают прямые и косвенные затраты.

      36. Абсорбированные производственные затраты по регулируемым услугам морских портов учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами, и распределяются пропорционально доле от производственных затрат каждой основной операции регулируемых услуг морских портов.

      37. Общие и административные расходы учитываются и распределяются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами, и подразделяются на:
      прямые общие и административные расходы при возможной идентификации расходов для прямого отнесения по видам деятельности;
      косвенные общие и административные расходы.
      Общие и административные расходы по регулируемым услугам морских портов определяются пропорционально удельному весу производственных и косвенных затрат по регулируемым услугам от производственных и косвенных затрат морского порта.

      38. Расходы по реализации регулируемых услуг морских портов учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами, и распределяются пропорционально доле от производственных затрат регулируемых услуг морских портов.

      39. Расходы по вознаграждению (не капитализируемые) по регулируемым услугам морских портов учитываются в соответствии с принципами, установленными настоящими Правилами, и распределяются пропорционально доле от производственных затрат регулируемых услуг морских портов.

Глава 5. Учет производственных показателей

      40. Субъект должен вести учет натуральных показателей эксплуатационной деятельности, используемых для распределения доходов, затрат и задействованных активов, расчета единичных расходных и доходных ставок для расчета и утверждения тарифов (цен, ставок сборов) и тарифных смет.

      41. Учет показателей производства (статистический учет) должен быть организован в форме, обеспечивающей возможность проверки по первичным источникам информации.

      42. Производственные показатели в формах отчетности, согласно Приложениям, устанавливаются в целях расчета удельных расходов, доходов и утверждения тарифов (цен, ставок сборов) и тарифных смет.

      43. В случае использования части показателей статистического учета в целях, отличных от целей раздельного учета, различия объектов и способов измерения должны быть четко определены во избежание неправильного использования производственной статистики.

Глава 6. Отчетность по доходам, расходам
и задействованным активам по видам регулируемых услуг

      44. Отчетность, представляемая субъектом в уполномоченный орган включает: 
      1) отчет о доходах и затратах, согласно приложению 1 к настоящим Правилам;
      2) доходы, согласно приложению 2 к настоящим Правилам;
      3) доходы по регулируемым услугам морских портов, согласно приложению 3 к настоящим Правилам;
      4) доходы по регулируемым услугам морских портов (расшифровка), согласно приложению 4 к настоящим Правилам;
      5) затраты, согласно приложению 5 к настоящим Правилам;
      6) затраты по регулируемым услугам морских портов, согласно приложению 6 к настоящим Правилам;
      7) производственные затраты по регулируемым услугам морских портов, согласно приложению 7 к настоящим Правилам;
      8) распределение косвенных затрат, согласно приложению 8 к настоящим Правилам;
      9) косвенные затраты, согласно приложению 9 к настоящим Правилам;
      10) распределение общих и административных расходов, согласно  приложению 10 к настоящим Правилам;
      11) общие и административные расходы, согласно приложению 11 к настоящим Правилам;
      12) расходы по реализации по регулируемым услугам морских портов, согласно приложению 12 к настоящим Правилам;
      13) расходы по вознаграждению по регулируемым услугам морских портов, согласно приложению 13 к настоящим Правилам;
      14) инвестиционная деятельность, согласно приложению 14 к настоящим Правилам;
      15) отчет о наличии основных средств и нематериальных активов, согласно приложению 15 к настоящим Правилам;
      16) отчет о задействованных основных средствах по регулируемым услугам морских портов, согласно приложению 16 к настоящим Правилам;
      17) отчет о задействованных нематериальных активах по регулируемым услугам морских портов, согласно приложению 17 к настоящим Правилам.

      45. Формы отчетности заполняются в соответствии с предусмотренными в них показателями. Внесение в утвержденные формы дополнительных показателей и кодов не допускается.

      46. Отчетность на бумажном носителе подписывается руководителем, главным бухгалтером и исполнителем субъекта и заверяется печатью. Отчетность представляется в уполномоченный орган на электронном и бумажном носителе. Отчетность на электронном носителе должна соответствовать отчетности, предоставленной на бумажном носителе.      

Приложение 1 к Правилам                
ведения раздельного учета              
доходов, затрат и                      
задействованных активов                
субъектами естественных                
монополий, оказывающими                
услуги морских портов                  

                        Отчет о доходах и затратах
                           ____________________________
                                        период

Наименование субъекта естественной монополии
______________________________________________________________
Организационно-правовая форма
______________________________________________________________
Юридический адрес организации
______________________________________________________________
 
                                                                                                  тыс. тенге

  Руководитель                            ____________
                                           подпись
Главный бухгалтер                       ____________    МП
                                           подпись

Приложение 2 к Правилам                
ведения раздельного учета              
доходов, затрат и                      
задействованных активов                
субъектами естественных                
монополий, оказывающими                
услуги морских портов                  

                     Доходы

  Приложение 3 к Правилам                
ведения раздельного учета              
доходов, затрат и                      
задействованных активов                
субъектами естественных                
монополий, оказывающими                
услуги морских портов                  

     Доходы от оказания регулируемых услуг морских портов

                                            тыс. тенге

   Приложение 4 к Правилам                
ведения раздельного учета              
доходов, затрат и                      
задействованных активов                
субъектами естественных                
монополий, оказывающими                
услуги морских портов                  

        Доходы по регулируемым услугам морских портов

                                                      тыс. тенге 

  Приложение 5 к Правилам                
ведения раздельного учета              
доходов, затрат и                      
задействованных активов                
субъектами естественных                
монополий, оказывающими                
услуги морских портов                  

                        Затраты

                                                тыс. тенге

  Приложение 6 к Правилам                
ведения раздельного учета              
доходов, затрат и                      
задействованных активов                
субъектами естественных                
монополий, оказывающими                
услуги морских портов                  

        Затраты по регулируемым услугам морских портов

                                                  тыс. тенге

   (продолжение таблицы)

     Приложение 7 к Правилам                
ведения раздельного учета              
доходов, затрат и                      
задействованных активов                
субъектами естественных                
монополий, оказывающими                
услуги морских портов                  

         Производственные затраты по регулируемым услугам
                          морских портов

                                                тыс. тенге

  (продолжение таблицы)

  (продолжение таблицы)