Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни"

Постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 16 апреля 2004 года N 61. Зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Казахстан 13 мая 2004 года N 2848

Обновленный

      Сноска. В наименование и преамбулу внесены изменения -  постановлением  Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 декабря 2005 года N 155.

      
      В целях совершенствования бухгалтерского учета в страховых (перестраховочных) организациях, осуществляющих страховую деятельность по операциям в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни", Правление Национального Банка Республики Казахстан  ПОСТАНОВЛЯЕТ:

      1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по ведению бухгалтерского учета операций страхования и перестрахования в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни".
      Сноска. Пункт 1 с изменениями -  постановлением  Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 декабря 2005 года N 155.

      2. Настоящее постановление вводится в действие по истечении четырнадцати дней со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан. 

      3. Департаменту бухгалтерского учета (Шалгимбаева Н.Т.):
      1) совместно с Юридическим департаментом (Шарипов С.Б.) принять меры к государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан настоящего постановления; 
      2) в десятидневный срок со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан настоящее постановление довести его до сведения территориальных филиалов Национального Банка Республики Казахстан, Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций и страховых (перестраховочных) организаций.

      4. Управлению по обеспечению деятельности руководства Национального Банка Республики Казахстан (Терентьев А.Л.) в трехдневный срок со дня получения настоящего постановления принять меры к опубликованию его в средствах массовой информации Республики.

      5. Контроль над исполнением настоящего постановления возложить на заместителя Председателя Национального Банка Республики Казахстан Абдулину Н.К.

      Председатель
      Национального Банка 

      
 

 
Утверждена                  
постановлением Правления Национального   
Банка Республики Казахстан         
от 16 апреля 2004 года N 61        
"Об утверждении Инструкции по ведению   
бухгалтерского учета операций по      
страхованию и перестрахованию в      
отрасли "общее страхование"        

 

Инструкция по 
ведению бухгалтерского учета операций по страхованию и 
перестрахованию в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни"

      Сноска. В наименование внесены изменения -  постановлением  Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 декабря 2005 года N 155.

 

Раздел 1. Общие положения

      1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с  Законом  Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", международными стандартами финансовой отчетности,  постановлением  Правления Национального Банка Республики Казахстан от 4 августа 2003 года N 283 "Об утверждении стандарта бухгалтерского учета 32 "Финансовая отчетность страховых (перестраховочных) организаций, осуществляющих страховую деятельность по операциям в отрасли "общее страхование", зарегистрированным в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов Республики Казахстан под N 2492 (далее - Стандарт бухгалтерского учета 32) и иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан.
      2. Настоящая Инструкция детализирует ведение бухгалтерского учета операций по страхованию и перестрахованию в отраслях "общее страхование" и "страхование жизни".
      Сноска. Пункт 2 с изменениями -  постановлением  Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 декабря 2005 года N 155.
      3. Требования к раскрытию и представлению финансовой отчетности страховыми (перестраховочными) организациями, а также требования к формированию учетной политики устанавливаются Стандартом бухгалтерского учета 32.
      4. В настоящей Инструкции используются понятия, предусмотренные Гражданским  кодексом  Республики Казахстан, Законами Республики Казахстан " О страховой деятельности ", " О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности", " О фонде гарантирования  страховых выплат", иными нормативными правовыми актами и международными стандартами финансовой отчетности.

 

Раздел 2. Учет операций по страхованию (перестрахованию)
в отрасли "общее страхование"

Глава 1. Учет операций по договорам страхования (перестрахования)  

 

      5. Сумма страховой премии, причитающейся по договору страхования (перестрахования), признается как доход с даты вступления в силу данного договора. С даты признания дохода по договору страхования (перестрахования), рассчитывается резерв незаработанных премий в соответствии с нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций (далее - уполномоченный государственный орган), определяющим требования к методике расчета страховых резервов страховых (перестраховочных) организаций, который формируется за счет расходов и признается в финансовой отчетности со дня вступления в силу договора страхования (перестрахования).
      Уменьшение сформированного резерва незаработанных премий и расходов, за счет которых сформирован данный резерв, производится в соответствии с методом начисления.
 
      6. С даты вступления в силу договора страхования (перестрахования) на сумму страховой премии, указанной в договоре страхования (перестрахования), выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт 301 41 "Страховые премии к получению от страхователей",
   301 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей"
Кт 701 41 "Доходы в виде страховых премий".

      При фактическом получении страховой (перестраховочной) организацией начисленной страховой премии выполняется следующая бухгалтерская запись: 
Дт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   451    "Наличность в кассе в национальной валюте"
 
Кт 301 41 "Страховые премии к получению от страхователей",
   301 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей".

      7. При формировании резерва незаработанных премий выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму формируемого резерва незаработанных премий:
Дт 801 41 "Расходы по формированию резерва незаработанных премий"
Кт 687 41 "Резерв незаработанных премий";
 
      2) при формировании доли перестраховщика в резерве незаработанных премий на сумму ее формирования:
Дт 687 47 "Доля перестраховщика в резерве незаработанных премий"
Кт 801 41 "Расходы по формированию резерва незаработанных премий".
 

      8. При осуществлении страховой (перестраховочной) организацией уменьшения резерва незаработанных премий выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму уменьшения резерва незаработанных премий:
Дт 687 41 "Резерв незаработанных премий"
Кт 801 41 "Расходы по формированию резерва незаработанных премий";
 
      2) при уменьшении доли перестраховщика в резерве незаработанных премий на сумму ее уменьшения:
Дт 801 41 "Расходы по формированию резерва незаработанных премий"
Кт 687 47 "Доля перестраховщика в резерве незаработанных премий".
 
