В соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговым Кодексом) приказываю:
1. Утвердить прилагаемые Правила администрирования международных
договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения
от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан.
2. Управлению международного налогообложения Налогового комитета МФ РК (С. Сарбасов) направить настоящий приказ в Министерство юстиции Республики Казахстан для государственной регистрации.
3. Настоящий приказ вступает в силу со дня его государственной регистрации.
Министр
Согласованы Утверждены
Заместителем Председателя приказом Министра финансов
Национального Банка Республики Казахстан
Республики Казахстан от 3 октября 2002 года N 469
от 4 октября 2002 года
Правила администрирования международных договоров
об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество),
заключенных Республикой Казахстан
Настоящие Правила разработаны в соответствии со статьей 194
Кодекса
Республики Казахстан от 12 июня 2001 года "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) (далее - Налоговый Кодекс) и предусматривают порядок администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных Республикой Казахстан (далее - международные договоры).
1. Методы отнесения на вычеты управленческих и
общеадминистративных расходов юридического
лица-нерезидента в целях налогообложения доходов
из источников в Республике Казахстан
1. Согласно статье 195 Налогового
Кодекса
, если положениями международного договора при определении налогооблагаемого дохода юридического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения такого налогооблагаемого дохода как в Республике Казахстан, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:
1) метод пропорционального распределения расходов;
2) метод непосредственного (прямого) отнесения расходов на вычеты.
2. Юридическое лицо - нерезидент самостоятельно выбирает один из указанных методов отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты.
3. Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом.
4. Юридическое лицо - нерезидент с целью исчисления суммы указанных расходов, относимых на вычеты, обязано заполнить Приложение 11 к Декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.11, утвержденной
Приказом
Министра государственных доходов Республики Казахстан от 18 сентября 2001 года N 1306, представляемой в налоговый орган Республики Казахстан по месту регистрации.
2. Метод пропорционального распределения расходов
5. Согласно статье 196 Налогового
Кодекса
при использовании метода пропорционального распределения сумма управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, относимых на вычеты постоянному учреждению, определяется как произведение суммы таких расходов юридического лица-нерезидента и расчетного показателя.
6. Расчетный показатель исчисляется одним из следующих способов:
1) соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период;
2) определение средней величины (СВ) по трем показателям:
соотношение суммы совокупного годового дохода (Д), полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме совокупного годового дохода юридического лица-нерезидента в целом за указанный налоговый период;
соотношение первоначальной (текущей с учетом переоценки) стоимости основных средств (ОС), учтенных в финансовой отчетности по деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение по состоянию на конец налогового периода, к общей первоначальной (текущей с учетом переоценки) стоимости основных средств юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период;
соотношение размера фонда оплаты труда (расходов по оплате труда) (ФОТ) персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода, к общему размеру фонда оплаты труда (расходов по оплате труда) персонала юридического лица-нерезидента в целом за такой же налоговый период.
Таким образом, средняя величина определяется по формуле:
СВ = (Д + ОС + ФОТ)/3.
7. Один из вышеуказанных способов исчисления расчетного показателя определяется юридическим лицом-нерезидентом самостоятельно.
8. Сумма управленческих и общеадминистративных расходов, определенная расчетным путем, относится на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов. При этом юридическое лицо-нерезидент на основании этих документов вправе вносить в ранее представленную налоговую отчетность по деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение корректировки в отношении вычета сумм управленческих и общеадминистративных расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
9. Подтверждающими документами являются:
1) копия финансовой отчетности по деятельности юридического лица- нерезидента в целом, в которой, в зависимости от применяемого способа исчисления расчетного показателя, раскрываются:
общая сумма совокупного годового дохода юридического лица- нерезидента,
общая сумма фонда оплаты труда (расходов по оплате труда) персонала юридического лица-нерезидента,
первоначальная (текущая с учетом переоценки) и остаточная стоимости основных средств юридического лица-нерезидента,
общая сумма расходов юридического лица-нерезидента с постатейной расшифровкой, в том числе с указанием и расшифровкой общей суммы управленческих и общеадминистративных расходов;
2) копия аудиторского заключения по аудиту финансовой отчетности юридического лица-нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности такого лица, то есть в случае, если законодательством страны, резидентом которого оно является, предусмотрен аудит финансовой отчетности).
Также представляется учетная политика юридического лица-нерезидента, являющаяся частью его финансовой отчетности, в которой раскрывается содержание применяемого метода отнесения на вычеты указанных расходов.
10. В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, такие расходы не принимаются на вычеты нерезиденту при исчислении налогооблагаемого дохода из источников в Республике Казахстан.
11. В случае невозможности сопоставления показателей, используемых при исчислении суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих отнесению на вычеты в Республике Казахстан, возникающей в результате несоответствия налоговых периодов в Республике Казахстан и стране резидентства налогоплательщика, применяются соответствующие поправочные коэффициенты ПКНППУ и ПКНПН:
ПКНППУ - поправочный коэффициент налогового периода в Республике Казахстан от деятельности через постоянное учреждение;
ПКНПН - поправочный коэффициент налогового периода налогоплательщика в стране резидентства.
12. ПКНППУ вводится с целью приведения в соответствие сроков начала-конца налоговых периодов налогоплательщика в Республике Казахстан и стране резидентства при равной продолжительности указанных налоговых периодов для исчисления расчетного показателя в соответствии с положениями статьи 196
Кодекса
.
ПКНППУ определяется как отношение количества месяцев соответствующего налогового периода в Республике Казахстан, входящих в рамки базового налогового периода, к общему количеству месяцев налогового периода налогоплательщика в Республике Казахстан. За базовый налоговый период принимается налоговый период налогоплательщика в стране резидентства.
Таким образом, корректировке подлежат показатели нерезидента по деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, используемые при исчислении расчетного показателя, в результате приведения в соответствие налогового периода в Республике Казахстан к налоговому периоду в стране резидентства, показатели же по деятельности в целом остаются без изменений. При этом показатели по деятельности через постоянное учреждение после корректировки представляют собой показатели за налоговый период или сумму показателей за налоговые периоды в Республике Казахстан, входящий или входящие в рамки базового налогового периода, с применением к указанным показателям ПКНППУ.
13. ПКНПН вводится с целью приведения в соответствие продолжительности налоговых периодов налогоплательщика в стране резидентства и Республике Казахстан для исчисления суммы управленческих и общеадминистративных расходов нерезидента, относимых на вычеты в Республике Казахстан, в соответствии с положениями статьи 196 Налогового
Кодекса
.
ПКНПН определяется как соотношение количества месяцев соответствующего налогового периода налогоплательщика в стране резидентства, входящих в рамки базового налогового периода, к общему количеству месяцев налогового периода налогоплательщика в стране резидентства. За базовый налоговый период принимается отчетный налоговый период в Республике Казахстан.
При использовании ПКНПН корректировке подлежат показатели нерезидента по деятельности в целом, используемые при исчислении расчетного показателя, в результате приведения в соответствие налогового периода в стране резидентства к налоговому периоду в Республике Казахстан, показатели же по деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение остаются без изменений. При этом показатели по деятельности в целом после корректировки представляют собой показатели за налоговый период или сумму показателей за налоговые периоды в стране резидентства, входящий или входящие в рамки базового налогового периода, с применение к указанным показателям ПКНПН.
14. Юридическое лицо-нерезидент вправе представить в налоговый орган документы (копию финансовой отчетности по деятельности в целом), составленные на иностранном языке. По первому требованию налогового органа нерезидент обязан представить их перевод на государственном или русском языке, засвидетельствованный нотариусом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, в течение 30 рабочих дней.
3. Метод непосредственного (прямого)
отнесения расходов на вычеты
15. Согласно статье 197 Налогового
Кодекса
, юридическое лицо-нерезидент вправе применить метод непосредственного (прямого) отнесения на вычеты в Республике Казахстан управленческих и общеадминистративных расходов в случаях, если такие расходы прямо определяемы на основании ведения нерезидентом раздельного учета таких расходов в бухгалтерском учете и непосредственно произведены только для целей получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
16. Указанные расходы относятся на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов.