      9. При осуществлении предоплаты страхователем (перестрахователем) страховой премии в соответствии с договором страхования (перестрахования) до вступления его в силу выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) в день осуществления оплаты страховой премии на сумму предоплаченного страхового взноса:
Дт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   451    "Наличность в кассе в национальной валюте"
Кт 662 41 "Предоплаченные страховые премии страхователями 
          (перестрахователями)";
 
      2) на дату вступления в силу договора страхования (перестрахования):
Дт 662 41 "Предоплаченные страховые премии страхователями 
          (перестрахователями)"
Кт 701 41 "Доходы в виде страховых премий".

      10. При оплате комиссионного вознаграждения за посреднические услуги, полученные от страховых агентов и страховых брокеров, в зависимости от условий договора об оказании посреднических услуг, выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) при осуществлении предоплаты комиссионного вознаграждения страховому агенту или страховому брокеру:
      на сумму начисленного комиссионного вознаграждения:
Дт 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг"
       (открывается отдельный субсчет)
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте";
      при отнесении комиссионного вознаграждения на счета расходов в соответствии с методом начисления, на сумму начисленных расходов:
Дт 821 44 "Расходы по оплате услуг страховых брокеров" 
         (для страхового агента открывается отдельный субсчет)
Кт 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг" 
       (открывается отдельный субсчет);

      2) начисление комиссионного вознаграждения по услугам страхового агента и страхового брокера отражается в бухгалтерском учете в соответствии с методом начисления в течение действия договора об оказании посреднических услуг. При этом выполняются следующие бухгалтерские записи: 
      на сумму начисленного комиссионного вознаграждения в соответствии с методом начисления:
Дт 821 44 "Расходы по оплате услуг страховых брокеров" 
          (для страхового агента открывается отдельный субсчет)
Кт 671 41 "Расчеты с посредниками по страховой (перестраховочной) 
          деятельности";
      при осуществлении фактической выплаты комиссионного вознаграждения:
Дт 671 41 "Расчеты с посредниками по страховой (перестраховочной) 
          деятельности"
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте".

      11. В случае досрочного расторжения договора страхования (перестрахования) страховщик (перестраховщик) при возврате страхователю (перестрахователю) или лицу, установленному договором страхования (перестрахования) или законодательными актами Республики Казахстан, страховых премий по основаниям, предусмотренным законодательными актами Республики Казахстан или условиями договора страхования (перестрахования), в полном объеме или за вычетом понесенных расходов, выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) в случае возврата суммы страховой премии страхователю (перестрахователю) или лицу, установленному договором страхования (перестрахования) или законодательными актами Республики Казахстан, в текущем и последующих годах:
Дт 701 41 "Доходы в виде страховых премий"
Кт 671 43 "Расчеты с перестрахователями",
   671 44 "Расчеты со страхователями";
      2) на сумму фактически выплачиваемых денег:
Дт 671 43 "Расчеты с перестрахователями",
   671 44 "Расчеты со страхователями"
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   451    "Наличность в кассе в национальной валюте".

 

Глава 2. Учет операций по страховым резервам 
по договорам страхования (перестрахования)

      12. Страховая (перестраховочная) организация не реже одного раза в месяц отражает в бухгалтерском учете формирование или уменьшение страховых резервов в соответствии со своей учетной политикой. 
      13. При формировании резервов убытков и дополнительных резервов в соответствии с нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа, определяющим требования к методике расчета страховых резервов страховых (перестраховочных) организаций, выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму формируемого резерва произошедших, но незаявленных убытков: 
Дт 801 42 "Расходы по формированию резерва произошедших, 
          но незаявленных убытков"
Кт 687 42 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков";

      2) на сумму формируемого резерва заявленных, но неурегулированных убытков: 
Дт 801 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, 
          но неурегулированных убытков"
Кт 687 45 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков";
      3) на сумму формируемых дополнительных резервов: 
Дт 801 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов"
Кт 687 46 "Дополнительные резервы".

      14. В случае передачи части рисков перестраховщику в соответствии с договором перестрахования, страховая (перестраховочная) организация со дня вступления в силу данного договора, на основании актуарного заключения, на сумму доли перестраховщика в резервах убытков и в дополнительных резервах выполняет следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму доли перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков:
Дт 687 48 "Доля перестраховщика в резерве произошедших, 
          но незаявленных убытков"
Кт 801 42 "Расходы по формированию резерва произошедших, 
          но незаявленных убытков";
      2) на сумму доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков: 
Дт 687 51 "Доля перестраховщика в резерве заявленных, 
          но неурегулированных убытков"
Кт 801 45 "Расходы по формированию резерва заявленных,
          но неурегулированных убытков";
      3) на сумму доли перестраховщика в дополнительных резервах: 
Дт 687 52 "Доля перестраховщика в дополнительных резервах"
Кт 801 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов".

      15. При уменьшении резервов убытков и дополнительных резервов, на основании актуарных заключений, выполняются следующие бухгалтерские записи: 
      1) на сумму уменьшения резерва произошедших, но незаявленных убытков: 
Дт 687 42 "Резерв произошедших, но незаявленных убытков"
Кт 801 42 "Расходы по формированию резерва произошедших, но незаявленных убытков";
      2) на сумму уменьшения резерва заявленных, но неурегулированных убытков:
Дт 687 45 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков"
Кт 801 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, 
          но неурегулированных убытков";
      3) на сумму уменьшения дополнительных резервов: 
Дт 687 46 "Дополнительные резервы"
Кт 801 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов".
 
      16. При формировании страховой (перестраховочной) организацией резерва предупредительных мероприятий за счет нераспределенного дохода (непокрытого убытка) выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт 561 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года",
   562 "Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет"
Кт 552 "Прочий резервный капитал" (открывается отдельный субсчет).
 
      17. При использовании ранее сформированного резерва предупредительных мероприятий, необходимого для финансирования соответствующих превентивных и репрессивных мероприятий (превентивные мероприятия - мероприятия, направленные на предупреждение страховых случаев, репрессивные - на борьбу с наступившими бедствиями), выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму начисленных денег:
Дт 552 "Прочий резервный капитал"
Кт 671 40 "Кредиторская задолженность, связанная со страховой 
          (перестраховочной) деятельностью" 
          (открывается отдельный субсчет);
      2) на сумму фактически выплаченных денег:
Дт 671 40 "Кредиторская задолженность, связанная со страховой 
          (перестраховочной) деятельностью" 
          (открывается отдельный субсчет)
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   451    "Наличность в кассе в национальной валюте".
 
      18. При уменьшении (корректировки) доли перестраховщика страховая (перестраховочная) организация в соответствии с договором перестрахования производит в бухгалтерском учете уменьшение доли перестраховщика в резервах убытках и дополнительных резервах. При этом выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму уменьшения (корректировки) доли перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков:
Дт 801 42 "Расходы по формированию резерва произошедших, 
          но незаявленных убытков"
Кт 687 48 "Доля перестраховщика в резерве произошедших, 
          но незаявленных убытков";
      2) на сумму уменьшения (корректировки) доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков:
Дт 801 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, 
          но неурегулированных убытков"
Кт 687 51 "Доля перестраховщика в резерве заявленных, 
          но неурегулированных убытков";
      3) на сумму уменьшения (корректировки) доли перестраховщика в дополнительных резервах: 
Дт 801 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов"
Кт 687 52 "Доля перестраховщика в дополнительных резервах".

      

Глава 3. Учет операций по страховым выплатам 
по договорам страхования (перестрахования)

      19. При наступлении страхового случая страховой (перестраховочной) организацией в соответствии с договором страхования (перестрахования) или законодательными актами Республики Казахстан осуществляется страховая выплата, уменьшенная на сумму задолженности страхователя по уплате страховой премии, при этом выполняются следующие бухгалтерские записи: 
      1) страховщиком:
      при начислении суммы страховой выплаты по договорам страхования:
Дт 687 45 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков",
   687 46 "Дополнительные резервы"
Кт 671 44 "Расчеты со страхователями",
   301 41 "Страховые премии к получению от страхователей",
      и одновременно, на данную сумму:
Дт 801 47 "Расходы по осуществлению страховых выплат по страхованию"
Кт 801 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, но 
          неурегулированных убытков",
   801 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов";
      при осуществлении фактической страховой выплаты страхователю (выгодоприобретателю) на сумму выплаты:
Дт 671 44 "Расчеты со страхователями"
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   451    "Наличность в кассе в национальной валюте".
 
      2) перестраховщиком:
      при начислении суммы страховой выплаты по договорам перестрахования:
Дт 687 45 "Резерв заявленных, но неурегулированных убытков",
   687 46 "Дополнительные резервы"
Кт 671 43 "Расчеты с перестрахователями",
      и одновременно, на данную сумму:
Дт 801 48 "Расходы по осуществлению страховых выплат по перестрахованию"
Кт 801 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, 
          но неурегулированных убытков",
   801 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов";
      при осуществлении фактической страховой выплаты перестрахователю (выгодоприобретателю) на сумму выплаты:
Дт 671 43 "Расчеты с перестрахователями"
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте".

   

Глава 4. Учет операций по регрессному требованию (суброгации)

      20. На основании документов, доказательств и сведений, необходимых для осуществления страховщиком перешедшего к нему права требования, страховая (перестраховочная) организация в пределах уплаченной суммы выполняет на сумму права требования следующие бухгалтерские записи:
      1) на начисленную сумму права требования к лицу, ответственному за причиненный вред:
Дт 301 45 "Требование к лицу, ответственному за причиненный вред"
Кт 701 44 "Доходы, связанные с возмещением по регрессному требованию";
      2) при фактическом получении на сумму денег или имущества:
Дт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   451    "Наличность в кассе в национальной валюте",
    12    "Основные средства",
    20    "Материалы"
Кт 301 45 "Требование к лицу, ответственному за причиненный вред".
 
      21. При передаче страховой (перестраховочной) организацией перестраховщику в соответствии с договором перестрахования возмещения по регрессному требованию, полученного в виде имущества или денег от лица, ответственного за причиненный вред, страховая (перестраховочная) организация на сумму возмещения выполняет следующие бухгалтерские записи: 
      1) на сумму начисленного расхода по возмещению имущества или денег, причитающихся перестраховщику:
Дт 801 50 "Расходы по возмещению перестраховщику 
          по регрессному требованию"
Кт 671 45 "Начисленные расходы по возмещению 
          перестраховщику по регрессному требованию";

      2) на сумму выплачиваемого возмещения:
Дт 671 45 "Начисленные расходы по возмещению перестраховщику 
          по регрессному требованию"
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   432 02 "Деньги на текущих счетах в иностранной валюте",   
   451    "Наличность в кассе в национальной валюте",
    12    "Основные средства",
    20    "Материалы"

 

Глава 5. Учет операций по перестрахованию

      22. Со дня вступления в силу договора перестрахования перестрахователь выплачивает перестраховщику сумму страховой премии, установленную данным договором. При этом перестрахователем выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму начисленной страховой премии, выплачиваемую перестраховщику:
Дт 801 40 "Расходы, связанные со страховой (перестраховочной) 
          деятельностью" (открывается отдельный субсчет)"
Кт 671 42 "Расчеты с перестраховщиками";
      2) на сумму фактически выплачиваемой страховой премии:
Дт 671 42 "Расчеты с перестраховщиками"
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   431 02 "Деньги на текущих счетах в иностранной валюте".
 