17. Подтверждающими документами являются:
1) бухгалтерские документы, подтверждающие расходы, понесенные юридическим лицом-нерезидентом на территории Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности через постоянное учреждение;
2) копии бухгалтерских документов, подтверждающих расходы, понесенные юридическим лицом-нерезидентом за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение (подтверждающие бухгалтерские документы нерезидента и третьих лиц - поставщиков товаров, работ, услуг, потребляемых нерезидентом в целях получения доходов из источников в Республике Казахстан (счета, чеки)).
18. Первичные документы и регистры бухгалтерского учета по деятельности через постоянное учреждение составляются на государственном или русском языке.
При наличии первичных документов нерезидента, составленных на иностранном языке, налоговый орган вправе потребовать их перевода на государственный или русский язык. По первому требованию налогового органа нерезидент обязан представить их перевод на государственном или русском языке, засвидетельствованный нотариусом в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан, в течение 30 рабочих дней.
4. Порядок уплаты подоходного налога с доходов
нерезидентов от деятельности в Республике Казахстан,
не приводящей к образованию постоянного учреждения,
через условные банковские вклады
19. Порядок уплаты подоходного налога, предусмотренный статьей 198 Налогового
Кодекса
, применяется к доходу, полученному от деятельности в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения согласно положениям международного договора нерезидентом, имеющим право на применение положений соответствующего международного договора, за исключением доходов, предусмотренных
статьями 199
-
202 Налогового Кодекса
, если иное не установлено указанными статьями.
20. Такой нерезидент, получающий доходы из источников в Республике Казахстан, вправе применить или не применить порядок уплаты подоходного налога, предусмотренный настоящей главой.
21. В случае неприменения положений настоящей главы, налоговый агент при выплате доходов нерезиденту обязан удержать и перечислить подоходный налог у источника выплаты в государственный бюджет в порядке, установленном
статьями 179
-
181 Налогового Кодекса
.
22. Нерезидент, получающий доход, налоговый агент и банк-резидент (далее - банк), определенный налоговым агентом, должны заключить договор об условном банковском вкладе в трех экземплярах по форме, согласованной участниками договора, с учетом положений настоящей главы до уплаты налоговым агентом подоходного налога с дохода нерезидента в соответствии с положениями Налогового Кодекса. В случае отсутствия до установленного срока заключенного трехстороннего договора об условном банковском вкладе, налоговый агент обязан перечислить подоходный налог у источника выплаты в государственный бюджет в порядке, установленном статьями 179-181 Налогового Кодекса.
23. Налоговый агент обязан в течение 10 рабочих дней со дня подписания договора об условном банковском вкладе зарегистрировать в налоговом органе по месту своей регистрации такой договор, копия которого представляется в этот налоговый орган. Кроме того, налоговый агент обязан в течение 2 рабочих дней с момента перечисления подоходного налога на условный банковский вклад представить в указанный налоговый орган копию платежного документа.
24. Налоговый орган по месту регистрации налогового агента ведет журнал регистрации договоров об условном банковском вкладе по форме 198.01 (Приложение 2 к настоящим Правилам).
25. При регистрации договора об условном банковском вкладе налоговому органу по месту регистрации налогового агента необходимо проверить, учитываются ли в условиях договора об условном банковском вкладе положения налогового законодательства Республики Казахстан.
26. Положения статьи 198 Налогового
Кодекса
распространяются только на договоры об условном банковском вкладе, зарегистрированные в налоговом органе. При этом регистрации подлежат договоры об условном банковском вкладе, условия которых не противоречат положениям настоящей главы.
27. Налоговый агент в момент выплаты дохода нерезиденту обязан произвести удержание подоходного налога у источника выплаты по ставке, установленной статьей 180 Налогового
Кодекса
, и перечислить сумму удержанного налога на условный банковский вклад в банк в пользу нерезидента в сроки, установленные статьей 181 Налогового
Кодекса
.
28. При выполнении условий международного договора (по окончании выполнения работ, услуг - в случае получения доходов от выполнения работ, услуг в Республике Казахстан) и в случае перечисления подоходного налога с доходов нерезидента на условный банковский вклад, с целью возврата ранее удержанной суммы подоходного налога нерезидент обязан представить в налоговый орган по месту регистрации налогового агента заявление по форме N 2 в порядке, установленном главой 13 настоящих Правил.
29. Налоговый орган рассматривает заявление и необходимые документы в порядке, установленном Главой 14 настоящих Правил, и принимает решение по заявлению, которое сообщается нерезиденту и банку в ниже установленном порядке.
30. В случае достоверности информации, указанной в заявлении, подтвержденной проверкой согласно Главе 14 настоящих Правил, налоговый орган заверяет поданное заявление, проставив сумму налога, подлежащую возврату нерезиденту в соответствии с положениями соответствующего международного договора, и передает заверенное заявление нерезиденту-заявителю.
31. Получив от налогового органа заверенное заявление, нерезидент представляет его в банк. Только наличие таким образом оформленного и заверенного заявления дает право казахстанскому банку перечислить нерезиденту-заявителю сумму подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе и указанного в заявлении, и начисленные банковские вознаграждения. При отсутствии заявления, заверенного налоговым органом, банк не вправе перечислить сумму подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе, в пользу нерезидента или налогового агента. В случае перечисления банком суммы подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе, в пользу нерезидента или налогового агента без наличия заявления нерезидента по форме N 2, заверенного налоговым органом, банк несет ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
32. В случае неправомерности применения нерезидентом положений международного договора налоговый орган представляет обоснованный отказ нерезиденту. При несогласии с отрицательным решением налогового органа, нерезидент имеет право в течение 10 рабочих дней со дня получения отказа от налогового органа обратиться в компетентный орган Республики Казахстан (с привлечением, при необходимости, компетентного органа страны резидентства) с заявлением о повторном рассмотрении вопроса относительно правомерности применения положений соответствующего международного договора, приложив заявление по форме N 2 и необходимые документы. При этом, нерезидент одновременно информирует налоговый орган, отказавший в заверении заявления на применение положений международного договора, об обжаловании его решения.
Компетентным органом Республики Казахстан в целях администрирования международных договоров выступает Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, являющийся уполномоченным представителем Министерства финансов.
33. При принятии отрицательного решения по заявлению и в случае неполучения в течение установленного срока уведомления от нерезидента об обжаловании решения налогового органа, налоговый орган по истечении 10 рабочих дней со дня получения нерезидентом отрицательного решения выставляет банку инкассовое распоряжение о перечислении суммы налога, указанного в заявлении, в государственный бюджет, с приложением копии письма, адресованного нерезиденту. С инкассовым распоряжением налоговый орган направляет банку запрос относительно суммы банковских вознаграждений, начисленных с момента размещения налога до момента его перечисления в государственный бюджет, по форме 198.04 (Приложение 3 к настоящим Правилам).
34. Банк обязан в течение рабочего дня с момента получения от налогового органа документов, указанных в пункте 33 настоящей главы, перечислить сумму подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе, в государственный бюджет и в течение двух рабочих дней направить в налоговый орган сведения о суммах начисленных банковских вознаграждений по форме 198.05 (Приложения 4 к настоящим Правилам).
35. Налоговый орган в течение рабочего дня с момента получения сведения от банка о суммах банковских вознаграждений выставляет банку инкассовое распоряжение о перечислении суммы таких вознаграждений в государственный бюджет.
36. Банк обязан в сроки, установленные пунктом 34 настоящей главы, перечислить сумму банковских вознаграждений в государственный бюджет.
37. Сумма взысканного налога подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, предусмотренных Налоговым Кодексом.
38. В случае получения в течение установленного срока уведомления от нерезидента об обжаловании решения налогового органа в компетентном органе, инкассовое распоряжение о перечислении сумм налога и банковских вознаграждений не выставляется налоговым органом до получения от компетентного органа решения.
39. В случае достоверности информации, указанной в заявлении, подтвержденной проверкой согласно Главе 14 настоящих Правил, компетентный орган заверяет поданное заявление, проставив сумму налога, подлежащую возврату нерезиденту в соответствии с положениями международного договора, и передает заверенное заявление нерезиденту-заявителю, копия которого с приложением решения компетентного органа направляется в налоговый орган по месту регистрации налогового агента.
Получив от компетентного органа заверенное заявление, нерезидент представляет его в банк. Банк перечисляет суммы подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе, и банковских вознаграждений нерезиденту в порядке, установленном пунктом 33 настоящей Главы.