      23. При начислении и/или получении дохода в виде комиссионных вознаграждений от перестраховщика в соответствии с договором перестрахования перестрахователем выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) при вступлении в силу договора перестрахования:
Дт 332 41 "Начисленные комиссионные доходы по перестрахованию"
Кт 701 43 "Комиссионные доходы по перестрахованию";
      2) при фактическом получении денег:
Дт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   431 02 "Деньги на текущих счетах в иностранной валюте"
Кт 332 41 "Начисленные комиссионные доходы по перестрахованию".

      24. Перестраховщик на сумму выплачиваемого перестрахователю комиссионного вознаграждения, выполняет следующие бухгалтерские записи:
      1) при начислении суммы комиссионного вознаграждения:
Дт 821 41 "Расходы по оплате комиссионного вознаграждения 
          по перестрахованию"
Кт 671 43 "Расчеты с перестрахователями";
      2) при фактической выплате суммы комиссионного вознаграждения:
Дт 671 43 "Расчеты с перестрахователями"
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   431 02 "Деньги на текущих счетах в иностранной валюте".
 
      25. Если условиями договора перестрахования предусмотрена возможность зачета суммы задолженности перестраховщика по выплате перестрахователю комиссионного вознаграждения и задолженности перестрахователя по выплате перестраховщику страховой премии, выполняются следующие бухгалтерские записи на зачитываемую сумму:
      1) перестрахователем:
Дт 671 42 "Расчеты с перестраховщиками"
Кт 332 41 "Начисленные комиссионные доходы по перестрахованию";
      2) перестраховщиком:
Дт 671 43 "Расчеты с перестрахователями"
Кт 301 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей".
 
      26. При возмещении перестраховщиком расходов, понесенных перестрахователем при возникновении страхового случая, в соответствии с условием договора перестрахования, перестрахователем выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) при начислении сумм к получению, возмещаемых перестраховщиком:
Дт 301 44 "Суммы к получению от перестраховщиков по страховой выплате"
Кт 701 42 "Доходы, связанные с возмещением перестраховщиком 
          страховых выплат";
      2) при фактическом получении денег:
Дт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
   431 02 "Деньги на текущих счетах в иностранной валюте"
Кт 301 44 "Суммы к получению от перестраховщиков по страховой выплате".

      Одновременно, на сумму уменьшения (корректировки) доли перестраховщика в резерве заявленных, но неурегулированных убытков:
Дт 801 45 "Расходы по формированию резерва заявленных, 
          но неурегулированных убытков"
Кт 687 51 "Доля перестраховщика в резерве заявленных, 
          но неурегулированных убытков";
      на сумму уменьшения (корректировки) доли перестраховщика в дополнительных резервах: 
Дт 801 46 "Расходы по формированию дополнительных резервов"
Кт 687 52 "Доля перестраховщика в дополнительных резервах".
 
      27. Если условиями договора перестрахования предусмотрена возможность зачета суммы задолженности перестрахователя по выплате перестраховщику страховой премии и задолженности перестраховщика по страховой выплате перестрахователю, выполняются следующие бухгалтерские записи на зачитываемую сумму:
      1) перестраховщиком:
Дт 671 43 "Расчеты с перестрахователями"
Кт 301 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей";
      2) перестрахователем:
Дт 671 42 "Расчеты с перестраховщиками"
Кт 301 44 "Суммы к получению от перестраховщиков по страховой выплате".

 

Глава 6. Учет обязательных взносов и условных обязательств по 
Фонду гарантирования страховых выплат

      28. Страховая организация, заключившая с Фондом гарантирования страховых выплат (далее - Фонд) договор участия (далее - страховая организация-участник), в день осуществления расчета суммы обязательного взноса в соответствии с нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа (определяющим порядок и сроки уплаты обязательных взносов страховыми организациями-участниками Фонда), на сумму начисленного обязательного взноса выполняет следующую бухгалтерскую запись:
Дт 821 42 "Расходы по уплате обязательных взносов в фонд 
          гарантирования страховых выплат"
Кт 671 46 "Обязательства по уплате обязательных взносов 
          в фонд гарантирования страховых выплат".
 
      29. В день осуществления уплаты обязательных взносов страховой организацией-участником на счет Фонда выполняется следующая бухгалтерская запись:
      на сумму уплачиваемого обязательного взноса:
Кт 671 46 "Обязательства по уплате обязательных взносов в фонд 
          гарантирования страховых выплат"
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте".
 
      30. При формировании условных обязательств, рассчитанных в соответствии с нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа (определяющим методику расчета ставки условных обязательств, порядок формирования и учета условных обязательств страховыми организациями-участниками Фонда), выполняется следующая бухгалтерская запись:
      на сумму формируемого условного обязательства:
Дт 1003 "Условные чрезвычайные взносы по законодательству 
        Республики Казахстан о гарантировании страховых выплат"
Кт 1053 "Условные обязательства по законодательству Республики 
        Казахстан о гарантировании страховых выплат".
 