40. В случае принятия компетентным органом отрицательного решения, возникшего в результате неправомерности применения нерезидентом положений международного договора, компетентный орган направляет в течение рабочего дня с момента принятия такого решения обоснованный отказ нерезиденту, копия которого направляется в налоговый орган по месту регистрации налогового агента.
41. Налоговый орган в течение рабочего дня с момента получения решения от компетентного органа о неправомерности применения нерезидентом положений международного договора выставляет банку инкассовое распоряжение о перечислении сумм налога и банковских вознаграждений в государственный бюджет в порядке, установленном пунктами 35-38 настоящей Главы.
42. Условные банковские вклады могут быть открыты в национальной или иностранной валюте.
В случае открытия условного банковского вклада в иностранной валюте, инкассовое распоряжение налогового органа на перечисление суммы подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе, выставляется в национальной валюте по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан на дату выставления инкассового распоряжения.
При этом в государственный бюджет перечисляются суммы подоходного налога в национальной валюте, пересчитанные по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан на момент уплаты (перечисления) налога в государственный бюджет с указанием в назначении платежа сумм перечисляемого подоходного налога и положительной или отрицательной курсовой разницы, возникающей между официальными курсами Национального банка, установленными на дату перечисления налога в государственный бюджет и дату выставления инкассового распоряжения налогового органа.
Банковские вознаграждения подлежат уплате (перечислению) в государственный бюджет в национальной валюте, перечисленные по официальному курсу Национального Банка Республики Казахстан на день перечисления (уплаты) размещенного подоходного налога в государственный бюджет.
43. Согласно пункту 14 статьи 198 Налогового
Кодекса
нерезидент и налоговый агент не вправе распоряжаться суммой подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе, до принятия налоговым органом решения в пользу нерезидента по заявлению по форме N 2.
44. При нарушении условий договора об условном банковском вкладе и несвоевременном перечислении удержанных сумм подоходного налога в государственный бюджет, произошедших по вине банка, банк несет ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
45. В случае невозможности исполнения банком обязательств по перечислению подоходного налога, размещенного на условном банковском вкладе, в государственный бюджет, обязательство по зачислению подоходного налога, банковских вознаграждений и штрафных санкций за несвоевременное перечисление налога в государственный бюджет возлагается на налогового агента.
46. Банки, в которых размещены условные банковские вклады, обязаны представлять ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговые органы по месту регистрации налоговых агентов отчет по каждому договору об условном банковском вкладе в отдельности по форме 198.02 (Приложение 5 к настоящим Правилам).
47. В целях осуществления контроля за полнотой и своевременностью уплаты сумм подоходного налога, размещенных на условных банковских вкладах, в государственный бюджет, налоговые органы обязаны осуществлять учет сумм подоходного налога:
1) размещенных на условных банковских вкладах;
2) выплаченных нерезидентам, имеющим право на применение положений международных договоров;
3) перечисленных в государственный бюджет, в соответствии с отчетом, представляемом банком в соответствии с пунктом 46 настоящей Главы. При этом налоговые органы ведут Ведомость учета таких сумм подоходного налога по форме 198.03 (Приложение 6 к настоящим Правилам).
5. Порядок применения нерезидентом положений
международного договора в случае уплаты
подоходного налога в государственный бюджет
48. Порядок уплаты подоходного налога, предусмотренный настоящей Главой, применяется к доходу, полученному от деятельности в Республике Казахстан без образования постоянного учреждения согласно положениям международного договора нерезидентом, имеющим право на применение положений соответствующего международного договора, не имеющим право на применение
статей 198
-
202 Налогового Кодекса
, если иное не предусмотрено указанными статьями.
49. Налоговый агент при выплате доходов такому нерезиденту из источников в Республике Казахстан, не связанных с постоянным учреждением нерезидента, обязан удержать и перечислить подоходный налог у источника выплаты в государственный бюджет в порядке, установленном
статьями 179
-
181 Налогового Кодекса
.
50. При выполнении условий международного договора (по окончании выполнения работ, услуг - в случае получения доходов от выполнения работ, услуг в Республике Казахстан) и в случае перечисления подоходного налога с доходов нерезидента в государственный бюджет, с целью возврата ранее удержанной суммы подоходного налога нерезидент представляет в налоговый орган по месту регистрации налогового агента заявление по форме N 2 в порядке, установленном Главой 13 настоящих Правил.
51. Налоговый орган по месту регистрации налогового агента рассматривает заявление в порядке, установленном Главой 14 настоящих Правил, и, в случае достоверности информации, указанной в заявлении, заверяет поданное заявление, передает заверенное заявление нерезиденту- заявителю и производит возврат суммы подоходного налога, указанной в заявлении, из государственного бюджета в порядке, установленном Налоговым Кодексом.
52. В случае же неправомерности применения положений международного договора налоговый орган представляет нерезиденту обоснованный отказ. При несогласии с отрицательным решением налогового органа нерезидент вправе обратиться в компетентный орган, определенный пунктом 32 настоящих Правил (с привлечением, при необходимости, компетентного органа страны резидентства), с заявлением о повторном рассмотрении вопроса о правомерности применения положений международного договора, приложив заявление по форме N 2 и необходимые документы.
53. Компетентный орган рассматривает заявление нерезидента по форме N 2 в порядке, установленном Главой 14 настоящих Правил, и, в случае достоверности информации, указанной в заявлении, заверяет заявление, проставив сумму налога, подлежащую возврату нерезиденту из государственного бюджета в соответствии с положениями международного договора, и передает заверенное заявление нерезиденту-заявителю.
54. Получив от компетентного органа заверенное заявление, нерезидент представляет его в налоговый орган по месту регистрации налогового агента, который производит возврат суммы налога, указанной в заявлении, из государственного бюджета в порядке, установленном Налоговым Кодексом.
55. В случае же принятия компетентным органом решения о неправомерности применения нерезидентом положений международного договора, компетентный орган направляет в течение рабочего дня с момента принятия такого решения обоснованный отказ нерезиденту, копия которого направляется в налоговый орган по месту регистрации налогового агента.
6. Порядок применения положений международных договоров
в отношении налогообложения доходов юридических
лиц-нерезидентов от эксплуатации транспортных средств в
международных перевозках в случае образования постоянного
учреждения в Республике Казахстан
56. Согласно статье 199 Налогового
Кодекса
доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан, получаемые юридическим лицом-нерезидентом, имеющим право на применение положений международного договора, подлежат освобождению от налогообложения без подачи заявления на применение положений международного договора на основании документа, подтверждающего резидентство, если оно имеет постоянное учреждение в Республике Казахстан, связанное с такой деятельностью.
Документ, подтверждающий резидентство, представляется в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика при представлении декларации по корпоративному подоходному налогу.
57. В случае получения юридическим лицом-нерезидентом доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках (освобождаемых от налогообложения в Республике Казахстан согласно международному договору), а также от оказания транспортных услуг на территории Республики Казахстан (подлежащих налогообложению в Республике Казахстан), оно обязано вести раздельный учет таких доходов в бухгалтерском учете.
Общая сумма налогооблагаемого дохода в декларации по корпоративному подоходному налогу уменьшается на сумму налогооблагаемого дохода, подлежащего освобождению от налогообложения согласно международному договору.
Для определения суммы налогооблагаемого дохода, подлежащего освобождению от налогообложения в Республике Казахстан в соответствии с международным договором, заполняется Приложение 26 к Декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.26, утвержденной
Приказом
Министра государственных доходов Республики Казахстан от 18 сентября 2001 года N 1306.
Налогооблагаемый доход от эксплуатации транспортных средств в международных перевозках, подлежащий освобождению от налогообложения согласно международному договору, определяется как разница между такими доходами, исчисленными на основании ведения раздельного учета таких доходов в бухгалтерском учете, и расходами.
Сумма расходов, понесенных для получения доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках, определяется прямым или косвенным методом.
Прямой метод предусматривает определение соответствующих расходов на основании ведения в бухгалтерском учете раздельного учета расходов, понесенных для получения доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и от оказания услуг в Республике Казахстан.
Косвенный метод предусматривает определение указанных расходов как произведение доли и общей суммы расходов, понесенных нерезидентом для получения доходов из источников в Республике Казахстан за налоговый период. Доля определяется как отношение суммы доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках к общей сумме доходов, полученных из источников в Республике Казахстан.