      31. Страховая организация-участник со дня получения уведомления от Фонда об уплате чрезвычайных взносов производит начисление чрезвычайных взносов в соответствии со своей учетной политикой. При этом выполняется следующая бухгалтерская запись:
      на сумму начисленных чрезвычайных взносов:
Дт 821 43 "Расходы по уплате чрезвычайных взносов в фонд 
          гарантирования страховых выплат"
Кт 671 47 "Обязательства по уплате чрезвычайных взносов в 
          фонд гарантирования страховых выплат",
      и одновременно, на данную сумму чрезвычайных взносов уменьшается сумма условного обязательства:
Дт 1053 "Условные обязательства по законодательству 
        Республики Казахстан о гарантировании страховых выплат"
Кт 1003 "Условные чрезвычайные взносы по законодательству 
        Республики Казахстан о гарантировании страховых выплат".

      32. В день осуществления страховой организацией-участником фактической уплаты чрезвычайных взносов выполняются следующие бухгалтерские записи:
      на сумму уплачиваемого чрезвычайного взноса:
Дт 671 47 "Обязательства по уплате чрезвычайных взносов в фонд 
          гарантирования страховых выплат"
Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте".
 
      33. При получении страховой организацией-участником от Фонда компенсационных выплат в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан или договором участия выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму начисленных компенсационных выплат:
Дт 301 40 "Дебиторская задолженность, связанная со страховой 
          (перестраховочной) деятельностью" 
          (открывается отдельный лицевой счет)
Кт 701 41 "Доходы в виде страховых премий";
      2) при фактическом получении компенсационных выплат от Фонда: 
Дт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте"
Кт 301 40 "Дебиторская задолженность, связанная со страховой
          (перестраховочной) деятельностью" 
          (открывается отдельный лицевой счет).
 
      34. Страховая организация-участник при заключении договора обязательного страхования со страхователем принудительно ликвидируемой страховой организации-участника и неполучения компенсационных выплат в соответствии с нормативным правовым актом уполномоченного государственного органа (определяющим методику расчета ставки обязательных взносов и условных обязательств, порядок и сроки уплаты обязательных и чрезвычайных взносов, формирования и учета условных обязательств страховыми организациями-участниками Фонда) уменьшает ранее начисленные условные обязательства. При этом выполняется следующая бухгалтерская запись:
      на сумму причитающихся компенсационных выплат: 
Дт 1053 "Условные обязательства по законодательству 
        Республики Казахстан о гарантировании страховых выплат"
Кт 1003 "Условные чрезвычайные взносы по законодательству 
        Республики Казахстан о гарантировании страховых выплат".
      Одновременно, на сумму неполученных компенсационных выплат в виде страховых премий по заключенным договорам обязательного страхования со страхователем принудительно ликвидируемой страховой организации-участника выполняется следующая бухгалтерская запись:
Дт 671 47 "Обязательства по уплате чрезвычайных взносов в 
          фонд гарантирования страховых выплат"
Кт 701 41 "Доходы в виде страховых премий" 
          (открывается отдельный субсчет).
 

          Глава 7. Учет операций, связанных с деятельностью 
                          страхового брокера  <*>
     Сноска. Раздел дополнен главой 7 - постановлением Правления Национального Банка РК от 3 февраля 2005 года  N 15 .
 
     34-1. При перечислении сумм страховых премий страхователем напрямую в страховую организацию на сумму начисленного комиссионного вознаграждения за оказанные посреднические услуги страховым брокером выполняются следующие бухгалтерские записи:
     Дт 332 42 "Прочие комиссионные доходы" (отдельный субсчет для учета сумм к получению от страховой организации)
     Кт 701 45 "Прочие доходы";
     на сумму фактически полученного комиссионного вознаграждения:
     Дт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте"
     Кт 332 42 "Прочие комиссионные доходы" (отдельный субсчет для учета сумм к получению от страховой организации).

     34-2. В случае заключения страховым брокером договора перестрахования от своего имени и по поручению перестрахователя (цедента), на сумму начисленной перестраховочной премии, причитающейся к получению от страховой организации и подлежащей переводу перестраховочной организации через страхового брокера, выполняются следующие бухгалтерские записи:
     Дт 301 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей"
     Кт 671 42 "Расчеты с перестраховщиками";
     1) на сумму начисленного комиссионного вознаграждения, причитающегося страховому брокеру от размера перестраховочной премии:
     Дт 332 42 "Прочие комиссионные доходы"
     Кт 701 45 "Прочие доходы";
     2) на сумму фактически полученной перестраховочной премии от страховой организации:
     Дт 431 02 "Деньги на текущих счетах в иностранной валюте",
        441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте"
     Кт 301 42 "Страховые премии к получению от перестрахователей".
     34-3. При переводе перестраховочной премии перестраховочной организации выполняются следующие бухгалтерские записи: 
     1) на сумму удерживаемого дохода в виде комиссионного вознаграждения:
     Дт 671 42 "Расчеты с перестраховщиками" 
     Кт 332 42 "Прочие комиссионные доходы";
     2) при передаче перестраховочной премии перестраховочной организации - нерезиденту на сумму удерживаемого налога у источника выплаты с доходов нерезидента:
     Дт 671 42 "Расчеты с перестраховщиками"
     Кт 639 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет";
     3) на оставшуюся сумму перестраховочной премии, уплачиваемую перестраховочной организации в соответствии с договором перестрахования:
     Дт 671 42 "Расчеты с перестраховщиками" 
     Кт 431 02 "Деньги на текущих счетах в иностранной валюте",
        441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте".
     34-4. В случае заключения страховым брокером договора перестрахования от своего имени и по поручению перестрахователя (цедента) и перечислении сумм перестраховочных премий перестрахователем напрямую перестраховочной организации, страховым брокером выполняются следующие бухгалтерские записи:
     1) на сумму начисленного комиссионного вознаграждения:
     Дт 332 42 "Прочие комиссионные доходы"
     Кт 701 45 "Прочие доходы";
     2) на сумму фактически полученного комиссионного вознаграждения:
     Дт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте",
        431 02 "Деньги на текущих счетах в иностранной валюте"
     Кт 332 42 "Прочие комиссионные доходы".
     34-5. При оказании страховым брокером услуг по сбору страховых выплат от страховых (перестраховочных) организаций выполняются следующие бухгалтерские записи:
     1) на сумму страховых выплат, подлежащих получению от страховых (перестраховочных) организаций:
     Дт 301 "Счета к получению" (отдельный субсчет для учета сумм страховых выплат, подлежащих получению от страховой организации),
     301 44 "Суммы к получению от перестраховщиков по страховой выплате"
     Кт 671 43 "Расчеты с перестрахователями",
     671 44 "Расчеты со страхователями";
     2) на сумму начисленного комиссионного вознаграждения, причитающегося страховому брокеру, от размера страховой выплаты:
     Дт 332 42 "Прочие комиссионные доходы"
     Кт 701 45 "Прочие доходы";
     3) на сумму фактически полученных страховых выплат, подлежащих перечислению страхователю (перестрахователю):
     Дт 431 02 "Деньги на текущих счетах в иностранной валюте",
        441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте"
     Кт 301 "Счета к получению" (отдельный субсчет для учета сумм страховых выплат, подлежащих получению от страховой организации),
     301 44 "Суммы к получению от перестраховщиков по страховой выплате".
     34-6. При переводе страховым брокером страховой выплаты страхователям (перестрахователям) выполняются следующие бухгалтерские записи: 
     1) на сумму удерживаемого дохода в виде комиссионного вознаграждения:
     Дт 671 43 "Расчеты с перестрахователями",
        671 44 "Расчеты со страхователями"
     Кт 332 42 "Прочие комиссионные доходы";
     2) на оставшуюся сумму страховой выплаты, уплачиваемую страхователю (перестрахователю):
     Дт 671 43 "Расчет с перестрахователями",
        671 44 "Расчеты со страхователями",
        431 02 "Деньги на текущих счета в иностранной валюте"
     Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте".
     34-7. При заключении страховым брокером договора страхования своей гражданско-правовой ответственности перед третьими лицами, с момента заключения договора страхования страховым брокером выполняются следующие бухгалтерские записи:
     на сумму страховых премий, подлежащих выплате страховой организации:
     Дт 341 "Страховые премии, выплаченные страховым организациям"
     Кт 671 "Счета к оплате" (отдельный субсчет для учета сумм страховых премий);
     на сумму страховых премий, фактически перечисленных страховой организации:
     Дт 671 "Счета к оплате" (отдельный субсчет для учета сумм страховых премий)
     Кт 441 02 "Деньги на текущих счетах в национальной валюте";
     на сумму отнесения страховых премий, перечисленных страховой организации, на расходы отчетного периода в соответствии с методом начисления:
     Дт 821 10 "Прочие административные расходы"
     Кт 341 "Страховые премии, выплаченные страховым организациям"

   

Раздел 2-1. Учет операций по страхованию (перестрахованию)
в отрасли "страхование жизни"

      Сноска. Инструкция дополнена разделом 2-1 -  постановлением  Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 декабря 2005 года N 155.
      

   Глава 1. Учет операций по договорам страхования
(перестрахования) жизни

 

      34-8. Сумма всех страховых премий по договору накопительного страхования (перестрахования) жизни признается в течение всего срока действия договора в качестве дохода страховщика (перестраховщика) соответствующими долями, предусмотренного договором и подлежащего оплате страхователем (перестрахователем).
      Если договором накопительного страхования (перестрахования) предусматривается единовременная оплата страхователем (перестрахователем) страховых премий, вся сумма страховых премий в полном объеме признается в качестве дохода страховщика (перестраховщика) с момента вступления в силу договора, и выполняются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции.
      Если договором накопительного страхования (перестрахования) предусматривается ежегодная (ежеквартальная, ежемесячная) оплата страхователем (перестрахователем) страховых премий до окончания срока действия договора или другого срока установленного договором, доход признается в размере, причитающемся к получению, в течение одного года (квартала, месяца), и выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму начисленных доходов в размере, подлежащем получению от страхователей (перестрахователей) в соответствии с условием договора:

Дт

301 41

"Страховые премии к получению от страхователей",

  

301 42

"Страховые премии к получению от перестрахователей"

Кт

701 41

"Доходы в виде страховых премий";

      2) на сумму фактически поступивших страховых премий:

Дт

441 02

"Деньги на текущих счетах в национальной валюте",

  

451

"Наличность в кассе в национальной валюте"

Кт

301 41

"Страховые премии к получению от страхователей",

  

301 42

"Страховые премии к получению перестрахователей".

      34-9. С периодичностью, установленной договором страхования (перестрахования), производится начисление инвестиционного дохода, подлежащего оплате страхователю (перестрахователю) в соответствии с условиями договора, и выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт

801 40

"Расходы, связанные со страховой (перестраховочной) деятельностью" (отдельный субсчет для учета сумм инвестиционного дохода)

Кт

671 40

"Кредиторская задолженность, связанная со страховой (перестраховочной) деятельностью" (отдельный субсчет для учета задолженности перед страхователями по инвестиционному доходу).

      34-10. При заключении страхователем (перестрахователем) договора ненакопительного страхования (перестрахования) жизни сумма страховой премии, причитающаяся к оплате по договору страхования (перестрахования), признается как доход, в зависимости от условий оплаты, оговоренных в договоре.
      Если договором страхования (перестрахования) предусмотрена единовременная оплата страховых премий, доход признается в полном объеме с даты вступления в силу договора, бухгалтерские записи выполняются в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции.
      Если договором страхования (перестрахования) предусмотрена оплата страховых премий частями, доход признается соответствующими долями, установленными договором, до конца срока его действия, бухгалтерские записи выполняются в соответствии с пунктом 34-8 настоящей Инструкции.