При этом налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из указанных методов исчисления расходов.
58. Доходы, получаемые юридическим лицом-нерезидентом от оказания транспортных услуг исключительно за пределами Республики Казахстан, не затрагивая территорию Республики Казахстан, не являются доходами из источников в Республике Казахстан в соответствии с положениями статьи 178 Налогового
Кодекса
и, соответственно, не указываются в декларации по корпоративному подоходному налогу.
59. При неправомерном применении положений соответствующего международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
7. Порядок применения положений международных договоров
в отношении налогообложения доходов нерезидентов от
эксплуатации транспортных средств в международных
перевозках без образования постоянного
учреждения в Республике Казахстан
60. Доходы от эксплуатации транспортных средств в международных перевозках без образования постоянного учреждения в Республике Казахстан, получаемые юридическим лицом-нерезидентом, имеющим право на применение положений соответствующего международного договора, подлежат освобождению от налогообложения в Республике Казахстан в порядке, установленном главой 4 настоящих Правил, если такие доходы являются доходами из источников в Республике Казахстан в соответствии с положениями статьи 178 Налогового Кодекса .
8. Порядок применения международного договора в
отношении налогообложения дивидендов, вознаграждений
(процентов), роялти
61. Согласно статье 200 Налогового
Кодекса
налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту в форме дивидендов, вознаграждений (процентов), роялти применить положения соответствующего международного договора без подачи нерезидентом заявления на применение положений международного договора на основании документа, подтверждающего резидентство, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение положений соответствующего международного договора.
62. Налоговый агент, применяющий положения международных договоров в отношении налогообложения указанных доходов нерезидентов, обязан заполнить Расчет сумм подоходного налога с нерезидентов, удерживаемых у источника выплаты, по форме 101.06 или 201.01, утвержденной
Приказом
Министра государственных доходов Республики Казахстан от 18 сентября 2001 года N 1306, в зависимости от того, кому выплачиваются доходы, представляемый в налоговый орган в порядке, установленном положениями Налогового Кодекса.
63. При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
9. Порядок применения международных договоров в отношении
налогообложения чистого дохода, полученного от деятельности
через постоянное учреждение
64. Согласно статье 201 Налогового
Кодекса
юридическое лицо- нерезидент имеет право применить положения международного договора в отношении налогообложения чистого дохода, полученного от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, без подачи заявления на применение положений международного договора на основании документа, подтверждающего резидентство, прилагаемого к Декларации по корпоративному подоходному налогу, представляемой нерезидентом в налоговый орган по месту своей регистрации, если такой нерезидент является окончательным получателем чистого дохода.
65. Юридическое лицо-нерезидент обязано указать в Приложении 29 к Декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.29, утвержденной
Приказом
Министра государственных доходов Республики Казахстан от 18 сентября 2001 года N 1306, ставку, сумму налога на чистый доход и наименование международного договора, на основании которого применялась соответствующая налоговая ставка.
66. При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
10. Порядок применения международного договора в отношении
налогообложения иных доходов, полученных нерезидентом из
источников в Республике Казахстан
67. Согласно статье 202 Налогового
Кодекса
нерезидент, получающий доходы из источников в Республике Казахстан, за исключением предусмотренных статьями 198-201 Налогового Кодекса, вправе подать заявление об освобождении от налогообложения доходов из источников в Республике Казахстан в соответствии с международным договором по форме N 1 (далее - заявление по форме N 1) (Приложение 7 к настоящим Правилам) в налоговый орган по месту регистрации налогового агента до выплаты дохода в порядке, установленном пунктом 79 настоящих Правил.
68. Налоговый орган рассматривает заявление в порядке, установленном главой 14 настоящих Правил, и, в случае достоверности информации, указанной в заявлении, заверяет поданное заявление, проставив сумму налога, подлежащую освобождению от уплаты в Республике Казахстан, и передает заверенное заявление нерезиденту-заявителю.
69. Получив в заявлении отметку налогового органа, нерезидент представляет данное заявление налоговому агенту. Только наличие таким образом оформленного и заверенного заявления дает право налоговому агенту применить положения соответствующего международного договора в отношении налогообложения доходов нерезидента. При отсутствии указанного заявления налоговый агент не вправе применить положения соответствующего международного договора. В случае применения положений международного договора без наличия заявления нерезидента по форме N 1, заверенного налоговым органом, на налогового агента возлагается ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
70. В случае же неправомерности применения положений международного договора налоговый орган представляет нерезиденту обоснованный отказ с приложением заявления нерезидента без заверения. При несогласии с отрицательным решением налогового органа нерезидент вправе обратиться в компетентный орган, определенный пунктом 32 настоящих Правил (с привлечением, при необходимости, компетентного органа страны резидентства), с заявлением о повторном рассмотрении вопроса о правомерности применения положений международного договора, приложив заявление по форме N 1 и необходимые документы.
71. Компетентный орган рассматривает заявление нерезидента по форме N 1 в порядке, установленном Главой 14 настоящих Правил, и, в случае достоверности информации, указанной в заявлении, заверяет заявление, проставив сумму налога, подлежащую освобождению от уплаты в Республике Казахстан в соответствии с положениями международного договора, и передает заверенное заявление нерезиденту-заявителю.
72. Получив от компетентного органа заверенное заявление, нерезидент передает заявление налоговому агенту.
73. В случае же принятия компетентным органом решения о неправомерности применения нерезидентом положений международного договора, компетентный орган направляет в течение рабочего дня с момента принятия такого решения обоснованный отказ нерезиденту, копия которого направляется в налоговый орган по месту регистрации налогового агента.
11. Порядок применения физическим лицом-нерезидентом
положений международного договора в отношении
налогообложения доходов, полученных из источников
в Республике Казахстан
74. В случае наличия налогового агента физическое лицо-нерезидент имеет право на применения положений международного договора в отношении налогообложения доходов, полученных от деятельности в Республике Казахстан, определенных статьей 198 Налогового
Кодекса
, в порядке, установленном главами 4-10 настоящих Правил.
75. При отсутствии налогового агента физическое лицо-нерезидент, получающее доходы из источников в Республике Казахстан, не подлежащие налогообложению у источника выплаты в соответствии со статьей 187 Налогового
Кодекса
, вправе применить положения международного договора в отношении налогообложения доходов при наличии заявления по форме N 1 или N 2, представляемого в налоговый орган по месту своей регистрации в порядке, установленном Главой 13 настоящих Правил, а также с обязательным представлением документа (паспорта), удостоверяющего сроки пребывания в Республике Казахстан.
Такое заявление может быть представлено как до уплаты подоходного налога или авансовых платежей по данному налогу, так и в течение срока исковой давности после окончания того налогового периода, в котором налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты индивидуального подоходного налога в соответствии с международным договором.
При отсутствии заявления, заверенного налоговым органом, нерезидент не вправе применить положения соответствующего международного договора. В таком случае, нерезидент производит уплату индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан в соответствии с положениями Налогового Кодекса.
В случае же применения нерезидентом положений международного договора без наличия заверенного заявления на нерезидента возлагается ответственность в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан.
12. Документ, подтверждающий резидентство
иностранного лица
76. Документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, представляет собой официальный документ, заверенный компетентным органом иностранного государства, резидентом которого оно является, о подтверждении того, что иностранное лицо - получатель дохода является резидентом такого государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор.
77. Документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, должен быть легализован в порядке, установленном подпунктом 4) пункта 78 настоящих Правил. В случае отсутствия дипломатической или консульской легализации в соответствии с подпунктом 4) пункта 78 настоящих Правил, такой документ является недействительным.
13. Общие требования при подаче заявления на
применение положений международного договора
78. Заявление по форме N 2 принимается налоговым органом при выполнении следующих требований:
1) представления с заявлением:
копии контрактов (договоров, соглашений) на выполнение работ (оказание услуг) или на иные цели;
копии учредительных документов юридических лиц-нерезидентов - при выполнении работ (оказании услуг);
расшифровки сумм доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках и на территории Республики Казахстан;
акта выполненных работ - при выполнении нерезидентом различных видов работ, акта приемки объекта в эксплуатацию - при выполнении строительных работ, счета или платежного документа, подтверждающего получение дохода за выполненные работы (оказанные услуги) в Республике Казахстан;
2) представления налоговым агентом копии бухгалтерских документов, подтверждающих суммы начисленных и (или) выплаченных доходов и удержанных налогов (счета-фактуры, расчетно-платежные, платежные, банковские и прочие документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции);
3) подтверждения резидентства иностранного лица-заявителя компетентным органом иностранного государства, резидентом которого оно является (на бланке указанного заявления или с приложением документа, подтверждающего резидентство).
Для целей настоящей Главы, а также Глав 4-12 настоящих Правил, нерезидент-заявитель, в случае изменения его регистрационных данных в стране резидентства, обязан представить документ, подтверждающий резидентство, или заявление на применение положений международного договора соответствующей формы, с учетом измененных данных в порядке, установленном указанными главами;
4) осуществления дипломатической или консульской легализации подписи и печати компетентного органа иностранного государства, заверившего резидентство заявителя, в порядке, установленном
Законом
Республики Казахстан от 14 июля 1997 года "О нотариате" и Правилами консульской легализации, утвержденными
приказом
Министра иностранных дел Республики Казахстан от 21 ноября 2000 года N 264.
В случае, если иностранное лицо - заявитель является резидентом страны, присоединившейся к Конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов, заключенной в г. Гаага 5 октября 1961г. (далее - Конвенция), то иностранное лицо вправе в отношении легализации подписи и печати компетентного органа иностранного государства, заверившего его резидентство, применить положения данной Конвенции после вступления в силу названной Конвенции на территории Республики Казахстан в соответствии с положениями Конвенции.
79. Заявление по форме N 1 принимается налоговым органом при выполнении требований, установленных подпунктами 3-4 пункта 78 настоящей Главы, а также при представлении с указанным заявлением:
копии контрактов (договоров, соглашений) на выполнение работ (оказание услуг) или на иные цели;
копии учредительных документов юридических лиц-нерезидентов - при выполнении работ (оказании услуг).
14. Общие требования при рассмотрении налоговым
органом заявления на применение положений
международного договора
80. Налоговый орган, рассматривающий заявление нерезидента по форме N 1 или N 2, должен проверить документы на предмет выяснения следующих вопросов:
1) не связаны ли представленные контракты единым проектом, не связан ли представленный контракт другим (-и) контрактом (-ами) в рамках одного или связанных проектов;
2) не оказывались ли ранее нерезидентом услуги резидентам, не носит ли деятельность нерезидента на территории Республики Казахстан регулярный характер;
3) не образовывал (не имеет) ли нерезидент постоянное учреждение в Республике Казахстан;
4) соответствуют ли фактические сроки выполнения работ (услуг) срокам, предусмотренным контрактом (-ами) на выполнение работ (услуг) (данный вопрос рассматривается при выполнении нерезидентом - заявителем работ, услуг на территории Республики Казахстан);
5) соответствуют ли сведения, указанные в документах, представленных нерезидентом, положениям соответствующего международного договора;
6) прошли ли нерезиденты - заявители государственную регистрацию в качестве налогоплательщика или регистрационный учет в налоговых органах в соответствии с положениями Налогового Кодекса;
7) правильно ли заполнены представленные заявления;
8) проставлены ли на заявлениях или документах, подтверждающих резидентство, подписи и печати иностранного лица и компетентного органа иностранного государства, заверившего резидентство иностранного лица;
9) зарегистрированы ли договоры об условном банковском вкладе в налоговых органах по месту регистрации налоговых агентов (данный вопрос рассматривается при заключении нерезидентами таких договоров);
10) соблюдаются ли условия договора об условном банковском вкладе его участниками (данный вопрос рассматривается при заключении нерезидентом такого договора).
81. Информация, указанная в подпунктах 1)-3) пункта 80 настоящей Главы, подлежащая проверке налоговыми органами, запрашивается в Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан и органах юстиции Республики Казахстан.
82. После проверки достоверности представленной информации и убедившись в том, что нерезидент-заявитель действительно имеет право на применение положений международного договора, налоговый орган проставляет в поданном заявлении сумму налога, подлежащего в соответствии с положениями международного договора освобождению от уплаты или возврату.
83. В целях исполнения положений статьи 193 Налогового
Кодекса
, положений статей 10-12 международных договоров или для проверки прочей необходимой информации налоговые органы вправе направить запрос о дополнительной информации через компетентный орган Республики Казахстан компетентному органу иностранного государства, резидентом которого является заявитель, с которым заключен международный договор.
84. Заявление нерезидента по форме N 1 или N 2 рассматривается налоговым органом в течение 60 рабочих дней со дня представления в налоговый орган заявления с приложением полного пакета требуемых документов. В случае необходимости в дополнительной информации от компетентного органа иностранного государства и направлении такого запроса, срок рассмотрения заявления продлевается еще на 60 рабочих дней.
Несмотря на вышеизложенное положение данного пункта, при получении нерезидентом-заявителем доходов, предусмотренных подпунктом 2 статьи 178 Налогового Кодекса, от оказания услуг (выполнения работ) исключительно за пределами Республики Казахстан в рамках единого контракта, не связанного с другими контрактами (проектами), срок рассмотрения заявления по форме N 1 составляет 30 рабочих дней и продлению не подлежит.
15. Справка об удержанных и уплаченных суммах
налога в Республике Казахстан
85. Согласно статье 204 Налогового
Кодекса
по требованию нерезидента налоговый орган представляет справку о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан и удержанных налогов по форме 204.01 (Приложение 8 к настоящим Правилам).
86. Налоговый орган ведет журнал регистрации таких справок по форме 204.02 (Приложение 9 к настоящим Правилам).
16. Порядок зачета налога, уплаченного резидентом
в иностранном государстве, с доходов, полученных
из источников в иностранном государстве,
при уплате корпоративного или индивидуального
подоходного налога в Республике Казахстан
87. При уплате корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан резиденты вправе произвести зачет (вычет) налога, уплаченного в иностранном государстве, с доходов, полученных из источников в иностранном государстве, в соответствии со статьей 129 Налогового
Кодекса
при наличии документов, подтверждающих уплату налога.
Таким документом может быть справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, заверенная налоговым органом иностранного государства.
88. Для определения общей суммы зачета подоходного налога, уплаченного в иностранном государстве, с доходов, полученных из источников в иностранном государстве, резидент заполняет Приложение 28 к Декларации по корпоративному подоходному налогу по форме 100.28, утвержденной
Приказом
Министра государственных доходов Республики Казахстан от 18 сентября 2001 года N 1306.
Глава 17. Порядок применения резидентом положений
международного договора в отношении налогообложения
доходов, полученных из источников в
иностранном государстве
89. Резидент, получающий доходы из источников в иностранном государстве или владеющий имуществом в иностранном государстве, вправе применить в указанном государстве положения международного договора в отношении налогообложения таких доходов или имущества в порядке, установленном главами 1-3, 5-13 настоящих Правил, в части, не противоречащей налоговому законодательству иностранного государства. Однако, в данном случае, резидент для применения положений международного договора должен представить в налоговый орган иностранного государства заявление или иной документ по форме, установленной налоговым законодательством иностранного государства, или документ, подтверждающий резидентство, по форме N 3 согласно Приложению 10 к настоящим Правилам.
90. Если резидент считает, что действия иностранного государства по налогообложению доходов или имущества противоречат положениям соответствующего международного договора, он может обратиться в компетентный орган иностранного государства или компетентный орган Республики Казахстан, определенный пунктом 32 настоящих Правил, независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством иностранного государства. В данном случае резидент вправе обратиться с заявлением о рассмотрении вопроса о правомерности применения положений международного договора в отношении налогообложения доходов или имущества с приложением необходимых документов.
Приложение 1 к Правилам
администрирования международных
договоров об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход и
капитал (имущество), заключенных
Республикой Казахстан
Форма N 2
Заявление заполняется печатными буквами
(Примечание РЦПИ: Текст Заявления на двух языках -
русском и английском, см. бумажный вариант)
В налоговый орган по................району.................области (города)
Заявление
на возврат налога с дохода из источников в Республике Казахстан, получаемого юридическим или физическим лицом, являющимся нерезидентом, имеющим право на применение положений международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход (международный договор), за............ год
1_________________________________________________________________
1. Общая информация
Возврат налога производится (отметить)
___ ___
из государственного бюджета | |с условного банковского вклада | |
|___| |___|
2____________________________________________________________________
2. Юридическое или физическое лицо, являющееся нерезидентом
Полное наименование юридического лица-нерезидента
или Ф.И.О. физического лица-нерезидента
......................................................................