      34-11. В случае просрочки оплаты страхователем очередных страховых премий со дня наступления льготного периода (период отсрочки страховой премии) сумма начисленных страховых премий относится на счета просрочки и выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт

301 47

"Просроченная задолженность страхователей по оплате страховых премий",

Кт

301 41

"Страховые премии к получению от страхователей".

      34-12. В случае заключения страховщиком договора перестрахования на сумму страховых премий, неоплаченных в срок (просроченные в течение льготного периода) по вине страхователя и подлежащих перечислению перестраховщику, выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт

801 40

"Расходы, связанные со страховой (перестраховочной) деятельностью" (отдельный субсчет для учета сумм просроченных страховых премий),

Кт

671 42

"Расчеты с перестраховщиками" (отдельный субсчет для учета сумм просроченных страховых премий).

      34-13. При поступлении сумм просроченных страховых премий от страхователя выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт

451

"Наличность в кассе в национальной валюте",

  

441 02

"Деньги на текущих счетах в национальной валюте"

Кт

301 47

"Просроченная задолженность страхователей по оплате страховых премий";

      и одновременно на сумму страховых премий, подлежащих перечислению перестраховщику:

Дт

671 42

"Расчеты с перестраховщиками"(отдельный субсчет для учета сумм просроченных страховых премий)

Кт

441 02

"Деньги на текущих счетах в национальной валюте",

  

432 02

"Деньги на текущих счетах в иностранной валюте".

      34-14. В случае досрочного расторжения договора накопительного страхования (перестрахования) жизни, страховщик (перестраховщик) выплачивает страхователю (перестрахователю) или лицу, установленному договором страхования (перестрахования) или законодательными актами Республики Казахстан, выкупную сумму за вычетом понесенных расходов и выполняются следующие бухгалтерские записи:

      1) на сумму корректировки недополученных страховых премий:

Дт

701 41

"Доходы в виде страховых премий"

Кт

301 41

"Страховые премии к получению от страхователей";

      2) на сумму возврата выкупной суммы:

Дт

701 41

"Доходы в виде страховых премий",

  

801 40

"Расходы, связанные со страховой (перестраховочной) деятельностью" (открывается отдельный субсчет)

Кт

671 44

"Расчеты со страхователями",

  

671 43

"Расчеты с перестрахователями";

      3) при фактической выплате:

Дт

671 44

"Расчеты со страхователями",

  

671 43

"Расчеты с перестрахователями"

Кт

441 02

"Деньги на текущих счетах в национальной валюте",

  

451

"Наличность в кассе в национальной валюте".

      34-15. В случае изменения условий действующего договора страхования (перестрахования) по инициативе страхователя (перестрахователя) и уменьшения (увеличения) страховой суммы и страховых премий, страховщиком (перестраховщиком) производится перерасчет страховой суммы и определяется новый размер страховых премий.
      При уменьшении страхователем страховой суммы, страховщиком (перестраховщиком) определяется разница между прежней и новой страховой суммой с учетом оплаченных страховых премий, которая по желанию страхователя (перестрахователя) либо выплачивается ему, либо засчитывается в уплату будущих страховых премий, и выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму разницы между прежней и новой страховой суммой, подлежащей выплате страхователю (перестрахователю):

Дт

701 41

"Доходы в виде  страховых премий",

Кт

301 41

"Страховые премии к получению от страхователей",

  

301 42

"Страховые премии к получению от перестрахователей",

  

671 44

"Расчеты со страхователями",

  

671 43

"Расчеты с перестрахователями";

      2) при фактической выплате:

Дт

671 44

"Расчеты со страхователями",

  

671 43

"Расчеты с перестрахователями",

Кт

441 02

"Деньги на текущих счетах в национальной валюте",

  

451

"Наличность в кассе в национальной валюте";

      3) при зачете образовавшейся разницы в счет уплаты будущих страховых премий:

Дт

671 44

"Расчеты со страхователями",

  

671 43

"Расчеты с перестрахователями",

Кт

611

"Доходы будущих периодов" (открывается отдельный субсчет);

      4) образовавшаяся разница, относящаяся в счет уплаты будущих страховых премий, относится на доходы страховщика (перестраховщика) на равномерной основе с периодичностью, установленной договором страхования (перестрахования): 

Дт

611

"Доходы будущих периодов" (открывается отдельный субсчет)

Кт

701 41

"Доходы в виде страховых премий".

      В случае увеличения страхователем страховой суммы на сумму увеличения страховых премий, подлежащих уплате страхователем (перестрахователем), страховщиком (перестраховщиком) выполняются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 34-8 настоящей Инструкции.

Глава 2. Учет операций по предоставленным займам

      34-16. При предоставлении страховщиком займов страхователям в пределах выкупной суммы, на сумму предоставленного займа выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт

403 21

"Краткосрочные займы, предоставленные клиентам",

  

403 22

"Долгосрочные займы, предоставленные клиентам"

Кт

441 02

"Деньги на текущих счетах в национальной валюте",

  

451

"Наличность в кассе в национальной валюте".