......................................................................
......................................................................
Полный адрес в стране резидентства
......................................................................
......................................................................
......................................................................
Страна резидентства................ Код страны.......................
Номер регистрации в налоговом органе страны резидентства
......................................................................
3. Банк нерезидента-получателя платежа
Полное наименование банка
......................................................................
......................................................................
Полный адрес банка
......................................................................
......................................................................
......................................................................
(адрес, страна)
Номер счета банка.....................................................
Прочие необходимые реквизиты банка
......................................................................
......................................................................
4. Уполномоченный представитель, если таковой имеется
Полное наименование, полномочия, адрес, телефон и номер регистрации в
налоговом органе страны резиденства
......................................................................
.....................................................................
3_____________________________________________________________________
5. Сведения об источнике дохода
Полное наименование или фамилия, имя, отчество налогового агента,
выплатившего доход
.....................................................................
......................................................................
Полный адрес налогового агента, выплатившего доход
.....................................................................
......................................................................
РНН.................................................................
Вид дохода............................................................
......................................................................
Номер контракта .................. Дата контракта.................
Срок деятельности нерезидента с ........ по ...............
Дата выплаты дохода...................................................
Номер платежного документа, подтверждающего уплату налога или
перечисление налога на условный банковский вклад...........................
......................................................................
......................................................................
Сумма начисленного дохода ...........................................
......................................................................
......................................................................
(сумма цифрами и прописью)
a) Сумма удержанного налога по ставке....................
............................
b) Сумма налога, подлежащая
удержанию по международному договору
.................................... Ставка налога................
....................................
c) Общая сумма налога, подлежащая возврату из бюджета или условного
банковского вклада (данные строки а минус данные строки b)
.....................................................................
6. Банк, в котором размещен подоходный налог на условном вкладе
(заполняется при размещении налога на условный банковский вклад)
Полное наименование банка.............................................
......................................................................
......................................................................
......................................................................
Полный адрес банка....................................................
......................................................................
......................................................................
......................................................................
(адрес)
Номер условного банковского вклада....................................
......................................................................
Прочие реквизиты банка................................................
......................................................................
......................................................................
4_____________________________________________________________________
7. Сертификат получателя дохода
Настоящим подтверждаю, что
a) упомянутый доход не относится к постоянному учреждению или
постоянной базе, как это определено в международном договоре между
Республикой Казахстан и...................................................
......................................................................
......................................................................
(страна)
b) являюсь фактическим получателем упомянутого дохода;
c) этот доход подлежит налогообложению в
......................................................................
......................................................................
......................................................................
(страна)
d) представленная в заявлении информация является достоверной и
полной. Обязуюсь своевременно известить налоговые органы Республики
Казахстан о любых изменениях, которые могут произойти в будущем.
e) на день возникновения дохода, указанного в пункте 5 настоящего
Заявления, компания - заявитель фактически владела не менее..... процентов
капитала (права голоса), выплачивающей компании;
Ф.И.О.
М.П. ......................................
юридического ......................................
лица ......................................
Должность
......................................
......................................
Подпись
......................................
Дата и место заполнения
5____________________________________________________________________
8. Компетентный или уполномоченный орган государства резидентства
заявителя
......................................................................
......................................................................
подтверждает, что заявитель действительно
является в течение ........... г. резидентом
......................................................................
......................................................................
(страна)
в целях международного договора между Республикой Казахстан и
......................................................................
......................................................................
(страна)
_____
Доходы, указанные в заявлении, | |налогообложению в стране
подлежат (отметить) |_____|резидентства
_____
- не подлежат | |налогообложению в стране
|_____|резидентства
Ф.И.О.
М.П. ......................................
компетентного ......................................
(уполномочен- ......................................
ного) органа Должность
......................................
......................................
Подпись
......................................
Дата и место заполнения............................................
6____________________________________________________________________
9. Решение налогового/компетентного органа Республики Казахстан/
Указать, каким органом принимается решение по данному заявлению
.....................................................................
.....................................................................
подтверждает, что сумма налога, подлежащая возврату из бюджета или
условного банковского вклада, составляет..................................
......................................................................
......................................................................
(сумма цифрами и прописью)
в соответствии с положениями статьи (ей).....международного договора
между Республикой Казахстан и .............................................
.....................................................................
(страна)
Руководитель..........................................................
......................................................................
Ф.И.О. ...............................................................
......................................................................
......................................................................
Подпись
М.П. ......................................
Дата заполнения
......................................
Порядок заполнения Заявления по форме N 2 следующий:
Форма заполняется в трех экземплярах, которые предназначены:
1-й экз. - для налогового органа по месту постановки на учет налогового агента,
2-й экз. - для компетентного или уполномоченного органа заявителя в стране его резидентства,
3-й экз. - для заявителя - лица, в отношении которого заполняется Заявление.
I, II и IV разделы Заявления заполняются юридическим или физическим лицом, являющимся нерезидентом.
В I разделе проставляется отметка, откуда производится возврат подоходного налога: из государственного бюджета или условного банковского вклада.
В II разделе указываются следующие реквизиты заявителя: наименование юридического лица-нерезидента или фамилия, имя, отчество физического лица-нерезидента, страна резидентства, адрес и номер регистрации в налоговом органе страны резидентства. Если данное Заявление заполняется уполномоченным лицом, необходимо указать реквизиты уполномоченного лица.
Кроме того, в данном разделе указываются реквизиты банка нерезидента- получателя платежа: наименование и адрес банка, с указанием страны расположения банка, номер счета и прочие реквизиты, необходимые для осуществления платежа: номер регистрации в налоговом органе страны резидентства, БИК банка, СВИФТ код и т.д.
III раздел Заявления заполняется налоговым агентом. В этом разделе указываются все его реквизиты и следующие сведения о выплаченном доходе: номер и дата заключения контракта; номер платежного документа, подтверждающего уплату налога в бюджет или перечисление налога на условный банковский вклад, дата выплаты дохода, общая сумма дохода; ставка и сумма удержанного налога в соответствии с налоговым законодательством Казахстана (строка а); ставка и сумма налога, подлежащая удержанию согласно положениям соответствующего международного договора (строка b) и сумма налога, подлежащая возврату из бюджета или условного банковского вклада, которая рассчитывается как разница между строками (а) и (b). Кроме того, необходимо указать полную информацию о выплаченном доходе (за какие виды работ (услуг) или на иные цели выплачен доход, фактический срок осуществления работ (услуг), дата начисления дохода). Также в данном разделе указываются реквизиты банка, в котором размещен подоходный налог на условном вкладе: наименование и адрес банка, номер условного вклада и прочие реквизиты, необходимые для осуществления платежа: РНН, БИК банка, номер регистрации договора об условном банковском вкладе и т.д.
В IV разделе заявитель (юридическое или физическое лицо, являющееся нерезидентом) должен дать подтверждение о том, что представлена достоверная и полная информация. Также подтверждает, что является фактическим получателем дохода и данный доход не получен через постоянное учреждение в Республике Казахстан, то есть указанный доход подлежит налогообложению в стране резидентства.
В V разделе компетентный или уполномоченный орган страны резидентства должен подтвердить резидентство заявителя в целях международного договора, заключенного с данным государством, а также о том, что указанный доход подлежит налогообложению в стране резидентства, заверив подписью и печатью учреждения. В данном разделе указывается наименование компетентного или уполномоченного органа договаривающегося государства.
При этом подпись и печать компетентного или уполномоченного органа, заверившего резидентство заявителя, должны быть легализованы в соответствии с положениями Инструкции по применению положений международных договоров об избежании двойного налогообложения (документ с проставленным апостилем или иной документ, подтверждающий легализацию иностранной подписи и печати, прилагается к заявлению).
В VI разделе налоговый или компетентный орган Республики Казахстан после проверки необходимой информации проставляет сумму налога, подлежащую возврату из бюджета или условного банковского вклада в соответствии с положениями международного договора, заверив подписью и печатью данного учреждения, при этом указывается фамилия, имя, отчество и должность заверившего лица.
К заявлению прилагается платежный документ, подтверждающий уплату налога с дохода нерезидента (юридического или физического лица) в бюджет или перечисление налога на условный банковский вклад.
Все денежные средства в настоящем Заявлении указываются в валюте платежа.
Заявление может быть подано не только получателем дохода, но и уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
Заявление должно быть подано в соответствующий налоговый орган Республики Казахстан в течение срока исковой давности. Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.
Настоящая форма Заявления действительна до внесения в нее необходимых изменений.
____________________________________________________________________
Приложение 2 к Правилам
администрирования международных
договоров об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход и
капитал (имущество), заключенных
Республикой Казахстан
Форма 198. 01
Налоговый комитет по _________________________________________________
___________________________________________________________________________
Журнал регистрации договоров об условных банковских вкладах
|
N |Дата ре- |Регистра-|Дата | Участники договора |
|
|
Номер |Решение нало- |N и дата ре- |
|
Приложение 3 к Правилам
администрирования международных
договоров об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход и
капитал (имущество), заключенных
Республикой Казахстан
Форма 198.04
_______________________________
(наименование банка)
Запрос
о суммах банковских вознаграждений, начисленных с момента
размещения подоходного налога с дохода нерезидента на
условном банковском вкладе до его перечисления в
государственный бюджет
"___" ____________200__г.
Налоговый орган по ___________________________________________________
(область, город, район)
в соответствии с нижеуказанными данными просит сообщить о суммах
банковских вознаграждений, начисленных с момента размещения подоходного
налога с дохода нерезидента на условном банковском вкладе (банковском
счете) до момента его перечисления в государственный бюджет.
1) Наименование (Ф.И.О.) налогового агента __________________________
__________________________________________________________________________
2) РНН налогового агента ____________________________________________
3) Наименование (Ф.И.О.) нерезидента ________________________________
__________________________________________________________________________
4) РНН нерезидента___________________________________________________
5) Номер договора об условном банковском вкладе (банковском счете)
__________________________________________________________________________
6) Номер условного банковского вклада (банковского счета)
__________________________________________________________________________
7) Сумма подоходного налога с дохода нерезидента, размещенного на
словном банковском вкладе (банковском счете)______________________________
__________________________________________________________________________
(указать сумму налога в валюте размещения)
Руководитель налогового органа: ______________ _____________________
(подпись) (Ф.И.О.)
Начальник отдела учета: _______________ _____________________
(подпись) (Ф.И.О.)
М.П.
_____________________________________________________________________
Приложение 4 к Правилам
администрирования международных
договоров об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход и
капитал (имущество), заключенных
Республикой Казахстан
Форма 198.05
_______________________________
(наименование банка)
Сведения
о суммах банковских вознаграждений, начисленных с момента
размещения подоходного налога с доходов нерезидентов на
условном банковском вкладе до его перечисления в
государственный бюджет
"___" ____________200__г.
___________________________________________________________________________
(наименование и РНН банка)
___________________________________________________________________________
рассмотрев Ваш запрос от "____" ____________200_____года, сообщает:
1) Наименование (Ф.И.О.) налогового агента ___________________________
___________________________________________________________________________
2) РНН налогового агента _____________________________________________
3) Наименование (Ф.И.О.) нерезидента _________________________________
___________________________________________________________________________
4) РНН нерезидента ___________________________________________________
5) Номер договора об условном банковском вкладе (банковском счете)
___________________________________________________________________________
6) Номер условного банковского вклада (банковского счета)
___________________________________________________________________________
7) Сумма подоходного налога с дохода нерезидента размещена на
условном банковском вкладе (банковском счете)
с "______" ____________200____года по "_____" __________200_____года.
8) Сумма подоходного налога, размещенного на условном банковском
вкладе (банковском счете)_________________________________________________
_____________________________________________________________________тенге
9) Размер банковских вознаграждений __________________________________
10) Сумма начисленных банковских вознаграждений_______________________
_____________________________________________________________________тенге
Руководитель: _____________ ______________________
(подпись) (Ф.И.О.)
М.П.
_____________________________________________________________________
Приложение 5 к Правилам
администрирования международных
договоров об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход и
капитал (имущество), заключенных
Республикой Казахстан
Форма 198.02
_________________________
(наименование банка, РНН)
В _________________________ Налоговый период: _____квартал____г.
(наименование налогового
органа, куда представляется
отчетность)
Отчет
о суммах подоходного налога с нерезидентов, размещенных
на условных банковских вкладах, выплаченных нерезидентам,
а также перечисленных в государственный бюджет
Республики Казахстан
|
N |Регист-|Налоговый агент|Нерезидент | Условный банковский вклад в |
|
|
Выплачено нерезидентам из | Перечислено в государственный бюджет из
|
Руководитель: _______________ __________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Главный бухгалтер _______________ __________________
(Ф.И.О.) (подпись)
_____________________________________________ _______________
(Ф.И.О. Должностного лица, принявшего отчет) (подпись)
Дата представления: "___" _______ 200 __ года
М.П.
Дата получения: "___" ________ 200 ___ года
М.Ш.
_____________________________________________________________________
Приложение 6 к Правилам
администрирования международных
договоров об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход
и капитал (имущество), заключенных
Республикой Казахстан
Форма 198.03
Налоговый комитет по ____________________
_________________________________________
Ведомость учета сумм подоходного налога с нерезидентов
(юридических и физических лиц), размещенных на условных
банковских вкладах / выплаченных нерезидентам /
перечисленных в государственный бюджет Республики Казахстан
|
N |Ре- |Наи-|Налоговый |Нерезидент | Условный банковский вклад
|
Продолжение таблицы
|
Выплата из условного банковского вклада |
|
Начальник отдела ________________ Подпись _______________
_____________________________________________________________________
Приложение 7 к Правилам
администрирования международных
договоров об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход
и капитал (имущество), заключенных
Республикой Казахстан
Форма N 1
Заявление заполняется печатными буквами
В налоговый орган по.............району...............области (города)
(
Примечание РЦПИ: Текст Заявления на двух языках -
русском и английском, см. бумажный вариант)
Заявление
об освобождении от налога с доходов из источников в Республике
Казахстан, получаемых юридическим или физическим лицом, являющимся
нерезидентом, имеющим право на применение положений соответствующего
международного договора об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы или имущества
(капитал) (международный договор), за....год
1____________________________________________________________________
1. Юридическое или физическое лицо, являющееся нерезидентом
Полное наименование юридического лица-нерезидента
или Ф.И.О физического лица-нерезидента................................
......................................................................
......................................................................
......................................................................
Полный адрес в стране резидентства
......................................................................
......................................................................
Страна резидентства ................ Код страны......................
Номер регистрации в налоговом органе страны резидентства
......................................................................
2. Уполномоченный представитель, если таковой имеется
Полное наименование, полномочия, адрес, телефон и номер регистрации в
налоговом органе страны резиденства
......................................................................
......................................................................
.....................................................................
2_____________________________________________________________________
3. Сведения об источнике дохода
Полное наименование или фамилия, имя, отчество налогового агента,
выплатившего доход.........................................................
......................................................................
......................................................................
Полный адрес налогового агента, выплатившего доход...................
......................................................................
......................................................................
РНН...................................................................
Вид дохода............................................................
......................................................................
Номер контракта..................... Дата контракта...................
Общая сумма дохода до удержания налога................................
......................................................................
(сумма цифрами и прописью)
a) Сумма налога, подлежащая удержанию
по законодательству Республики Казахстан
............................................ Ставка налога......
............................................ ...................
b) Сумма налога, подлежащая
удержанию по международному договору
..................................... Ставка налога.....
..................
c) Общая сумма налога, не подлежащая удержанию (данные строки a минус
данные строки b)
.....................................................................
3_____________________________________________________________________
4. Сертификат получателя дохода
Настоящим подтверждаю, что
a) упомянутый доход не относится к постоянному учреждению или
постоянной базе, как это определено в международном договоре между
Республикой Казахстан и...................................................
...........................................................................
...........................................................................
(страна)
b) являюсь фактическим получателем упомянутого дохода;
c) этот доход подлежит налогообложению в
......................................................................
......................................................................
......................................................................
(страна)
d) представленная в заявлении информация является достоверной и
полной. Обязуюсь своевременно известить налоговые органы Республики
Казахстан о любых изменениях, которые могут произойти в будущем.
e) на день возникновения дохода, указанного в пункте 3 настоящего
Заявления, компания - заявитель фактически владела не менее..... процентов
капитала (права голоса), выплачивающей компании;
Ф.И.О.
М.П. ......................................
юридического ......................................
лица ......................................
Должность
......................................
......................................
Подпись...............................
Дата и место заполнения............................................
4____________________________________________________________________
5. Компетентный или уполномоченный орган государства резидентства
заявителя..................................................................
......................................................................
......................................................................
подтверждает, что заявитель действительно является в
течение........... г. резидентом
......................................................................
......................................................................
(страна)
в целях международного договора между Республикой Казахстан и.........
...........................................................................
(страна)
_____
Доходы, указанные в заявлении, | |налогообложению в стране
подлежат (отметить) |_____|резидентства
_____
- не подлежат | |налогообложению в стране
|_____|резидентства
Ф.И.О.................................
М.П. ......................................
компетентного ......................................
(уполномочен- ......................................
ного) органа Должность.............................
......................................
Подпись...............................
Дата и место заполнения............................................
5_________________________________________________________________
6. Решение налогового/компетентного органа Республики Казахстан/
Указать, каким органом принимается решение по данному
заявлению................................................................
подтверждает, что информация, указанная в данном заявлении
соответствует положениям статьи (ей).........международного договора между
Республикой Казахстан и..................................................
....................................................................
....................................................................
....................................................................
(страна)
и что сумма налога с указанного дохода, подлежащая удержанию в
соответствии с положениями международного договора, составляет............
.....................................................................
.....................................................................
(сумма цифрами и прописью)
Сумма налога с указанного дохода, не подлежащая удержанию в
соответствии с положениями международного договора, составляет.............
......................................................................
......................................................................
......................................................................
(сумма цифрами и прописью)
Руководитель...............................................................
...........................................................................
Ф.И.О......................................................................
...........................................................................
Подпись................................
М.П.
Дата заполнения .......................
Порядок заполнения Заявления по форме N 1 следующий:
Форма заполняется в трех экземплярах, которые предназначены:
1-й экз. - для налогового органа по месту постановки на учет
налогового агента,
2-й экз. - для компетентного или уполномоченного органа заявителя в
стране его резидентства,
3-й экз. - для заявителя - лица, в отношении которого заполняется
Заявление.
I и III разделы Заявления заполняются юридическим или физическим
лицом, являющимся нерезидентом.
В I разделе указываются следующие реквизиты заявителя: наименование юридического лица-нерезидента или фамилия, имя, отчество физического лица-нерезидента, страна резидентства, адрес и номер регистрации в налоговом органе страны резидентства. Если данное Заявление заполняется уполномоченным лицом, необходимо указать реквизиты уполномоченного лица.
II раздел Заявления заполняется налоговым агентом. В этом разделе указываются все его реквизиты и следующие сведения о доходе: номер и дата заключения контракта; сумма дохода; ставка и сумма налога, подлежащая удержанию в соответствии с налоговым законодательством Казахстана (строка а); ставка и сумма налога, подлежащая удержанию согласно положениям соответствующего международного договора (строка b) и сумма налога, не подлежащая удержанию в бюджет, которая рассчитывается как разница между строками (а) и (b). Кроме того, необходимо указать полную информацию о выплачиваемом доходе (за какие виды работ (услуг) или иные цели выплачивается доход, фактический срок осуществления работ (услуг), дата начисления дохода).
В III разделе заявитель (юридическое или физическое лицо, являющееся нерезидентом) должен дать подтверждение о том, что представлена достоверная и полная информация. Также подтверждает, что является фактическим получателем дохода и данный доход не получен через постоянное учреждение в Республике Казахстан и подлежит налогообложению в стране резидентства.
В IV разделе компетентный или уполномоченный орган страны резидентства должен подтвердить резидентство заявителя в целях международного договора, заключенного с данным государством, а также о том, что указанный доход подлежит налогообложению в стране резидентства, заверив подписью и печатью учреждения. В данном разделе указывается наименование компетентного или уполномоченного органа иностранного государства.
При этом подпись и печать компетентного или уполномоченного органа иностранного государства, заверившего резидентство заявителя, должны быть легализованы в соответствии с положениями Инструкции по применению положений международных договоров об избежании двойного налогообложения (документ с проставленным апостилем или иной документ, подтверждающий легализацию иностранной подписи и печати, прилагается к заявлению).
В V разделе налоговый или компетентный орган Республики Казахстан после проверки необходимой информации подтверждает, что информация, указанная в Заявлении, соответствует положениям международного договора и проставляет сумму налога, подлежащую удержанию в государственный бюджет Республики Казахстан в соответствии с положениями международного договора, а также указывает сумму налога, не подлежащую удержанию в соответствии с положениями международного договора, заверив подписью и печатью данного учреждения, при этом указывается фамилия, имя, отчество заверившего лица.
Все денежные средства в настоящем Заявлении указываются в валюте платежа.
Заявление может быть подано не только получателем дохода, но и уполномоченным им на это лицом. В этом случае податель должен представить соответствующим образом оформленные полномочия.
Заявление должно быть подано в соответствующий налоговый орган Республики Казахстан в течение срока исковой давности. Заявления, поданные после истечения этого срока, к рассмотрению не принимаются.
Настоящая форма Заявления действительна до внесения в нее необходимых изменений.
_____________________________________________________________________
Приложение 8 к Правилам
администрирования международных
договоров об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход
и капитал (имущество), заключенных
Республикой Казахстан
Форма 204.01
Налоговый орган по ______________________________________________
Справка N______
о суммах полученных доходов из источников в Республике Казахстан
и удержанных налогов за______ год
Полное наименование юридического лица-нерезидента
или ФИО физического лица-нерезидента_____________________________
_________________________________________________________________
Страна, в которой зарегистрирован нерезидент_____________________
Код валюты
___________
|___|___|___|
_________________________________________________________________________
Показатели | Сумма
__________________________________________________________|______________
1. Начислено налогооблагаемого дохода из источников
в Республике Казахстан, всего:
в т.ч.:
- доходов юридического лица-нерезидента от деятельности
без образования постоянного учреждения
- налогооблагаемого дохода юридического или физического
лица, являющегося нерезидентом, от деятельности через
постоянное учреждение
- прочих доходов физического лица-нерезидента
- чистого дохода от деятельности через постоянное
учреждение
2. Начислено налогов, всего:
в т.ч.:
- корпоративного подоходного налога __________ %
(ставка)
- индивидуального подоходного налога __________ %
(ставка)
- налога на чистый доход __________ %
(ставка)
3. Уплачено налогов в бюджет Республики Казахстан,
всего:
в т.ч.:
- корпоративного подоходного налога
- индивидуального подоходного налога
- налога на чистый доход
___________________________________________________________________________
Руководитель налогового органа _____________________
(подпись)
М.П. "____" ___________год
_________________________________________________________________________
Приложение 9 к Правилам
администрирования международных
договоров об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход
и капитал (имущество), заключенных
Республикой Казахстан
Форма 204.02
Налоговый комитет по ____________________________________________
________________________________________________________________
Журнал
регистрации справок о суммах полученных доходов из источников в
Республике Казахстан и удержанных налогов
|
N |Дата |Регистра-|Наименование или Ф.И.О.|Страна резидентства |Код |
|
Продолжение таблицы
|
Начислено | Начислено |Уплачено|
|
Приложение 10 к Правилам
администрирования международных
договоров об избежании двойного
налогообложения и предотвращении
уклонения от уплаты налогов на доход
Республикой Казахстан
Форма N 3
Налоговый комитет
Министерства финансов Республики Казахстан
Сертификат резидентства
(Примечание РЦПИ: Текст Сертификата на двух языках -
русском и английском, см. бумажный вариант)
Компетентный орган Республики Казахстан подтверждает, что ____________
___________________________________________________________________________
является резидентом Республики Казахстан в целях налогообложения в
соответствии с международным договором об избежании двойного
налогообложения, заключенного Республикой Казахстан с _____________________
Ф.И.О. ________________________
Должность______________________ Подпись________________________
Дата: __________________________
М.П.