      34-17. В соответствии с условиями договора о предоставлении займа, страховщиком ежемесячно производится начисление вознаграждения, и выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму начисленных доходов в виде вознаграждения:

Дт

332 25

"Начисленные доходы, в виде вознаграждения по займам, предоставленным клиентам",

Кт

724 25

"Доходы, связанные с получением вознаграждения по займам";

      2) на сумму погашения основного долга и начисленного вознаграждения:

Дт

441 02

"Деньги на текущих счетах в национальной валюте",

Кт

403 21

"Краткосрочные займы, предоставленные клиентам",

  

403 22

"Долгосрочные займы, предоставленные клиентам",

  

332 25

"Начисленные доходы в виде вознаграждения по займам, предоставленным клиентам".

 

  Глава 3. Учет операций по страховым резервам

      34-18. При формировании резерва непроизошедших убытков по договорам страхования жизни на сумму формируемого резерва выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт

801 43

"Расходы по формированию резерва непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни",

Кт

687 43

"Резерв непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни".

      34-19. При передаче части рисков перестраховщику в соответствии с договором перестрахования, страховщиком, со дня вступления в силу данного договора, на сумму доли перестраховщика в страховых резервах, выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт

687 49

"Доля перестраховщика в резерве непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни",

Кт

801 43

"Расходы по формированию резерва непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни".

      34-20. При уменьшении (корректировке) страховых резервов на основе актуарных заключений и в случае изменения страхователем условий договора страхования, выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт

687 43

"Резерв непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни",

Кт

801 43

"Расходы по формированию резерва непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни".

      34-21. При уменьшении (корректировке) доли перестраховщика страховщик в соответствии с договором перестрахования производит в бухгалтерском учете уменьшение доли перестраховщика и выполняется следующая бухгалтерская запись: 

Дт

801 43

"Расходы по формированию резерва непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни",

Кт

687 49

"Доля перестраховщика в резерве непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни".

      34-22. Формирование страховщиком резерва заявленных, но не урегулированных убытков производится в соответствии с подпунктом 2) пункта 13 настоящей Инструкции. Доля перестраховщика в резерве заявленных, но не урегулированных убытков отражается в соответствии с подпунктом 2) пункта 14 настоящей Инструкции.

Глава 4. Учет операций по страховым выплатам

      34-23. При наступлении страхового случая страховщик (перестраховщик) в соответствии с договором страхования производит выплату страховой суммы страхователю (перестрахователю) или лицу, уполномоченному на получение страховой суммы согласно договору страхования (перестрахования), уменьшенную на сумму задолженности страхователя по уплате страховой премии, и выполняются следующие бухгалтерские записи:
      при начислении суммы страховой выплаты по договору страхования (перестрахования):

Дт

687 43

"Резерв непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни",

  

687 45

"Резерв заявленных, но неурегулированных убытков",

Кт

671 43

"Расчеты с перестрахователями",

  

671 44

"Расчеты со страхователями",

  

301 41

"Страховые премии к получению от страхователей",

  

301 42

"Страховые премии к получению от перестрахователей";

и одновременно, на данную сумму:

Дт

801 47

"Расходы по осуществлению страховых выплат по страхованию",

Кт

801 43

"Расходы по формированию резерва непроизошедших убытков по договорам страхования (перестрахования) жизни",

  

801 45

"Расходы по формированию резерва заявленных, но неурегулированных убытков";

      на сумму фактической выплаты страховой суммы и накопленного инвестиционного дохода при соблюдении условий договора:

Дт

671 43

"Расчеты с перестрахователями",

  

671 44

"Расчеты со страхователями",

  

671 40

"Кредиторская задолженность, связанная со  страховой (перестраховочной) деятельностью" (отдельный субсчет для учета задолженности перед страхователями по инвестиционному доходу),

Кт

441 02

"Деньги на текущих счетах в национальной валюте",

  

432 02

"Деньги на текущих счетах в иностранной валюте",

  

451

"Наличность в кассе в национальной валюте".

 

Глава 5. Учет операций по договорам аннуитетного страхования  

      34-24. При заключении страхователем договора аннуитета с условием единовременной (разовой) оплаты страхователем страховой премии, на сумму доходов в виде страховых премий страховщиком выполняются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 6 настоящей Инструкции.
      В случае заключения страхователем договора аннуитета с условием оплаты страховых премий на периодической основе до конца срока установленного договором, страховщиком выполняются бухгалтерские записи в соответствии с пунктом 34-8 настоящей Инструкции.

      34-25. При формировании резерва непроизошедших убытков по договору аннуитета выполняется следующая бухгалтерская запись:

Дт

801 44

"Расходы по формированию резерва непроизошедших убытков по договорам аннуитета",

Кт

687 44

"Резерв непроизошедших убытков по договорам аннуитета".

      34-26. После окончания срока оплаты страховых премий со стороны страхователя, страховщиком с периодичностью, установленной в договоре аннуитета, производится начисление сумм страховых выплат (аннуитета), и выполняются следующие бухгалтерские записи:
      1) на сумму начисленных периодических платежей:

Дт

687 44

"Резерв непроизошедших убытков по договорам аннуитета",

Кт

671 44

"Расчеты со страхователями";

      и одновременно,

Дт

801 47

"Расходы по осуществлению страховых выплат по страхованию",

Кт

801 44

"Расходы по формированию резерва непроизошедших убытков по договорам аннуитета";

      2) при фактической выплате суммы аннуитета:

Дт

671 44

"Расчеты со страхователями",

Кт

441 02

"Деньги на текущих счетах в национальной валюте",

  

451

"Наличность в кассе в национальной валюте".

      34-27. Учет операций по перестрахованию договоров накопительного и ненакопительного страхования жизни осуществляется в соответствии с главой 5 настоящей Инструкции.

 
Раздел 3. Заключительное положение

      35. Вопросы, не урегулированные настоящей Инструкцией, разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан.